Електронна марка акцизного податку: зарубіжний досвід та перспективи запровадження в Україні

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Університет митної справи та фінансів

Кафедра публічного та приватного права

Електронна марка акцизного податку: зарубіжний досвід та перспективи запровадження в Україні

Кривошея Р.В., аспірант

Дніпро, Україна

Анотація

Дослідивши перспективи запровадження в Україні електронних марок акцизного податку та оглянувши відповідний зарубіжний досвід, зауважено, що відгуки наукового співтовариства щодо перспектив реформи електронного адміністрування акцизного податку із запровадженням електронних марок є здебільшого компліментарними та оптимістичними зі слушною констатацією потенційного невдоволення платників податків у разі недостатнього опрацювання організаційно-технічних аспектів функціонування електронних марок акцизного податку, яке призведе до додаткових матеріальних та часових витрат, які збільшать вартість продукції для кінцевих споживачів з супутніми цим явищам негативними наслідками для відповідних товарних ринків. Йдеться про те, що пропонована українськими парламентарями та урядовцями модель функціонування електронних марок акцизного податку бізнес-спільнотою не визнається достатньо опрацьованою у нормативному та організаційно-технічному вимірі. Звернена увага на те, що у численних експертних публікаціях вказується на те, що не вичерпаний потенціал щодо мінімізації стримуючого впливу на фінансово-господарську діяльність виробників алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються електронних сигаретах, від запровадження електронних марок акцизного податку, через щодо позитивний фіскальний та безпековий аспект цього нововведення не врівноважується обмежувальними наслідками для приватних інтересів, які зачіпаються. Зазначено, що зарубіжний досвід показує, що за умови використання найкращих правових та організаційно-технічних інструментів можна пом'якшити негативний вплив або навіть забезпечити позитивний на господарську діяльність виробників підакцизних товарів.

Обґрунтовано, що це потребує широких та інтенсивних консультацій між розробниками реформи та представниками відповідних галузей, поступового впровадження електронних марок та інших якісних законодавчих та управлінських рішень.

Ключові слова: акцизний податок; електронна акцизна марка; обіг алкогольних напоїв; тютюнових виробів та рідин, що використовуються електронних сигаретах.

Annotation

Electronic stamp: foreign experience and prospects of introduction in ukraine

R. Kryvosheia, post-graduate student, of the department of public and private law, university of customs and finance, Dnipro, Ukraine

Having studied the prospects for the introduction of electronic excise stamps in Ukraine and having reviewed the relevant foreign experience, it was noted that the estimations of the scientific community regarding the prospects for the reform of the electronic administration of the excise tax with the introduction of electronic stamp are mostly complimentary and optimistic with a valid statement of the dissatisfaction of taxpayers in the current processing of organizational technical aspects of the functioning of electronic excise tax stamps, which could lead to additional material and time costs, increasing the overall cost of products for end consumers with accompanying negative consequences for the relevant product markets.

The author highlights the fact that the model of functioning of electronic excise stamps, proposed by Ukrainian parliamentarians and government officials, is not recognized by the business community as well-crafted in the regulatory and organizational and technical dimensions. Attention is drawn to the fact that numerous expert publications indicate that the potential for minimizing the disruptive impact on the financial and economic activity of producers of alcoholic beverages and tobacco products, liquids produced by electronic cigarettes from the introduction of electronic excise stamps has not been exhausted. It is assumed, in other words, that positive fiscal and security aspect of this innovation is not balanced with the restrictive consequences for the private interests affected. It is noted that foreign experience shows that under the conditions of using the best legal and organizational and technical tools, it is possible to mitigate the negative impact or even ensure a positive impact on the economic activity of producers of excise goods. It is substantiated that this requires extensive consultations between reformers and representatives of relevant industries, further modification of electronic stamps and other high-quality legislative and administrative decisions.

Key words: electronic excise stamp; excise; circulation of alcoholic beverages; tobacco products and liquids used in electronic cigarettes.

