Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Теоретические аспекты функционирования налогового законодательства Республики Беларусь

1.1 Источники правового регулирования ответственности за нарушение налогового законодательства

1.2 Субъекты правоотношений, возникающих в связи с нарушением налогового законодательства в Республике Беларусь

2. Система ответственности за нарушение налогового законодательства в Республике Беларусь

2.1 Виды налоговых правонарушений и налоговые санкции

2.2 Уголовная ответственность за налоговые преступления

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Актуальность темы. Одним из приоритетных направлений в Республике Беларусь выступает борьба с правонарушениями в сфере налогообложения.

Уклонение от уплаты налогов причиняет значительный вред как государству, так и обществу. Отношения в области налогообложения регулируются нормами налогового, административного и уголовного права. Этим обусловлена уголовно-политическая и практическая надобность разграничения сфер ответственности, определения их критериев и методов согласования.

Действующее законодательство включает в себя множество различных примеров рассогласованности многочисленных отраслевых норм о нарушениях права в сфере налогообложения. Неоднократное изменение норм Уголовного кодекса Республики Беларусь, которые предусматривают ответственность за налоговые преступления, демонстрируют их недостаточную разработанность и отсутствие продуманного подхода к основаниям и показателям криминализации налоговых правонарушений, что свидетельствует об актуальности выбранной темы для исследования.

Вопросами ответственности за налоговые правонарушения занимались такие авторы, как Александров И. М., Попов Е. М. Ханкевич, Л. А. и др.

Объект исследования - общественные отношения, которые возникают в связи с уплатой налогов и сборов, а также отношения ответственности за неисполнение данных обязанностей.

Предмет исследования - нормы, которые предусматривают ответственность за несоблюдение налогового законодательства и предусматривают уголовную ответственность.

Цель исследования состоит в изучении оснований возникновения уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1) рассмотреть теоретические аспекты функционирования налогового законодательства Республики Беларусь

2) проанализировать систему ответственности за нарушение налогового законодательства в Республике Беларусь.

Методы исследования. В ходе исследования использовались различные общенаучные, частно-научные и некоторые специальные методы познания: диалектический, логический, исторический, системно-функциональный, нормативно-логический, формально-юридический и пр.

Теоретическая основа исследования представлена трудами ученых в области общей теории права, налогового, административного и уголовного права. В качестве источников информации использовались монографии, диссертации, научные статьи и прочие опубликованные материалы.

Нормативная база исследования включает в себя Конституцию Республики Беларусь, Уголовный кодекс Республики Беларусь, Налоговый кодекс Республики Беларусь и прочие нормативно-правовые акты, которые касаются темы исследования.

Структура исследования. Курсовая работа включает в себя введение, две главы и список использованных источников.



1. Теоретические аспекты функционирования налогового законодательства Республики Беларусь

1.1 Источники правового регулирования ответственности за нарушение налогового законодательства

Анализ основ правового регулирования ответственности за несоблюдение налогового законодательства Республики Беларусь невозможно осуществить без теоретико-правового взгляда на институт юридической ответственности и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Юридическая ответственность регулярно привлекает внимание исследователей. Кишкевич А. Д. отмечает, что в юридической науке нет общепринятой дефиниции юридической ответственности. Автор рассматривает ее как «средство надлежащего исполнения правовой обязанности», акцентируя внимание на связи юридической ответственности с государственным принуждением [18, с.23]. Ханкевич Л. А. сравнивает юридическую ответственность с обязанностью претерпеть меры государственного принудительного воздействия за совершенное преступление.

С точки зрения Мальгина И. В., юридическая ответственность - это обязанность предоставить отчет в своих действиях, надобность держать ответ за невыполнение правовой обязанности [13, с. 27].

В соответствии с мнением Горбуновой О. Н., юридическая ответственность представляет собой принудительно исполняемую обязанность при добровольном ее невыполнении. Стоит отметить тот факт, что юридическая ответственность может выражаться как в правовосстановительной составляющей, так и в карательной, потому принудительное исполнение обязанности при отказе обязанного лица от ее добровольного выполнения само по себе не будет обозначать юридическую ответственность в ее негативном проявлении [9, с.95].

Юридическая ответственность в Республике Беларусь в сфере налогообложения выражается, в первую очередь, в карательном компоненте, который представлен штрафами либо лишением свободы.

Вопрос о возникновении юридической ответственности является наиболее дискуссионным, и в научной литературе относительно него нет единого подхода. Однако, большинство ученых сходятся во мнении, что юридическая ответственность образуется с момента начала осуществления правового нарушения, потому как юридическая ответственность в большинстве случаев предусмотрена и за покушение на совершение преступления. Правовые отношения ответственности завершаются в момент реализации меры юридической ответственности.

