Модель риск-ориентированного внешнего государственного финансового контроля

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Модель риск-ориентированного внешнего государственного финансового контроля

Аннотация

риск контроль государственный финансовый

Риск-ориентированный подход выступает как инструмент осуществления контрольной деятельности для повышения эффективности контрольных мероприятий внешнего государственного финансового контроля. В исследовании представлена авторская модель формирования, риск-ориентированного государственного финансового контроля с обоснованным методическим подходом.

Ключевые слова: риск-ориентированный подход, внешний государственный финансовый контроль, уровень риска, показатели рискоемкости, балльнорейтинговая система

Abstract

The risk-oriented approach acts as a tool for the implementation of control activities to improve the effectiveness of control and expert-analytical measures of external state financial control. The study presents the author's model of the formation of risk-oriented state financial control with a sound criteria-analytical approach.

Keywords: risk-oriented approach, external state financial control, risk level, risk intensity criterion, point-rating system

Основная часть

Применение риск-ориентированного государственного финансового контроля позволит значительно упростить систему осуществления контрольных мероприятий¹, а также ускорить внутренние управленческие процессы. С этой целью на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 31.01.2019 г. №117-р «Об утверждении Концепции повышения эффективности

бюджетных расходов в 2019-2024 годах» взят тотальный курс на внедрение риск-ориентированного подхода в экономических субъектах, реализующих проверки, ревизии и иные контрольные мероприятия. Основная особенность данного подхода как для Счетной палаты Российской Федерации, так и для любого контрольно-счетного органа заключается в переходе от сплошного тотального контроля (аудита) в область идентификации рискоемких объектов контроля и реализации превентивного контроля. В этой связи определена актуальность практического применения разработанного нами механизма риск-ориентированного подхода, который может быть апробирован органами внешнего государственного финансового контроля и положен в основу развития системы риск-менеджмента.

Целью научного исследования является формирование модели риск-ориентированного государственного финансового контроля с обоснованным организационно-методического подхода, включающего разработку алгоритма контрольных мероприятий и методику его проведения.

В процессе исследования определены следующие задачи:

Изучить статистические и аналитические отчеты главных администраторов бюджетных средств с целью определения показателей рискоемких объектов контроля, релевантных для группировки по уровню риска.

Объектом исследования признается совокупность экономических отношений, возникающих в процессе реализации государственного финансового контроля. Предметом исследования выступает риск-ориентированный государственный финансовый контроль за деятельностью главных администраторов бюджетных средств (далее - ГАБС).

Для получения источников информации настоящего исследования рассмотрены научные труды отечественных авторов Андреев С.А. Международный опыт и практика применения риск-ориентирован- ного подхода высшими органами государственного аудита ряда зарубежных стран и со-вершенствование контрольной и надзорной деятельности в Российской Федерации // Финансовое право. 2019. № 5. С. 3-7; Матвеева Е.Е. Применение риск-ориентирован-ного подхода в сфере государственного финансового контроля // Экономический жур-нал. 2018. С. 41-55. и зарубежные источникиOversight and Government Reform, House of Representatives. High-risk series. Progress on Many High-Risk Areas while Substantial Efforts Needed on Others // https://www.gao.gov, нормативно-правовые акты Российской Федерации, включая ведомственные документы Счетной палаты Российской Федерации и Федерального Казначейства, а также статистические сведения и справочники. Использованы информационные ресурсы, включающие портал государственного аудита Статистическая информация по результатам контрольных мероприятий, а также по внутреннему аудиту объектов контроля Счетной палаты Российской Федерации // Государственная информационная система «Портал государственного и муниципаль-ного финансового аудита» // https://portal.audit.gov.ru, единая информационная система государственных закупок (далее - ЕИС) Отчеты о проведенных контрольных мероприятиях в сфере закупок (44-ФЗ) // Единая информационная система в сфере закупок - ЕИС Закупки: https://zakupki.gov.ru и сайты органов государственной власти Отчет о результатах проведения годового мониторинга качества финансового ме-неджмента, по состоянию на 01.01.2021 года // Официальный сайт Министерства Фи-нансов Российской Федерации: https://minfin.gov.ru.

Основы риск-ориентированного подхода (далее - РОП) в деятельности органов внешнего государственного финансового контроля определяются соответствующими стандартами государственного аудита и включают определение СГА 101. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Общие пра-вила проведения контрольного мероприятия (утв. постановлением Коллегии Счётной" палаты РФ от 07.09.2017 г. № 9Пк):http://www.consultant.ru, алгоритм и параметры СГА 203. Стандарт внешнего государственного аудита (контроля). Последующий" контроль за исполнением федерального бюджета (утв. постановлением Коллегии Счёт-ной" палаты Российской Федерации от 21.04.2017 г. № 3ПК): http://www.consultant.ru оценки рисков. Отдельные элементы РОП при осуществлении контрольной деятельности определяют: перечень объектов аудита (контроля); перечень рисков; показатели отнесения объектов к категории рисков; ранжирование объектов аудита (контроля) на основе произведенной оценке рисков.

