Різновиди шахрайств у сучасності

Размещено на http://www.allbest.ru/

ТОВ “ЕЙЧЕЛБІЮКРЕЙН”

Різновиди шахрайств у сучасності

Валерій Петрович Бондар

д.е.н., професор, Генеральний директор

Насамперед форензик розпочинається із запиту клієнта (як правило, керівника або власника), який зіштовхнувся з невідповідністю фінансових планів та фактичного фінансового результату компанії або групи компаній за відсутності об'єктивних причин. У такому разі клієнтом може бути керівник або власник компанії, який може мати певні підозри та які хоче спростувати або підтвердити. Форензик необхідний та є корисним у різноманітних сферах та ситуаціях в організації, а результат форензик експертизи зокрема є чітко орієнтованим на запит клієнта щодо виявлення шахрайства.

Шахрайство - це використання своєї професії для особистого збагачення шляхом навмисного зловживання або неправильного використання ресурсів чи активів організації-роботодавця Термін, що визначено Асоціацією сертифікованих експертів з визначення шахрайства (ACFE - Association of Certified Fraud Examiners).

Шахрайство завдає значної шкоди репутації й економіці країни, корпорації та фізичній особі. Шахрайство скоюють на робочому місці працівники, менеджери, керівники, які є висококваліфікованими, мають високий рівень IQ, талановиті, мають особливі навички обману, здатність до аналізу та синтезу, індукції, дедукції, абстрагування, узагальнення.

Індивідуальні якості особистості шахраїв працюють там, де слабка система внутрішнього контролю та можливість зловживати, обходячи контроль.

Поняття «шахрайство» має іноземні корені, воно передбачає зловживання, шкоду, неправильні дії та обман. Сучасне право доповнило поняття шахрайства наміром зловмисників «відокремити» активи від власника шляхом обману для власної вигоди, шляхом неправдивих, оманливих дій чи бездіяльності або приховування чи перекручування фактів, які можуть завдати реальної шкоди суб'єктам господарської діяльності, державному бюджету, окремим особам, фондам тощо.

Злочинність керівників, бухгалтерів, фінансистів, банкірів є особливим видом шахрайства.

Шахрайство - це підробка первинних документів шляхом підміни фактично отриманих товарно-матеріальних цінностей (ТМЦ), основних засобів, «регулювання» їх ціни за одиницю або списання на витрати запасів, витрат, які безпосередньо не стосуються процесу виготовлення готової продукції, виставлення безтоварних інвойсів та сплата коштів за «повітря», за недійсні ТМЦ, запаси, продукти, товари, які є в надлишку в юридичної особи, але не оприбутковані в бухгалтерському обліку. Також до шахрайства належить пересписання паливно- мастильних матеріалів (ПММ) на недійсні регламентні акти, списання запчастин, шин, дороговартісного обладнання на поточні та капітальні ремонти за завищеним кошторисом через завищення та фальсифікацію машинного обладнання, суден, літаків; необґрунтування пробігу в кілометрах, зношення, псевдодефектації, знецінення активів та продажу їх за заниженою ціною, а також отримання неправомірної вигоди від цього. Ще до шахрайства зараховують корупцію в банківській сфері. Зокрема, шляхом нарахування необґрунтованих відсотків за користування депозитами окремим фізичним особам. І навпаки - під час видавання кредитів на вигідних умовах злочинні клерки банків вимагають понаднормову додаткову плату з клієнтів до 20 % (залежно від тіла кредиту) за отримання пільгового кредиту або за реструктуризацію кредитів (кредит-ноти); продовження строків кредитів або оформлення кредитів юридичним особам за завищеною оціночною вартістю застав, яка не є ринковою, у змові з найнятими професійними актуаріями, валюейторами, бухгалтерами - фахівцями з аутсорсингу; а також спонукання фізичних осіб - вкладників банку залишати свої вклади в банках, що «лягли» на ринку, але мають час повернути відселекціонованим вкладникам їхні депозити з особистою вигодою, з дис.- контом до 50 % від тіла депозиту. Це є схемою та змовою декількох осіб, які мають жагу до наживи та самозбагачення, зловживань і перевищення службових повноважень. Через банки здійснювали відмивання коштів, що й спричинило їх передавання державі після форензик- експертиз.