В теории государства и права популярен подход к рассмотрению юридической ответственности через ее основания. Фактическим основанием ответственности выступает совершение правонарушения. Пока наличие правового нарушения не установлено, ответственность лица не предусматривается. Тем не менее, ответственность как обязанность держать ответ за совершенное начинается независимо от обнаружения нарушения компетентными органами [12, с. 17].

Надобность конкретизации определения ответственности применительно к ответственности за нарушение налогового законодательства в Республике Беларусь связана также с тем, что в нашем государстве особенное внимание отводится принципу надлежащей правовой процедуры, который заложен в основании реализации института ответственности. Согласно данному принципу любое привлекаемое к ответственности за нарушение налогового законодательства лицо обладает правом на уведомление об этом и проведение слушания, в рамках которого ему будет дана возможность представить свои собственные аргументы.

Ответственность за совершение правонарушений в сфере налогообложения - это применение уполномоченными государственными органами надлежащих мер наказания в отношении граждан и субъектов хозяйствования за осуществленные ими нарушения законодательства о налогах.

Можно отметить ряд требований конституционного характера при установлении мер ответственности за несоблюдение налогового законодательства: определенность наказуемых деяний; дифференцированный подход к применению санкций; соразмерность санкций причиненному вреду; однократность использования мер ответственности за совершенное нарушение. налоговый законодательство беларусь уголовный

Эти требования получили свою реализацию в принципах: законности, обоснованности, целесообразности и неотвратимости наказания, а также его справедливости. Ответственность за осуществление налоговых нарушений имеет все признаки, которые присущи юридической ответственности в целом, а именно:

1. Юридическая ответственность связана с государственным принуждением, которое выступает ее непосредственным содержанием;

2. Выступает средством охраны правового порядка;

3. Заключается в использовании санкций правовых норм и связана с негативными последствиями материального либо морального характера, которые правонарушитель обязан претерпеть;

4. Выступает последствием противоправного деяния;

5. Возникает за несоблюдение правовых норм и на основании этих норм;

6. Реализуется в определенных процессуальных формах [18, с. 23].

Помимо этого имеются и характерные признаки ответственности за совершение налоговых правовых нарушений:

1. Основанием выступает правонарушение в сфере налогообложения;

2. Имеет, как правило, имущественный характер;

3. Использование ответственности регулируется нормами налогового, административного либо уголовного права;

За совершение налоговых нарушений законодатель устанавливает два вида ответственности:

1. административная;

2. уголовная.

Относительно уголовных преступлений, которые связаны с оплатой обязательных платежей сроки давности находятся в зависимости от степени тяжести преступления

Следовательно, основанием использования мер ответственности является совершение правонарушения в сфере налогообложения.

1.2 Субъекты правоотношений, возникающих в связи с нарушением налогового законодательства в Республике Беларусь

Права, обязанности и ответственность субъектов налогообложения представляют собой ключевые и наиболее важные элементы системы налогообложения. В центре налоговой системы находится субъект налоговой государственной системы и законодательства о налогах. Интерес плательщика налогов сфокусирован на объекте налогообложения. Данный компонент налогового механизма способен оказывать непосредственное мотивирующее влияние на поведение субъектов экономики, которые пытаются минимизировать изъятия в бюджет.

Субъекты отношений в сфере налогообложения являются одни из основных компонентов налоговой системы любого государства, ее налогового законодательства. Налоговый кодекс Республики Беларусь данным термином обозначает:

1. плательщиков налогов и сборов;

2.прочих обязанных лиц, деятельность которых непосредственно сопряжена с налогообложением.

Субъектом налогообложения является лицо, на которое по законодательству возлагается ответственность за оплату налога. Субъект налогообложения представляет собой основополагающий элемент, в отношении которого строится вся налоговая система [13, с.31].

Плательщиками налогов и сбор принято считать организации и физических лиц, на которых возложена обязанность платить налоги и сборы [17, с.54].

К категории «организации» относятся:

1. Юридические лица Республики Беларусь;

2. Иностранные юридические лица

3. Международные организации;

4. Простые товарищества;

5. Хозяйственные группы.

Филиалы, представительства и прочие подразделения юридических лиц Республики Беларусь, которые имею отдельный баланс и расчетный либо же какой-либо другой банковский счет, начисляют суммы налогов и сборов и выполняют налоговые обязательства данных юридических лиц, если иное не определено Президентом Республики Беларусь либо законодательными актами Республики Беларусь [6, с.43].

Участник простого товарищества, на которого возложено ведение дел данного товарищества или который получает выручку от экономической деятельности товарищества до ее распределения, выполняет налоговое обязательство этой организации.

