Державне бюро розслідувань в системі органів державного фінансового контролю в Україні

Размещено на http://allbest.ru

Територіальне управління Державного бюро розслідувань

Державного бюро розслідувань в системі органів державного фінансового контролю в Україні

Тарасюк Анатолій Васильович доктор юридичних наук,

доцент заступник директора

м. Львів

Анотація

Під час проведення дослідження нами було виокремлено низку точок зору щодо місця та ролі правоохоронних органів у фінансовому контролі. Зокрема, було встановлено, що в науці відсутня єдність точок зору щодо визначення фінансового контролю і участі у ньому правоохоронних органів.

Досліджені нами наукові позиції щодо визначення фінансового розслідування зводяться до наступного:

1) фінансове розслідування - інструмент досудового розслідування, що включає в себе збір, порівняння й аналіз усієї наявної інформації в цілях сприяння кримінальному переслідуванню і позбавлення злочинців їх доходів і засобів скоєння злочину;

2) фінансове розслідування - це інструментарій документального контролю; правоохоронний кримінальний фінансовий корупція

3)фінансове розслідування - це форма фінансового контролю.

Окремо виділимо точку зору, що співпраця контролюючих органів із правоохоронними становить собою один із важелів фінансового контролю. На наше переконання, правоохоронні органи здійснюють фінансовий контроль у формі фінансового розслідування.

Тобто правоохоронні органи безпосередньо здійснюють фінансовий контроль, але у власній специфічній формі - фінансовому розслідуванні.

Вбачається, що фінансове розслідування представляє собою форму досудового розслідування кримінальних правопорушень у фінансовій сфері або злочинів, що продукують злочинний дохід.

Саме фінансове розслідування має на меті боротьбу із такими викликами як «відмивання» коштів, їх одержання неправомірним шляхом, вчинення злочинних дій із грошовими коштами, корупція, нелегальна економічна діяльність, здійснення підприємницької діяльності без сплати податків, шахрайство із фінансовими операціями тощо. Державне бюро розслідувань є одним із правоохоронних органів і відповідно до підслідності, визначеній кримінальним процесуальним законом, займається фінансовим розслідування визначеної категорії кримінальних правопорушень.

В роботі окремий акцент робиться на питанні взаємодії органів фінансового контролю із органами фінансового розслідування. Зокрема, констатується, що у 2020 р.

було зафіксовано 3856 звернень Держаудитслужби до правоохоронних органів.

Ключові слова: фінансовий контроль, правоохоронні органи, фінансове розслідування, фінансові злочини, фінансові операції, шахрайство.

Abstract

State bureau of investigations in the system of state financial control bodies in Ukraine

Tarasyuk Anatoliy Vasylovych Doctor of Legal Sciences, Associate Professor deputy director of the Territorial Department of the State Bureau of Investigation located in the city of Lviv, Lviv

During the research, we identified a number of points of view regarding the place and role of law enforcement officers in financial control. In particular, it was established that in science there is no unity of viewpoints regarding the definition of financial control and the participation of law enforcement agencies in it.

The scientific positions studied by us are reduced to the following:

1) financial investigation - a tool of pre-trial investigation, which includes the collection, comparison and analysis of all available information for the purpose of facilitating criminal prosecution and depriving criminals of their income and means of committing a crime;

2) financial investigation is a tool of documentary control;

3) financial investigation is a form of financial control.

Separately, we will highlight the point of view that the cooperation of control bodies with law enforcement is one of the levers of financial control. In our opinion, law enforcement agencies carry out financial control in the form of a financial investigation.

That is, law enforcement agencies directly carry out financial control, but in their own specific form - investigation. It is believed that financial investigation is a form of pre-trial investigation of criminal offenses in the financial sphere or crimes that produce criminal income. The financial investigation itself is aimed at combating such challenges as "laundering" of funds, obtaining them illegally, committing criminal acts with money, corruption, illegal economic activity, conducting business without paying taxes, fraud with financial transactions, etc. The SBI is one of the law enforcement agencies and, in accordance with the jurisdiction defined by the criminal procedural law, is engaged in the financial investigation of a certain category of criminal offenses. In the work, special emphasis is placed on the issue of interaction between financial control bodies and financial investigation bodies. In particular, it is stated that in 2020, 3,856 appeals of the State Audit Service to law enforcement agencies were recorded.