На основании Концепции риск-ориентированного подхода в Счетной палате Российской Федерации (утв. Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 22.06.2021 г. №44К (1487)) риск-ориентированный подход применяется на всех этапах проведения контрольного мероприятия. «В ходе подготовительного этапа контрольного мероприятия риск-ориентированный подход применяется для: определения целей и вопросов мероприятия; выбора методов осуществления аудита (контроля) и состава процедур на основании оценки рисков в деятельности объекта аудита; оценки ресурсов, необходимых для проведения мероприятия; определения размера выборок с учетом оценки существенности и аудиторского риска. В этих целях изучаются: достигнутые и недостигнутые результаты деятельности объекта аудита, в том числе связанные с реализацией стратегических целей в соответствующей сфере социально-экономического развития и безопасности; факторы, явления и недостатки процессов, оказывающие влияние на области рисков; ранее выявленные риски объекта аудита, нарушения и недостатки в его деятельности, в том числе носящие системный и систематический характер, и их причины.

В ходе основного этапа контрольного мероприятия РОП применяется для:

1) оценки уровня зрелости системы управления рисками и практики управления рисками объекта аудита или в областях рисков;

2) уточнения характеристик текущих рисков объекта аудита и (или) идентификации и анализа новых рисков объекта аудита или областей рисков;

3) управления аудиторским риском, в том числе путем корректировки объема запланированных программой и рабочим планом проведения мероприятия действий (процедур), применяемых методов и предусмотренных для проведения мероприятия ресурсов;

4) определения соответствия деятельности объекта аудита законодательным (в рамках выявления потенциальных рисков нарушения законодательства и анализа реализовавшихся в виде нарушений законодательства рисков) и нормативным требованиям;

5) оценки возможности достижения стратегических целей, целей деятельности объекта аудита (ожидаемое отклонение от целей) в рассматриваемый период времени с учетом имеющихся рисков и их характера;

6) оценки полноты и адекватности ключевых индикаторов рисков, систем их мониторинга, применяемых объектом аудита;

7) мониторинга значений ключевых индикаторов рисков в целях своевременного выявления вероятности и последствий реализации рисков в объектах аудита и областях рисков.

В ходе заключительного этапа контрольного мероприятия риск-ориентированный подход применяется для:

определения содержания отчета (состава выводов и предложений (рекомендаций) по итогам контрольного или экспертно-аналитического мероприятия с учетом результатов оценки рисков;

подготовки предложений (рекомендаций) объекту аудита, заинтересованным сторонам, влияющим или способным повлиять на области рисков, включая предложения (рекомендации) по управлению рисками и повышению уровня зрелости системы управления рисками» Концепция риск-ориентированного подхода в Счетной палате Российской Феде-рации (утв. Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 22.06.2021 г. № 44К (1487)) // СПС «КонсультантПлюс»..

Так на первом этапе формирования модели риск-ориентированного государственного финансового контроля выберем объекты исследования, которые будут являться главными администраторами бюджетных средств Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2021 год и на плановый период 2022 и 2023 годов» от 08.12.2o2oг. № 385-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс». на предмет законности и эффективности пользования бюджетными ресурсами.

Следующим этапом исследования является поиск и составление показателей, по которым можно оценить главного администратора бюджетных средств. Нами сформировано пять показателей, на которые разделены исследуемые органы по группам риска. Отметим, что каждый из показателей имеет «вес», оцениваемый от 1 до 3, в зависимости от значимости показателя. Данный вес выбран на основе индивидуальной оценки значимости каждого показателя.

В свою очередь, количественные значения показателей распределены на интервалы с целью дальнейшей группировки объектов контроля по уровням риска. Определение интервальных значений для изучаемых показателей предполагает отражение авторских идей и видения на предмет важности каждого из показателей, представленных для анализа.

Вне зависимости от того, какой единицей измерения представлены интервальные значения, будь то доли единицы, проценты или миллионы рублей, деление исходных интервалов по каждому показателю проходило с опорой на то, что выделяются строго 7 уровней риска. Именно данное количественное разделение риска по семибалльной шкале считается сбалансированным вариантом с позиции авторов научной работы, не допускающим необоснованный переизбыток групп риска, который в свою очередь, мог быть возможен в условиях немногочисленного количества изучаемых объектов.

