Расследование преступлений в сфере налогообложения, связанных с возмещение налога на добавленную стоимость

Кафедра уголовного права, уголовного процесса и криминалистики Волгоградского института управления - филиала РАНХиГС

Расследование преступлений в сфере налогообложения, связанных с возмещение налога на добавленную стоимость

Аннотация

В статье рассматриваются особенности криминалистической характеристики налоговых преступлений, которые, в свою очередь, непосредственно связаны с особенностями выявления и расследования данного вида преступлений. Основные тенденции изменения рынка незаконных финансовых операций, формирования площадок по предоставлению услуг по продаже ”бумажного НДС”, проблемы правоприменения в этой сфере и высказаны предложения по возможному совершенствованию уголовного законодательства.

Ключевые слова: налог, налоговые правоотношения, уклонения от уплаты налогов, налоговая декларация, декларация о доходах, налоговая система, налоговые преступления.

Annotation

Keywords: tax, tax legal relations, tax evasion, tax declaration, income declaration, tax system, tax crimes.

Вопросы, связанные с исполнением плана по налогам и сборам, взысканием недоимок, эффективностью собираемости налоговых платежей в целом, а также уклонением от уплаты налогов, всегда были актуальны.

Уклонение от уплаты налогов, а также их незаконное возмещение оказывают прямое негативное влияние как на исполнение бюджетных обязательств, так на и весь бюджетный процесс в целом. Появляются новые сложные мошеннические схемы и способы совершения преступлений, связанных с налогами, поэтому работники налоговой службы вынуждены обращаться в правоохранительные органы для организации борьбы с активными "неплательщиками". Отметим, что одним из распространенных нарушений является незаконное возмещение налога на добавленную стоимость (НДС) из бюджета. НДС традиционно считается самым собираемым налогом в России. Это крупнейший источник доходов бюджета. Минфин отчитался о рекордном доходе бюджета от НДС. [Электронный ресурс] Газета.га. Отдел "Бизнес" 05.11.2019. ЦКН: https://www.gazeta.ru/business/2019/11/05/12795566.shtml.

По противодействию незаконному обналичиванию денежных средств контролирующими и правоохранительными органами, судебно-следственной практики по ст. ст. 172, 173.1, 173.2, 187 УК РФ, практики прокурорского надзора в этой сфере.

Способы проведения, как и сами незаконные финансовые операции, многообразны, постоянно изменяются. Пресечение основной деятельности многих "площадок по незаконному обналичиванию" именно по трансформации безналичных денежных средств в наличные привело к их перепрофилированию на схожую деятельность, связанную с формированием искусственного документооборота для исчисления налога на добавленную стоимость (НДС).

В профессиональной среде получил термин "бумажный НДС", а инфраструктуру для этого стали называть площадками по продаже "бумажного НДС".

Выгодоприобретатель (юридическое лицо) умышленно занижает сумму налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, создав фиктивный документооборот с одним или несколькими юридическими лицами (транзитными) (они, как правило, управляются из единого центра, входят на площадку с помощью ключей электронных цифровых подписей), в результате чего уклоняется от уплаты налога, подлежащего уплате в бюджет, путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, приводящих к занижению НДС.

Рассмотрим подробно состав документации в разрезе каждого источника.

1. Организация-фигурант обладает документами, которые оказывают влияние на весь процесс работы ЭУБИПК МВД в рамках определенного дела. Это учредительные и регистрационные документы организации, такие как устав организации, учредительный договор, свидетельство о регистрации, протоколы общего собрания собственников, свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя, решение об учреждении организации, документы о постановке на учет в налоговом органе.