Головная организация или участник хозяйственной группы, который в соответствии с законодательством либо договором имеет полномочиями по ведению дел данной группы, выполняют налоговое обязательство этой организации.

Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, которые зарегистрированы как индивидуальные предприниматели.

Белорусские компании имеют статус налоговых резидентов Республики Беларусь и несут налоговую обязанность как по доходам от источников в нашем государстве, так и по доходам от источников за его пределами, а также по имуществу, которое расположено как на территории, так и за пределами страны.

Иностранные компании, которые не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь, несут налоговую обязанность лишь по той деятельности, которую осуществляют на территории Республике Беларусь, либо по доходам от источников в Республике Беларусь, а также по имуществу, что находится в Республике Беларусь [5, с.38].

Физическими лицами плательщиками налогов и сборов являются граждане Республики Беларусь, граждане или подданные иностранного государства, лица без гражданства. Налоговыми резидентами Республики Беларусь принято считать физических лиц, которые фактически пребывали на территории страны свыше 183 дней за календарный год.

Иные обязанные лицами - это субъекты налоговых отношении. В соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь такими лицами являются налоговые агенты, законные и уполномоченные представители плательщика налогов.

Налоговый агент - это юридическое либо физическое лицо, хозяйственная группа, товарищество, которое выступает источником выплаты доходов плательщику и на которое возложены обязанности по начислению, удержанию у плательщика и отчислению в бюджет налогов и сборов [18, с.25].

Функции налоговых агентов состоят в следующем:

1) начислять, удерживать из средств, которые причитаются плательщику, и отчислять в бюджет налоги и сборы;

2) представлять в налоговые органы данные, которые необходимы для реализации контроля над правильностью начисления, удержания и отчисления в бюджет налогов и сборов.

Следовательно, организации либо индивидуальные предприниматели, которые выплачивают своим работникам зарплату либо иные доходы физическим лицам на основании договоров гражданско-правового характера и удерживают из выплачиваемых сумм подоходный налог с физических лиц, фактически считаются налоговыми агентами по отношению к данному налогу. При этом индивидуальные предприниматели платят этот налог еще и с личных доходов.

Как налоговые агенты рассматриваются организации, которые выплачивают своим акционерам доходы в виде дивидендов, на которые в соответствии с законодательством распространяется обязанность удержания и отчисления в бюджет определенных сумм налога на доходы [18, с.14].

Статус налоговых агентов имеют также организации, которые в пределах собственных договорных отношений выплачивают доходы лицам, что не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь. Это значит, что в каждом случае начисления дохода нерезиденту на подобные организации возлагается обязанность начислить, удержать из уплачиваемых сумм налог на полученные доходы [2, с.8].

Представителем налогоплательщика является физическое либо юридическое лицо, которое действует от имени либо на основании поручения официального плательщика налогов.

Плательщик имеет возможность принимать участие в отношениях, которые регулируются налоговым законодательством, через своего законного либо уполномоченного представителя. Такими представителями считаются лица, которые уполномочены представлять плательщика налогов на основании законодательных актов либо учредительных документов компании [3, с.21].

Законными представителями компаний либо предприятий, как правило, являются работники, которые состоят в штате данной организации и на основании ее учредительных документов имеют достаточные для этого полномочия.

Некоторые уточнения следует привести в отношении отдельных категорий юридических лиц.

Уполномоченным представителем плательщика является физическое любо же юридическое лицо, которое уполномочено плательщиком представлять его интересы в отношениях, что регулируются законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель плательщика-организации реализует свои полномочия по доверенности, которая выдается в порядке, установленном законодательством. Уполномоченный представитель плательщика-физического лица реализует свои полномочия по нотариально удостоверенной доверенности [5, с.35].

Следовательно, любым плательщиком может быть реализовано право выбрать любое юридическое либо физическое лицо и наделить его полномочиями по ведению налоговых дел и представлению собственных интересов в отношениях с налоговыми органами либо с другими участниками в сфере налогообложения.

Порой имеет место переложение налога формальным плательщиком на иное лицо, которое становится реальным исполнителем налоговых платежей [10, с.28].

Переложение налогов представляет собой полное либо частичное перенесение налога его плательщиком на иное лицо, с которым оно вступает в экономические отношения и которое оказывается носителем налога.

Носитель налога - лицо, за счет которого в результате осуществляется оплата налога. К примеру, ответственность за отчисление косвенных налогов в бюджет несет продавец, который выступает субъектом, а реальными носителями данных налогов являются потребители, возмещающие налог, что включается в цену товаров.

В составе указанных субъектов налоговых отношений важная роль отведена плательщикам налогов и сборов. Они выступают центральной и активной составляющей государственной налоговой системы. Понятию их значения и роли в налоговой системе способствует исследование их прав, обязанностей и ответственности [9, с.42].