Схема определения непосредственно крайних значений для интервальных групп предполагала разделение общего отрезка значений, который образовывался при вычислении разницы между максимальным и минимальным значением показателя, примерно на равновеликие интервалы. Однако в связи с тем, что в результате анализа наблюдалось неравномерное и хаотичное распределение ГРБСов на изучаемых отрезках значений, были приняты меры по укрупнению интервалов, в которые попадало наибольшее количество объектов исследования, с целью более объективной передачи уровня риска, которые несет в себе деятельность ГРБСа.

Первым показателем является - «Исполнение межбюджетных трансфертов, предоставляемых главным администраторам бюджетных средств».

Данный показатель составлен на основании Аналитического отчета о исполнении федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации за 2020 год Аналитический отчет о ходе исполнения федерального бюджета и бюджетов гос-ударственных внебюджетных фондов Российской Федерации за 2020 года. Приложение №10 к аналитической записке: https://ach.gov.ru.

Таблица 1. Балльная оценка рассчитанных интервалов показателя 1 «Исполнение межбюджетных трансфертов, предоставляемых главным администраторам бюджетных средств», млрд. руб.

При обосновании показателя 1 демонстрируется, что наибольшей процент исполнения межбюджетных трансфертов, предоставляемых главным администраторам бюджетных средств равен 100%, а наименьший 25,7%. В соответствии с процентом исполнения выставлен балл, оценивающий уровень риска от 1 до 7 пунктов. Данный показатель определяет целевой характер исполнения средств федерального бюджета, позволяющий оценить финансовое планирование. Данному показателю присвоен коэффициент «3», поскольку его влияние максимально значимо.

Таблица 2. Балльная оценка рассчитанных интервалов показателя 2 «Суммарный рейтинг качества финансового менеджмента», млрд. руб.

Второй показатель - «Суммарный рейтинг качества финансового менеджмента». Сформирован на основе Отчёта о результатах проведения годового мониторинга качества финансового менеджмента, по состоянию на 01.01.2021 года (по результатам 2020 года) Отчет о результатах проведения годового мониторинга качества финансового ме-неджмента, по состоянию на 01.01.2021 года // Официальный сайт Министерства Фи-нансов Российской Федерации: https://minfm.gov.ru.

Сущность данного показателя определяет комплексную оценку ГАБС по внутренним показателям: эффективность расходования средств, результативная аккумуляция доходов и иных источников финансирования, своевременный учёт, качественно проведённый внутренний финансовый аудит. В результате формируется первичный индекс (по стобалльной системе), который с учётом весового коэффициента переводился в 7-ми балльную систему. Безусловно, чем ниже первичный индекс осуществления финансового менеджмента, тем выше риск неисполнения денежных обязательств, совершения ошибок в учетных функциях и т.д.

Таблица 3. Балльная оценка рассчитанных интервалов показателя 3 «Оценка открытости представляемой информации», баллы

Третий показатель - «Оценка открытости представляемой информации».

Данный показатель раскрывает анализ исполнения бюджетных полномочий Г АБС. В данный индекс входит суммарная оценка открытости бюджетной (бухгалтерской) отчётности, их прозрачность, открытость официальных сайтов для проведения общественного контроля или мониторинга. Текущий показатель формируется в системе от 0 до 1, в процессе анализа переведён в 7-ми бальную шкалу с учётом весового коэффициента равного 1. Влияние данного показателя менее значимо, по сравнению с другими показателями, однако также даёт полноценное понимание степени прозрачности исполнения бюджетных полномочий ГАБС.

Четвертый показатель - «Объем межбюджетных трансфертов».

Таблица 4. Балльная оценка рассчитанных интервалов показателя 4 «Объем межбюджетных трансфертов», тыс. руб.

Данный показатель в первоначальном виде представлен как сумма финансирования из федерального бюджета ГАБС Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов» от 02.12.2019 г. № 380-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».. Нами переведен данный показатель в систему баллов (как с другими показателями), состоящих из 7 разных уровней, которые в последствии, учитывая весовой коэффициент равный 2, выступили объективной оценкой рискоемкости ГАБС.

Пятый показатель - «Оценка качества управления активами».

Немаловажным показателем является управления активами ГАБС. Данный первичный стобалльный показатель включал оценку эффективного использования имущественного комплекса. Сформирован вывод о том, что низкий показатель свидетельствует о низком управлении имуществом, что безусловно является фактором риска. По аналогии с другими показателями, данный показатель переведён в 7 - ми бальную и оценён с учётом весового коэффициента равного 2.