Постановка проблеми у загальному вигляді та її зв'язок із важливими науковими чи практичними завданнями

Спрощення та максимізація ефективності системи адміністрування податків та зборів за рахунок упровадження комплексних інноваційно-технічних рішень є фундаментальним та найбільш перспективним напрямом забезпечення своєчасності та повноти податкових надходжень до бюджету, а також пом'якшення адміністративного аспекту податкового навантаження на платників податків шляхом максимального сприяння їм у розрахунках з бюджетом за податками та зборами, у виконанні вимог податкового контролю та інших їх обов'язків, встановлених податковим законодавством. Водночас, загальновизнаною засадою належного адміністрування, яка має особливе значення у сфері податкового адміністрування, у якій, насамперед, має місце багатовимірна взаємодія держави із продуктивними силами приватного сектору економіки із можливістю держави чинити значний обмежуючий вплив на їх фінансово-господарську діяльність, є якомога більш виважене балансування публічного інтересу, на досягнення якого орієнтоване певне нововведення, із приватними інтересами, які воно зачіпає. Зокрема, зміст та порядок реалізації змін у елементах системи податкового адміністрування мають бути якомога менш обтяжливими для платників податків, щоб одночасно з досягненням фіскальних цілей та інших результатів у інтересах суспільства, на платників податків покладався пропорційний ним адміністративний та фінансовий тягар.

Аналіз останніх досліджень і публікацій, в яких започатковано розв'язання даної проблеми і на які спирається автор. Яскравим прикладом жвавих політичних та фахових дискусій з тематики збалансованості інформаційно-технологічних нововведень у рамках процесу реформування системи податкового адміністрування є ті, які розгортаються навколо ініціативи щодо електронних марок акцизного податку. Наукова спільнота активно опрацьовує відповідний комплекс правових та організаційних питань, про що свідчить значний масив наукових досліджень за авторством, зокрема, І.С. Кравченко [1], Н.В. Новицької [2], Б.В. Стахова [3], Н.Г. Тартачник. Однак, цей науковий доробок має бути актуалізований у світлі найбільш перспективних законодавчих пропозицій, а також на основі більш широкого врахування відповідного зарубіжного досвіду.

Формулювання цілей статті (постановка завдання). Метою цієї статті є оцінка перспектив запровадження в Україні електронної марка акцизного податку з урахуванням відповідного зарубіжного досвіду.

Виклад основного матеріалу дослідження

адміністрування податок збір електронний акцизний

Розпочинаючи дослідження, звернемо увагу на те, що на цей час на друге читання готується проект Закону України «Про забезпечення електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються електронних сигаретах» від 15 грудня 2022 р. (номер реєстрації 8266). З метою забезпечення повноти сплати податків з таких підакцизних товарів та протидії їх незаконному виробництву та обігу, який сприяє зростанню випадків алкоголізму та поширенню тютюнопаління, в тому числі, серед вразливих груп населення, у законопроекті визнається необхідним запроавдження додаткових заходів, спрямовані на протидію вказаним вище явищам, зокрема, шляхом визначення правових та організаційних засад цифрової ідентифікації, забезпечення електронної простежуваності, обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка покликана посилити контроль за обігом таких підакцизних товарів. Для цього пропонується запровадити електронну марку акцизного податку, яка:

- є унікальним графічним елементом, двовимірним штрих-кодом швидкого реагування (QR- код);

- наноситься на пачку (одиничну упаковку) тютюнового виробу або пляшку (одиничну упаковку) з алкогольними напоями або ємності (одиничні упаковки) з рідиною, що використовується в електронних сигаретах;

- містить інформаційні набори даних, які необхідні для генерації електронної марки та її відстеження (інформацію про виробника або імпортера товару, місце виробництва, зберігання, відвантаження або торгівлі товаром, обладнання для виробництва (для тютюнових виробів), вид продукції, код товару згідно з УКТ ЗЕД, власну назву і характеристики товару, суму сплаченого акцизного податку, режим оподаткування тощо);

- підтверджує сплату акцизного податку, легальність виробництва, ввезення, зберігання, транспортування та реалізації таких товарів, а отже дозволяє ідентифікувати продукцію і відстежити її переміщення від виробника/імпортера до кінцевого продавця у роздрібній мережі, включаючи перевізників таких товарів;

- активується та дезактивується у встановленому законом порядку [4].