В каждом государстве, в том числе и в Республике Беларусь, права, обязанности и ответственность плательщиков установлены на законодательном уровне. Налоговый кодекс Республики Беларусь определяет, что каждый плательщик налогов и сборов вправе:

I) получать от налоговых органов информацию о действующих налогах и сборах, актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и должностных лиц;

2) получать от налоговых органов и прочих компетентных государственных органов разъяснения по вопросам использования актов законодательства;

3) представлять собственные интересы в налоговых органах самостоятельно либо же через представителя;

4) применять налоговые льготы в случае наличия оснований и в порядке, который установлен актами законодательства о налогах и сборах;

5) на зачет либо возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов или пеней.

6) присутствовать при осуществлении налоговой проверки;

7) получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые органы и должностным лицам разъяснения по начислению и оплате налогов и сборов, а также возражения по актам выполненных налоговых проверок;

8) требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательных актов о налогах и сборах при осуществлении ими действий в отношении плательщиков;

9) требовать сохранения налоговой тайны;

10) обжаловать решения налоговых органов, действия либо бездействие их должностных лиц;

11) на компенсацию убытков, которые причинены неправомерными решениями налоговых органов либо действиями их должностных лиц [2, с.28].

Особенное значение имеет вопрос о порядке обжалования действий либо бездействия налоговых органов. При этом ключевым моментом является правильность оформления налоговой инспекцией акта документальной проверки. В акте проверки по всем фактам нарушений обязано быть четко изложено их содержание со ссылкой на соответствующие бухгалтерские документы, указано, какие законодательные акты нарушены. Лишь при выполнении данных условий плательщик имеет возможность обжаловать акт проверки как несоответствующий законодательству, а после этого составить исковое заявление в 2-х экземплярах о признании акта недействительным. Подлинник с приложением к нему всех необходимых документов направляются в хозяйственный суд. Иск обязан быть оценен и оплачена госпошлина. Если деньги взысканы, то в исковом заявлении плательщик имеет право потребовать возврата излишне взысканных сумм. Копия искового заявления передается в инспекцию МНС. Плательщик может также потребовать от налоговых органов и компенсации ущерба в случае нарушений, которые были допущены ими при осуществлении своих обязанностей [3, с.35].

Обязанности плательщика:

1) оплачивать установленные законодательством налоги и сборы;

2) выполнить процедуру постановки на учет в налоговых органах;

3) вести учет доходов (расходов) и прочих объектов налогообложения, если такая обязанность предусматривается актами законодательства;

4) представлять в налоговый орган бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации, а также иные необходимые документы, которые связаны с налогообложением;

5) вести учет дебиторской задолженности ив случае наличия задолженности по оплате налогов, сборов либо пеней представлять в налоговый орган перечень дебиторов с указанием суммы задолженности;

6) предоставлять в налоговые органы, а в части налогов и сборов, которые подлежат оплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, и в таможенные органы при проведении налоговых проверок документы и сведения, которые требуются для налогообложения. Обеспечивать должностным лицам налоговых органов, которые прибыли для выполнения выездной налоговой проверки, возможность реализации их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, которые пригодны для рассмотрения и оформления нужной документации;

7) подписать акт налоговой проверки;

8) исполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении обнаруженных нарушений законодательства;

9) предоставлять в налоговый орган либо налоговому агенту документы, которые подтверждают право на налоговые льготы;

10) обеспечивать в течение сроков, которые установлены законодательством, сохранность документов и сведений, требуемых для налогообложения;

11) обеспечивать наличие документов, форма которых утверждена государственными органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения данных товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, которые подтверждают отпуск товаров из мест хранения в места продажи;

12) при реализации товаров за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, который определен законодательством;

13) являясь источником выплаты дохода для прочих организаций и физических лиц, удерживать и отчислять в бюджет соответствующие налоги и сборы;

14) выполнять иные обязанности, которые установлены актами законодательства о налогах и сборах.

Нарушение законодательства о налогах и сборах влечет ответственность плательщика. Она предусмотрена для урегулирования налоговых отношений, обеспечения прав и выполнения обязанностей юридических и физических лиц, а также защиты государственных интересов.

В сфере налогообложения предусмотрены несколько видов ответственности за нарушение законодательства: финансовая, административная и уголовная ответственность [7, с.32].

Экономические санкции предусмотрены в виде штрафов, размер которых непосредственно зависит от вида нарушения, его величины и категории плательщика.

Пени - это денежные суммы, которые плательщик обязан оплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с теми, что определены налоговым законодательством. Сумма пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к оплате сумме налога или сбора независимо от применения иных способов обеспечения исполнения налогового обязательства, а также мер ответственности за несоблюдение налогового законодательства [15, с.25].

