История развития законодательства об уголовной ответственности за преступления в сфере налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Московский финансово-промышленный университет «Синергия»

История развития законодательства об уголовной ответственности за преступления в сфере налогообложения

Уткина Ольга Анатольевна Магистрант

Аннотация

В статье рассматривается история развития законодательства об уголовной ответственности за преступления в сфере налогообложения.

Ключевые слова: законодательство о налогах и налогообложении, уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения, налоги.

Abstract

HISTORY OF THE DEVELOPMENT OF LEGISLATION ON CRIMINAL LIABILITY FOR CRIMES IN THE FIELD OF TAXATION

Utkina Olga Anatolevna Moscow Financial and Industrial University «Synergy» Master Degree student

The article examines the history of the development of legislation on criminal liability for crimes in the field of taxation.

Key words: legislation on taxes and taxation, criminal liability for crimes in the field of taxation, taxes.

История развития законодательства об уголовной ответственности за преступления в сфере налогообложения является достаточно сложной и многоступенчатой. Первые нормативные акты, устанавливающие юридическую ответственность за налоговые правонарушения, появились ещё в XIX веке.

В дальнейшем, с развитием экономики и сферы налогообложения, законодательство об уголовной ответственности за преступления в этой сфере также развивалось. Сегодня законодательная база Российской Федерации включает ряд статей о преступлениях в сфере налогообложения, предусматривающих уголовную ответственность.

Однако современное законодательство о налогах и налогообложении постоянно совершенствуется, и вместе с ним меняются и нормы уголовного права, регулирующие ответственность за налоговые преступления. Одной из важных задач является борьба с налоговыми преступлениями и совершенствование законодательства в этой области, чтобы обеспечить справедливость и эффективность налогообложения.

Уложение «О наказаниях уголовных и исправительных» 1845 года следует считать первым уголовным кодексом в истории России^ который включал положения об уголовной ответственности за преступления в сфере налогообложения. Оно имело свою специальную главу; посвященную налоговым правонарушениям.

В Уложении «О наказаниях уголовных и исправительных» были закреплены различные виды наказаний за совершение преступлений в сфере налогообложения, такие как штрафы, арест, лишение чинов и прав, и даже ссылка на каторгу.

Это законодательное положение стало первым шагом в развитии законодательства об уголовной ответственности за преступления в сфере налогообложения. Впоследствии его положения были пересмотрены и дополнены, чтобы учитывать изменения в экономической ситуации и развитие налоговой системы [8]

В полной мере понять, в чем заключаются налоговые преступления, не представляется возможным, если не провести исследование истории данного института. Данный процесс, касающийся норм, которые связаны с уголовной ответственностью за преступления налогового характера, дает возможность определить предпосылки возникновения ответственности, а также особенности функционирования на современном этапе.

Кроме того, оно также может предсказывать развитие законодательства в данной сфере. Происхождение исследования особенно значимо, особенно когда речь идет о таких динамично развивающихся явлениях. Безусловно, уголовная ответственность за налоговые правонарушения должна быть включена в число этих явлений. В Российской Федерации налоговая система эволюционировала более тысячи лет, прежде всего по революционным причинам. налогообложение преступление ответственность экономический

Поэтому в литературных источниках можно найти такие периоды развития системы налогообложения [3]:

- Дореволюционный.

- Советский.

- Современный.

До того момента, как законодательство о преступлениях в области налогового права стало ясным и организованным, уже существовали методы борьбы с нарушениями налогового законодательства, которые соответствовали требованиям юридической техники. Впервые упоминание о наказаниях за нарушения налогового законодательства было сделано в Российском уголовном кодексе, когда основным способом защиты налогово - правовых отношений стало обеспечение безопасности лиц, отвечающих за исполнение установленных налоговых обязательств. [ 2]

Более детальную информацию о нарушениях в сфере налогового законодательства можно найти в Кодексе Ивана III 1497 года, Кодексе Ивана VI 1550 года и "Соборном Уложении" 1649 года. Стоит отметить, что "Соборное Уложение" является первым документом, который демонстрирует тенденцию к сочетанию применяемых мер и последующего наказания.

