Криминогенные детерминанты налоговой преступности: проблемы и пути решения

Размещено на http://www.allbest.ru/

КРИМИНОГЕННЫЕ ДЕТЕРМИНАНТЫ НАЛОГОВОЙ ПРЕСТУПНОСТИ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РЕШЕНИЯ

Вальтер Александр Валерьевич



Аннотация

Введение: в статье представлен анализ нравственно-этических основ налоговых правоотношений и ответственности за их нарушение, вопросов о причинности совершения налоговых преступлений.

Материалы и методы: в ходе исследования использовались мнения, как отечественных ученых, так и зарубежных исследователей о причинности совершения налоговых правонарушений и преступлений. Также применялись общенаучные методы: статистический метод, диалектический метод познания, системный подход, индукция, дедукция, аналогия, анализ, синтез и др.

Результаты исследования: в работе выделены мотивы налоговых преступлений: корыстный, политический и интеллектуальный. Установлены некоторые философские параллели по вопросам налоговой повинности, определен переход к добровольным началам уплаты налогов.

Выводы и заключения: выделены наиболее актуальные причины роста уровня налоговой преступности в Российской Федерации, предложены конкретные пути по снижению уровня налоговой преступности. Установлены положительные элементы применения в Китае «системы социального доверия».

Ключевые слова: налоговая этика, мораль; налоговые правонарушения и преступления. налоговый преступность ответственность преступление



Annotation

CRIMINOGENIC DETERMINANTS OF TAX CRIME: PROBLEMS AND SOLUTIONS

Alexander V. Walter

Introduction: The article presents an analysis of the moral and ethical foundations of tax legal relations and responsibility for their violation, questions about the causality of tax crimes.

Materials and Methods: In the course of the study, the opinions of both domestic scientists and foreign researchers on the causality of committing tax offenses and crimes were used. General scientific methods were also used: statistical method, dialectical method of cognition, systematic approach, induction, deduction, analogy, analysis, synthesis, etc.

The Results of the study the motives of tax crimes are highlighted in the work: mercenary, political and intellectual. Some philosophical parallels on the issues of tax duty have been established, the transition to voluntary tax payment has been determined.

Findings and Conclusions: the most urgent reasons for the growth of the level of tax crime in the Russian Federation are highlighted, specific ways to reduce the level of tax crime are proposed. The positive elements of the application of "social trust system" in China were established.

Keywords: tax ethics and morality; tax offenses and crimes.



Основная часть

Современная модель взаимодействия налогоплательщика и надзорных налоговых органов на сегодняшний день в малой степени затрагивает вопросы, посвященные нравственно-философским вопросам о налогообложении, а также причинной связи в ходе совершения налоговых правонарушений и преступлений, при этом несомненно, в настоящее время активно исследуются криминологические аспекты налоговой преступности отечественными учеными криминологами (О. А. Абакумова, 2010; И. Н. Соловьев, 2016; А. И. Долгова, 2005; А. К. Бен-Акил, 2008; Н. Н. Балюк, 2015 и др.)

Как в России, так и на международном уровне, налоговая система занимает одно из центральных мест в государственном управлении, налоги являются одним из инструментов в ходе финансирования социальных благ и, несомненно, оказывают влияние на формирование «обратной связи» между обществом и государством.

Как мы полагаем, этические вопросы, связанные с налогообложением и уплатой налогов, зачастую являются основополагающими элементами частной собственности, вопросами государственного устройства, суверенного нейтралитета, обороноспособности страны, стабильности в обществе и других важных аспектах государственных институтов.

Отметим, что актуальность темы нашего исследования обозначена в том числе и активной деятельностью запрещенных и иных организаций по созданию различных «квази-юридических кружков пропаганды СССР»¹ призывающих к отказу от уплаты налогов в бюджет России, ссылаясь на веру о незаконной передаче СССР (РСФСР), земли, недр, иных ресурсов, имущества на баланс Российской Федерации, со ссылкой на нелегитимность существования Российской Федерации, Решение Салаватского районного суда (Республика Башкортостан) № 2а-249/2019 от 14.05.2019 г. по делу от взыскания с Петрова В. Г. обязательных платежей и санкций. // URL: https://sudact.ru/regular/doc/NHeutIvq1cdT/ «Судебные и нормативные акты РФ». (Дата обращения

20.05.2022) а также растущим «Интернет-контентом», пропагандирующим анти-налоговые ценности, в том числе использования незаконных махинаций по неуплате налогов. Решение Октябрьского районного суда г. Ижевска (Удмуртская Республика) №2а-4257/2018 от 20.06.2018 г. о признании информации запрещенной к распространению на территории Российской Федерации. // Судебные и нормативные акты РФ. URL: https://sudact.ru/regular/doc/dmTQUUeZdfNb/7regular- txt=%D0%B8%D0%B6%D0%B5%D0%B2%D1%81%D0%BA&regular-case_doc=2%D0%B0- 4257%2F2018&regular-lawchunkmfo=&regular-date_ffom=&regular-date_to=&regular- workflow_stage=&regular-area=&regular-court=&regular-judge=&_=1669287746601 «Судебные и нормативные акты РФ». (Дата обращения 20.05.2022)

Поэтому вопросы противодействия налоговым преступлениям не могут быть исследованы вне этического и морального переосмысления отечественной налоговой системы в целом, в виде междисциплинарного исследования налоговых проблем, с учетом уголовно-правовых вопросов, экономики и политики.

Природа налоговых правоотношений постоянно претерпевает изменения, связанные с обновлением налогового законодательства, переоценкой социальных ценностей, в частности вопросами коррупции, разумной тратой налогов, соблюдением прав и свобод граждан и др.

