Налоговые проверки как основная форма налогового контроля

Annotation

Сущность налогового контроля состоит в выявлении и пресечении фактов нарушений налогового законодательства, обеспечении получения достоверных данных о достаточности и своевременности уплаты налогов и сборов, а также проверке законности финансово -хозяйственной деятельности обязанных лиц и привлечении к ответственности налогоплательщиков и иных подконтрольных субъектов [4, с.175].

Контрольная деятельность государства в сфере налогового законодательства осуществляется в установленных законом формах посредством: налоговых проверок, получения объяснений, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений, территорий и других форм [1].

Ведущей формой налогового контроля признаются налоговые проверки, под которыми понимают совокупность процессуальных действий, которые осуществляются уполномоченными органами по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах путем сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово- хозяйственной деятельности [3, с.173-174].

Деятельность налоговых органов, связанная с проведением налоговых проверок, регламентируется Налоговым кодексом России (гл. 14), нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Законодатель в статье 87 Налогового кодекса России выделяет 2 основных вида налоговых проверок:

1) Камеральная налоговая проверка представляет собой систематическую форму контроля, направленную на оперативное выявление нарушений законодательства о налогах и сборах.

Данная разновидность проверок осуществляется по месту нахождения налогового органа на основе поданных подконтрольными субъектами налоговых деклараций и других документов. Срок проведения составляет не более трех месяцев со дня сдачи налогоплательщиком в налоговый орган документов (деклараций, расчетов). Продление установленного срока не допускается. Действия субъектов налогового контроля при проведении проверки направлены на выявление ошибок, противоречий, несоответствий в представленных налоговых декларациях и других документах. В случае отсутствия нарушений камеральная налоговая проверка завершается [2, с.141]. камеральный выездной контроль налог бюджетный

При наличии несоответствий или противоречий в представленных документах, налоговый орган направляет налогоплательщику требование о необходимости внесения изменений либо предъявлении пояснений относительно обнаруженных нарушений, либо требование уплатить недостающую сумму налогов (сборов). В течение 10 дней после завершения указанных действий составляется акт налоговой проверки [5, с.166-167].

Согласно сводным отчетам статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы Российской Федерации за 2020 год на всей территории России было проведено камеральных проверок в количестве 61.490.686 единиц, из которых в 2.383.741 были обнаружены нарушения законодательства о налогах и сборах. Большинство нарушений были замечены при проверке уплаты подконтрольными субъектами следующих налогов (сборов): налогов на доходы физических лиц, удерживаемых налоговыми агентами; налогов на добавленную стоимость на товары (работы, услуги); налогов на доходы физических лиц, исчисленными физическими лицами; налогов, взимаемых в связи с применением упрощенной системы налогообложения; страховых взносов; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности [7].

В Московской области в период за 2020 год было проведено 3.133.988 единиц проверок, из которых в 131.403 случаях налогоплательщики допустили нарушения. В Белгородской области за рассматриваемый период было проведено 631.913 проверок, в которых 21.489 случаев обозначены как имеющие нарушения со стороны подконтрольных субъектов. В Нижегородской области общее число проверок за 2020 год составило 1.359.450 единиц, из которых в 44.152 случаях наблюдаются несоответствия уплаты налогов и сборов действующему законодательству [7].

2) Выездная налоговая проверка

Данная разновидность налоговой проверки осуществляется по месту нахождения налогоплательщика либо месту занятия им предпринимательской деятельности на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа. По общему правилу срок проведения проверки составляет не более двух месяцев, но при необходимости продление срока возможно до четырех, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

При осуществлении выездной налоговой проверки используется сплошной метод, когда исследуются документы за определенный период, осуществляется инвентаризация имущества, осмотр помещений и изучению подлежат финансово-хозяйственные операции налогоплательщика за весь отчетный период, но не более чем за три года, предшествующие назначению данного вида проверки [3, с.180-181].

Возможно приостановление выездной налоговой проверки руководителем (заместителем) налогового органа в целях истребования документов, получения информации от иностранных государственных органов, проведения экспертиз и по другим основаниям на срок не более 6 месяцев с возможностью увеличения до 3 месяцев [3, с.181-182].

В период проведения выездной проверки налоговые органы могут изымать необходимые документы, вызывать и допрашивать свидетелей привлекать специалистов, переводчиков, назначать экспертизу [6, с.29].

Непосредственно по завершении проверки контрольным органом составляется справка о проведенных мероприятиях, а по истечении 2 месяцев налоговые органы оформляют окончательные результаты выездной налоговой проверки в виде акта, в котором отражаются факты наличия либо отсутствия выявленных нарушений, указываются предложения по их устранению. Акт налоговой проверки подписывается как должностным лицом, осуществлявшим проверку, так и руководителем организации (индивидуальным предпринимателем), в отношении которого она была проведена. В случае несогласия налогоплательщик имеет право подать возражения по акту проверки в налоговый орган в установленных законом случаях. Выездные налоговые проверки могут проводиться повторно [4, с.178].

Согласно сводным отчетам статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы Российской Федерации за 2020 год на территории России выездных проверок было проведено 6.143 единицы, из них в 5.869 случаях были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Множество несоответствий законодательству замечено при проверке уплаты подконтрольными субъектами следующих налогов (сборов): налога на прибыль организаций; налогов на доходы физических лиц, удерживаемых налоговыми агентами; налогов на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) [7].

В Ленинградской области за указанный период было проведено 34 проверки, из которых в 33 случаях допущены нарушения со стороны подконтрольных субъектов. В Белгородской области за период 2020 года было проведено 62 выездные проверки и все случаи характеризуются как имеющие несоответствия налоговому законодательству. В Ставропольском крае за период 2020 года было проведено 129 выездных проверок, из которых в 122 случаях обнаружены нарушения со стороны налогоплательщиков [7].

Таким образом, особое место в реализации налогового контроля отводится проведению налоговых проверок, содержание которых состоит в осуществлении контрольными органами мероприятий, направленных на обнаружение нарушений и неточностей в исчислении, своевременности и полноте уплаты налогов и сборов в бюджетную систему России. Налоговые проверки характеризуются как эффективный, оперативный и тщательный способ проведения контроля в сфере соблюдения законодательства о налогах и сборах. Целесообразность проведения налоговых проверок обусловлена тем обстоятельством, что они не просто направлены на выявление и устранение фактов нарушений, но и имеют целью предупреждение несоблюдения установленных законом требований и правил в будущем.

Использованные источники

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N146-ФЗ (ред. от 17.02.2021) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - N31. - ст. 3824.

2. Алексейчева, Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / Алексейчева Е.Ю., Куломзина Е.Ю., Магомедов М.Д. - Москва: Дашков и К, 2017. - 300 с.

3. Крохина, Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов / Ю.А. Крохина. - 9-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательство Юрайт, 2020. - 464 с.

4. Тедеев, А.А. Налоговое право России: учебник для среднего профессионального образования / А.А. Тедеев, В.А. Парыгина. - 7-е изд., перераб. и доп. - Москва: Издательство Юрайт, 2021. - 392 с.

5. Кофлер, Л.И., Каширина, Ю.П. Налоговые проверки: виды, порядок проведения и оформления результатов / Л.И. Кофлер, Ю.П. Каширина // Территория науки. - 2017.-№1. - С. 164-170.

6. Минор, А.В. Роль выездных налоговых проверок в системе налогового контроля / А.В. Минор // Достижения науки и образования. - 2020. - С. 29-31.

7. Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации: интернет-ресурс. [Электронный ресурс].

Размещено на allbest.ru