До питання форм міжнародного співробітництва під час розслідування кримінальних правопорушень щодо ухилення від сплати митних платежів

Размещено на http://www.allbest.ru/

До питання форм міжнародного співробітництва під час розслідування кримінальних правопорушень щодо ухилення від сплати митних платежів

О.Ю. Трепет,

Університет ДФС України

Анотація

У статті вказано на відсутність у кримінальному законодавстві України окремого складу злочину "ухилення від сплати митних платежів", поняття "ухилення від сплати митних платежів" та переліку кримінальних правопорушень, пов'язаних з ухиленням від сплати митних платежів, а також комплексно розробленої методики розслідування цих злочинів. Окреслено місце кримінальних правопорушень щодо ухилення від сплати митних платежів у системі Кримінального кодексу України. Вказано, що злочинні дії, пов'язані з ухиленням від сплати митних платежів, варто кваліфікувати як ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) відповідно до ст. 212 Кримінального кодексу України.

Проаналізовано особливості застосування окремих форм міжнародного співробітництва під час розслідування кримінальних правопорушень щодо ухилення від сплати митних платежів. Наведено авторське розуміння міжнародного співробітництва під час розслідування кримінальних правопорушень щодо ухилень від сплати митних платежів як складової міжнародного правоохоронного співробітництва держав, що регламентовано нормами міжнародного та національного права і здійснюване з метою реалізації завдань кримінального провадження під час розслідування ухилень від сплати митних платежів як взаємодію уповноважених, зокрема митних органів (їх посадових осіб) з уповноваженими органами (їх посадовими особами) зарубіжних держав, а також з міжнародними організаціями.

Звернено увагу на можливість реалізації видачі (екстрадиції) осіб, які вчинили досліджуваний вид кримінальних правопорушень, за умови відповідності поставлення у вину особам взаємопов'язаних злочинів та у разі дотримання меж, визначених ст. 576 Кримінального процесуального кодексу України. Запропоновано передбачити такий вид покарання, як позбавлення волі з відповідною градацією за умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачені чч. 2-3 ст. 212 Кримінального кодексу України (ухилення, вчинені за попередньою змовою групою осіб, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у великих розмірах, вчинені особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах), що дозволить застосовувати екстрадиційну процедуру у досліджуваних провадженнях не лише у випадку вчинення взаємопов'язаних кримінальних правопорушень. ухилення митний платіж

Окреслено, що увагу варто приділити не тільки унормуванню видачі осіб, які вчинили кримінальні правопорушення, пов'язані з ухиленням від сплати митних платежів, а також напрацюванню та посиленню таких форм співпраці, як організація та проведення міжнародних правоохоронних операцій, зокрема, контрольованих поставок; ведення спільної аналітичної роботи, спільне планування діяльності уповноважених органів різних держав, спрямованої на попередження, припинення та розслідування кримінальних правопорушень, пов'язаних з ухиленнями від сплати митних платежів, тощо.

Ключові слова: ухилення від сплати митних платежів, розслідування, міжнародне співробітництво, кримінальне правопорушення, видача (екстрадиція).

O.U. Trepet. Considering the issues of international cooperation in the investigation of criminal offenses related to evasion of customs duties(tariffs)payments

It is noted out that there is a definite way to develop for criminal offences related with the evasion of customs duties (tariffs)payments in the Criminal Code of Ukraine. It is notified that guilty actions related with the evasion of customs duties(tariffs)payments shall be qualified and interpreted including evasion of taxes, duties or other compulsory payments under the Article 212 of the Criminal Code of Ukraine.

A number of themes are considered including separate types of international cooperation in the process of investigation of criminal offences related to evasion of customs duties payments.

An author outlines the novelty of the issue in the sphere of international cooperation in the investigation of criminal offences related to the evasion of customs duties payments as the main important stage of international law enforcement cooperation between the countries.

This process is prescribed under the international law and national law and is aimed to implement objectives of criminal proceedings in the process of investigation of tax payment evasion international cooperation in the criminal offences related to evasion of customs duties. In particular, to take into regard the cooperation of customs (their authorized person) with foreign authorized authorities including international organizations.