При таком стихийном темпе изменения налогового законодательства, уголовно-правовых норм о налоговых преступлениях, уголовно-процессуальных вопросов привлечения и освобождения от уголовной ответственности и других вопросов в настоящее время необходимо проанализировать систему нравственных ценностей в обществе, отношение к налоговым преступлениям, выявить положительные и отрицательные моменты и попытаться дать ответы на поставленные вопросы.

Исследуя вопросы нравственно-этических основ налоговых правоотношений и ответственности за их совершение, важно исследовать первопричины нарушения налогового законодательства, преступной неуплаты налогов, нравственное отношение налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов. И как верно отмечает А. А. Гогин в своем диссертационном исследовании, «деяния корыстного характера наносят огромный вред социальной нравственности, этике, культуре и религии; разрушают традиционные ценности, ослабляют родственные, коллективистские и товарищеские связи. Когда во главу угла ставится нажива и культ денег, личность индивида, помимо его воли, подвергается существенной деформации» [1, с.4].

Отметим, что и некоторые зарубежные ученые в ходе исследования проблем уклонения от уплаты налогов на сегодняшний день выделяют три условных аспекта причин совершения налоговых преступлений: 1) религиозный (проявляется во взаимосвязи человека и Бога в ходе уплаты налогов); 2) этический (в ходе уклонения от уплаты налогов); 3) философский.

Обратимся к зарубежному опыту по исследованию вышеуказанной проблемы и в данной связи отметим работы Торглера [2], который рассматривал нарушение налогового законодательства, уклонение от уплаты налогов на междисциплинарном уровне, затрагивая некоторые психологические, моральные и философские аспекты исследуемой проблемы. Профессор Альфонсо Моралес [3, с. 380-399] изучал моральные стороны поведения по отношению к уплате налогов мексиканских иммигрантов (семейная лояльность против налоговой системы), нравственные вопросы уклонения от уплаты налогов, вопросы коррупции, когда желание дать взятку должностному лицу зачастую превалирует над моральным долгом гражданина уплатить налоги.

Интересно отмечал Мюррей Ньютон Ротбард в его либертарианской работе «Этика Свободы» [4], что, если налогообложение - это грабёж, то, соответственно, сопротивление налогообложению является законным способом его избежания: «Так как никто морально не обязан честно отвечать грабителю, когда он спрашивает, есть ли в чьём-то доме ценные вещи, то никто не обязан честно отвечать и на подобные вопросы, задаваемые государством, когда, например, оно увеличивает налоги».

Зарубежные ученые в ходе исследования проблем налоговой морали рассматривают данный вопрос комплексно. Так, Гронбахер [5, с. 159-167] рассматривает вопрос уклонения от уплаты налогов с точки зрения католической социальной мысли и классической философии либерализма; Шансберг [6, с. 144-157] по вопросам причинности уклонения от уплаты налогов обращается за руководством к библейской литературе; Кон [7, с.180- 189] исследовал взгляды ортодоксальных евреев по вопросам причинности уклонения от уплаты налогов; Пеннок [8, с. 124-142] обсуждает вопросы налоговой преступности с точки зрения «теории войн», которая наделяет граждан моральным обязательством платить справедливые налоги с учетом необходимости защиты своей страны от внешних врагов, а также вопросы уплаты именно несправедливых или аморальных налогов.

Интересно исследование и Роберта МакГи, проведенное в 2012 году [9], об этических аспектах отношения общества к налоговой системе в США, где, по мнению общества, правительство США было причастно к нарушениям прав человека, а также выдвинуты иные веские причины - в виде слишком высоких налоговых ставок, в совокупности с коррумпированностью чиновников, бездарной тратой налогов, затронуты вопросы восприятия в обществе справедливого налогообложения.

Для современной России вопросы справедливого налогообложения не теряют актуальности. Так, по мнению И. А. Урубковой в диссертационном исследовании о справедливости в налоговом праве, «в условиях сильного имущественного неравенства в Российском обществе возникает закономерный вопрос о справедливом распределении доходов и налоговом бремени между его различными слоями» [10, с. 4].

С точки зрения желания налогоплательщиков уплачивать самостоятельно налоги, как мы полагаем, существуют две формы: 1) добровольная форма уплата налогов, как результат доверия к налоговым и правоохранительным органам и 2) «добровольно-принудительные обязательства» гражданина внести свой вклад в развитие государства. Налоговая этика (мораль), по нашему мнению, объясняет уплату всех законно установленных налогов гражданским долгом человека и, в некоторых случаях, религиозными аспектами. Прим.: Евангелие от Матфея Глава 22, абз. 16-21:...«Покажите Мне монету, которою платится подать. Они принесли Ему динарий. И говорит им: чье это изображение и надпись? Говорят Ему: кесаревы. Тогда говорит им: итак отдавайте кесарево кесарю, а Божие Богу»..

Налоговая мораль тесно связана с такими факторами, как важность освещения в средствах массовой информации, вопросы, посвященные расходованию налогов, их взиманию, задолженности крупных предприятий. Указанные вопросы влияют на поведенческие намерения налогоплательщиков на индивидуальном уровне.

Таким образом, влияние на восприятие гражданами налоговых вопросов через сообщения средств массовой информации может быть эффективным средством увеличения налоговых поступлений, и его следует учитывать в большей степени при разработке налоговой политики, о чем с нами согласны зарубежные авторы [11].

В данном исследовании актуальность представляют вопросы налоговой этики, морали, нравственности, которые, несомненно, находятся в понимании самой «философии налогов», выраженной в передаче части имущества государству, в связи с чем возможно выделить следующие мотивы в ходе неуплаты налогов: корыстные, политические, а также мотивы интеллектуальные (перехитрить закон).

1. Корыстные мотивы характеризуются тем, чтобы незаконными способами уйти от налоговой обязанности и «сэкономить на налогах».

2. Политические мотивы - ситуация, при которой налогоплательщик отказывается уплачивать налоги в стране проживания в связи с деятельностью государственных институтов власти.

