Превенция налоговых правонарушений: причины и меры

студент магистратуры 1 курса, факультет «Юрист в сфере финансовой и налоговой деятельности»

г. Уфа

Рассматриваются причины налоговых правонарушений, а также методы, способы и меры их предотвращения, которые должны быть реализованы налоговыми органами.

Ключевые слова: превенция налоговых правонарушений, налоговое администрирование, налоговый контроль, налогоплательщик, налоговые органы

Abstract

Key words: prevention of tax violations, tax administration, tax control, taxpayer, tax authorities.

Основная часть

Налоговые правонарушения и преступления - одни из самых общественно опасных и распространенных среди правонарушений и преступлений экономической направленности.

Девиантное поведение налогообязанных лиц достаточно длительное время привлекает внимание государства. Президент РФ В.В. Путин в Бюджетном послании Федеральному Собранию от 13.06.2013 «О бюджетной политике в 2014-2016 годах» отметил: учитывая современное состояние модели постоянного роста бюджетных расходов и, как следствие, снижение устойчивости федерального бюджета и увеличение долговых обязательств государства, важно в числе прочих реализовывать меры, которые противодействуют уклонению от налогообложения.

В борьбе с различными негативными последствиями налоговых правонарушений и в формировании подхода к превенции налоговых деликтов ФНС России считает своей задачей повышение эффективности контрольно-надзорной деятельности и качества предоставляемых услуг в целях законного, прозрачного и комфортного ведения бизнеса, обеспечения соблюдения прав налогоплательщиков и создания финансовой основы деятельности государства Миссия, основные направления деятельности и Стратегическая карта Федеральной налоговой службы. иБЬ: https://www.nalog.ru/m77/about_fts/fts/ftsmission/ (дата обращения: 23.11.2019).

В связи с этим стоит отметить, что необходимой предпосылкой предупреждения (превенции) любых правонарушений является выявление и качественное осмысление причин и условий, способствующих их совершению Кудрявцев В.Н. Причины правонарушений. М., 1976. С. 8.

Причины налоговых правонарушений как объективно существующая связь, зависимость между несколькими явлениями, при которой одно из них (причина) порождает другие (следствие) Криминология: учеб. / под ред. В.Н. Кудрявцева, В.Е. Эминова. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2007. С. 138., очень разнообразны и лежат в социальной Долгова А.И. Некоторые вопросы диалектики познания преступности и ее причин // Методологические проблемы изучения преступности и ее причин: сб. науч. трудов. М., 1986. С. 19., экономической, психологической, философской, правовой, политической Годме П.М. Финансовое право. М., 1978. С. 399--406., технической, моральной и иных сферах.

Так, например, причиной налоговых правонарушений может служить противоречие между экономическими потребностями государства и возможностями современного общества. В этом же ключе следует рассматривать и общее снижение уровня жизни в некоторых социальных группах Кочкаров А.А. Причины и условия налоговых правонарушений // Финансовое право. 2011. № 6. С. 31., где нарушение налогового законодательства проявляется как ответная и специфическая реакция человека на современные реалии. Нельзя не отметить и непосредственное проявление у правонарушителей искаженных потребностей, интересов, целей, взглядов и нравственных ценностей, которые не связаны с экономической сферой жизнедеятельности общества.

Кроме всего прочего, стоит указать на недостаточный уровень правовой осведомленности граждан и должностных лиц о нормах права в целом и налогового законодательства в частности, а также на недостатки административно-правового воспитания и влияние негативной общественной среды (когда налоговые правонарушения поощряются благосклонным отношением общества, выраженным в одобрении обмана государства).

Вместе с тем, рассматривая причины налоговых правонарушений, не нужно забывать и о правовом нигилизме тех или иных социальных групп населения или конкретных лиц, а также о компенсации скрытых неудовлетворенных жизненных инициатив и стремлений посредством удовлетворения своих интересов, стремлений, эмоций противоправным способом [1, с. 451].

