Тенденции налогового администрирования в практике зарубежных стран и возможность их адаптации в России

Н.Ю. Болеева,

Налоговое администрирование выступает неотъемлемым элементом государственного управления и важнейшим атрибутом успешного развития экономики. Зарубежными странами накоплен огромный опыт в области администрирования налогов, изучение и заимствование которого может быть весьма полезным, а при его использовании необходимо учитывать целый ряд факторов, связанных с экономической и политической ситуацией в государстве, менталитетом граждан и особенностями налогового законодательства. В зарубежной практике существуют различные варианты и формы организации налогового администрирования. Заслуживает внимание опыт налогового администрирования США, как одной из наиболее прогрессивных систем из многих развитых стран. Это можно подтвердить тем, что уровень соблюдения законов в данной стране является одним из самых высоких в мире: 83% налогов платят в добровольном порядке. Такой результат был достигнут через совершенствование налогового администрирования за последние 15 лет.

Представляет интерес такая практика налогового администрирования в Соединенных Штатах, как передача некоторых функций налогового органа в частные руки, например сбор налогов посредством банка и применение контрольных работ независимых аудиторов. В свою очередь, на конкурсной основе получить работу налоговых органов могут коммерческие предприятия.

Деятельность, направленная на осуществление налогового администрирования в США, весьма эффективна. На данный момент в массмедиа активно проходит пропаганда непринятия любой из форм ухода от уплаты налогов. В первую очередь при выполнении разных форм налогового администрирования и контроля над уплатой налогов особое внимание необходимо уделять процессу формирования гражданского долга налогоплательщиков через создание условий, при которых они будут понимать, что неуплата налога отрицательно воздействует на экономическое состояние страны.

Весьма положительным является опыт функционирования телефона доверия, на который может обратиться любой налогоплательщик, имеющий подозрения или достоверные доказательства нарушения налогового законодательства. При этом информаторы получают премиальные от суммы выявленной недоимки до 10%, но не более 100 тыс. долл. [3, с. 101].

«Единая декларация - единый счет - единый платеж - единый адрес (платежа)» - под такой эгидой реализуется налоговое администрирование Швеции. Для каждого плательщика налоговых платежей открывается личный счет в налоговом органе, используемый как расчетный счет, и посредством единого платежного поручения осуществляется уплата налогов. Затем полученные суммы налоговый орган самостоятельно распределяет на соответствующие налоговые счета плательщика [4, с. 446].

Одной из причин, по которой налогоплательщики терпимо относятся к процедурам налогового администрирования, является легкость общения с налоговыми органами. В Швеции не существует никаких очередей, томительного ожидания и бюрократии, а население страны, наряду с населением США, - самые исправные налогоплательщики. Опросы общественного мнения демонстрируют, что многие согласились бы уплачивать еще больше налогов, если потребуется, так как налогоплательщики доверяют государству и его налоговым органам.

В Германии налоговая полиция «Штойфа», одно из подразделений Министерства финансов, является органом, выполняющим государственную функцию по налоговому администрированию. А также в стране существует институт налоговых консультантов, которым Министерство финансов выдает соответствующую лицензию, предоставляющую возможность оказывать платные консультации налогоплательщику. Профессия налогового консультанта считается крайне важной и ответственной, так как немецкое налоговое законодательство является весьма запутанным. В Германии отсутствует Налоговый кодекс в его общепринятой форме, кодификация налоговых законов ограничивается «Положением о сборе налогов и пошлин» [5, с. 103]. Проконсультироваться налогоплательщики могут также через адвокатов и аудиторов, работающих в области налогообложения. Все остальные юридические и физические лица, предоставляющие налоговые консультации самовольно, привлекаются к ответственности в виде штрафных санкций. Данный порядок регламентирован «Законом о налоговых консультациях». зарубежный налоговый администрирование россия

Если налогоплательщик не согласен с решением налоговых органов, то он вправе обратиться в специализированный финансовый суд. Такое обращение возможно только в случае, если данный конфликт не решился внесудебным путем.

Большое внимание необходимо уделить системе балльной оценки работы налоговых инспекторов в ФРГ, которые осуществляют налоговый контроль и проверку. Балльные нормативные показатели являются средством специального или служебного надзора, в первую очередь со стороны руководителя соответствующего отдела. Суть балльных оценок состоит в том, что в зависимости от категорий проверенных объектов налоговому инспектору зачисляется определенное количество баллов от 1 до 8. За отчетный год каждому из инспектору необходимо набрать не менее 34 баллов. Это является основанием для руководителя подвести итог его служебного соответствия. В довершение всего балльный норматив является основой для формирования базы планов проверок на предстоящий отчетный период в отношении наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами [6, с. 59].

Изучая практику Канады, многие эксперты говорят, что там создана практически идеальная система с выгодным налоговым администрированием [7, с. 536]. В Канаде администрирование обеспечено самой структурой налога. Она определяет стимул для его соблюдения, а административный расход обоснован и зависит от налогового поступления.

Главной отличительной чертой налогового администрирования в Канаде является то, что государство оставляет за собой право требовать уплаты налогов с любых доходов, в том числе от реализации незаконных товаров. Поэтому в ходе расследования устанавливается размер дохода, полученного в результате ее осуществления. Функционирующий специализированный Налоговый суд призван осуществлять независимый пересмотр решений Канадского агентства доходов. Прием апелляций от налогоплательщиков осуществляется представительствами Налогового суда, имеющимися более чем в 80 населенных пунктах Канады.

В настоящее время налоговые органы Канады продолжают работу по внедрению новых подходов и методов в налоговом администрировании в целях обеспечения максимальной степени эффективности. Уже принимаются поправки в существующую систему по направлению применения инновационных продуктов.

С позиции налогового администрирования интересен инновационный опыт Австралии во взаимодействии с налогоплательщиками:

- сотрудники налогового органа вплотную сотрудничают с такими организациями, как Совет и Ассоциация налогоплательщиков;

- внедрен такой продукт, как «биометрия» и «блокчейн», который удобно применять при уплате налога через мобильное приложение, - это современная технология распределенных баз данных, и налоговый орган применяет биометрические характеристики распознавания речи и голоса вместо электронной подписи. При этом данная технология позволяет защищать документ от разных изменений, делая систему персонализируемой, налогоплательщик может проконтролировать направление его платежа.

Также положительным является состав работников налоговых органов Австралии, где 20% составляют ГГ-специалисты [7, с. 80].

В то время как во многих постсоветских государствах идет дискуссия о том, какая нужна реформа в налоговом администрировании, частым аргументом выступает Грузия. Начиная с 2011 г. в Грузии правительством проводится серьезная работа по развитию благоприятного налогового законодательства, при помощи электронных инструментов налоговые службы предоставляют качественные услуги, на что бизнес-структуры реагируют положительно. Также в Грузии активно развивается система, в рамках которой учет подакцизных товаров производится не с помощью специальных акцизных марок (наклеек), а электронным способом [8].

Среди новых регуляций следует выделить механизм «предварительного решения», поскольку с его помощью налогоплательщикам дается возможность предварительно узнать, как будет действовать налоговый орган в связи с той или иной операцией. Если налогоплательщик действует согласно предварительному решению, то налоговый орган не накладывает на него штрафные санкции.

В ряде других зарубежных стран формы организации налогового администрирования являются весьма эффективными в части проведения контрольных мероприятий, во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками, автоматизации услуг. Во многих государствах улучшение налогового администрирования и налогового контроля происходит за счет изменения взаимоотношений между государственным органом контроля и налогоплательщиками.