3. Интеллектуальные мотивы - особенность, выраженная в поиске «налоговых лазеек», правовых коллизий, предоставляющих возможность избежать уплаты налогов каком-либо объеме.

В данной связи возможно упомянуть философский спор об «этических основаниях» Иммануила Канта и Джона Ролза, в вопросах «деонтологического аргумента». Так, понятие долга основано на соблюдении правил, положений, законов и норм. Моральные правила поведения определяется как то, что в наибольшей степени соотносится с ответственностью и долгом человека перед обществом.

Между тем философы-утилитаристы, такие как Джон Стюарт Милль и Джереми Бентам, выдвинули аргумент, который оправдывает затраты и выгоды или даже компромиссы стремлением к морали. Согласно этой системе убеждений, называемой «консеквенциализмом», поведение является этичным, если результат приносит пользу наибольшему количеству людей, даже если за это приходится платить определенную цену. По Аристотелю же предполагается, что «правильно» то, что приближает человека к нравственному совершенству, определяемому как избежание пороков и стремление творить добро.

Если придерживаться философии «деонтологии», стратегии по минимизации налогообложения, с использованием законных схем по оптимизации налогообложения и «честной» экономии на налогах, то, вероятнее всего, данная концепция будет являться в целом этичной.

Напротив, «консеквенциалист», вероятно, будет оценивать результаты в связи с уплаченными (или неуплаченными) им налогами, с учетом конкретной пользы обществу, к примеру, количество построенных школ, больниц, детских садов и др.

Таким образом, этичное поведение - это то, что позволяет человеку достичь самого высокого нравственного «я». Возникает вопрос, возможно ли достичь этого в настоящее время, через призму исполнения налоговых обязанностей «без утайки», и мы полагаем, что да, возможно, с учетом внедрения, в т. ч. государственной «игровой модели» по мониторингу за налоговыми процессами в обществе.

В данной связи представляет интерес Китайская игровая модель в виде «системы социального кредита (рейтинга)», основанная на сборе данных (Big data), в т. ч. уплаты налогов и их категорирования (A, B, C, D категории) в отношении граждан Китая.

Так, с учетом положительного поведения граждан Китая им предоставляются различные социальные льготы и, по мнению председателя Центральной комиссии КПК по руководству деятельностью в области духовной культуры, члена Политбюро Китая Лю Юньшань, «Система Социального Доверия (Social credit score) - это базирующаяся на китайских традициях, больших данных и искусственном интеллекте, система формирования гармонии, искренности и доверия, а также воспитания и обеспечения развития. «SCS» - это инструмент осуществления китайской мечты в условиях информатизации и технологического развития Китая» «Китайская система социального кредита: традиции и технологии. В Китае всерьез опасаются

приближения нового смутного времени» 04.09.2019. // URL:

https://zavtra.ru/blogs/kitajskaya_sistema_sotcial_nogo_kredita_traditcii_i_tehnologii (дата обращения

07.06.2022).

Активисты системы «SCS», указывают, что она регулирует и улучшает социальное поведение граждан, повышает их надежность, воспитывает финансовую аккуратность (своевременная уплата налогов), укрепляет традиционные национальные моральные ценности, дает шансы на перевоспитание правонарушителей «Social Credit System» URL: https://en.wikipedia.org/wiki/Social_Credit_System (дата обращения 20.05.2022).

В работе по повышению Российских моральных налоговых ценностей отметим отечественный цифровой эксперимент, недавно запущенный на основании Постановления Правительства РФ от 21 декабря 2021 г. № 2371 «О проведении эксперимента по цифровой трансформации предоставления услуг, мер поддержки и сервисов в целях развития малого и среднего предпринимательства» «О проведении эксперимента по цифровой трансформации предоставления услуг, мер под

держки и сервисов в целях развития малого и среднего предпринимательства»: Постановление Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2021 г. № 2371. // URL:

http://government.ru/docs/all/138508/ (дата обращения 06.08.2022), одной из целей которого является формирование профиля пользователя с учетом различных сведений, в т. ч. налоговых данных. Задачами эксперимента являются разработка приоритетных сервисов (в т. ч. «Налоговые услуги»), а также иных услуг, мер поддержки и сервисов. К сожалению, в данном постановлении отсутствуют ссылки на систему поощрения налогоплательщиков в ходе исполнения своих налоговых обязанностей в полном объеме, либо иного поощрения для лиц, самостоятельно вступивших в ряды «самозанятого населения», и др.

Поощрения необходимы и с учетом ситуаций, когда налогоплательщик лично создает «добродетель», к примеру, в ходе уклонения от уплаты налогов налогоплательщиком оказывается личная финансовая поддержка, и часть средств направляется на финансирование медицинского центра по исследованию рака, СПИДа, финансирование строительства музея, храма и др. В данной связи возникают вопросы о применении смягчающих вину обстоятельств, либо в концептуальных рассуждениях о благотворительности возможно упомянуть версию о возмещенном ущербе налогоплательщиком.

Возвращаясь к концепции «игровой модели» взаимодействия государства и общества, отметим, что факты социальной активности, добродетели должны учитываться в цифровом профиле налогоплательщика, при этом возникают и вопросы социального контроля. По мнению Л. А. Тутова и В. Н. Рогожниковой: «Цифровая экономика дает нам новые возможности для свободы - но и новые формы бегства от нее» Семинар по исследованиям цифровой экономики «Цифровизация и свобода» Бегство от свободы в цифровой экономике / доктор филос. наук, профессор, заведующий кафедрой философии и методологии экономики ЭФ МГУ Л. А. Тутов канд. филос. наук, доцент кафедры философии и методологии экономики ЭФ МГУ В. Н. Рогожникова. Москва, 2 июня 2021 года. // URL https://www.econ.msu.ru/sys/raw.php?o=75167&p=attachment (дата обращения 21.06.2022).