Как отдельный аспект, следует выделить самодетерминацию налоговых правонарушений. С точки зрения психологии под ней понимается совершение лицом волевого акта, основанного на собственной воле и поведении, которое определяется внутренним, сознательным выбором и решением Лабзова И.Ю. Теория самоопределения и ее применение в зарубежной образовательной практике // Человек и образование. 2017. № 3(52). ЦЛЬ: https://cyberleninka.ru/artide/n/teoriyasamoopredeleniya-i-eyo-primenenie-v-zarubezhnoy- obrazovatelnoypraktike (дата обращения: 25.11.2019). С точки зрения права самодетерминация правонарушений или преступлений - это процесс их самовоспроизводства, когда незаконное поведение и противоправный акт порождают не только цепочку взаимосвязанных актов, но и иные правонарушения. Это проявляется в том, что одно достаточно удачное совершенное и нераскрытое налоговое правонарушение порождает другое, а более мелкие вспомогательные и подготовительные правонарушения (действия с бухгалтерской или налоговой отчетностью) влекут основное правонарушение (уклонение от уплаты налогов). Здесь же необходимо отметить фактор организованности действий и особое психологическое состояние граждан, которое выражается в их мнении о вседопустимости, разрешенности своих действий, поскольку у девиантных лиц складывается представление о слабости и ничтожности закона Самодетерминация преступности. ЦКЬ: https://jurkom74. ru/ucheba/samodetermmatsiya-prestupnosti (дата обращения: 25.11.2020).

Феномен самодетерминации в налоговой сфере можно проследить, например, через обмен опытом по уклонению от уплаты налогов и созданию различных незаконных схем, постоянный анализ судебной практики, когда налогоплательщиков наказывают за выявленные налоговые правонарушения, а иные налогообязанные лица совершенствуют тот или иной незаконный метод, дабы более тщательно скрывать свои деяния Криминология: учеб. пособие. Новочеркасск, 2011. С. 61..

И если вышеназванные причины налоговых правонарушений так или иначе можно нивелировать, то борьба с самодетерминацией в определенной мере бессмысленна: устранение множества факторов может способствовать лишь ее снижению, но никак не полному уничтожению, ведь каждый человек по своей природе индивидуален, а создание идеального утопического государства невозможно.

Выявляя ту или иную причину налогового правонарушения и определяя пути ее устранения, важно понимать, что нельзя смешивать причины правонарушений в целом и причину конкретного правонарушения, их нужно разделять и пошагово анализировать весь комплекс факторов [1, с. 447]. Кроме того, необходимо различать причину умышленных и причину неосторожных правонарушений, так как каждая из форм вины несет свою общественную опасность. При объяснении причин налоговых правонарушений также немаловажно исходить из единства социального и биологического в природе, психике и поведении человека, так как четкое определение того, в какой плоскости лежит причина - социальной или биологической (например, заболевание), - играет большую практическую роль в превенции не только конкретного правонарушения, но и различных видов правонарушений в целом.

Приведенный перечень причин налоговых правонарушений не является исчерпывающим. Однако только путем их устранения можно предотвратить правонарушения и бороться с ними [1, с. 450].

Учитывая это, в налоговых правоотношениях очень важно превентивное воздействие не только в целях предотвращения совершения налоговых правонарушений всеми субъектами налогового права (общая превенция), но и в целях предупреждения рецидива и новых проступков в будущем индивидуально определенным субъектом налогового права (частная превенция) Крохина Ю.А. Налоговое право: учеб. 8-е изд., перераб. и доп. М., 2017. С. 293..

Так, согласно обобщенному анализу постановления Правительства РФ от 30.09.2004 №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», приказа ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок», ст. 82 НК РФ [2], одни из основных задач налогового органа при реализации налогового контроля - пресечение нарушений норм законодательства о налогах и сборах, предупреждение более серьезных нарушений правовой нормы в рамках уже выявленного правонарушения и новых правонарушений. Кроме этого, как отмечено в определении Конституционного Суда РФ от 16.01.2009 №146 - О-О, сама по себе санкция, закрепленная в нормах НК РФ [2, п. 1 ст. 119], по своей правовой природе направлена среди прочего на обеспечение эффективной превенции правонарушений в сфере налогового контроля.