Keywords: financial control, law enforcement agencies, financial investigation, financial crimes, financial operations, fraud.

Вступ

Постановка проблеми. До 24 лютого 2022 р. основними трендами розвитку України як незалежної, демократичної і сучасної держави були такі як цифровізація, глобалізація, поширення політики фінансової інклюзії, наближення до стандартів Європейського Союзу.

Сфера цифровізації була однією з основних і таких, що демонструвала реальні результати. Так, станом на кінець 2022 р. Міністерство цифрової трансформації зробило значні кроки задля реалізації поставлених цілей до 2024 р. та слідує за визначеним вектором кожного року, що підтверджується діяльністю на національному та міжнародному просторі. Варто зазначити про застосунок «Дія», портал «Дія», «єМалятко», «Дія.бізнес», цифрову трансформація регіонів, цифровізацію адміністративних послуг тощо. Відповідно до проголошених цілей Міністерства цифрової трансформації України до 2024 р.: 100 % послуг для громадян та бізнесу будуть онлайн; 95 % населення, соціальних об'єктів і головних автошляхів будуть мати покриття швидкісним інтернетом, 6 млн українців будуть залучені до програми розвитку цифрових навичок та інше [1].

Попри повномасштабну війну, Міністерство цифрової трансформації України продовжує розвивати сферу відкритих даних та щодня працює над тим, аби якомога більше наборів даних ставали доступними для громадськості. Було поставлено за ціль до 2024 р. увійти в трійку лідерів країн за рівнем розвитку сфери відкритих даних. І вже в 2022 році ми стали другими. Попереду тільки Франція. У 2022 р. Україна зайняла 2 місце в рейтингу Open Data Maturity 2022 серед 35 країн. У 2021 р. ми були на шостому місці, а в 2020 р. - на 17-му. Цьогоріч рівень зрілості відкритих даних в Україні становить 97%. У той час як середній показник в Європі - 82% [2].

Наведені показники свідчать про активний розвиток нашої держави. Важливо наголосити на необхідності викорінення всіх проявів корупції, нецільового використання коштів державного та місцевих бюджетів для того щоб Україна відповідала європейським стандартам і змогла стати повноцінним членом Європейського Союзу. Із цією метою вважаємо за необхідне дослідити питання взаємодії Державного бюро розслідувань (далі - ДБР) із органами фінансового контролю, а також роль ДБР в розслідуванні фінансових правопорушень, їх припинення і попередження.

Варто погодитися із тим, що в Україні зберігаються ризики «відмивання» коштів, їх одержання неправомірним шляхом, вчинення злочинних дій із грошовими коштами тощо. Корупція, нелегальна економічна діяльність, здійснення підприємницької діяльності без сплати податків, шахрайство із фінансовими операціями є основними предикатними злочинами для подальшого «відмивання коштів». В цих умовах зростає не тільки рівень злочинності, але і рівень організованої злочинності. Враховуючи всі перелічені ризики, функціонування контролюючих і правоохоронних органів потребує удосконалення. У літературі вказується, що функціонування правоохоронної системи потребують коригування, щоб ефективно протистояти зазначеним викликам. Завданням для правоохоронних органів повинна стати активна участь кожного з них - у межах компетенції та із застосуванням власних інструментів - у забезпеченні вилучення незаконних прибутків або стягнення компенсаційних виплат [3].

Щодо цифровізації у сфері розкриття кримінальних правопорушень варто зазначити про інформаційно-телекомунікаційну систему досудового розслідування «іКейс». Метою цієї системи є автоматизація процесів досудового розслідування, включаючи створення, збирання, зберігання, пошук, оброблення і передачу матеріалів та інформації (відомостей) у кримінальному провадженні, а також процесів, які забезпечують організаційні, управлінські, аналітичні, інформаційно-телекомунікаційні та інші потреби користувачів Системи [4]. Але маємо зазначити про ключовий недолік зазначеної системи - користувачами є тільки визначені нормативними актами органи, зокрема, Національне антикорупційне бюро України, Спеціалізована антикорупційна прокуратура Офісу Г енерального прокурора, Офіс Генерального прокурора, Вищий антикорупційний суд. Тобто наразі не всі органи досудового розслідування можуть працювати в системі і можемо констатувати, що діджиталізація досудового розслідування торкнулася не всіх правоохоронних органів в повній мірі.