Новое развитие в системе уплаты налогов в Российском государстве получило при правлении Алексея Михайловича Романова в связи с формированием новой правоприменительной системой и становления централизованного монархического правления [7].

Принятие Судебника в 1649 году позволило создать отдельный административный исполнительный орган - Приказ счетных дел, в полномочия которого входило осуществление контрольных и охранительных функций в сфере уплаты налогов и сборов. Данный орган осуществлял ревизию и учет налоговых правонарушений, а также следил за расходованием денежных средств, поступивших в результате взыскания задолженностей и конфискации имущества.

Широкое распространение в указанный период получили такие меры ответственности как штраф, конфискация имущества, телесный наказания. Более жесткая санкция ждала должностных лиц, уполномоченных на сбор налогов. В наиболее тяжких преступлениях не исключена была смертная казнь.

Далее следует упомянуть, что Петр I в 1718 году ввел прямые налоги, взимаемые с каждого члена семьи, что стало следующим этапом развития налоговых отношений. Для контроля за уплатой налогов проводилась перепись населения по мужскому полу.

В то же время было создано специальное учреждение для амнистии по налогам с целью уменьшения неуплаченных налогов. До правления Петра I были применены строгие наказания за нарушение налогового законодательства. После вступления Елизаветы Петровны на престол 29 июля 1752 года был издан указ, направленный на смягчение наказания за нарушение налогового законодательства. Таким образом, были приняты финансовые меры.

Роль первого правового акта выполнял Кодекс уголовных и исправительных наказаний 1845 года. В нем были определены санкции в отношении нарушений налогового законодательства. Он содержал необходимые положения для обеспечения поступления налогов, таможенных пошлин и сборов в государственную казну. Этот кодекс практически полностью повторял Уголовный кодекс 1903 года [3].

Новое формирование института ответственности за налоговые преступления началось во второй половине XIX - начало XX столетий. В ходе проведения налоговой реформы 1881 - 1885 гг. были устранены устаревшие виды налоговых сборов (соляной налог), а также был создан уполномоченный орган власти, специализировавшийся на сборе налогов - податная служба, отвечавшая за учет и сбор на местах. Необходимость создания специализированной службы было обусловлено в первую очередь упорядочением системы поступления денежных средств в опустевшую государственную казну, а также контролем за уплатой налогов, установленных новой реформой. Указанные полномочия были переданы из рук полиции специальным податным инспекторам [6].

Усовершенствованное положение 1845 года, редакции 1885 года, а также Уголовное уложение 1903 года устанавливали ряд норм, которые предусматривали ответственность за неуплату налогов и сборов. Были прописаны конкретные составы рассматриваемых преступлений. Статьями 327 и 328 Уголовного уложения 1903 года устанавливались наказания для лиц, которые умышленно представили в отчетах и балансах предприятий заведомо ложные сведения, приведшие к уменьшению к уплате налогов.

Октябрьская революция в корне поменяла подход к налоговой политике Российского государства. Так, в связи с национализацией промышленности и запретом частной собственности исчезли практически все объекты налогообложения. В период политики военного коммунизма обязательным сбором в пользу государства стала так называемая продразверстка -принудительный сбор продукции с крестьян [3].

В конце XIX и начале XX века произошли значительные изменения в отношении ответственности за налоговые преступления. В рамках налоговой реформы, проведенной в период с 1881 по 1885 годы, были отменены устаревшие формы налогообложения, такие как сольный налог, и было создано специальное налоговое ведомство, ответственное за сбор и учет местных налогов. Основная цель создания этого ведомства заключалась в регулировании системы поступления средств в государственную казну и контроле за уплатой налогов в соответствии с новыми реформами. Полномочия, ранее принадлежавшие полиции, были переданы специальным налоговым инспекторам.