Материалы бухгалтерского учета также являются носителями материальных следов:

- учетная политика в целях бухгалтерского учета;

- первичные бухгалтерские документы, отражающие хозяйственные операции, влияющие на формирование доказательственной базы (товарные накладные, акты приема-передачи и т.п.);

- справки бухгалтера и расчетные таблицы по НДС, которые также приравниваются к первичным учетным документам;

- документы, отражающие факт расчетов, в том числе по авансовым платежам, между участниками преступной схемы: выписки из расчетных счетов фигуранта и его контрагентов, открытых в банках, платежные банковские документы (платежные поручения, чеки и т.д.), кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера), иные документы, связанные с расчетами;

- регистры аналитического и синтетического учета, позволяющие изучить хозяйственные операции по взаимоотношениям с контрагентами, которые влияют на формирование налогооблагаемой базы;

- бухгалтерская финансовая отчетность, в том числе годовые отчеты о деятельности иностранной организации, документы, подтверждающие право на налоговые льготы;

- аудиторское заключение.

Материалы налогового учета являются важнейшими носителями материальных следов в рамках проведения проверки:

- учетная политика в целях налогового учета;

- счета-фактуры, журнал учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж;

- книги учета доходов, расходов и хозяйственных операций;

- заявление на возврат НДС в налоговый орган;

- акты взаимозачетов с контрагентами;

- налоговая отчетность;

- акты налоговых проверок;

- возражения организации по акту налоговой проверки;

- переписка с налоговым органом;

Прочая документация (гражданско -правовая и кадровая) также подлежит исследованию:

- договоры, заключенные между фигурантом и его контрагентами, подтверждающие наличие хозяйственных отношений между ними;

- штатное расписание, приказы о назначении на должность, приказы на совмещение должностей, приказы о направлении в командировки;

2. Проверка организации-контрагента призвана подтвердить факт совершения сделки.

3. Документы, которые могут быть получены в налоговом органе сотрудниками ЭУБИПК МВД и другими исполнительными органами, проводящими расследование: счета-фактуры, выставленные и полученные налогоплательщиком, книги покупок и книги продаж, налоговые декларации, иные документы налогового органа, характеризующие состояние расчетов фигуранта с бюджетом по НДС.

В материалах налоговой отчетности можно выявить сведения о доходе организации и сумме заявленного к возмещению НДС. В процессе сопоставления отчетности с иными документами можно выявить необоснованное завышение указанной суммы НДС и признаки мошенничества со стороны налогоплательщика.

Акты налоговых проверок:

- результаты встречных проверок, которые могут отражать несовпадения сведений о заявленных к вычету сумм НДС со стороны налогоплательщика и его контрагентов;

- акты выездных и камеральных проверок.

4. Документы, которые могут быть получены в таможенном органе:

- акты таможенных проверок;

- таможенные декларации, составляемые на основании заключенного договора повторного ввоза той же продукции, в ту же иностранную организацию с ценой, которая заявлена ниже экспортной;

- сопроводительная ведомость с таможенными отметками;

- сведения о возбужденных в ходе камеральной таможенной проверки делах об административных правонарушениях;

- выписки из акта таможенной проверки;

- возражения организации - участника ВЭД по акту таможенной проверки.

Таможенная служба предусматривает специальный электронный документ, который российские организации - участники внешнеэкономической деятельности (ВЭД), заключившие сделку с компаниями - резидентами Евразийского экономического союза (ЕАЭС), заполняют в личном кабинете на сайте ФТС, - статистическую форму учета перемещения товаров. В настоящее время эта форма стала основным источником получения информации о перемещении товаров между РФ и государствами - членами (ЕАЭС) и должна обеспечить ведение статистического учета взаимной торговли Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2020 N 891 "О порядке ведения статистики взаимной торговли товарами Российской Федерации с государствами - членами Евразийского экономического союза и признании утратившим силу Постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.2015 N 1329" // [Электронный ресурс] Справочно-правовая система "КонсультантПлюс"..

5. Документы, которые могут быть получены в банках, обслуживающих организацию-фигуранта и ее контрагентов:

- выписки о движении денежных средств по расчетным и валютным счетам;

- документ с перечнем лиц, которые имеют доступ к электронной системе "Клиент-Банк";

- платежные поручения, платежные требования;

- чеки из чековой книжки;

- договоры на открытие аккредитивов;

- кредитная электронная карточка.