Аналіз останніх досліджень і публікацій свідчить про великий обсяг наукових досліджень питань, пов'язаних із здійснення фінансового контролю в Україні. Концептуальні засади теорії та практики системи фінансового контролю в Україні були розглянуті у дисертаційній роботі В. Піхоціького. Автором обґрунтовано напрями розвитку системи державного фінансового контролю шляхом розробки теоретико-методологічних і організаційних засад формування та функціонування цілісної системи державного фінансового контролю в Україні та підвищення ефективності діяльності контролюючих органів [5]. В. Прасюк під час здійснення наукового пошуку провів системний аналіз основних засад адміністративно-правового регулювання державного фінансового контролю за законодавством України, виокремив проблеми в його правовому регулюванні та правозастосовній практиці. Автор окремо зупинився на визначенні суб'єктів державного фінансового контролю та їх правового статусу [6]. І. Данчевська обрала за предмет дослідження державний фінансовий контроль використання коштів місцевих бюджетів України і окремо акцентувала увагу на здійсненні фінансового розслідування. Варто зазначити, що слідство визначається автором як форма фінансового контролю [7]. Колектив авторів у складі М. Ковалів, С. Єсімова, І. Проць, Ю. Лозинського провели аналіз теоретичних, методологічних і практичних проблем в галузі фінансового контролю у контексті політики європейської інтеграційної держави [8]. Водночас наразі майже відсутні дослідження щодо визначення місця та ролі ДБР в системі органів державного фінансового контролю в Україні. Варто зазначити про роботу А. Францевиц щодо визначення загальних напрямів взаємодії ДБР з органами державної влади [9]. Частково питання участі ДБР у здійсненні фінансового контролю проаналізовано у Посібнику щодо деяких аспектів здійснення фінансових розслідувань, який підготовлено за підтримки Проєкту «Заходи ЄС з питань протидії наркотикам та організованій злочинності». Цікаво, що зазначений Посібник створено не тільки для ДБР, але і для інших органів, що займаються розслідування фінансових злочинів, для працівників державних органів, діяльність яких пов'язана із протидією злочинам, у тому числі, що мають економічну складову, та поверненням активів, отриманих незаконним шляхом, протидією легалізації коштів, здобутих злочинним шляхом, фінансуванню тероризму тощо [3].

Вище наведено значний обсяг наукових досліджень, водночас в ході наукового пошуку нами не було знайдено спеціалізованої роботи щодо визначення місця ДБР в системі органів державного фінансового контролю в Україні.

Метою статті є визначення місця та ролі ДБР в системі органів державного фінансового контролю в Україні.

Виклад основного матеріалу

Варто розпочати із визначення загальних положень. Так, відповідно до ст. 1 Закону України «Про Державне бюро розслідувань» ДБР є державним правоохоронним органом, на який покладаються завдання щодо запобігання, виявлення, припинення, розкриття та розслідування кримінальних правопорушень, віднесених до його компетенції. Деталізація завдань наводиться у ст. 5 цитованого закону, зокрема, такими завданнями, серед іншого, є запобігання, виявлення, припинення, розкриття і розслідування злочинів, вчинених особливими категоріями осіб (службовими особами, які займають особливо відповідальне становище, особами, посади яких віднесено до першої - третьої категорій посад державної служби, суддями, працівниками правоохоронних органів, службовими особами Національного антикорупційного бюро України, заступником Генерального прокурора тощо) [10].

Відповідно до профільного законодавства, зокрема, Кримінального процесуального кодексу України, органи ДБР здійснюють досудове розслідування кримінальних правопорушень, які вчинені вказаними вище суб'єктами або правопорушень проти встановленого порядку несення військової служби (військові кримінальні правопорушення), крім кримінальних правопорушень, передбачених статтею 422 Кримінального кодексу України (ч. 4 ст. 126). При цьому іншими органами досудового розслідування є Національна поліція, органи безпеки, Національне антикорупційне бюро України, Бюро економічної безпеки України та інші [11].

