Субъективные признаки налоговых преступлений

Субъективные признаки налоговых преступлений

Самитов Д.А., студент 2 курса магистратуры

Аннотация

Ключевые слова: Налоговые преступления, субъект налогового преступления, специальный субъект, общий субъект.

Annotation

Key words: Tax crimes, subject of a tax crime, special subject, general subject.

субъект налоговое преступление

В научной юридической литературе учитывается несколько различных типов субъектов преступного деяния, в частности, выделяются такие виды, как общие и специальные. Рассмотрение общего или специального предмета не играет большой роли в том смысле, что характеристики как общего, так и специального предмета разделяются в зависимости от обязательного характера; в частности, они являются обязательными и факультативными (другими словами, дополнительными).

Известно также, что в научной юридической литературе известно множество теорий ведущих ученых-правоведов, но, несмотря на это, вышеизложенное не отменяет того факта, что понятия субъекта преступления в законодательстве не дано. В УК содержится лишь перечень общих условий наступления уголовной ответственности, на основании которых выделяются следующие три характеристики субъекта преступления (это те критерии, на которые необходимо опираться при описании фигуры субъекта преступления). Во-первых, субъектом преступления может быть только физическое лицо. Далее берется во внимание вменяемость человека. И в - третьих, такой признак, как возраст, важен постольку, поскольку он зависит от квалификации элементов преступления, вменяемого виновному лицу.

Личность, вменяемость и возраст как признаки субъекта преступления являются обязательными признаками.

Что касается такого юридического лица как особого субъекта, то здесь существует правовое регулирование, но уже в особенной части УК. Здесь мы имеем в виду условное уравнение, где конкретный вид преступного деяния равен конкретному специальному субъекту.

Согласно общенаучному подходу, субъектом преступного деяния, предусмотренного статьей 199 УК РФ, является лицо, имеющее определенный круг прав и обязанностей по своевременной уплате налоговых платежей.

Если говорить о цифре в контексте уклонения от уплаты налогов и сборов, то в соответствии с пунктом 7 ППВС № 48 от 26.11.2019 субъектом данного преступного деяния признается лицо, которое либо по закону, либо в силу выданной ему доверенности уполномочено ставить свои подписи на документах, впоследствии направленных в органы налогового контроля. Ахтырская Н. В. Уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов: уголовно-правовой аспект : дисс. ... канд. юрид. наук. - Омск, 2018. - 237 с.

Такие лица в соответствии со статьей 29 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены:

а) руководитель организации-плательщик налогов, сборов и взносов стран - в данном случае руководитель назначается учредителями. Процедура регулируется гражданским законодательством которые позволяют возложить функции исполнительного органа на несовершеннолетнего, достигшего 16 - летнего возраста.

б) уполномоченный представитель такой организации (статья 29 НК Российской Федерации)-такой представитель является физическим или юридическим лицом, уполномоченным налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. При представлении интересов организации такой представитель действует на основании доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

в) субъектом данного преступления может быть также лицо, фактически исполнявшее обязанности руководителя организации-плательщика налогов, сборов и страховых взносов.

Если говорить о группе лиц по предварительной договоренности, то стоит сделать один важный момент, а именно: лица должны заранее обсудить совместные действия, которые впоследствии помогут избежать уплаты налоговых платежей. Квалификация в этом случае будет осуществляться в соответствии с пунктом " а " части 2 статьи 199 УК РФ

Основная часть обсуждения вращалась вокруг того, в какой степени предметом налоговых правонарушений может быть лицо, ответственное за бухгалтерский учет, своевременное представление полной и надежной бухгалтерии, то есть главный бухгалтер или просто бухгалтер юридического лица. По сути, основная позиция заключается в привлечении к ответственности, но только за соучастие в совершении преступлений, предусмотренных статьями 199-199.1 УК РФ.

Редкими считаются ситуации где к уголовной ответственности привлекаются другие работники организации. Некоторые юристы допускают вариант привлечения к ответственности обычного сотрудника как отдельного субьекта, но законодательство разрешает привлекать таких лиц лишь как соучастников преступного деяния

Полномочия руководителей исполнительных органов организации регулируются следующими актами:

а) нормативно-правовые акты (ФЗ от 26 декабря 1995 г. № 208 -ФЗ "Об акционерных обществах", от 8 февраля 1998 г. п 14 -ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете");

б) уставы;

В) трудовые договоры, заключаемые с руководителями (учредителями) юридических лиц;

г) Положение о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации (Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 декабря 1995 г. № 130);

Законодательство определяет конкретный круг лиц, на которых возлагается обязанность по уплате налогов с организации.

Согласно части 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, " гражданско-правовое законодательство невозможно применить к налоговым и другим финансово-административным отношениям" В этом случае такие действия не предусмотрены в законодательной базе.