Приостановлением операций плательщика по счетам в банке признается по решению налогового или таможенного органа прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено частью второй настоящего пункта.

Арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости - в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (его представителю) или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества.

Взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней [11, с.61].

Все применяемые санкции зависят от вида нарушения, его величины и категории плательщика.

Важным элементом налоговой системы является объект налогообложения. Основанием для возникновения у юридических и физических лиц обязанностей по уплате налогов является получение определенного дохода, прибыли, владение землей, строениями, т.е. наличие объекта налогообложения.

Объектами налогообложения в Налоговом кодексе признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства по уплате налога, сбора, пошлины [8, с.32].

К объектам налогообложения кодекс относит "обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь и за ее пределы, прибыль или доходы, имущество плательщика, ввоз товаров па таможенную территорию Республики Беларусь и другие явления, определенные налоговым законодательством в качестве объектов налогообложения.

Один и тот же объект в конкретном налоговом периоде может облагаться определенным налоговым платежом у одного плательщика только единожды. Действие этого правила обеспечивает гарантии избежание в налоговой практике фактов двойного налогообложения. Кроме того, исключается возможность установления для плательщиков такого порядка исчисления и уплаты налогового платежа, когда обязанность его уплаты возникла бы более чем один раз за соответствующий налоговый период [18, с.43].

Субъекты налоговых отношений, уплачивающие налоги и сборы, а также объекты налогообложения являются центральным звеном налоговой системы наряду с налоговым законодательством, перечнем, взимаемых налогов и сборов, налоговых органов. Значительная часть налогового законодательства нацелена именно на разъяснение вопросов связанных с правами, обязанностями и ответственностью, которую несут плательщики. Ведь, по сути, налоговые отношения образуются между государством и плательщиками. Именно плательщики обеспечивают поступления налогов в бюджет. А для полного и своевременного поступлений каждый плательщик должен знать, что является объектом обложения.



2. Система ответственности за нарушение налогового законодательства в Республике Беларусь

2.1 Виды налоговых правонарушений и налоговые санкции

Налоговое право - это определенная совокупность имеющихся правовых норм, которые способны регулировать особый вид государственных и общественных отношений. Данные отношения должны включать в себя самые разнообразные сферы имущественных, государственных и властных и распорядительных отношений, которые обеспечивают формирование финансовых отношений. Иными словами, это государственные правовые нормы, которые являются совокупностью властного юридического подчинения со строгим регулированием имущественных отношений у юридических и физических лиц, которые работают в налоговой сфере.

На основании определенного правового режима обложения налогами субъектов хозяйствования и физических лиц, государство намерено утвердить стабильность и правовой порядок в финансовой бюджетной общественной сфере. Обеспечение поступления налогов в любом государстве нуждается в создании системы контроля в лице специальных государственных органов, которые обязаны иметь полномочиями на применение государственного принуждения при нарушении либо невыполнении субъектами хозяйствования законодательных требований по уплате налогов. Обозначенную функцию в налоговой сфере исполняет Государственный налоговый комитет и его органы.

Для обеспечения надлежащего правового порядка и системного поступления налогов и прочих обязательных платежей в государственный бюджет немаловажное значение имеет институт административного принуждения в области налогообложения. Система мер принуждения административного характера в налоговых отношениях довольна многообразна. Она содержит различные меры воздействия уполномоченных на то органов на сознание и волю людей для достижения в соответствии с требованиями публичной власти необходимого поведения субъектов в сфере налогообложения. Большинство существующих мер административного принуждения в налоговой сфере имеет явно выраженное правовое содержание и функциональную ориентированность, то есть является или мерами административного взыскания, или предупредительными либо пресекательными мерами административного принуждения, которые реализуются государственными органами на основании законодательных норм, но вне рамок административной ответственности.

Отдельное место в системе мер административного принуждения отводится взыскиваемым налоговыми органами с налогоплательщиков штрафам в виде финансовых санкций за несоблюдение налогового законодательства, которые удерживаются в бесспорном порядке в фиксированном размере по отношению к сокрытому объекту налогообложения или неуплаченной либо несвоевременно оплаченной сумме налога.

Критерием для определения тяжести преступления (и, как следствие, установления наказания) является размер причиненного ущерба. Он подразделяется на 2 категории: крупный и особо крупный. При этом для разных видов правонарушений значение, которому ущерб должен соответствовать для отнесения его к определенной категории, будет различным. Узнать точную сумму недоимки, при которой ущерб может быть признан крупным или особо крупным, можно в тексте статьи, устанавливающей санкцию за определенное правонарушение.

