Реформирование внутреннего государственного финансового контроля: цели, задачи и правовые вызовы

Не установлена НПА до 30 апреля 2020 г. -- п. 2 Методических рекомендаций № 356: внутренние процедуры составления и исполнения бюджета, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности

Бюджетные риски

ФС ВФА от 21.11.2019 № 196н: оценка бюджетного риска -- осуществляемое субъектом внутреннего финансового аудита и субъектами бюджетных процедур выявление (обнаружение) бюджетного

Не установлены НПА, до 30 апреля 2020 г. -- п. 3 Методических рекомендаций № 356: управление событиями, негативно влияющими на выполнение внутренних бюджетных процедур

риска, а также определение значимости (уровня) бюджетного риска с применением критериев вероятности и степени влияния в целях формирования и ведения реестра бюджетных рисков. Риск искажения бюджетной отчетности -- бюджетный риск, выражающийся в возможности допущения факта искажения бюджетной отчетности и (или) данных бюджетного учета, приводящих к искажению бюджетной отчетности

Методы

ФС ВФА от 31.11.2019 № 196н: прием, применяемый при проведении аудиторского мероприятия членами аудиторской группы или уполномоченным должностным лицом, в зависимости от целей и задач аудиторского мероприятия, результатов оценки бюджетных рисков, степени обеспеченности ресурсами (временными, трудовыми, материальными, финансовыми и иными ресурсами, которые способны оказать влияние на качество проведения аудиторского мероприятия), и др. К методам внутреннего финансового аудита отнесены аналитические процедуры, инспектирование, пересчет, запрос, подтверждение, наблюдение, мониторинг процедур внутреннего финансового контроля

Не установлены НПА, до 30 апреля 2020 г. -- п. 10 Методических рекомендаций № 356: самоконтроль, контроль по уровню подчиненности, смежный контроль и контроль по уровню подведомственности

Порядок ведения (рекомендации) карт внутреннего финансового контроля

--

Не установлен НПА, до 30 апреля 2020 г. -- разд. II Методических рекомендаций № 356

Заключение

По результатам анализа нормативных правовых актов (в том числе утративших силу), регламентирующих осуществление ВФК, ВФА, а также мониторинга качества финансового менеджмента, важно отметить следующее.

В период 2019-2020 гг. много сделано для упрощения процедур ВФК/ВФА, использования нормативных правовых актов при правоприменении. Например, отменены Методические рекомендации № 356, 822, их нормы вошли в той или иной степени в ФС ВФА. При этом остаются вопросы при правоприменении. Так, в настоящее время вследствие того, что осуществление ВФК предусмотрено ст. 160.2-1 БК РФ, а цель ведения, требования к его организации и осуществлению (форма, методы осуществления, процедура) не приведены на подзаконном уровне, у субъектов ВФК могут возникать сложности в установлении внутреннего порядка осуществления ВФК.

1. В целях упрощения организации ВФК администраторам бюджетных средств можно предложить следующее:

— название ст. 160.2-1 БК РФ изложить в следующей редакции: «Статья 160.2-1. Бюджетные полномочия отдельных участников бюджетного процесса по организации и осуществлению внутреннего финансового аудита, внутреннего финансового контроля»;

— дополнить указанную статью пунктом следующего содержания: «Внутренний финансовый контроль организуется главным администратором бюджетных средств самостоятельно в целях соблюдения внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета бюджетов РФ, подготовки и организации мер по повышению экономности и результативности использования бюджетных средств, соблюдения установленных внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета по доходам, расходам, источникам финансирования дефицита бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета с учетом положений настоящего Кодекса»;

— сферу действия ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ предлагается ограничить коммерческими организациями, учитывая, что ВФК, осуществляемый администраторами бюджетных средств, включает в себя внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. При этом в ст. 19 данного Закона пункт «Порядок организации и осуществления организациями бюджетной сферы внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни устанавливается с учетом положений бюджетного законодательства Российской Федерации о внутреннем финансовом контроле» вводит в заблуждение правоприменителя. В этой связи при правоприменении возникает высокий риск издания локальных правовых актов с одноименным объектом регулирования в целях реализации норм законодательства РФ.

2. Структура системы правового регулирования ВФК, ВФА представляется следующей:

На законодательном уровне -- БК РФ.

На подзаконном уровне -- федеральные стандарты, содержащие основные определения, принципы, методы, требования к процедуре ВФА для разработки локальных нормативных актов в целях установления ВФК/ВФА.

Указанные мероприятия будут направлены на избежание противоречий и дублирования положений нормативных правовых актов. Отметим, что на подзаконном уровне для более ясного и четкого понимания адресатами норм (администраторами средств бюджета) определяемой методологии структура правового регулирования должна быть ясно изложена. Наличие методических рекомендаций, не являющихся обязательными, усложняет понимание норм при правоприменении.