Сложности возникают и в том случае, когда в обществе сформировано отрицательное мнение относительно государственной налоговой системы в целом, по вопросам, связанным с грамотной налоговой политикой, постоянным ужесточением налоговой нагрузки, а также по вопросам незнания налогоплательщиками информации - на что расходуются налоговые платежи, в совокупности со снижением реальных доходов граждан. Все эти факторы могут быть неким сигналом для государства в части изменения налоговой политики.

Отметим, что в новейшей России «философия налогообложения» длительное время фактически была построена по традиционному административному принципу - «Заплати налоги и спи спокойно» (в поисковой системе «Google» найдено примерно 40 000 совпадений) Поисковая система «Google». URL: https://www.google.com.au/advanced search (дата обращения 26.01.2022), о чем свидетельствуют и масса публикаций в СМИ Семинар по исследованиям цифровой экономики «Цифровизация и свобода» Бегство от свободы в цифровой экономике д.ф.н., профессор, заведующий кафедрой философии и методологии экономики ЭФ МГУ Л.А. Тутов к.ф.н., доцент кафедры философии и методологии экономики ЭФ МГУ В.Н. Рогожникова Москва, 2 июня 2021 года. // URL https://www.econ.msu.ru/sys/r aw.php?o=75167&p=attachment (дата обращения 21.06.2022) «Заплати налоги и спи спокойно». // URL: https://www.nalog.gov.ru/rn50/news

/activities_fts/5769498/ (дата обращения 12.08.2022); «ФНС ищет замену известному слогану «Заплати налоги и спи спокойно». URL: https://tass.ru/obschestvo/562448 (дата обращения 17.10.2022), при этом в настоящее время происходит трансформация налогового администрирования, которая постепенно переходит на новый уровень - «партнерского взаимодействия»¹¹ (ФНС России и налогоплательщик).

Во взаимосвязи с вопросами налогового администрирования Налоги глазами Россиян исследование налоговой культуры Российских граждан и их отношения к налоговой системе. 2020 г.». Исследование проведено Фондом «Центр стратегических разработок» // URL: https://www.csr.ru/upload/iblock (дата обращения 15.01.2022), которые трансформируются в новую модель взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, отметим, что, по нашему мнению, не все налогоплательщики готовы к данной модели взаимоотношений, так как актуальные данные социального опроса (2020 г.) показали, что 35% населения полагает, что иногда допустимо не уплачивать налоги (и при этом, что немаловажно, почти 50% населения желает знать о целях расходования налоговых отчислений) [12].

В продолжение указанного исследования нами были проанализированы сведения исследовательского проекта «Всемирный обзор ценностей» (англ. World Values Survey, WVS) Прим.: WVS представляет собой организацию, занимающуюся всемирным исследованием социально-культурных и политических изменений, которая собирает сравнительные данные о системах ценностей и убеждений народов всего мира. Опросы основаны на представительных национальных выборках (не менее 1000 человек в стране) и проводятся более чем в 80 странах. Все опросы проводятся через личные интервью в домах респондентов и на соответствующих национальных языках. Проект выборки состоит из многоэтапного, случайного выбора точек отбора проб с рядом отдельных наблюдений, взятых из всех административных региональных подразделений. Результаты опроса могут быть взвешенными для представления национальных характеристик населения. // URL: https://www.worldvaluessurvey.org/WVSOnline.jsp (дата обращения 27.01.2022).. За период 1990-1994 гг. было установлено, что уровень налоговой культуры в Российской Федерации в сравнении с Китаем, Японией, Швейцарией, Соединенными Штатами Америки находился на низком уровне. Так, процент положительного отношения к совершаемым налоговым преступлениям россиянами составлял почти 4,0 %. Для сравнения - в Японии процент граждан с положительным отношением к налоговым преступлениям составлял всего 0,6 %. Относительно порицания налоговых преступников установлено, что в России негативное отношение к налоговым преступления было у 48 % опрошенных лиц. В Китае налоговую преступность не оправдывали 81 % опрошенных.

Отметим, что за 30 последних лет ситуация в России относительно «налоговой морали» изменилась в негативном отношении. Так, в 2017 году в России фактически 1/3 опрошенных респондентов высказывались о негативном отношении к налоговым преступлениям. В Китае, Японии, Швейцарии и Соединенных Штатах Америки негативное отношение к налоговой преступности было значительно выше, чем в России, и составило 77,8 %, 86,5 %, 61,6 %, 63,5 % соответственно.

Рассуждая об уровне налоговой этики и культуре граждан, отметим, что вопросы налоговой преступности тесно связаны с уровнем теневой экономики (коррупция, взяточничество, коммерческий подкуп и др. преступления) - чем выше уровень теневой экономики, тем выше уровень позитивного отношения налогоплательщиков к применению незаконных налоговых махинаций, налогового мошенничества и др. противоправных действий, связанных с обманом налоговых органов и неуплатой налогов.

Так, относительно стран Европы, с учетом проведенного исследования Фридрихом Шнайдером [13], размер и развитие теневой экономики в европейских странах и странах-членах Организации экономического сотрудничества и развития должен оцениваться обязательно с использованием различных процедур оценки, включающих в себя следующие негативные факторы:

1) повышенное бремя налогообложения в сочетании с интенсивным регулированием рынка труда;

2) «низкое» качество государственных институтов;

3) минимальные показатели «налоговой морали» в обществе. При этом по данным исследователя, вопросы налоговой морали (около 25 % респондентов) также влияют на развитие «теневой экономики» [14].