Вместе с тем необходимо отметить, что, несмотря на правовое закрепление превенции в налоговом праве, она сама по себе представляет собой сложный, постоянно совершенствующийся и обновляющийся комплекс разнообразных мер предупреждающего воздействия, влияющих на волю и сознание налогоплательщиков.

Одна из эффективных мер, применяемых не только для управления потенциальными налоговыми рисками, но и для превенции налоговых правонарушений, - институт налоговых рулингов и соглашении» с налоговыми органами (совместное определение налоговыми органами и налогоплательщиками налоговых последствии» операции» в сфере предпринимательской деятельности до их совершения). К сожалению, в силу законодательных и административных ограничений такой институт доступен лишь крупнейшим налогоплательщикам, удовлетворяющим ряду критериев Овчарова Е.В. Налоговый комплаенс в России: проблемы соотношения мер административного принуждения и стимулирования // Право. 2019. № 1. С. 9.

Для воздействия на более широкий круг налогообязанных лиц могут быть использованы такие методы, способы и меры, как, например, развитие системы правового воспитания и правовой культуры в обществе. Имеется в виду обучение граждан основам финансовой и налоговой грамотности, повышение уровня их знаний об этих сферах права. В данном контексте стоит указать на целесообразность использования возможностей радио, телевидения или социальных сетей, проведения различных брифингов, конференций, собраний, дней открытых дверей с налогоплательщиками, размещение в учреждениях МФЦ, торговых центрах, иных государственных учреждениях информационных стендов, листовок, буклетов.

Непосредственное влияние на осуществление мер превенции имеет постоянное обучение должностных лиц. Здесь на помощь приходят курсы повышения квалификации, в рамках которых сотрудники могут повысить уровень своих знаний не только в области права, но и в области философии, социологии, психологии, психоанализа, с тем чтобы расширить круг компетенций, которые могут быть эффективно применены для нивелирования налоговых правонарушений.

Немаловажным аспектом является и изучение зарубежного опыта применения мер превенции для создания собственной аутентичной и гибкой системы. Значимую роль также играет эффективность и прозрачность расходов государства: каждый гражданин должен понимать, для чего и куда направлены его налоговые отчисления, что непосредственно от него зависит не только благополучие близких ему лиц, но и общества в целом.

Кроме того, важно формировать у населения негативное отношение к недобросовестным налогоплательщикам, с тем чтобы нарушитель налогового законодательства ощущал на себе всю тяжесть неодобрительного общественного мнения, которое будет воздействовать на его моральные устои. С целью качественной превенции в налоговой сфере ФНС России необходимо постоянно совершенствовать налоговое администрирование, продолжать внедрять новейшие технологии в налоговый контроль, становясь для граждан и организаций помощником и удобным посредником при исполнении ими налоговой обязанности. При этом нельзя забывать о применении мер строгой ответственности к должностным лицам налоговых органов в случае халатного отношения к выполняемой работе. Названные меры, безусловно, не являются исчерпывающими. Более того, это лишь малая часть общего комплекса действий, которые должны совершаться государственным органом, для того чтобы налогоплательщик понимал, зачем платит налоги, и не хотел уклоняться от своей конституционной обязанности. В заключение можно отметить, что превентивные меры так или иначе положительно сказываются на количестве налоговых споров. Однако налоговыми органами подобные меры могут использоваться или не в должном количестве, или в ненадлежащем качестве.

Постоянная работа ФНС России над собственными ошибками, улучшение качества налогового администрирования, открытость и уважение к налогоплательщикам - все это является залогом не только положительной статистики и качественной превенции, но и формирования инвестиционной привлекательности государства и стабильного налогового климата в стране.

Использованные источники

налоговый правонарушение законодательство

1. Общая теория права: курс лекций / под общ. ред. В.К. Бабаева. Н. Новгород, 1993. 544 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изм. и доп.).

Размещено на Allbest.ru