Ряд данных документов целесообразно в дальнейшем сопоставить с их экземплярами, которые хранятся у организации-фигуранта.

В этом случае чаще всего следы преступления выражены в материальном подлоге: изготавливаются учредительные, банковские

документы, не соответствующие установленной форме, кроме этого подделываются либо исправляются отдельные их части, касающиеся текста, подписей, печатей и штампов Анашкин Ф.А., Дурасов М.В., Болтнев И.П. Финансовый контроль как способ выявления, предотвращения и раскрытия преступлений в финансово-кредитной сфере // Молодой ученый. 2016. N 28. [Электронный ресурс] Научный журнал "Молодой ученый". НЯН https://moluch.ru/archive/132/37111/..

Таким образом, организация и тактика процесса документирования базируются непосредственно на самих следов преступлений, которые, в свою очередь, делятся на материальные и идеальные. Успешный поиск и фиксация следов преступной деятельности позволяют оперативным работникам сформировать доказательную базу, раскрывающую механизм преступления, а также установить виновность конкретных лиц.

Из-за налоговых преступлений российский бюджет ежегодно теряет более 58 млрд руб. Если говорить о динамике налоговой преступности в целом, то можно отметить, что с 2016 по 2019 г. она "находится на относительно стабильном уровне, за исключением небольшого снижения. В СК подсчитали потери бюджета из-за налоговых преступлений. [Электронный ресурс] Москва, 25 июля 2020. РИА "Новости". ШН https://ria.ru/20200725/1574897169.html.

С фискальной точки зрения НДС является существенным источником пополнения государственной казны. Широкая база налогообложения, предусматривающая исчисление "внутреннего" и "ввозного" НДС, обеспечивает эффективное пополнение доходной части федерального бюджета России. Законодателем установлены следующие налоговые ставки НДС: 0%, 10%, 20%, которые в части наличия прогрессивной шкалы и размера в процентах соответствует европейским нормам. Отметим, что налоговое законодательство России динамично совершенствуется и изменяется. Так, в 2018 г. произошли изменения, касающиеся ставки 18%, которая согласно Федеральному закону от 03.08.2018 N 303-ФЗ подросла до 20%. Данные изменения вступили в силу с 01.01.2019. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.11.2020 N 374-ФЗ) // [Электронный ресурс] Справочно-правовая система "КонсультантПлюс".

криминалистический налоговый преступление

Библиографический список

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.11.2020 N 374-ФЗ) // [Электронный ресурс] Справочно - правовая система "КонсультантПлюс".

2. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63 -ФЗ (ред. от 27.10.2020) // [Электронный ресурс] Справочно-правовая система "КонсультантПлюс".

3. Минфин отчитался о рекордном доходе бюджета от НДС. [Электронный ресурс] Газета.га. Отдел "Бизнес" 05.11.2019. Ц^: https://www.gazeta.ru/business/2019/11/05/12795566.shtml.

4. Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2020 N 891 "О порядке ведения статистики взаимной торговли товарами Российской Федерации с государствами - членами Евразийского экономического союза и признании утратившим силу Постановления Правительства Российской Федерации от 07.12.2015 N 1329" // [Электронный ресурс] Справочно - правовая система "КонсультантПлюс".

5. Анашкин Ф.А., Дурасов М.В., Болтнев И.П. Финансовый контроль как способ выявления, предотвращения и раскрытия преступлений в финансово - кредитной сфере // Молодой ученый. 2016. N 28. [Электронный ресурс] Научный журнал "Молодой ученый". Ц^:

https://moluch.ru/archive/132/37111/.

6. СК подсчитали потери бюджета из-за налоговых преступлений. [Электронный ресурс] Москва, 25 июля 2020. РИА "Новости". Ц^: https://ria.ru/20200725/1574897169.html.

Размещено на Allbest.ru