The article deals specifically with probability of extradition of a person who committed a crime of an examined type of criminal offence in regard to subject to the compliance of the indictment with persons of related crimes and criminal responsibility of an extradited person, including measures under the Article 576 of the Criminal Procedure Code of Ukraine.

It is justified to implement certain kind ofpenalty of imprisonment with definite classification for the intentional crime such as evasion of customs duties(tariffs)payments, interpreted in the parts 2-3 of the Article 212 of the Criminal Code of Ukraine(evasion committed by prior consent by a group of persons, or if they led to the actual non-receipt offunds in the budgets or state trust funds in large amounts / committed by a person previously convicted of evading taxes, fees (mandatory payments), or if they led to the actual non-revenues to budgets or state trust funds offunds in especially large amounts), due to this factors we may apply the extradition procedure in the investigated processes not only in the case of committing interrelated criminal offenses.

It is taken into consideration that the author put emphasis not only on the rationing of the extradition of persons who have committed criminal offenses related to evasion of customs payments, but also to the development and strengthening of such forms of cooperation as the organization and conduct of international law enforcement operations, in particular, controlled deliveries; conducting joint analytical work, joint planning of the activities of the authorized bodies of various states aimed at preventing, suppressing and investigating criminal offenses related to evasion of customs payments.

Key words: evasion of customs duties payments, investigation, international cooperation, criminal offence, extradition.

О.Ю. Трепет. К вопросу форм международного сотрудничества при расследовании уголовных правонарушений по уклонению от уплаты таможенных платежей

В статье указано на отсутствие в уголовном законодательстве Украины отдельного состава преступления "уклонение от уплаты таможенных платежей", понятие "уклонение от уплаты таможенных платежей" и перечня уголовных преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей, а также комплексно разработанной методики расследования этих преступлений. Определено место уголовных преступлений по уклонению от уплаты таможенных платежей в системе Уголовного кодекса Украины. Указано, что преступные действия, связанные с уклонением от уплаты таможенных платежей, следует квалифицировать как уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей) в соответствии ст. 212 Уголовного кодекса Украины.

Проанализированы особенности применения отдельных форм международного сотрудничества при расследовании уголовных преступлений по уклонению от уплаты таможенных платежей. Приведено авторское понимание международного сотрудничества при расследовании уголовных преступлений по уклонению от уплаты таможенных платежей как составляющей международного правоохранительного сотрудничества государств, которое регламентировано нормами международного и национального права и осуществляемое в целях реализации задач уголовного судопроизводства при расследовании уклонения от уплаты таможенных платежей, в частности как взаимодействие уполномоченных, в том числе таможенных органов (их должностных лиц) с уполномоченными органами (их должностными лицами) зарубежных государств, а также с международными организациями.

Обращено внимание на возможность реализации выдачи (экстрадиции) лиц, совершивших исследуемый вид уголовных преступлений, при условии соответствия постановки в вину лицам взаимосвязанных преступлений и при соблюдении границ, определенных ст. 576 Уголовно-процессуального кодекса Украины. Предложено предусмотреть такой вид наказания, как лишение свободы с соответствующей градацией за умышленное уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных чч. 2-3 ст. 212 Уголовного кодекса Украины (уклонения, совершенные по предварительному сговору группой лиц, или если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в крупных размерах, совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), или если они привели к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в особо крупных размерах), что позволит применять экстрадиционную процедуру в исследуемых процессах не только в случае совершения взаимосвязанных уголовных правонарушений.

Определены, что внимание стоит уделить не только нормированию выдачи лиц, совершивших уголовные преступления, связанные с уклонением от уплаты таможенных платежей, а также наработке и усилению таких форм сотрудничества как организация и проведение международных правоохранительных операций, в частности, контролируемых поставок; ведения совместной аналитической работы, совместное планирование деятельности уполномоченных органов различных государств, направленной на предупреждение, пресечение и расследование уголовных преступлений, связанных с уклонением от уплаты таможенных платежей и т.д.