Факт неуплаты налогов в меньшем, чем установлено законодателем для крупного, размере не позволяет квалифицировать правонарушение как уголовное преступление. Однако это вовсе не означает, что нарушитель не будет привлечен к ответственности, т. к. обязанность по уплате штрафов, установленных административным законодательством, у него сохранится (в случае привлечения к административной ответственности).

Налоговое правонарушение, независимо от того, кем оно совершается, является нарушением публично-правовым, нарушением установленных государством и от его имени правовых требований. Ответственность за такие нарушения может устанавливаться как публично-правовая и быть либо административной, либо уголовной. Не исключается в публично-правовых отношениях между государством и гражданами экономическая ответственность, но в правовом смысле она может быть только гражданско-правовой.

Таким образом, понятие, признаки и виды налогового правонарушения также должны учитываться при избрании санкции в отношении виновного лица. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение прописаны в ряде нормативных актов. Главным источником здесь считается Налоговый кодекс Республики Беларусь.

2.2 Уголовная ответственность за налоговые преступления

С 19 июня 2021 г. изменена ответственность за налоговые преступления, выделена в качестве самостоятельной уголовная ответственность за выплату зарплаты «в конверте», введена уголовная ответственность за налоговое мошенничество и др. Рассмотрим подробнее, какие изменения произошли.

Законом от 26.05.2021 № 112-З «Об изменении кодексов по вопросам уголовной ответственности» наряду с другими внесено много изменений и дополнений в статьи УК, предусматривающие уголовную ответственность за экономические преступления- преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности.

Проанализируем изменения и дополнения норм УК об экономических преступлениях, посягающих на установленный порядок налогообложения и формирования доходной части консолидированного бюджета сектора государственного управления Республики Беларусь, связанных с умышленным невыполнением плательщиком обязанности по уплате различных платежей в те или иные составные части бюджета или умышленными деяниями, повлекшими незаконный возврат из бюджета некоторых из этих платежей.

С 2004 года и по настоящее время ст.243 УК предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты лишь налогов и сборов, определенных в пп.1, 2 ст.6 НК.

Как следствие, уклонение от уплаты государственной и патентной пошлины и иных платежей, подлежащих внесению (уплате) в бюджет, не влечет уголовной ответственности по ст.243 УК.

Рассмотрим несколько примеров.

Умышленное невыполнение плательщиками обязанности по внесению отчислений в государственный целевой бюджетный фонд национального развития, а также части прибыли (дохода) такими субъектами, как республиканские и коммунальные унитарные предприятия, государственные объединения и хозяйственные общества, обязанные перечислить ее в бюджет, не может влечь уголовной ответственности по ст.243 УК. Указанные плательщики несут ответственность за неуплату, неполную уплату этих отчислений и платежей, установленную законодательством за неуплату, неполную уплату налогов, сборов (пошлин) (ст.20 Закона от 29.12.2020 № 73-З «О республиканском бюджете на 2021 год»).

Не подлежат уголовной ответственности по ст.243 УК плательщики дивидендов, начисленных на принадлежащие Республике Беларусь или административно-территориальным единицам акции, в случае их умышленной неуплаты (неполной уплаты) в установленный срок в соответствующий бюджет. С таких плательщиков налоговыми органами в бесспорном порядке взыскиваются в республиканский или соответствующий местный бюджет неуплаченная сумма дивидендов и пени, начисленные в порядке, установленном налоговым законодательством (подп.1.18 п.1 Декрета от 20.03.1998 № 3 «О приватизации государственной собственности в Республике Беларусь»).

В указанных и иных подобных случаях невозможность привлечения не только к уголовной ответственности по ст.243 УК, но и к административной ответственности по ст.14.4 КоАП обусловлена тем, что уголовный закон предусматривает ответственность только за уклонение от уплаты налогов, сборов, а КоАП - также и пошлин в том значении, в котором понятия «налог», «сбор», «пошлина» обозначены в ст.6 НК.

Уголовный закон подлежит строгому (буквальному) толкованию, его применение по аналогии не допускается (ч.2 ст.3 УК). Нормы КоАП не подлежат не только расширительному (не буквальному) толкованию, но и применению по аналогии (ч.2 ст.1.3 КоАП). Поэтому представляется ошибочным и не подлежащим применению размещенное на сайте МНС разъяснение, согласно которому за неуплату (несвоевременную уплату) дивидендов, начисленных на принадлежащие Республике Беларусь или административно-территориальным единицам акции, применяются меры административной ответственности, предусмотренные ст.14.4 КоАП.

С 19.06.2021 уголовная ответственность по ст.243 УК наступает за уклонение от уплаты налогов, сборов в четырех самостоятельных формах (способы уклонения). Этим она отличается от предшествующей редакции ст.243 УК, в которой были предусмотрены только две формы уклонения от уплаты налогов, сборов.