Підслідність ДБР можна визначити і як предметну, і як персональну (обумовлюється характеристиками суб'єкта кримінального правопорушення), і як предметно-персональну (визначається як виходячи з категорії кримінального правопорушення, так і з характеристики суб'єкта вчиненого кримінального правопорушення). Наприклад, говорячи про предметно-персональну підслідність, варто звернути увагу на положення п. 3 ч. 4 ст. 216 Кримінального процесуального кодексу України, де зазначено, що до підслідності ДБР відносяться злочини проти встановленого порядку несення військової служби (військові кримінальні правопорушення). Отже, по-перше, маємо спеціального суб'єкта - військовослужбовця. Військовослужбовцями є особи, які проходять військову службу у Збройних Силах України та інших військових формуваннях. Військова служба є державною службою особливого характеру, яка полягає у професійній діяльності придатних до неї за станом здоров'я і віком громадян України, пов'язаній із захистом Вітчизни. По-друге, маємо спеціальний вид кримінальних правопорушень - військові злочини.

Також варто зауважити, що системний аналіз норм Кримінального процесуального кодексу України, зокрема ст. 126, дозволяє дійти висновку, що всі органи досудового розслідування можуть здійснювати функцію розслідування фінансових правопорушень.

Можемо констатувати, що в сфері фінансового контрою на органи ДБР покладається обов'язок здійснювати розслідування фінансових злочинів, а також вживати заходів щодо їх припинення, попередження, протидії. При цьому органи ДБР «розділяють» весь масив фінансових правопорушень в залежності від його ознак і законодавчих вимог щодо розподілу за підслідністю.

Зрозуміло, що здійснення фінансового контролю не входить до завдань ДБР, це не є одним із напрямків його діяльності. Водночас, положення ч. 6 ст. 22 Закону України «Про Державне бюро розслідувань» визначають взаємодію ДБР з іншими державними органами. Так, «Національний банк України, Антимонопольний комітет України, Фонд державного майна України, орган державного фінансового контролю в Україні, а також інші державні органи, що здійснюють державний контроль за дотриманням фізичними та юридичними особами законодавства України, з метою запобігання та протидії кримінальним правопорушенням, віднесеним до підслідності Державного бюро розслідувань, зобов'язані: під час здійснення у межах своєї компетенції контрольних функцій з'ясовувати дії фізичних та юридичних осіб, що можуть свідчити про відповідні кримінальні правопорушення або створювати умови для їх вчинення; передавати Державному бюро розслідувань одержані під час здійснення контрольних функцій та аналізу інформації, що надходить, відомості, що можуть свідчити про кримінальні правопорушення або використовуватися для запобігання, виявлення, припинення і розслідування кримінальних правопорушень, віднесених законом до підслідності Державного бюро розслідувань» [10]. Тобто самостійно органи ДБР не здійснюють фінансовий контроль, водночас за інформацією, отриманою від органів державного фінансового контролю в Україні, ДБР зобов'язане здійснювати досудове розслідування правопорушень, пов'язаних із порушенням у сфері використання і збереження державних фінансових ресурсів, а також здійснювати заходи щодо попередження та протидії правопорушенням в цій сфері.

Фактично можемо вести мову, що ДБР в системі органів фінансового контролю виконують функцію розслідування вже вчинених правопорушень. Науковці визначають цю функцію як фінансові розслідування. Так, фінансове розслідування включає збір, порівняння й аналіз усієї наявної інформації в цілях сприяння кримінальному переслідуванню і позбавлення злочинців їх доходів і засобів скоєння злочину.

Уміння правоохоронних органів проводити фінансові розслідування і наявність доступу до фінансової і іншої інформації життєво важливе для ефективної боротьби з відмиванням грошей, злочинами, що йому передують і злочинами, пов'язаними із фінансуванням тероризму. Такі розслідування, як правило, ведуть до виявлення інших, раніше не відомих злочинів, а також активів, які були придбані на доходи від злочинної діяльності і, отже можуть підлягати конфіскації [3, с. 17]. Узагальнюючи матеріал, що викладено у науковому джерелі [3], можемо констатувати, що автори доходять висновку, що фінансове розслідування - це інструмент досудового розслідування кримінальних правопорушень (тобто реалізується в рамках кримінального провадження).