3. Основные понятия, термины, определения, принципы, используемые в ВФА (ВФК), бюджетном мониторинге качества финансового менеджмента, целесообразно установить один раз в одном документе, учитывая, что значение их для проведения мероприятий по финансовому контролю и аудиту единое. Например, понятия «бюджетные процедуры», «бюджетные риски», а также принципы законности, объективности, системности и пр.

4. Необходимо обеспечить взаимодействие ГФК с системами ВФК и ВФА. Например, по результатам ГФК составляется акт проверки, который направляется проверяемому администратору бюджетных средств. При этом копию акта проверки представляется верным направлять главному администратору бюджетных средств для формирования перечня бюджетных рисков и доведения его в целях предотвращения подобных нарушений в дальнейшем подведомственным организациям. В данном случае речь идет об использовании инструментов риск-ориентированного подхода.

5. Представляется верным принятие мер по повышению качества работы контрольных и аудиторских органов. Например, выявление лучших практик организации и осуществления внутреннего финансового аудита; выявление и устранение системных недостатков при организации и осуществлении внутреннего финандита. В результате повысится уровень доверия аудита; обеспечение функциональной к результатам и выводам, сделанным при пронезависимости внутреннего финансового ауведении ВФК, ВФА.

Библиография

1. Артюхин Р. Е. Составление, внешняя проверка, рассмотрение и утверждение бюджетной отчетности: научно-практический комментарий раздела VIII.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации // Реформы и право. -- 2013. -- № 1. -- С. 25-34.

2. Голубев А. В. Правовой статус субъектов финансово-бюджетного контроля. -- М.: Норма, 2011. -- 176 с.

3. Государственный финансовый контроль: современное правовое регулирование / под общ. ред. А. А. Ялбулганова. -- Вып. 11. -- М.: Библиотечка «Российской газеты», 2014. -- 176 с.

4. Козырин А. Н. Правовые основы государственного и муниципального финансового контроля в Российской Федерации // Реформы и право. -- 2014. -- № 1. -- С. 67-75.

5. Контроль в финансово-бюджетной сфере: научно-практическое пособие / И. И. Кучеров, Н. А. Поветкина, Н. Е. Абрамова [и др.] ; отв. ред. И. И. Кучеров, Н. А. Поветкина. -- М.: ИЗиСП, Контракт, 2016. -- 320 с.

6. Право и финансовый контроль: монография / отв. ред. Е. И. Иванова, Н. М. Казанцев. -- М.: Эксмо, 2009. -- 332 с.

7. Правовое регулирование финансового контроля в Российской Федерации: проблемы и перспективы: монография / отв. ред. Е. Ю. Грачева. -- М.: Норма, Инфра-М, 2013. -- 384 с.

8. Прокофьев С. Е. Новации в сфере государственного финансового контроля, осуществляемого Казначейством России // Финансы и кредит. -- 2015. -- № 10 (634). -- С. 2-11.

References (transliteration)

1. Artyuhin R. E. Sostavlenie, vneshnyaya proverka, rassmotrenie i utverzhdenie byudzhetnoj otchetnosti: nauchno-prakticheskij kommentarij razdela VIII.1. Byudzhetnogo kodeksa Rossijskoj Federacii // Reformy i pravo. -- 2013. -- № 1. -- S. 25-34.

2. Golubev A. V. Pravovoj status sub"ektov finansovo-byudzhetnogo kontrolya. -- M.: Norma, 2011. -- 176 s.

3. Gosudarstvennyj finansovyj kontrol': sovremennoe pravovoe regulirovanie / pod obshch. red. A. A. Yalbulganova. -- Vyp. 11. -- M.: Bibliotechka «Rossijskoj gazety», 2014. -- 176 s.

4. Kozyrin A. N. Pravovye osnovy gosudarstvennogo i municipal'nogo finansovogo kontrolya v Rossijskoj Federacii // Reformy i pravo. -- 2014. -- № 1. -- S. 67-75.

5. Kontrol' v finansovo-byudzhetnoj sfere: nauchno-prakticheskoe posobie / I. I. Kucherov, N. A. Povetkina, N. E. Abramova [i dr.] ; otv. red. I. I. Kucherov, N. A. Povetkina. -- M.: IZiSP, Kontrakt, 2016. -- 320 s.

6. Pravo i finansovyj kontrol': monografiya / otv. red. E. I. Ivanova, N. M. Kazancev. -- M.: Eksmo, 2009. -- 332 s.

7. Pravovoe regulirovanie finansovogo kontrolya v Rossijskoj Federacii: problemy i perspektivy: monografiya / otv. red. E. Yu. Gracheva. -- M.: Norma, Infra-M, 2013. -- 384 s.

8. Prokof'ev S. E. Novacii v sfere gosudarstvennogo finansovogo kontrolya, osushchestvlyaemogo Kaznachejstvom Rossii // Finansy i kredit. -- 2015. -- № 11 (634). -- S. 2-11.

Размещено на Allbest.ru