Уклонение от представления налоговой декларации (расчета) или внесение в нее заведомо ложных сведений до 19.06.2021 являлись видами сокрытия, умышленного занижения налоговой базы.

Как следствие, не могло влечь уголовной ответственности по ст.243 УК уклонение от уплаты налогов, сборов, не сопряженное с сокрытием, умышленным занижением налоговой базы. К уголовной ответственности по ст.243 УК нельзя было привлечь лиц, совершавших деяния, не связанные с сокрытием, умышленным занижением налоговой базы (например, представление налоговому органу ложной информации о наличии налоговых преференций, на основе которой уменьшались размеры подлежащих уплате налоговых платежей без корректировки налоговой базы; внесение в налоговую декларацию (расчет) заведомо ложных сведений, не связанных с искажением налоговой базы, приводящих к завышению размера налоговых вычетов по НДС и, соответственно, к уменьшению размера налоговых платежей).

Таким образом, из сказанного следует, что:

* в ч.1 ст. 243 УК в ред. до 19.06.2021 предусматривалась ответственность за манипуляции только с налоговой базой, поэтому выделялись только две формы уклонения от уплаты налогов, сборов;

* в ч.1 ст.243 УК в ред. с 19.06.2021) предусматривается ответственность за манипуляции как с налоговой базой, так и с иными данными, влияющими на исчисление размера налога, сбора в сторону его уменьшения, поэтому выделяются четыре формы уклонения от уплаты налогов, сборов;

* ст.243 УК в ред. до 19.06.2021 не подлежит применению в отношении совершенного до 19.06.2021 уклонения от уплаты налогов, сборов, выразившегося в манипуляциях не с налоговой базой, а с иными данными, внесенными в налоговую декларацию (расчет), влияющими на исчисление размера налога, сбора в сторону его уменьшения.

Иными словами, в этой части Закон № 112-З не имеет обратной силы (ч.2 ст.9 УК), и указанные действия, выразившиеся в манипуляциях не с налоговой базой, совершенные до 19.06.2021, не подлежат квалификации по ст.243 УК и могут влечь ответственность по иным статьям УК (например, по ст.380 «Подделка, изготовление, использование либо сбыт поддельных документов, штампов, печатей, бланков», ст.427 «Служебный подлог»).

Указанные изменения не влияют на обязанность органов уголовного преследования и суда при формулировании обвинения в преступлении, предусмотренном ст.243 УК, точно обозначать форму, в которой совершено преступление, как она указана в ст.243 УК. Это является одной из гарантий права обвиняемого знать, в чем его обвиняют, как составляющего элемента его права на защиту (п.1 ч.2 ст.43 УПК).

Состав преступления, предусмотренного ст.243 УК, - материальный. Это означает, что указанные выше деяния, представленные в четырех формах уклонения от уплаты налогов, сборов, будут признаны преступлением при условии, что вследствие их совершения бюджету причинен ущерб в определенном размере.

Таким образом, приведенный анализ корректировки ст.243 УК в части определения признаков причиненного ущерба позволяет сделать следующие выводы.

1. При квалификации по ч.1 и 2 ст.243 УК уклонения от уплаты налогов, сборов, повлекшего причинение ущерба в размере свыше 2 000 до 3 500 БВ включительно, совершенного как до, так и с 19.06.2021, в формулировке обвинения надлежит использовать соответственно признаки «ущерб в значительном размере» и «ущерб в крупном размере».

2. Усилена наказуемость уклонения от уплаты налогов, сборов, повлекшего причинение ущерба в размере, превышающем 30 000 БВ. В этой части ст.243 УК в ред. Закона № 112-З не имеет обратной силы (ч.3 ст.9 УК). Это означает, что совершенное до 19.06.2021 уклонение от уплаты налогов, сборов, повлекшее причинение ущерба в размере, превышающем 30 000 БВ, подлежит квалификации и наказанию по ч.2 ст.243 УК, а не по ч.3 этой статьи УК.



Заключение

Ответственность за совершение налоговых правонарушений - это применение уполномоченными на то государственными органами (должностными лицами) соответствующих мер наказания к гражданам и субъектам хозяйствования за совершенные ими нарушения законодательства о налогах и предпринимательстве.

В центре налоговой системы стоит субъект налоговой системы государства, налогового законодательства. В сфере же интересов налогоплательщика находиться в первую очередь объект обложения налогом. Именно этот элемент налогового механизма способен оказывать мотивирующее воздействие на поведение хозяйствующих субъектов, стремящихся к минимизации бюджетных изъятий.