На доповнення до вищевикладеного, визначаючи правила обігу електронних марок акцизного податку, законопроект передбачає, зокрема:

1) запровадження електронної системи обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка включає електронний кабінет користувача (створюється автоматично в момент реєстрації суб'єкта господарювання в цій системі та забезпечує електронну взаємодію між фізичними та юридичними особами, державними органами) та Реєстр Акцизних електронних документів, який забезпечує створення, збирання, накопичення, обробку, захист, облік акцизних електронних документів та внесених змін до них, та забезпечення інформаційної взаємодії у режимі реального часу з іншими електронними інформаційними системами та мережами, що становлять інформаційний ресурс держави;

2) покладення на суб'єктів господарювання при перевезенні підакцизних товарів обов'язку формувати в реєстрі акцизний електронний документ, який складається з транспортної, податкової та акцизної частин (розділів);

3) скасування з 1 січня 2025 р. маркування марками акцизного податку алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та запровадження електронної системи у повному обсязі [4].

Роз'яснюючи для широкого загалу те, як за положеннями законопроекту функціонуватиме електронна марка акцизного податку, Д.О. Гетманцев - один з його авторів та голова головного парламентського комітету - зауважив, що виробник може наносити марку безпосередньо на пляшку або на паперову етикетку та її клеїти на пляшку. Також, окремо було відзначено те, що навіть поліцейський, зупиняючи авто, що перевозить продукцію зможе з'ясувати контрафактна вона чи ні. Так само перевірити контрафакт зможе споживач, просто навівши свій телефон на QR-код, нанесений на пляшку. Водночас, розробники цього законодавчого нововведення визнають, що впровадження системи, яку вони пропонують, призведе до додаткових витрат на придбання обладнання [5].

Принагідно зауважимо, що відгуки наукового співтовариства щодо перспектив реформи електронного адміністрування акцизного податку із запровадженням електронних марок є здебільшого компліментарними та оптимістичними зі слушною констатацією потенційного невдоволення платників податків у разі недостатнього опрацювання організаційно-технічних аспектів функціонування електронних марок акцизного податку, яке призведе до додаткових матеріальних та часових витрат, які збільшать вартість продукції для кінцевих споживачів з супутніми цим явищам негативними наслідками для відповідних товарних ринків.

Зокрема, Я.Р Ярема та О.Р Самбірська розмірковуючи про основні переваги запровадження механізму електронного адміністрування акцизного податку, вони зазначають, що ними є:

1) перехід до більш швидкого оформлення документів;

2) зменшення фінансових ризиків та мінімізація їх наслідків;

3) захист та швидкий пошук інформації щодо товару;

4) збільшенні надходжень до Державного бюджету України від сплати акцизного та інших податків;

5) зниження обсягів контрабанди та тіньового сектора;

6) дасть змогу відслідковувати переміщення товарів та здійснювати контроль за ними [6, с. 45].

Так само, Б.В. Стахов схиляється до думки про те, що електронна акцизна марка забезпечить комплексний контрольно-попереджувальний моніторинг у сфері обігу підакцизних товарів, який охопить кожний етап їх переміщення від виробника чи імпортера до кінцевого споживача. Запровадження нововведення забезпечить створення єдиного інформаційного простору та формування бази даних про обіг алкогольних напоїв і тютюнових виробів. Це, на переконання вченого, стане дієвим важелем у боротьбі з контрафактною та контрабандною продукцією. Для запобігання побічним негативним наслідкам діджиталізації адміністрування акцизного податку Б.В. Стахов пропонує встановлювати лише такі правила визначення та сплати акцизів, які б максимально обмежили можливість ухилення від оподаткування та одночасно ґрунтувались б на оптимальному поєднанні фіскальної та стимулюючої функції податку [3, с. 102].

Справедливою є й висока оцінка науковою спільнотою перспективи залучення широких верств споживачів та громадського суспільства до демократичного народного контролю дотримання виробниками алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах вимог податкового та економічного галузевого законодавства. Як зауважив О.М. Дзюба з цього приводу, нові ідентифікатори дадуть змогу кожному громадянину перевірити продукцію за допомогою смартфону, що є їх значною перевагою. Тобто кожна людина автоматично стає контролюючим органом. Не буде можливості «домовитися» з державним представником, який здійснює перевірку, що дасть змогу значно зменшити рівень корупції. Водночас це підвищить рівень довіри населення та покращить імідж країни на світовій арені [7, с. 107].

Однак, пропонована парламентарями та урядовцями модель функціонування електронних марок акцизного податку бізнес-спільнотою не визнається достатньо опрацьованою у нормативному та організаційно-технічному вимірі. У численних експертних публікаціях вказується на те, що не вичерпаний потенціал щодо мінімізації стримуючого впливу на фінансово-господарську діяльність виробників алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються електронних сигаретах, від запровадження електронних марок акцизного податку, через щодо позитивний фіскальний та безпековий аспект цього нововведення не врівноважується обмежувальними наслідками для приватних інтересів, які зачіпаються.