Возвращаясь к вопросам о несправедливом налогообложении, отметим работу западного «либертарианца» Роберта Нозика «Анархия, государство и утопия» (1974 г.) Прим.: В либертарианском мировоззрении Роберта Нозика обязательное налогообложение должно ограничиваться обеспечением минимальных потребностей государства, которое защищает и обеспечивает только соблюдение прав собственности налогоплательщиков. Распределительные налоговые трансферты нуждающимся налогоплательщикам недопустимы с моральной точки зрения. о вопросах налогообложения доходов от труда. Это, по мнению Р. Нозика, не что иное, как принуждение к труду, и данные выводы в целом имеют логичный характер. Суть теории Р. Нозика в том, что в концепцию оплаты труда за произведенную гражданином работу изначально заложена обязанность уплатить часть своего дохода, т. е., с учетом концепции «свободы воли», труд, является не свободным, а закрепощенным налоговым бременем, и взыскание части налога от труда налогоплательщика эквивалентно принудительной работе.

Также Р. Нозик указывает, что государство не имеет права взимать налоги для финансирования своих функций (с точки зрения прогрессивного налогообложения) и что изъятие налогов у обеспеченных граждан и «бизнеса», для осуществления помощи малоимущим гражданам, является насилием над состоятельными налогоплательщиками. По мнению Р. Нозика, «если государство взыскивает 30 % доходов от трудовой деятельности у налогоплательщика, то это равноценно принуждению проработать 30 % рабочего времени на государство, и не называется ли этот принудительный труд рабством?» [15].

Также возможно упомянуть, не углубляясь в дальнейшие рассуждения о вопросах «наследственных налогов», когда наследник должен уплатить соответствующую часть налогов от полученного наследственного имущества (при его реализации), с которого ранее умерший фактически уже уплатил должные налоги. Так в «Моральных возражениях против налога на наследство» Стюарт Уайт, указывает на данные вопросы «двойного налогообложения» и некоторую несправедливость по отношению к наследнику в части обязанности уплаты налога на наследство.

Продолжая исследование этических вопросов налогов и налогообложения, обратимся к работам Лиама Мерфи и Томаса Нагеля «Миф о собственности: налоги и справедливость», которые указывают, что поскольку права собственности определяются законами и соглашениями, неотъемлемой частью которых является государство, налогообложение государством не может считаться воровством. Другие сторонники теории общественного договора и теории «справедливого права» (Платон, Гуго Гро- ций, Томас Гоббс, Самуэль фон Пуфендорф, Джон Локк, Жан-Жак Руссо, Иммануил Кант, И. Гегель, О. Хеффе, И. А. Ильин), указывают, что общественность демократическим путем разрешила людям накапливать богатства, но лишь с условием, что часть этих накоплений будет взыскана и израсходована государством для общественного пользования.

Относительно вопросов о прогрессивной шкале налогообложения, укажем, что в настоящее время взаимосвязь между налогообложением по прогрессивной и стандартной ставке, вероятно, является теорией «черного ящика» (неизвестно какой результат будет на выходе) [16, с. 160] и вызывает ряд споров о справедливом распределении доходов (помимо неравенства доходов, исследователи выделяют неравенство возможностей и именно оно не позволяет реализовать потенциал, как отдельных людей, так и экономики в целом) [17], при огромном количестве действующих благотворительных фондов Д. Доукинс. «Конкурс уклонения от налогов»: как благотворительность помогает скрывать скупость миллиардеров». Журнал Forbes // URL: https://www.forbes.ru/milliardery/386487-konkurs- ukloneniya-ot-nalogov-kak-blagotvoritelnost-pomogaet-skryvat-skupost (дата обращения 04.02.2022).

В итоге весь комплекс социальных явлений, как на примерах зарубежных исследований, так и отечественных позиций в сфере налогообложения, порождает налоговую преступность, и, по нашему мнению, реалии сегодняшней ситуации таковы, что ряд неразрешенных вопросов в обществе является предпосылками и причинами роста налоговой преступности в Российской Федерации.

Если осуществлять анализ статистических данных по налоговым преступлениям, важно отметить, что реальную картину динамики по количеству совершаемых налоговых преступлениях сложно установить, так как за последние 10 лет происходили постоянные изменения в части увеличения пороговой суммы неуплаченных налогов по ст.198-199 УК России, изменений относительно порядка возбуждения уголовных дел по ст.198-199.2 УК России, в соответствии со ст. 140 УПК России. Аналогичного мнения придерживается и Ж. А. Николаева: «Достоверных сведений о том, что эти тенденции отображают реальный уровень налоговой преступности с учетом ее зарегистрированной и скрытой составляющих, не имеется» [18]. Однако эта тенденция находит объяснение и в изменении ведомственных подходов к формированию статистических сведений, согласно которым перечень преступлений, которые могли быть отнесены к налоговым, существенно сокращен Прим.: Статистика формируется в соответствии с указанием Генеральной прокуратуры Российской Федерации и МВД России «О введении в действие перечней статей Уголовного кодекса Российской Федерации, используемых при формировании статистической отчетности» от 24 января 2020 г. № 35/11/1, которое существенно сократило перечень преступлений, относящихся к налоговым (СПС «Консультант. Плюс»). В официальных источниках документ опубликован не был..

Мнение заместителя председателя СК России Елены Леоненко: «Если в целом анализировать динамику и количество поступающих к нам сообщений о налоговых преступлениях, то с 2011 года их количество постоянно сокращается, в том числе из-за повышения пороговых сумм, с которых наступает уголовная ответственность». При этом по данным СК России, средний ежегодный ущерб от налоговых преступлений составляет порядка 58 млрд рублей (в соответствии с данными с 2011 по 2020 год), что может свидетельствовать о стабильной криминогенности в вопросах налоговой преступности «О выстраивании границ при общении через Интернет, динамике детской преступности и неуплаченных налогах рассказывает заместитель председателя СК РФ Елена Леоненко» 17.01.2022 г. // Информационное агентство ТАСС. URL: https://tass.ru/interviews/13432229 (дата обращения

03.09.2022).