Ключевые слова: уклонение от уплаты таможенных платежей, расследование, международное сотрудничество, уголовное преступление, выдача (экстрадиция).

Метою статті є визначити особливості реалізації окремих форм міжнародного співробітництва під час розслідування кримінальних правопорушень щодо ухилення від сплати митних платежів.

Постановка проблеми. Ефективність виявлення та розслідування кримінальних правопорушень, пов'язаних з ухиленням від сплати митних платежів, перебуває на низькому рівні, зокрема, через відсутність в Кримінальному кодексі України окремого складу злочину "ухилення від сплати митних платежів", поняття "ухилення від сплати митних платежів" та переліку кримінальних правопорушень, пов'язаних з ухиленням від сплати митних платежів, методики розслідування цих злочинів, складністю застосування норм митного та податкового законодавства у межах єдиного юридичного поля під час справляння митних платежів, недосконалістю законодавства у сфері митної справи, корумпованістю працівників уповноважених державних органів тощо. Вказане зумовлює також недоліки, з якими доводиться стикатися у слідчій практиці у разі виникнення потреби проведення процесуальних дій або використання інших форм міжнародного співробітництва під час розслідування досліджуваної категорії кримінальних правопорушень.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Варто зауважити, що проблемі розслідування кримінальних правопорушень транснаціонального характеру, пов'язаних із ухиленням від сплати податків, останніми роками у наукових дискусіях почали приділяти увагу, зокрема у працях О.Я. Смолянінової, О.В. Вязовченка тощо. Однак питання міжнародного співробітництва під час розслідування кримінальних правопорушень, пов'язаних з ухиленням від сплати митних платежів, не були предметом окремого дослідження.

Виклад основного матеріалу. Відповідно до п. 14.1.113. Податкового кодексу України митними платежами є податки, що, відповідно до Податкового кодексу України або митного законодавства, справляються під час переміщення або у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон України та контроль, за справлянням яких покладено на контролюючі органи [9]. Поряд з цим положення Митного кодексу України визначають, що до митних платежів належать мито, акцизний податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції), податок на додану вартість із ввезених на митну територію України товарів (продукції). Зокрема, щодо мита, то ст. 271 МК України регламентує, що мито - це загальнодержавний податок, встановлений ПК України та МК України, який нараховується та сплачується відповідно до МК України, законів України та міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України. Нині в Україні застосовні такі види мита, як ввізне, вивізне, сезонне мито, а також особливі види мита, серед яких спеціальне, антидемпінгове, компенсаційне, додатковий імпортний збір [5].

Такий огляд положень Податкового та Митного кодексів України дозволяє дійти висновку, що злочинні дії, пов'язані з ухиленням від сплати митних платежів, як правило, варто кваліфікувати як ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) відповідно до ст. 212 КК України, тобто як умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), що входять до системи оподаткування, якщо такі діяння призвели до фактичного ненадходження коштів до бюджетів чи державних цільових фондів у визначених розмірах [3].

Варто звернути увагу на точку зору Ю.В. Оніщика, який зауважує, що "інститут митних платежів займає особливе місце в системі українського права, оскільки це обумовлено міжгалузевим характером правових норм, що регулюють відносини, пов'язані із їх функціонуванням... Категорія "митні платежі" являє собою комплексний (міжгалузевий) правовий інститут, який об'єднує в собі норми різних галузей права. Основна особливість цих обов'язкових платежів полягає у тому, що всі вони справляються під час переміщення товарів через митний кордон. З огляду на з галузеву належність правових норм, що впливають на такі відносини, їх варто визнати правовими інститутами, але простими, що перебувають у складі комплексного інституту митних платежів. Складний взаємозв'язок суспільних відносин, пов'язаних з митними платежами, об'єктивно зумовило до виникнення такого нормативного утворення [7, с. 64].