В Уголовном кодексе 1845, 1885 и 1903 годов были установлены ответственность и наказания за неуплату налогов. Были четко определены составы преступлений и их элементы. Согласно статьям 327 и 328 Уголовного кодекса 1903 года, предусмотрены соответствующие наказания для лиц, предоставляющих ложную информацию в корпоративных отчетах с целью уклонения от уплаты налогов.

Октябрьская революция полностью изменила налоговую политику в России. В связи с национализацией промышленности и запретом на частную собственность, большинство объектов налогообложения исчезло. Во время военного коммунистического периода обязательным платежом в государственный бюджет стал так называемый В соответствии с государственной стратегией, определенной кабинетом министров, вводится обязательная система взимания оплаты за сельскохозяйственную продукцию.

После внедрения новой экономической стратегии и частичного признания частной собственности, правоохранительным органам пришлось взять на себя новые обязанности в сфере налоговых преступлений. В 1923 году на Десятом съезде Коммунистической партии было принято решение о введении налогов на аграрный сектор, промышленность, личный доход, сверхприбыль, наследство и дарения, а также о введении специальных сборов. Советская власть рассматривала невыполнение обязательных платежей как противодействие ее политике, направленной на устранение мер государственного контроля. Однако к 1926 году новая экономическая стратегия была признана нереализуемой, и расследование налоговых правонарушений потеряло практическую значимость [4].

Сочетание нового этапа развития налогового законодательства и Октябрьской революции 1917 года очевидно. Здесь была усилена уголовная ответственность за действия, нарушающие налоговые правоотношения. В период Новой экономической политики такие действия, как неплатеж налогов^ предоставление неверной информации и влияние на налоговые расчеты; стали подлежать административным наказаниям.

Уголовный кодекс Российской Федерации 1992 года стал первым нормативно-правовым документом советского государства, который предусматривал ответственность за неплатеж налогов [2]. Преступления в этой сфере перешли из числа политических преступлений в преступления против порядка управления.

В 1962 году в Уголовный кодекс были внесены положения о уголовной ответственности в сфере налогообложения. В два года до этого в Уголовном кодексе не было положений, касающихся уголовной ответственности за такие незаконные действия. В 1986 году были внесены изменения, включающие положения об уклонении от ответственности за несвоевременное или ненадлежащее представление деклараций о доходах.[6]

Когда государство перешло на рыночные отношения, это привело к тому, что сформировалось стремление действовать в обход налогового законодательства. Поэтому в УК РСФСР в 1992 году были введены дополнения, в рамках которых была предусмотрена уголовная ответственность за данные действия [5].

Уголовный закон Российской Федерации был принят в 1996 году. Его основные положения относятся к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов, включая не предоставление декларации, преднамеренное предоставление ложной информации и сокрытие объектов налогообложения, связанных с большими суммами налогов. Федеральный закон № 162-ФЗ, принятый 8 декабря 2003 года, внес изменения в Уголовный кодекс, такие как невыполнение обязанностей налоговыми агентами и сокрытие финансовых средств, используемых для налогообложения. [2]

Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. № 383-ФЗ7 дополнил возможность того, что лицо может быть освобождено от ответственности, если преступление совершено впервые, а также лицо уплачивает недоимку, штрафные суммы и пени. Федеральный закон от 07 декабря 2011 г. № 420-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» изменил часть, в которой прописаны условия для освобождения от ответственности. Федеральный закон от 03 июля 2016 г. № 325-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации» сделал список составов преступлений в области экономической деятельности более широким, а также сделал более высокими пороги особо крупного и крупного ущерба для ряда из составов [8].

Сегодня Российская Федерация имеет широкую законодательную базу, которая регулирует уголовную ответственность за экономические преступления. Например, в Уголовном кодексе РФ содержатся статьи о преступлениях в сфере финансов, бухгалтерии, налогообложения, а также о преступлениях против конкуренции и рынка.