Зокрема, експерти Комітету з питань імпорту та торгівлі алкогольними напоями Європейської Бізнес Асоціації послідовно не підтримують запровадження будь-яких інструментів, спрямованих на облік кожної окремої пляшки алкогольного напою на всіх етапах руху товару. Така позиція бізнесу ґрунтується на особливостях ринку імпортних алкогольних напоїв, адже компанії працюють з партіями товару, а не кожною окремою пляшкою. Додатково, попляшковий облік вимагатиме переоснащення технічних потужностей на підприємствах (від 3 до 4 грн на кожну пляшку). До того ж, зазначається, що потенційно зростуть складські витрати - у 8 разів, а також час приймання товару - в 60 разів. За оцінками бізнесу, витрати на доопрацювання програмного забезпечення, необхідного для переходу складу на роботу з пляшками, становитимуть сотні тисяч доларів для однієї компанії. Крім того, значне фінансове навантаження також прогнозується і для суб'єктів роздрібної торгівлі. Вимоги попляшкового обліку можуть призвести до підвищення вартості продукції і, як наслідок, до зменшення товарообігу таких компаній і їхніх податкових відрахувань до бюджету [9]. Також, констатується, що у бізнесу є багато питань та коментарів щодо деталей реалізації цього проекту та супутніх додаткових фінансових затрат, які від цього залежать (зокрема, формату нової марки, способу та місця нанесення на пляшку, необхідності нового обладнання для поклейки марки чи зчитування кодів, вартості генерації кодів та інформації, яка буде в них зашита, дій з пошкодженою пляшкою чи маркою, яка не може бути просканованою, тощо), та які потребують додаткового обговорення [10].

Подібна критика щодо незавершеності концепції функціонування електронних марок акцизного податку, яка пропонується до запровадження, надходить з боку й представників влади. Зокрема, у експертному висновку Міністерства фінансів України до законопроекту про «Про забезпечення електронної простежуваності обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються електронних сигаретах» від 15 грудня 2022 р. підкреслюється те, що впровадження законопроекту передбачає необхідність фінансування забезпечення таким обладнанням (сканерами) посадових осіб контролюючих органів, проте фінансово-економічних розрахунків щодо таких бюджетних витрат не надано. Вказується на те, що що у ході впровадження електронної системи можуть виникнути проблеми із її фінансуванням як за рахунок бюджетних коштів так і за рахунок економічних операторів (триваюча повномасштабна агресія РФ), вирішення технічних питань, пов'язаних із закупівлею та/або заміною обладнання, налагодженням та тестуванням нових виробничих процесів, технічне приєднання до системи тощо [11].

Таким чином, незважаючи на спекулятивність та маніпулятивність більшості фінансових показників у вищевикладеній аналітиці, повною мірою збігаються позиції бізнес-спільноти та експертів державного сектору щодо нагальності якомога більш детального та виваженого опрацювання усіх організаційно-технічних аспектів системи електронного адміністрування акцизного податку, що забезпечує електронної простежуваніскть обігу алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються електронних сигаретах, за допомогою електронних марок акцизного податку. Цей висновок узгоджується й з тенденціями становлення та розвитку зарубіжних моделей функціонування електронних марок акцизного податку, основний вектор вдосконалення яких спрямований на мінімізацію стримуючого впливу на фінансово-господарську діяльність виробників та перевізників підакцизних товарів.

Насамперед, у цьому зв'язку зауважимо, що, як зазначає N. Sudan, загальний консенсус щодо того, що є оптимальним маркуванням для оподаткування підакцизних товарів, полягає в тому, що потрібна комбінація різних елементів. Ці елементи включають відкриті та приховані функції безпеки для автентифікації та унікальні коди серіалізації для відстеження та відстеження [8, с. 101].