С учетом мнения некоторых известных криминологов, в том числе Н. Н. Балюк [19], основными причинами все еще остающегося высокого уровня налоговой преступности, объёмов неуплаченных налогов в России, а также одобрения «налоговой преступности» со стороны налогоплательщиков являются:

- налоговый нигилизм;

- стремление к наживе (корысть, стяжательство, жадность и др.);

- завышенные потребности в материальной сфере.

Как мы полагаем, возможно дополнительно выделить и иные детерминанты налоговой преступности:

- сложившиеся социальные установки о несправедливой налоговой системе и вопросы социального неравенства;

- сложности в уяснении судебной практики по налоговым преступлениям (правонарушениям) и проблемы интерпретации налоговых разъяснений судебными орга- нами С. Пепеляев. «У судов сейчас нет никакой потребности в интерпретации и толковании. Суды выступают проводниками позиции налоговых органов» 09.06.2022г.// Официальный интернет сайт «ООО «Пепеляев Групп». URL: https://www.pgplaw.ru/analytics-and-brochures/articles-comments- interviews/sergey-pepelyaev-u-sudov-seychas-net-nikakoy-potrebnosti-v-interpretatsii-i-tolkovanii-sudy- vystupayu/ (дата обращения 09.07.2022).;

- уровень финансового благосостояния в обществе;

- усложненная система и проблемы трактовки текста отечественного Налогового кодекса.

Вообще противодействие налоговой преступности является важной задачей государства, ее налоговой и уголовно-правовой политикой по защите общественных ценностей, в виде нормально функционирующей государственной модели по взиманию налогов. И решение этой задачи, как мы считаем, невозможно достичь только лишь путем уголовно-правовых репрессий в виде увеличения наказания за налоговые преступления или определенных послаблений в виде усложнения (постоянного изменения) механизмов возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям, в т. ч. увеличении минимальных пороговых значений сумм неуплаченных налогов в ходе уклонения от уплаты налогов.

Мы полагаем, что значительное снижение уровня налоговой преступности может быть достигнуто при создании новой цифровой концепции «налоговой добродетели» и нравственно-этических установок в сознании налогоплательщиков, когда моральная твёрдость при уплате налогов станет не привычкой вследствие страха грядущего уголовного наказания, а возникнет из актов мыслительной деятельности налогоплательщика.

С учетом вышеизложенного необходимо активнее использовать элементы «цифровой экономики», в т. ч. внедрять налоговую «игровую модель» (система социального кредита), взаимодействия налогоплательщика с налоговыми органами путем внедрения бальной системы в цифровой профиль налогоплательщика с учетом следующих элементов в виде «добродетелей налогоплательщика»:

- отсутствие нарушений налогового законодательства;

- отсутствие налоговой задолженности;

- Отсутствие просрочки по уплате налогов;

- регистрация в качестве «самозанятого» или индивидуального предпринимателя;

- рост налоговых отчислений налогоплательщиком;

- увеличение количества сотрудников предприятия (рост заработной платы);

- регистрация новых предприятий-налогоплательщиков;

- осуществление предпринимательской деятельности в определенных сферах (на примере налоговых льгот в отношении отрасли информационных технологий), Указ Президента Российской Федерации от 02.03.2022 № 83 «О мерах по обеспечению ускоренного развития отрасли информационных технологий в Российской Федерации» // Гарант: сайт. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/403494486/ (дата обращения 09.07.2022). проведение научных исследований и разработок в области естественных и технических наук и другие виды экономической деятельности, в которых заинтересовано государство на ближайшие 10 лет;

- отсутствие судимости по налоговым преступлениям, предусмотренным ст. 198-199.4 УК России;

- использования налоговыми органами нововведения в виде статуса «квалифицированного налогоплательщика».

Как отрицательные элементы цифрового профиля для налогоплательщика, возможно, выделить следующие показатели:

- налоговая задолженность;

- нарушения налогового законодательства;

- факты привлечения к уголовной ответственности по налоговым преступлениям;

- противодействие налоговым и правоохранительным органам в ходе осуществления мер налогового контроля и процессуальной проверки в отношении налогоплательщика (уничтожение бухгалтерских документов, подделка документации, внесение иных искажений в бухгалтерские документы);

- осуществление предпринимательской деятельности с нарушением адреса места регистрации «бизнеса» налогоплательщика;

- незаконное использование в «бизнесе» реквизитов «фирм-однодневок».

Используя элементы «налоговой добродетели» в цифровом профиле налогоплательщика, необходимо использовать методы поощрения в контексте возможного предоставления следующих налоговых льгот и определенных конкурентных преимуществ перед остальными налогоплательщиками:

1) скидки, установленные налоговым законодательством (до 50 % при уплате налогов);

2) возможные налоговые отсрочки до 3-х месяцев (к примеру, один раз в два года), по устному заявлению (в автоматическом режиме);

3) преимущества на тендерной электронной площадке, при выборе поставщика в ходе участия налогоплательщика в государственных закупках;

4) «Доска почета лучших налогоплательщиков» на официальном сайте налогового органа (официальный список на примере критериев налогового законодательства о «крупнейших налогоплательщиках»);

5) закрепление отдельного вида смягчающего обстоятельства в ч. 1 ст. 61 УК России в отношении добропорядочного налогоплательщика с учетом высокой категории налоговой активности и совершения преступления в сфере экономической деятельности (принцип справедливости с учетом личности виновного лица).

Вышеуказанные меры, по нашему мнению, позволят: создать «прозрачность» в ходе осуществления предпринимательской деятельности (без утайки доходов от налоговых органов); усилить эффект справедливого налогообложения (когда электронная система цифрового профиля налогоплательщика фактически без вмешательства человека будет оценивать налоговые действия и выносить суждения, свободные от предвзятости, односторонности и иных ошибок); выработать усредненные нормы нравственных налоговых ценностей, приемлемых для широкого слоя налогоплательщиков; уменьшить налоговое администрирование и вовлечь налогоплательщика в активное участие в налоговых процессах.