Варто відмітити, що науковці під час дослідження концептуальних засад системи державного фінансового контролю в Україні, звертають увагу на співпрацю із правоохоронними органами в аспекті визначення механізму державного фінансового контролю і його структури. Зокрема, в цьому механізмі В. Піхоцький виділяє такі структурні елементи:

- види державного фінансового контролю;

- форми державного фінансового контролю;

- методи державного фінансового контролю;

- важелі державного фінансового контролю.

Такими важелями автор визначає встановлення причин порушень, встановлення винних осіб, притягнення до відповідальності, недопущення незаконного або неправильного використання коштів, фінансові санкції за порушення, надання приписів, рекомендацій, розробка пропозицій, подання матеріалів до правоохоронних органів [5, с. 121].

Отже, виділяємо ще одну точку зору, що передання матеріалів до правоохоронних органів становить собою один із важелів державного фінансового контролю.

Інші вчені фінансове розслідування відносять до інструментарію документального контролю, який, в свою чергу, відноситься до прийомів контролю. Прийоми контролю реалізуються під час використання певних методів фінансового контролю. Таким чином, ланцюг цих понять має наступний вигляд: методи фінансового контролю - способи контролю - прийоми контролю - інструменти конкретного прийому (серед яких фінансове розслідування, аудиторські процедури, моніторинг закупівель, письмове пояснення, звірка, вибірка, анкетування, аналіз, зустрічна звірка, перевірка бухгалтерських регістрів і документів, запит, підтвердження, перерахунок, аналітичні процедури, співставлення операцій; візування тощо) [6, с. 156].

І. Данчевська зазначає, що найчастіше спостерігається використання таких форм контролю, як: інспектування, державний фінансовий аудит, тематична перевірка, камеральна перевірка, фінансова експертиза, фінансове розслідування та слідство. На думку автора, фінансове розслідування полягає у вивченні фактів, що містять ознаки шахрайства. Головна відмінність фінансового розслідування від традиційної ревізії полягає в тому, що на нього не поширюються обмеження за термінами й місцем проведення ревізії [7, с. 52].

Підводячи проміжні підсумки, зазначимо, що в науці відсутня єдність точок зору щодо визначення фінансового контролю і участі у ньому правоохоронних органів. Досліджені нами наукові позиції зводяться до наступного:

- фінансове розслідування - інструмент досудового розслідування, що включає в себе збір, порівняння й аналіз усієї наявної інформації в цілях сприяння кримінальному переслідуванню і позбавлення злочинців їх доходів і засобів скоєння злочину;

- фінансове розслідування - це інструментарій документального контролю;

- фінансове розслідування - це форма фінансового контролю.

Також окремо зауважимо про точку зору, наведену вище, що співпраця контролюючих органів із правоохоронними становить собою один із важелів фінансового контролю.

Продовжуючи дослідження, пропонуємо зупинитися на питанні взаємодії органів фінансового контролю із правоохоронними, зокрема, ДБР. Так, відповідно до оприлюднених результатів роботи Держаудитслужби за 2020 р., зафіксовано 3856 звернень Держаудитслужби до правоохоронних органів, з яких:

- 1525 до Генеральної прокуратури України;

- 1445 до Національної поліції;

- 26 до Державної фіскальної служби;

- 138 до Національного антикорупційного бюро України;

- 565 до Служби безпеки України;

- 157 до ДБР [12].

Отже, бачимо конкретні результати взаємодії органу фінансового контролю - Держаудитслужби із визначеними органами, що здійснюють досудове розслідування. Але, як відомо, не кожне звернення до органу досудового розслідування завершується розпочатим кримінальним провадженням. Так, звернення до статистичних даних свідчить, що кількість розпочатих досудових розслідувань значно менша за кількість звернень Держаудитслужби до правоохоронних органів. Зокрема, робота з правоохоронними органами у 2020 р. завершилася такими результатами: 678 переданих до правоохоронних органів матеріалів; 334 розпочатих досудових розслідувань за матеріалами проведених заходів державного фінансового контролю; 258 матеріалів контрольних заходів долучено до кримінальних проваджень [12].

До питання про взаємодію варто також додати, що реалізація цього напрямку відображена у ст. 22 Закону України «Про Державне бюро розслідувань». Зокрема, зазначається, що «з метою забезпечення взаємодії Державного бюро розслідувань з органами прокуратури, внутрішніх справ, Національного антикорупційного бюро України, Служби безпеки України, Бюро економічної безпеки України, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму (далі - спеціально уповноважений орган виконавчої влади з питань фінансового моніторингу), у штатних розписах центральних апаратів зазначених органів передбачаються посади осіб, до функціональних обов'язків яких належить здійснення взаємодії з Державним бюро розслідувань» [10].