Отже, погоджуємося із О.Я. Смоляніновою, що злочин, передбачений у ст. 212 КК України, є пов'язаним з ухиленням від сплати митних платежів у разі, коли таке ухилення здійснюється із порушенням правил переміщення товару через митний кордон України. Так, обов'язковою умовою переміщення товарів через митний кордон України та розпорядження ними, згідно з заявленим режимом, є сплата митних платежів [10, с. 42].

До особливих форми міжнародного співробітництва у податковій сфері серед наукової спільноти пропонується відносити: 1) обмін інформацією про порушення податкового законодавства юридичними та фізичними особами; 2) взаємодія з питань проведення заходів, які направлені на попередження, виявлення та розслідування податкових злочинів і правопорушень; 3) надання відповідно завірених копій документів, пов'язаних із оподаткуванням юридичних і фізичних осіб; 4) обмін інформацією про національні податкові системи, зміни і доповнення податкового законодавства, а також методичними рекомендаціями щодо боротьби з податковими правопорушеннями; 5) обмін досвідом зі створення і функціонування інформаційних систем, які використовуються у боротьбі з податковими правопорушеннями; 6) здійснення координації діяльності з питань, які виникають у процесі співробітництва; 7) проведення науково-практичних конференцій і семінарів з питань боротьби з податковими правопорушеннями [11, с. 160].

Перед тим, як визначити особливості реалізації окремих форм міжнародного співробітництва під час розслідування кримінальних правопорушень, пов'язаних з ухиленням від сплати митних платежів, що визначаються правовою природою цих діянь, існуючою кримінальною процесуальною формою та положенням чинних міжнародних актів та договорів, ратифікованих Україною, наведемо авторське розуміння міжнародного співробітництва під час розслідування кримінальних правопорушень щодо ухилень від сплати митних платежів. Таке співробітництво варто розуміти як складову міжнародного правоохоронного співробітництва держав, що регламентовано нормами міжнародного та національного права і здійснюване з метою реалізації завдань кримінального провадження під час розслідування ухилень від сплати митних платежів як взаємодію уповноважених, зокрема митних органів (їх посадових осіб) з уповноваженими органами (їх посадовими особами) зарубіжних держав, а також з міжнародними організаціями.

Так, згідно зі ст. 5 Європейської конвенції про видачу правопорушників екстрадиція можлива за правопорушення, пов'язані з податками, зборами, митом та валютою, тільки якщо Договірні Сторони ухвалили таке рішення стосовно будь-якого такого правопорушення або категорії правопорушень [2]. Відповідно до ст. 2 Другого додаткового протоколу до Конвенції від 17 березня 1978 року ст. 5 було змінено і зафіксовано, що "за правопорушення, пов'язані з податками, зборами, митом та валютою, видача здійснюється між Договірними Сторонами відповідно до положень цієї Конвенції, якщо правопорушення, за законодавством запитуваної Сторони, відповідає правопорушенню такого самого характеру. При цьому у видачі правопорушника не може бути відмовлено на підставі того, що законодавство запитуваної Сторони не передбачає таких самих податків чи зборів або не регулює податки, збори, мито або валюту так само, як законодавство запитуючої Сторони" [1].

Варто також звернути увагу на ст. 13 Міжнародної конвенції про боротьбу з фінансуванням тероризму від 9 грудня 1999 року, де зазначено, що жодний із злочинів, пов'язаний з фінансуванням тероризму, не розглядається для цілей екстрадиції або взаємної правової допомоги як злочин, пов'язаний з податками. А держави-учасники не можуть відхиляти прохання про екстрадицію або взаємну правову допомогу тільки на тій підставі, що вона стосується злочину, пов'язаного з податками [6]. Згідно із ст. 16 Конвенції Організації Об'єднаних Націй проти транснаціональної організованої злочинності від 15 листопада 2000 року держави-учасники не можуть відмовляти у виконанні прохання про екстрадицію лише на тій підставі, що злочин вважається також пов'язаним з податковими питаннями.