Значительная часть налогового законодательства нацелена именно на разъяснение вопросов связанных с правами, обязанностями и ответственностью, которую несут плательщики. Ведь, по сути, налоговые отношения образуются между государством и плательщиками. Именно плательщики обеспечивают поступления налогов в бюджет. А для полного и своевременного поступлений каждый плательщик должен знать, что является объектом обложения.

Устанавливая соответствующий правовой режим налогообложения для субъектов хозяйствования и граждан, государство стремится утвердить стабильность и правопорядок в финансово-бюджетной сфере общества.

С 19 июня 2021 г. изменена ответственность за налоговые преступления, выделена в качестве самостоятельной уголовная ответственность за выплату зарплаты «в конверте», введена уголовная ответственность за налоговое мошенничество и др.

Законом от 26.05.2021 № 112-З «Об изменении кодексов по вопросам уголовной ответственности» наряду с другими внесено много изменений и дополнений в статьи УК Республики Беларусь, предусматривающие уголовную ответственность за экономические преступления- преступления против собственности и порядка осуществления экономической деятельности.

С 19.06.2021 уголовная ответственность по ст.243 УК наступает за уклонение от уплаты налогов, сборов в четырех самостоятельных формах (способы уклонения). Этим она отличается от предшествующей редакции ст.243 УК, в которой были предусмотрены только две формы уклонения от уплаты налогов, сборов.

Уклонение от представления налоговой декларации (расчета) или внесение в нее заведомо ложных сведений до 19.06.2021 являлись видами сокрытия, умышленного занижения налоговой базы.



Список использованной литературы

1. Конституция Республики Беларусь от 15 марта 1994 г. № 2875 - XII (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.)-3-е изд., стер. - Минск: Национальный центр правовой информации Республики Беларусь, 2021. - 64 с.

2. Налоговый кодекс (Общая часть) [Электронный ресурс]: 19 дек. 2002 г., № 166-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 13.06.2018г. // КонсультантПлюс. Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2021.

3. Налоговый кодекс (Особенная часть) [Электронный ресурс]: 29 дек. 2009 г., № 71-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 13.06.2016 г. // КонсультантПлюс. Беларусь / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2021.

4. Уголовный кодекс Республики Беларусь, 9 июля 1999 г., № 275-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 26.05.2021 г. № 112-3 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2021.

5. Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www. pravo.by. -- Дата доступа: 15.11.2021

6. Александров, И. М. Налоги и налогообложение / И. М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.

7. Бойко, Т. С. Финансовое право. Учебное пособие / Т. С. Бойко, С.К. Лещенко. - Минск: Книжный дом, 2006. - 318 с.

8. Витрук, Н. В. Общая теория юридической ответственности / Н. В. Витрук. - М.: Норма, 2017. - 391 c.

9. Горбунова, О. Н. Финансовое право / О. Н. Горбунова. - М.: Юрист, 1996. - 395 с.

10. Заяц, Н. В. Теория налогов: Учеб. / Н. В. Заяц - Минск: БГЭУ, 2002. - 220 с.

11. Кишкевич, А. Д. Налоговое право Республики Беларусь / А. Д. Кишкевич, А.А. Пилипенко. - Минск: Тесей, 2002. - 304 с.

12. Караваева, И. В. О тенденциях изменений в налоговой сфере / И.В. Караваева // Финансы. - 2008. - N 5. - С. 35-38.

13. Мальгина, И. В. Государственное регулирование малого и среднего предпринимательства: учеб. пособие / И. В. Мальгина. - Минск: Академия упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2010. - 174 с.

14. Налоги в Республике Беларусь:Теория и практика в цифрах и комментариях / под ред. В.А. Гюрджан.-Минск: ПЧУП «Светоч», 2002.-256 с.

15. Налоги: учеб. пособие / под ред. Д. Г. Черника - М.: Финансы и статистика, 1994. - 400 с.

16. Пилипенко, А. А. Курс финансового права: учеб. Пособие / А. А. Пилипенко. - Минск: Книжный дом, 2010. - 768 с.

17. Попов, Е. М. Налоговое законодательство Республики Беларусь: каким ему быть? / Е. М. Попов //Бухгалтерский учет и анализ. - 2009- №8. - 62 с.

18. Ханкевич, Л. А. Финансовое право Республики Беларусь / Л.А. Ханкевич. - Минск: ООО «Молодежное научное общество», 2005. - 281 с.

19. Хомич К. В. Правовая природа финансовых санкций за нарушение налогового законодательства [Электронный ресус] / Режим доступа: https://elib.bsu.by/bitstream/123456789/28895/1/21_%D1%85%D0%BE%D0%BC%D0%B8%D1%87.pdf. - Дата доступа: 15.11.2021.

Размещено на Allbest.ru

...