Також зазначимо про меморандум між ДБР та Рахунковою палатою (31 січня 2019 р.), відповідно до якого Рахункова палата має інформувати ДБР про виявлені в процесі здійснення заходів державного зовнішнього фінансового контролю (аудиту) ознаки кримінальних правопорушень, підслідних ДБР [13].

Окрім цього, згадаємо про Угоду про міжвідомче та інформаційне співробітництво між ДБР та Державною службою фінансового моніторингу України; Меморандум про співпрацю та обмін інформацією між Національним антикорупційним бюро України та ДБР тощо [14].

Цікаво відмітити, що органи ДБР, з одного боку, уповноважені здійснювати розслідування фінансових правопорушень, а з іншого - вони самі стають об'єктом фінансового контролю. За даними зовнішнього експертного аналізу перших років роботи ДБР, що були опубліковані у 2021 р., Управління внутрішнього контролю проводить окремі заходи за оперативним напрямом, фінансового контролю, перевірки інформації щодо причетності працівників ДБР до вчинення правопорушень, зокрема шляхом проведення службових розслідувань, психофізіологічних досліджень із застосуванням поліграфа, моніторингу способу життя та перевірки на доброчесність. Управління внутрішнього контролю має такі результати роботи: у межах фінансового контролю (перевірка факту подання / неподання або несвоєчасного подання декларацій працівниками ДБР) і під час здійснення заходів у частині виявлення корупційних правопорушень і правопорушень, пов'язаних з корупцією, виявлено та направлено 10 матеріалів для складання протоколів до НАЗК стосовно працівників ДБР, у діях яких вбачається порушення Закону України «Про запобігання корупції» та є склад адміністративного правопорушення (стаття 172-6 КУпАП) [15, с. 67].

Висновки

Під час проведення дослідження нами було виокремлено низку точок зору щодо місця та ролі правоохоронних органів у фінансовому контролі. Зокрема, було встановлено, що в науці відсутня єдність точок зору щодо визначення фінансового контролю і участі у ньому правоохоронних органів. Досліджені нами наукові позиції щодо визначення фінансового розслідування зводяться до наступного:

1) фінансове розслідування - інструмент досудового розслідування, що включає в себе збір, порівняння й аналіз усієї наявної інформації в цілях сприяння кримінальному переслідуванню і позбавлення злочинців їх доходів і засобів скоєння злочину;

2) фінансове розслідування - це інструментарій документального контролю;

3) фінансове розслідування - це форма фінансового контролю.

Окремо виділимо точку зору, що співпраця контролюючих органів із правоохоронними становить собою один із важелів фінансового контролю. На наше переконання, правоохоронні органи здійснюють фінансовий контроль у формі фінансового розслідування. Тобто правоохоронні органи безпосередньо здійснюють фінансовий контроль, але у власній специфічній формі - фінансовому розслідуванні.

Вбачається, що фінансове розслідування представляє собою форму досудового розслідування кримінальних правопорушень у фінансовій сфері або злочинів, що продукують злочинний дохід.

Саме фінансове розслідування має на меті боротьбу із такими викликами як «відмивання» коштів, їх одержання неправомірним шляхом, вчинення злочинних дій із грошовими коштами, корупція, нелегальна економічна діяльність, здійснення підприємницької діяльності без сплати податків, шахрайство із фінансовими операціями тощо. ДБР є одним із правоохоронних органів і відповідно до підслідності, визначеній кримінальним процесуальним законом, займається фінансовим розслідування визначеної категорії кримінальних правопорушень. В роботі окремий акцент робиться на питанні взаємодії органів фінансового контролю із органами фінансового розслідування.

Зокрема, констатується, що у 2020 р. було зафіксовано 3856 звернень Держаудитслужби до правоохоронних органів. Також у дослідженні приділено увагу питанню двостороннього контролю, зокрема, органи ДБР, з одного боку, уповноважені здійснювати розслідування фінансових правопорушень, а з іншого - вони самі стають об'єктом фінансового контролю.