Зокрема, державою, у якій запроваджено електронні елементи забезпечення простежуваності обігу алкогольних виробів, є Індія та її досвід має для України надзвичайно великий теоретичний та практико-прикладний інтерес. Як відомо з публікацій індійського експертного співтовариства, після розгортання системи у 2022 році виробники алкоголю стали генерувати друковані штрих-коди з унікальними серійними номерами та інформацією про номер партії, виробництво та терміни придатності. При цьому, за твердженням галузевих фахівців належною відповіддю на виклики, які постають під час реалізації системи електронного адміністрування акцизного податку, є оновлення поточних технологій, систем і нормативних актів для забезпечення наскрізної безпеки ланцюгів поставок. Наприклад, щоб запобігти фальсифікації, повторному заповненню та забезпечення сплати податків, акцизні клейкі етикетки мають бути покращені явними (видимими) та прихованими (прихованими) функціями захисту нових поколінь для полегшення ідентифікації важливими зацікавленими учасниками ланцюгів постачання. Зокрема, допускається використання цифрових замків з GPS-тегами, які дозволяються доступ до транспортних засобів перевізників підакцизних товарів, лише коли вони прибудуть до пункту призначення та на зареєстрований номер буде надіслано одноразовий пароль для відкриття замка [12].

Додатковими джерелами правових та організаційно-технічних рішень може бути й податкове законодавство Сполученого Королівства, за яким забезпечується якомога більш широкі межі свободи виробників та перевізників алкогольних виробів щодо виконання операцій із інструментами забезпечення простежуваності обігу алкогольних виробів на виконання вимог податкового законодавства. Зокрема, дозволяється накладення марок акцизного податку без спеціальних державних дозволів, але за умови уповноваження на це відповідним виробником або перевізником алкогольних виробів. Так само, уповноважені посадові особи товарних складів можуть накладати марки акцизного податку на товари, які на них зберігаються. Законодавчий дозвіл на це надається будь-яким особам, уповноваженим платником податків під його відповідальність [13].

Протилежним ж прикладом, який демонструє наслідки недостатньо якісного правового регулювання та податкового адміністрування акцизного податку із застосуванням електронних марок, містить законодавство Республіки Домінікана. Американський департамент сільського господарства за підсумками вивчення відповідних положень законодавства Домінікани зауважив, що через характер виробництва та процесів пакування алкогольної промисловості в Сполучених Штатах і невеликий розмір домініканського ринку, американські експортери можуть не вважати домініканський ринок настільки привабливим, щоб включати штампи у виробничі лінії виключно для продуктів, призначених для Домінікани. Через це імпортери матимуть значні додаткові витрати та складності в логістичному процесі, необхідному для імпорту алкогольних напоїв. У цьому випадку домініканські імпортери були б змушені розпаковувати повні контейнери, піддони та коробки з продуктами, щоб безпосередньо їх штампувати. Це викличе необхідність використання митних складів або логістичних центрів для цих операцій. За словами імпортерів, повний процес може додати додаткові витрати в розмірі 0,08-0,10 доларів США за пляшку пива [14].

Висновки з цього дослідження і перспективи подальших розвідок у даному напрямку

Підбиваючи підсумки дослідження перспектив запровадження в Україні електронних марок акцизного податку та відповідного зарубіжного досвіду, зауважимо, що відгуки наукового співтовариства щодо перспектив реформи електронного адміністрування акцизного податку із запровадженням електронних марок є здебільшого компліментарними та оптимістичними зі слушною констатацією потенційного невдоволення платників податків у разі недостатнього опрацювання організаційно-технічних аспектів функціонування електронних марок акцизного податку, яке призведе до додаткових матеріальних та часових витрат, які збільшать вартість продукції для кінцевих споживачів з супутніми цим явищам негативними наслідками для відповідних товарних ринків. Йдеться про те, що пропонована українськими парламентарями та урядовцями модель функціонування електронних марок акцизного податку бізнес-спільнотою не визнається достатньо опрацьованою у нормативному та організаційно-технічному вимірі. У численних експертних публікаціях вказується на те, що не вичерпаний потенціал щодо мінімізації стримуючого впливу на фінансово-господарську діяльність виробників алкогольних напоїв та тютюнових виробів, рідин, що використовуються електронних сигаретах, від запровадження електронних марок акцизного податку, через щодо позитивний фіскальний та безпековий аспект цього нововведення не врівноважується обмежувальними наслідками для приватних інтересів, які зачіпаються. Водночас, зарубіжний досвід показує, що за умови використання найкращих правових та організаційно-технічних інструментів можна пом'якшити негативний вплив або навіть забезпечити позитивний на господарську діяльність виробників підакцизних товарів. Це потребує широких та інтенсивних консультацій між розробниками реформи та представниками відповідних галузей.

Бібліографічний список