Поряд з цим маємо положення міжнародних актів, що виключають на цьому етапі екстрадицію за досліджуваними нами кримінальними провадженнями. Так, відповідно до ч. 1 ст. 2 Європейської конвенції про видачу правопорушників видача правопорушників здійснюється у зв'язку із правопорушеннями, які караються за законами запитуючої Сторони та запитуваної Сторони позбавленням волі на мінімальний строк не менше одного року. Якщо особу визнано винною на території запитуючої Сторони, термін призначеного покарання має становити не менше чотирьох місяців [2]. Звернувшись до тексту ст. 212 КК України, не важко визначити, що такий вид покарання за ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) не передбачено українським законодавством.

При цьому, згідно з ч. 1 ст. 573 КПК України, запит про видачу особи (екстрадицію) направляється за умови, якщо за законом України хоча б за один із злочинів, у зв'язку з якими запитується видача, передбачено покарання у вигляді позбавлення волі на максимальний строк не менше одного року або особу засуджено до покарання у вигляді позбавлення волі і невідбутий строк становить не менше чотирьох місяців [4].

Дослідники цієї проблеми відмічали, що виключення можливі, коли ухилення від сплати податків буде пов'язане з іншими злочинами, санкції яких передбачають покарання у вигляді позбавлення волі (наприклад, якщо ухилення від сплати податків буде передувати легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом) [8, с. 104].

Вважаємо, що цю можливість варто обумовити положеннями ст. 576 КПК України, відповідно до якої видана в Україну особа може бути притягнута до кримінальної відповідальності або щодо неї може бути виконано вирок суду лише за ті злочини, за які здійснена видача (екстрадиція). У разі вчинення особою до її видачі (екстрадиції) іншого злочину, не зазначеного у запиті про видачу, притягти таку особу до кримінальної відповідальності або виконати вирок суду за цей злочин можна лише після отримання згоди компетентного органу іноземної держави, що видала особу. Запит про надання такої згоди готується та надсилається в порядку, передбаченому для запиту про видачу особи (екстрадицію). Положення цієї статті не застосовуються у разі, якщо компетентний орган іноземної держави повідомив, що видана в Україну особа надала згоду на її видачу (екстрадицію) та відмовилася від застосування спеціального правила щодо меж кримінальної відповідальності [4].

Вважаємо за доцільне вивчити питання щодо передбачення такого виду покарання, як позбавлення волі з відповідною градацією за умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачені чч. 2-3 ст. 212 КК України (ухилення, вчинені за попередньою змовою групою осіб, або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів у великих розмірах, вчинені особою, раніше судимою за ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів), або якщо вони призвели до фактичного ненадходження до бюджетів чи державних цільових фондів коштів в особливо великих розмірах).

На обґрунтування такої пропозиції наведемо такі аргументи. По-перше, враховуючи, що йдеться про посягання на надходження до бюджету коштів, які є одним із засобів забезпечення економічної стабільності та безпеки країни, таке посилення відповідальності можна оцінювати як відповідне рівню суспільної небезпечності вказаних злочинів. Подруге, такий підхід дозволить розширити процесуальні можливості слідчих підрозділів щодо застосування механізму екстрадиції до осіб, які вчинили ухилення від сплати, зокрема, митних платежів, що покращить можливості виконання завдання стосовно забезпечення притягнення до кримінальної відповідальності осіб, винних у вчиненні кримінальних правопорушень.

Висновки

У сучасних умовах посилення транснаціональності кримінальних правопорушень, зокрема ухилень від сплати митних платежів, відповідне удосконалення кримінального та кримінального процесуального законодавства України з метою створення умов для розширення процесуального інструментарію органів досудового розслідування відповідає тим викликам, які несуть у собі досліджувані кримінальні правопорушення. При цьому вважаємо, що увагу варто приділити не тільки унормуванню видачі осіб, які вчинили такі правопорушення, а також напрацювання та посилення таким формам співпраці, як організація та проведення міжнародних правоохоронних операцій, зокрема контрольованих поставок; ведення спільної аналітичної роботи, спільне планування діяльності уповноважених органів різних держав, спрямованої на попередження, припинення та розслідування кримінальних правопорушень, пов'язаних з ухиленнями від сплати митних платежів, тощо.

Список використаних джерел