Література

1. Цілі до 2024 року. URL: https://thedigital.gov.Ua/ministry#section-goals (дата звернення 22.12.2022).

2. Мінцифри: Україна друга в Європі в рейтингу відкритих даних. URL: https://www.kmu.gov.ua/news/mintsyfry-ukraina-druha-v-ievropi-v-reitynhu-vidkrytykh-danykh (дата звернення 22.12.2022).

3. Посібник щодо деяких аспектів здійснення фінансових розслідувань (дослідження фінансових відносин). 160 с. https://fiu.gov.ua/assets/userfiles/200/Typologies%20(National% 20Studies,%20Guidances%20etc)/UKR_FINANCIAL%20INVESTIGATIONS%20MANUAL.pdf (дата звернення 22.12.2022).

4. Положення про інформаційно-телекомунікаційну систему досудового розслідування «іКейс», затверджене наказом тимчасово виконуючого повноваження Директора Національного антикорупційного бюро України, Генерального прокурора, Голови Ради суддів України, Голови Вищого антикорупційного суду від 15 грудня 2021 року № 175/390/57/723. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0390886-21#Text (дата звернення: 22.12.2022).

5. Піхоцький В.Ф. Система державного фінансового контролю в Україні: концептуальні засади теорії та практики: дис. д.ю.н., Львів, 2015. 530 с.

6. Прасюк В.М. Адміністративно-правове регулювання державного фінансового контролю за законодавством України: дис. канд. юрид. наук. Запоріжжя, 2020. 227 с.

7. Данчевська І. Р. Державний фінансовий контроль використання коштів місцевих бюджетів України: дис. канд. юрид. наук. Львів, 2018. 222 с.

8. Ковалів М. В., Єсімов С. С., Проць І. М., Лозинський Ю. Р. Правове регулювання фінансового контролю в Україні: навчальний посібник. Львів: Львівський державний університет внутрішніх справ, 2018. 267 с.

9. Францевиц А. Загальні напрями взаємодії державного бюро розслідувань з органами державної влади. Актуальні проблеми правознавства. 2020. № 3 (23). DOI:10.35774/app2020.03.108

10. Про Державне бюро розслідувань: Закон України. Відомості Верховної Ради. 2016. № 6. Ст. 55.

11. Кримінальний процесуальний кодекс України. Відомості Верховної Ради України. 2013. № 9-10, № 11-12, № 13. Ст. 88.

12. Результати роботи Держаудитслужби за 2020 рік. URL: https://dasu.gov.ua/ attachments/ cf6defb1-f161-4783-a533-3f6519dead97_%D0%91%D1%83%D0%BA%D0%BB%D0%B5%D1% 82%2003.pdf (дата звернення 22.12.2022).

13. Державне бюро розслідувань розпочало співпрацю з Рахунковою палатою: Державне бюро розслідувань: офіційний сайт. URL: https://dbr.gov.ua/news/derzhavne-byuro- rozsliduvan-rozpochalo-spivpracyu-z-rakhunkovoyu-palatoyu (дата звернення 22.12.2022)

14. ДБР: звіт про роботу за 2018 р. URL: https://dbr.gov.ua/assets/files/zvit/zvit_ final.pdf (дата звернення 22.12.2022).

15. Зовнішній експертний аналіз перших років роботи Державного бюро розслідувань / Є. Крапивін, О. Лємєнов, Б. Малишев, В. Петраковський, Я. Хавронюк. Київ: Москаленко О. М., 2021. 108 с.

References

1. Tsili do 2024 roku [Goals until 2024]. Retrieved from: https://thedigital.gov.Ua/ministry#section-goals [in Ukrainian].

2. Mintsyfry: Ukraina druha v Yevropi v reitynhu vidkrytykh danykh [Ministry of Statistics: Ukraine is second in Europe in the ranking of open data]. Retrieved from: https://www.kmu.gov.ua/news/mintsyfry-ukraina-druha-v-ievropi-v-reitynhu-vidkrytykh-danykh [in Ukrainian].

3. Posibnyk shchodo deiakykh aspektiv zdiisnennia finansovykh rozsliduvan (doslidzhennia finansovykh vidnosyn) [Guide to some aspects of conducting financial investigations (investigation of financial relations)]. 160 s [in Ukrainian].