Список источников

1. Гогин, А. А. Общая концепция правонарушений: проблемы методологии, теории и практики: автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора юридических наук: специальность 12.00.02. Казань, 2011. С. 4.

2. B. Torgler. Tax morale: theory and empirical analysis of tax compliance, Edward Elgar Publishing limited, 2007, 307 p. URL: https://edoc.unibas.ch/56/1/DissB_6463.pdf (дата обращения 10.09.2022)

3. A. Morales. Income tax compliance and alternative views of ethics and human nature, Journal of accounting, Ethics & Public policy 1 (3), 380-399 p. URL: https://www.jstor.org/stable/25123849 (дата обращения 10.07.2022)

4. M. N. Rotbard. The Ethics of Liberty. 1998. New York University Press. 336 p. URL: https://cdn.mises.org/The%20Ethics%20of%20Liberty%2020191108.pdf (дата обращения 12.03.2022)

5. Gronbacher, Gregory M.A. 1998. Taxation: Catholic Social Thought and Classical Liberalism. Journal of Accounting, Ethics & Public Policy 1(1): 91-100, reprinted in Robert W. McGee (Ed.), The Ethics of Tax Evasion (pp. 158-167). Dumont, NJ: The Dumont Institute for Public Policy Research, 1998. URL: https://link.springer.com/chapter/10.1007/0-387-25710-1_11 (дата обращения 10.06.2022)

6. Schansberg, D. Eric. 1998. The Ethics of Tax Evasion Within Biblical Christianity: Are There Limits to “Rendering Unto Caesar”? Journal of Accounting, Ethics & Public Policy 1(1): 7790, reprinted in Robert W. McGee, editor, The Ethics of Tax Evasion. Dumont, NJ: The Dumont Institute for Public Policy Research, 1998, pp. 144-157. URL: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=956956 (дата обращения 27.09.2022)

7. Cohn, Gordon. 1998. The Jewish View on Paying Taxes. Journal of Accounting, Ethics & Public Policy 1(2): 109-120, reprinted in Robert W. McGee, editor, The Ethics of Tax Evasion. Dumont, NJ: The Dumont Institute for Public Policy Research, 1998, pp. 180-189. URL: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=956956 (дата обращения 23.10.2022)

8. Pennock, Robert T. 1998. Death and Taxes: On the Justice of Conscientious War Tax Resistance. Journal of Accounting, Ethics & Public Policy 1(1): 58-76, reprinted in Robert W. McGee, editor, The Ethics of Tax Evasion. Dumont, NJ: The Dumont Institute for Public Policy Research, 1998, pp. 124-142. URL:https://www.jstor.org/stable/25123849 (дата обращения 24.11.2022)

9. McGee, R. W. (2012). The ethics of tax evasion: A survey of Hispanic opinion. Accounting & taxation. URL: http://www.theibfr2.com/RePEc/ibf/acttax/at-v4n1-2012/AT-V4N1-2012-pdf (дата обращения 20.09.2022)

10. Урубкова, И. А.: Принцип справедливости в налоговом праве: на примере налога на доходы физических лиц: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2011. С. 4.

11. Eric Mack, Robert Nozick's Political Philosophy. Stanford Encyclopedia of Philosophy, June 22, 2014. URL: https://plato.stanford.edu/entries/nozick-political/ (дата обращения 12.06.2022)

12. Савина, О. Н. Новая философия в налогообложении физических лиц / О. Н. Савина // Налоги и налоговая грамотность: новая философия в налогообложении физических лиц: сборник научных работ студентов - участников научно-практического студенческого кружка "Школа налогоплательщика" / Под редакцией О.Н. Савиной. Москва: Издательско- торговая корпорация "Дашков и К", 2018. С. 5-21.

13. Schneider, F. Size and development of the shadow economy in Germany, Austria and other OECD countries: some preliminary findings // Revue Economique, 2009. № 60. URL: https://ideas.repec.org/a/cai/recosp/reco_605_1079.html (дата обращения 30.01.2022)

14. Рувинский, В. «Россияне готовы не платить налоги» Руководители не привыкли отчитываться о расходовании собранных средств URL: https://www.vedomosti.ru/opinion/ arti- cles/2020/05/28/831416-rossiyane-gotovi (дата обращения 09.01.2021 г.)

15. Robert Nozick. Anarchy, State, and Utopia. - Hachette UK, 2013, 384 P. URL: https://www.academia.edu/2815491/Robert_Nozick_Anarchy_State_and_Utopia

16. Glanville Ranulph. "Black Boxes", Cybernetics and Human Knowing, 2009, pp. 153167. URL: https://www.ingentaconnect.com/content/imp/chk/2009/00000016/f0020001 (дата обращения 15.10.2022)

17. Гуриев, С. Неравенство справедливое и несправедливое. URL: https://econs.online/articles/opinions/neravenstvo-spravedlivoe-i-nespravedlivoe/ (дата обращения 04.03.2022)

18. Николаева, Ж. А. Криминологические особенности и специфика детерминации современной налоговой преступности // Всероссийский криминологический журнал. 2020. №5. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kriminologicheskie-osobennosti-i-spetsifika- determinatsii-sovremennoy-nalogovoy-prestupnosti (дата обращения: 06.09.2022).

19. Балюк, Н. Н. Предупреждение налоговой преступности: диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: специальность 12.00.08 / Н. Н. Балюк. Елец, 2015. 316 с.