Таблица 5. Балльная оценка рассчитанных интервалов показателя 5 «Оценка качества управления активами», млрд. руб.

Оценив разработанные показатели, а также объяснив его влияние и значение, определен балл каждому ГАБС по показателям рискоемкости Расчетная таблица: составлена авторами научной работы: https://docs.google.com. Исходя из полученного массива данных, путем подсчета суммарного балла по всем пяти показателям про ранжированы 85 ГАБС, предложена концепция разделения на пять групп: объекты контроля с высокими, повышенными, средними, низкими и минимальными рисками.

Отметим, что оценка рисков является информационной основой риск-ориентированного подхода, обеспечивающая представление контрольно-счетному органу о рискоемких объектах. Представленный подход предусматривает сокращение административной нагрузки на объекты контрольной деятельности, где риск нарушений достаточно низкий, это позволяет значительно сэкономить трудовые и финансовые ресурсы органов государственного контроля. В ходе контрольного мероприятия многопрофильного учреждения контрольно-счетный орган должен применять достаточно сложную и комплексную процедуру оценки рисков, а в случае проверки небольшого учреждения - ограничиться простой процедурой оценки рисков.

Объекты контроля с высокими и повышенными рисками можно определить как объекты - имеющие высокие потенциальные риски существенного искажения бухгалтерской (бюджетной) отчетности, неэффективного и нецелевого использования бюджетных средств и государственной собственности, коррупционные риски.

Объекты контроля со средним уровнем риска рассматриваются как объекты с потенциально возможным риском по приведенным показателям.

Объекты контроля, где риск низкий или минимальный подвержены наименьшим рискам возможных нарушений и призваны значительно сэкономить трудовые и финансовые ресурсы органов государственного контроля.

Проведем анализ полученного распределения по группам (Приложение 1):

• Группа с наименьшим количеством итоговых баллов включает в себя наименее рискоемкие ГАБС, которые добросовестно выполняют свои обязанности по эффективному управлению ресурсами. У таких объектов наблюдаются значительные проценты исполнения межбюджетных трансфертов, высокие уровни открытости информации и налаженные механизмы бюджетного управления.

• Группа с низким уровнем рисков незначительно отличается от предыдущего. Суммарные баллы находятся примерно на таком же уровне, однако степень доверия к таким объектам выше.

• Группа со средним уровнем риска включает 17 основных объектов. В основном балльные оценки по каждому показателю держались на среднем уровне, равно 8-9. У некоторых ГАБС выделялось неэффективное управление активами и финансовое планирование.

• В категорию с повышенным уровнем риска вошли 16 объектов, которые приближены к высоковероятному совершению нарушений. Наибольшее влияние на распределение ГАБС именно в эту категорию риска оказал фактор значительного финансирования из федерального бюджета, которые безусловно влечёт за собой совершение операций, которые сопровождаются высоким уровнем риска.

• В группу с высокими рисками попали 20 наиболее рискоемких ГАБС. Наиболее основными факторами данных объектов контроля выступили неудовлетворительные рейтинги по качеству управления активами, а также обобщённого уровня финансового менеджмента. В данных ГАБС необходимо детально изучить недостатки, а также факты неэффективного управления.

Помимо этого, для полноценного завершения анализа деятельности ГАБС предложены мероприятия, которые необходимо проводить по каждой группе риска (рис. 1).

Именно своевременное и полное осуществление контрольных мероприятий приостановит дальнейшую неэффективность деятельность объектов контроля.

Рисунок 1. Контрольные мероприятия, соответствующие различным категориям риска

Подводя итог можно отметить, что сделана попытка сформировать модель риск-ориентированного государственного финансового контроля для идентификации рискоемких главных администраторов бюджетных средств на основе устоявшихся показателей мониторинга качества финансового менеджмента в отношении главных распорядителей средств федерального бюджета, главных администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета. Дальнейшее совершенствование представленной модели позволит расширить список показателей, сделать их охват более всеобъемлющим, что обеспечит в свою очередь правдивость распределения и анализа.

Список литературы

1. Андреев С.А. Международный опыт и практика применения риск-ориентированного подхода высшими органами государственного аудита ряда зарубежных стран и совершенствование контрольной и надзорной деятельности в Российской Федерации // Финансовое право. 2019. №5. С. 3-7.

2. ВасюнинаМ.Л., Федченко Е.А., Шмиголь Н.С. Концепция риск-ориентированного внешнего государственного аудита (контроля): Монография. М: Изд. Прометей, 2019.

3. Матвеева Е.Е. Применение риск-ориентированного подхода в сфере государственного финансового контроля // Экономический журнал. 2018. С. 4155.

Приложение

Размещено на Allbest.ru