4. Polozhennia pro informatsiino-telekomunikatsiinu systemu dosudovoho rozsliduvannia «iKeis» [Regulations on the information and telecommunications system of the pre-trial investigation "iCase"], zatverdzhene nakazom tymchasovo vykonuiuchoho povnovazhennia Dyrektora Natsionalnoho antykoruptsiinoho biuro Ukrainy, Heneralnoho prokurora, Holovy Rady suddiv Ukrainy, Holovy Vyshchoho antykoruptsiinoho sudu vid 15 hrudnia 2021 roku № 175/390/57/723. Retrieved from: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0390886-21#Text [in Ukr.].

5. Pikhotskyi, V. (2015) Systema derzh. Finans. kontroliu v Ukr.: kontseptualni zasady teorii ta praktyky [The system of state financial control in Ukraine: conceptual foundations of theory and practice]: dys. d.iu.n., Lviv, 530 s [in Ukr.].

6. Prasiuk, V. (2020) Administratyvno-pravove rehuliuvannia derzhavnoho finansovoho kontroliu za zakonodavstvom Ukrainy [Administrative and legal regulation of state financial control according to the legislation of Ukraine]: dys. kand. yuryd. nauk. Zaporizhzhia, 227 s [in Ukrainian].

7. Danchevska, I. (2018) Derzhavnyi finansovyi kontrol vykorystannia koshtiv mistsevykh biudzhetiv Ukrainy [State financial control of the use of local budgets of Ukraine]: dys. kand. yuryd. nauk. Lviv, 222 s [in Ukrainian].

8. Kovaliv, M., Yesimov, S., Prots, I., Lozynskyi, Yu. (2018) Pravove rehuliuvannia finansovoho kontroliu v Ukraini: navchalnyi posibnyk [Legal regulation of financial control in Ukraine: a study guide]. Lviv: Lvivskyi derzhavnyi universytet vnutrishnikh sprav, 267 s [in Ukrainian].

9. Frantsevyts, A. (2020) Zahalni napriamy vzaiemodii derzhavnoho biuro rozsliduvan z orhanamy derzhavnoi vlady [General directions of interaction of the state bureau of investigations with state authorities]. Aktualni problemy pravoznavstva. № 3 (23). DOI:10.35774/app2020.03.108 [in Ukrainian].

10. Zakon Ukrainy “Pro Derzhavne biuro rozsliduvan” [About the State Bureau of Investigation: Law of Ukraine]. Vidomosti Verkhovnoi Rady. 2016. № 6. St. 55 [in Ukrainian].

11. Kryminalnyi protsesualnyi kodeks Ukrainy [Criminal Procedure Code of Ukrain]. Vidomosti Verkhovnoi Rady Ukrainy. 2013. № 9-10, № 11-12, № 13. St. 88 [in Ukrainian].

12. Rezultaty roboty Derzhaudytsluzhby za 2020 rik [Results of the work of the State Audit Service for 2020]. URL: https://dasu.gov.ua/attachments/cf6defb1-f161-4783-a533-3f6519dead97_ %D0%91%D1%83%D0%BA%D0%BB%D0%B5%D1%82%2003.pdf [in Ukr.n].

13. Derzhavne biuro rozsliduvan rozpochalo spivpratsiu z Rakhunkovoiu palatoiu. [The State Bureau ofInvestigation has started cooperation with the Accounting Chamber]. State Bureau of Investigation: official web site - State Bureau of Investigation: official website. Retrieved from https://dbr.gov.ua/news/derzhavnebyurorozsliduvanrozpochalospivpracyu-z-rakhunkovoyu- palatoyu [inUkrainian].

14. DBR: zvit pro robotu za 2018 r. [DBR: work report for 2018] URL: https://dbr.gov.ua/assets/files/zvit/zvit_final.pdf [in Ukrainian].

15. Zovnishnii ekspertnyi analiz pershykh rokiv roboty Derzhavnoho biuro rozsliduvan [External expert analysis of the first years of work of the State Bureau of Investigations] / Ye. Krapyvin, O. Liemienov, B. Malyshev, V. Petrakovskyi, Ya. Khavroniuk. Kyiv: Moskalenko O. M., 2021. 108 s [in Ukrainian].

Размещено на Allbest.ru