References

1. Gogin A.A. Obshhaja koncepcija pravonarushenij: problemy metodologii, teorii i prakti- ki: avtoreferat dissertacii na soiskanie uchenoj stepeni doktora juridicheskih nauk: special'nost' [The general concept of offenses: problems of methodology, theory and practice: dissertation abstract for the degree of Doctor of Law]. Kazan. 2011, pp. 4.

2. B. Torgler. Tax morale: theory and empirical analysis of tax compliance, Edward Elgar Publishing limited, 2007, 307 p. URL: https://edoc.unibas.ch/56/1/DissB_6463.pdf (Available at: 10.09.2022)

a. Morales. Income tax compliance and alternative views of ethics and human nature, Journal of accounting, Ethics & Public policy 1 (3), pp. 380-399. URL: https://www.jstor.org/stable/25123849 (Available at: 10.07.2022)

3. M. N. Rotbard. The Ethics of Liberty. New York University Press. 1998, 336 p. URL: https://cdn.mises.org/The%20Ethics%20of%20Liberty%2020191108.pdf (Available at: 12.03.2022)

4. Gronbacher, Gregory M.A. 1998. Taxation: Catholic Social Thought and Classical Liberalism. Journal of Accounting, Ethics & Public Policy 1(1): 91-100, reprinted in Robert W. McGee (Ed.), The Ethics of Tax Evasion (pp. 158-167). Dumont, NJ: The Dumont Institute for Public Policy Research, 1998. URL: https://link.springer.com/chapter/10.1007/0-387-25710-1_11 (Available at: 10.06.2022)

5. Schansberg, D. Eric. 1998. The Ethics of Tax Evasion Within Biblical Christianity: Are There Limits to “Rendering Unto Caesar”? Journal of Accounting, Ethics & Public Policy 1(1): 7790, reprinted in Robert W. McGee, editor, The Ethics of Tax Evasion. Dumont, NJ: The Dumont Institute for Public Policy Research, 1998, pp. 144-157. URL: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=956956 (Available at: 27.09.2022)

6. Cohn, Gordon. 1998. The Jewish View on Paying Taxes. Journal of Accounting, Ethics & Public Policy 1(2): 109-120, reprinted in Robert W. McGee, editor, The Ethics of Tax Evasion. Dumont, NJ: The Dumont Institute for Public Policy Research, 1998, pp. 180-189. URL: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=956956 (Available at: 23.10.2022)

7. Pennock, Robert T. 1998. Death and Taxes: On the Justice of Conscientious War Tax Resistance. Journal of Accounting, Ethics & Public Policy 1(1): 58-76, reprinted in Robert W. McGee, editor, The Ethics of Tax Evasion. Dumont, NJ: The Dumont Institute for Public Policy Research, 1998, pp. 124-142. URL: https://www.jstor.org/stable/25123849 (Available at: 24.11.2022)

8. McGee, R. W. (2012). The ethics of tax evasion: A survey of Hispanic opinion. Accounting & taxation. URL: http://www.theibfr2.com/RePEc/ibf/acttax/at-v4n1-2012/AT-V4N1-2012- 5.pdf (Available at: 20.09.2022)

9. Urubkova I.A.: The principle of justice in tax law: on the example of personal income tax. Abstract dis.... candidate of legal sciences M.: 2011, pp. 4.

10. Eric Mack. Robert Nozick's Political Philosophy. - Stanford Encyclopedia of Philosophy, June 22, 2014 // https://plato.stanford.edu/entries/nozick-political/ (accessed 06/12/2022)

11. Savina, O. N. (Ed.) [New philosophy in the taxation of individuals] Nalogi i nalogovaja gramotnost': novaja filosofija v nalogooblozhenii fizicheskih lic: sbornik nauchnyh rabot studentov - uchastnikov nauchno-prakticheskogo studencheskogo kruzhka "Shkola nalogoplatel'shhika" [Taxes and tax literacy: a new philosophy in the taxation of individuals: Collection of scientific works of students - participants of the scientific and practical student circle "School of the taxpayer"]. Moscow, Publishing and Trade Corporation "Dashkov and K", 2018, pp. 5-21.

12. Schneider F. Size and development of the shadow economy in Germany, Austria and other OECD countries: some preliminary findings // Revue Economique, 2009, no.60, URL: https://ideas.repec.org/a/cai/recosp/reco_605_1079.html (Available at: 30.01.2022)

13. V. Ruvinsky “Russians are ready not to pay taxes” Managers are not accustomed to reporting on the spending of collected funds. Access: [URL: https://www.vedomosti.ru/opinion/articles/2020/05/28/831416-rossiyane-gotovi] (Available at: 09.01.2021)

14. Robert Nozick. Anarchy, State, and Utopia. - Hachette UK, 2013, 384 P. URL: https://www.academia.edu/2815491/Robert_Nozick_Anarchy_State_and_Utopia (Available at: 9/09/2022)

15. Glanville Ranulph. "Black Boxes", Cybernetics and Human Knowing, 2009, pp. 153167.

16. Guriev S. Inequality is fair and unfair. (e-access) URL: https://www.ingentaconnect.com/content/imp/chk/2009/00000016/f0020001 (Available at: 04.03.2022)

17. Nikolaeva Zh.A. Kriminologicheskie osobennosti i specifika determinacii sovremennoj nalogovoj prestupnosti [Criminological features and specifics of the determination of modern tax crime]. Vserossijskij kriminologicheskij zhurnal - All-Russian criminological journal. 2020, no.5. (electronic access) URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kriminologicheskie-osobennosti-i-spetsifika-determinatsii-sovremennoy-nalogovoy-prestupnosti (Available at: 09/06/2022).

18. Balyuk N.N. Preduprezhdenie nalogovoj prestupnosti: dissertacija na soiskanie uchenoj stepeni kandidata juridicheskih nauk [Prevention of tax crime: dis.... cand. legal Sciences]. Yelets, 2015, 316 p.

Размещено на Allbest.ru

...