Так, Ростовский районный суд Ярославской области признал виновным лицо, фактически исполнявшее обязанности руководителя общества с ограниченной ответственностью в уклонении от уплаты налогов с организации путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений в особо крупном размере по п. б части 2 статьи 199 УК РФ. Суд сделал вывод, что виновное лицо давало указания главному бухгалтеру принять к налоговому учету фиктивные счета-фактуры, якобы подтверждающие факты поставки карьерного оборудования, которое фактически не было поставлено, уклоняясь от уплаты суммы НДС в особо крупном размере. Приговор Ростовского районного суда Ярославской области от 20.04.2017 по делу № 1-199/2016 [Электронный ресурс] // Судебные и Нормативные акты РФ. Режим доступа: https://sudact.ru

Главный бухгалтер-это субъект, который не так распространен в судебных актах, как, например, руководитель организации, но, несмотря на это, играет важную роль. В части 4 статьи 7 Федерального закона" О бухгалтерском учете " перечислены требования, по которым главный бухгалтер может считаться таковым.

В частности, лицо не может быть признано главным бухгалтером, если это лицо не имеет высшего образования в данной специализации. Такое лицо должно иметь стаж работы не менее 3 лет. Так же не должно иметь судимостей в сфере экономической деятельности. Перечень не является исчерпывающим, и другие требования могут быть установлены на федеральном уровне в законодательстве. Яни П. С. Налоговые преступления. Статья вторая. Размер неуплаты. Субъекты ответственности. Вина. Гражданский иск // Законодательство. 1999. № 12. С. 39.

Определение большинства субъектов преступления в настоящее время не вызывает никаких трудностей, но таким исключением является фигура фактического руководителя организации.

Четкое обозначение лица, о котором идет речь, имеет ключевое значение в правоприменительной практике, а также в случае правильной квалификации действий, подпадающих под основные квалификационные требования статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации.

То есть человек осознает опасность, которую он своими действиями воссоздает в обществе, и хочет, чтобы это произошло. Виновное лицо понимает, что уклоняется от уплаты налога, не представив декларацию, зная о своей обязанности предоставить эту декларацию или включив в нее заведомо искаженные данные, которые не соответствуют реальной действительности и значительно уменьшают сумму уплаченного налога, и желает это сделать. Витвицкий А. А. Нужна ли система уголовного преследования за соучастие // Налоговая полиция. 1997. № 12. С. 77.

23.10.2017 года Мещанский районный суд Москвы вынес обвинительное заключение в отношении виновных лиц Якобинца и Татарникова по пунктам " а "и" б " части 2 статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации. Организация осуществляла деятельность в области съемки рекламных роликов для телевидения, создания корпоративных видеороликов и одновременно являлась плательщиком НДС и была обязана самостоятельно, по итогу каждого налогового периода, рассчитать налоговую базу по НДС и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, последующих за истекшим налоговым периодом, а также уплатить рассчитанные налоги. Приговор Мещанского районного суда г. Москвы от 23.10.2017 г. по делу № 1-838/2017 [Электронный ресурс] // Судебные и Нормативные акты РФ. Режим доступа : https://mos-gorsud.ru

Приведенный выше пример из российской судебной практики иллюстрирует пример наличия у виновного прямого преступного умысла.

Исходя из смысла пункта 5 части 1 статьи 73 Уголовно -процессуального кодекса и статьи 111 Налогового кодекса, обстоятельства, исключающие причастность к Уголовному кодексу, также подлежат определению.

Лица несут уголовную ответственность за совершение этого преступления. В статье 111 Налогового кодекса Российской Федерации к таким обстоятельствам относятся следующие:

1. форс-мажорные обстоятельства-в настоящем пункте говорится о совершении действия, включающего явные признаки уголовного преступления, ввиду стихийного бедствия или же других непреодолимых обстоятельств из вне;

2. невменяемость - совершение деяния, содержащего характерные признаки налогового правонарушения налогоплательщиком-физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, в котором это лицо не могло быть осведомлено о совершенных им деяниях или распоряжаться ими в связи с болезнью;

3. добросовестным заблуждением является письменное заявление о применении законодательства Российской Федерации, информации налоговым органом или другим компетентным государственным органом или его должностными лицами в рамках своих полномочий.

4. иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Чтобы привлечь к уголовной ответственности необходимо ввести в понимание лицо о том что оно нарушило законодательство, но не обязательно понимание незаконности его деяния. По своей правовой природе налоговое правонарушение-это налоговое правонарушение, которое влечет за собой налоговое правонарушение.: Фокина Л. Ю. Криминалистический анализ субъекта преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ // Законность и правопорядок в современном обществе. 2011. № 5. С. 236.

1) указанные в Уголовном кодексе Российской Федерации;

2) имеется конкретный размер, что пристально важно для признания его правонарушителем. Тем же образом, нормы УК Российской Федерации, относящиеся уголовнои ответственности за преступления в сфере налогообложения носят ссылочный характер.

Ввиду этого при определении решения о том, является ли деяние преступным по своему смыслу, важно ссылаться на правовые положения Налогового кодекса Российской Федерации. Статья 110 Налогового кодекса Российской Федерации определяет важность осознания человеком противоправного характера своих деяний как важный признак умышленной вины. К тому же норма статьи 199 УК РФ подразумевает только действия умышленного характера, она указывает на осуществление преступного деяния исключительно с прямым умыслом.

Список использованных источников и литературы