Развитие законодательства о преступлениях в области экономической деятельности направлено на повышение эффективности борьбы с экономическими преступлениями и защиты интересов государства и общества. Однако, несмотря на улучшения в законодательстве, все еще существуют проблемы в его применении и возникают новые виды экономических преступлений, требующие дальнейшего совершенствования законодательства [7].

Под преступлениями в сфере налогообложения понимаются действия или бездействие, нарушающие налоговое законодательство и влекущие за собой нанесение ущерба государственным или муниципальным бюджетам. Ответственность за такие преступления может быть уголовной или административной, в зависимости от серьезности нарушения и суммы причиненного ущерба. Уголовная ответственность за преступления в сфере налогообложения предусматривает различные виды наказаний, включая лишение свободы, штрафы, исправительные работы и др. Она преследует цель наказания за совершение налоговых правонарушений, защиты интересов государства и общества, а также превентивное воздействие на потенциальных правонарушителей.

Развитие законодательства об уголовной ответственности за преступления в сфере налогообложения является постоянным процессом, направленным на усовершенствование налоговой системы и борьбу с налоговыми преступлениями. Законодательство стремится ужесточить ответственность за нарушение налоговых обязательств и повысить эффективность контроля со стороны государственных органов.

исторический опыт развития законодательства об ответственности за неуплату налогов показывает, что современная нормативная база об ответственности за налоговые преступления начала складываться в XX столетии в связи с изменением социально-экономических функций государства и резким возрастанием доли национального продукта, распределяемого посредством государственного бюджета. До этого существовали лишь единичные, без системного единства нормы о налоговых преступных деяниях.

В современном уголовном праве нормы о налоговых преступлениях формулируются, как правило, не в уголовных, а в налоговых кодексах, где они составляют сложную и единую систему с нормами об административной ответственности за налоговые правонарушения. При этом налоговое уголовное законодательство менее консервативно, чем "общее уголовное право", оно меньше обусловлено этическими принципами и более прагматично. По общему правилу нормы, закрепленные в уголовных и в уголовно-процессуальных кодексах, применяются к налоговым преступлениям, поскольку налоговым законодательством не предусмотрены иные правила [6].

Таким образом, история развития законодательства об уголовной ответственности за преступления в сфере налогообложения свидетельствует о постоянной работе государства и общества над укреплением налоговой дисциплины, защитой интересов налогоплательщиков и стимулированием экономического развития страны. Правонарушителям следует помнить, что налоговые преступления не останутся безнаказанными, а государство будет непримиримо бороться с ними в рамках действующего законодательства.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.12.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2024) // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

2. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 № 174-ФЗ (ред. от 25.12.2023) // Собрание законодательства РФ. - 2001. - № 52 (ч. I). - Ст. 4921.

3. Власова Е. Л. Налоговые преступления: Исторический и социальный аспекты //Глагол правосудия. - 2022. - №. 4 (30). - С. 5-10.

4. Бажанов С.В. Краткий экскурс в новейшую историю налоговых органов Российской Федерации / С.В. Бажанов // Безопасность бизнеса. - 2020. - № 3. - С. 51 - 58.

5. Коркунов Н. М. Лекции по общей теории права / Н. М. Коркунов. -- 2-е изд., -М.: Издательство Юрайт, 2018. -- 420 с.

6. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для прикладных бакалавров/ В.Г. Пансков.-М.: Издательство Юрайт, - 2018. - 436 с.

7. Петросян О., Артемьева Ю. Налоговые преступления. - Litres, 2022. - С. 56-76

8. Тарасов Е. С., Чумак В. А. Проблемы выявления и доказывания налоговых преступлений //Право и законность: вопросы теории и практики. - 2022. - С. 168-170.

Размещено на Allbest.ru