Є широкомасштабний невичерпний перелік зловживань: як історичних (уже виявлених та періодично повторюваних), так і нових (технологічних). Їх розроблено далеко не простими працівниками, а досить обдарованими: з високими аналітичними та розумовими здібностями; оригінальною, нестандартною фантазією; неординарними здібностями абстрактно мислити; усно й письмово репрезентувати та фальсифікувати події, факти; камуфлювати їх, щоб зробити з негативних фактів - позитивні, застосовуючи артистизм, навички вводити в оману та підбурюючи інших осіб ставати на шлях організованої злочинності, спонукати посадових осіб до небезпечної бездіяльності та індиферентності до дій зловмисників. Як наслідок, вони пасивно потрапляють у «частку» від вигідних оборудок, необгрунтованих виплат, порушення закупівель. Це завдає значної шкоди всьому ринку; їх недосконалість призводить до дискримінації учасників ринку, виникнення «елітних» продавців товарів, виконавців робіт, надавачів послуг, які домінують над чесними учасниками ринку, що потерпають від наявних схем у закупівлях, що становить не закриту інформацію, а публічну і час від часу з'являється в ЗМІ, судових процесах, наказах на звільнення посадових осіб КМУ, міністерств, відомств, виконавчих органів влади тощо.

Шахрайство - це фальсифіковані бухгалтерські документи, притік виручки, зменшення витрат, неправомірні витрати на премії, роялті, бонуси, «парашути»; використання в комп'ютерних облікових системах чи- пів, які спотворюють бухгалтерські й фактичні дані, зменшення ваги на вагових, заміна матеріалів, які значаться у проєктній будівельній документації, на дешевші, гіршої якості, з меншими кількісними та якісними властивостями. Також це завищення фактично виконаних обсягів будівельно-монтажних робіт (БМР) за Формою № КБ-2в «Акт приймання виконаних будівельних робіт», порівняно з опроцентованими обсягами, відхилення від проєктів БМР тощо.

Шахрайство є безмежним поняттям, тобто не скінченним, бо є особи, які бажають зберегти свої гроші, майно, отримавши особисті вигоди безоплатно, оскільки їхня посада сама «заробляє», адже має місце влада, обман, приховування. Наявний тиск, погрози чи навіть жага шахраїв отримати політичну, ділову чи репута- ційно-авторитетну перевагу, порушивши морально- етичні принципи.

У сучасному світі є різні види шахрайств, які ми розглянемо нижче.

Зловживання менеджерів, працівників у білінговій системі: виставлення інвойсів, збирання готівки, повернення «надлишково» сплачених коштів клієнтом, виплати гарантійних компенсаційних сум за поверненими товарами (у торгівлі), нарахування пені, неустойки, штрафів, масові закупівлі сільськогосподарської продукції як за ф'ючерсними контрактами, так і в період збирання врожаю, які проводять агрохолдинги та заводи з перероблення сільськогосподарської продукції. Передавання давальної сировини (м'ясо, борошно, зерно, ліс, напівфабрикати тощо) з метою перероблення та зворотне передавання «Замовнику» («Давальцю») від «Переробника»; продаж оборотних та необоротних активів із застосуванням «націнки», яка в подальшому переходить в руки «Продавця» від «Покупця» з використанням «прокладок», «фіктарів». «Відстрочка» - неправомірне відтермінування платежу за попередню поставку («товарний кредит»), де головну роль відіграє ме- неджер-«продажник», який отримує за цей товарний кредит від 10 % до 15 % гонорару від загальної суми заборгованості, тобто отримує неправомірну вигоду, вступивши в змову з іншими керівниками середньої і вищої ланки управління. Пряме привласнення грошових коштів шляхом перерахування на «ТОВки-одноденки», змінюючи, підміняючи тексти в платіжних банківських документах, як-от «сплата ПДВ», «митні збори», «сплата податку на прибуток». Фактично кошти переходять через «прокладки» в руки корпоративних злочинців, які маніпулюють «призначеннями платежів» та підмінюють і банківські реквізити, і банківські платіжні документи, і навіть банківські виписки та акти виконаних робіт, товарно-транспортні накладні (ТТН), інші керівні документи. У подальшому відбувається маніпуляція з обліково-фінансовими працівниками, які «перекривають» дебет кредитом у подвійних записах, у бухгалтерських програмах, нівелюючи або завуальовуючи наявну «де- біторку» і «кредиторку», доводячи її до нуля або до повної ліквідації заборгованості.

Перелік зловживань є безмежним, у що важко повірити навіть нам, власникам бізнесу та «інвесторам», які уявлення не мають про масштаби шахрайства. Шахраї не сплять, шахраї постійно: занижують вартість продажів, не реєструють продажі, затримують платежі, затримують виставлення інвойсів, відпрацьовують схеми «зняття» бонусів з карток клієнтів; «недоважать», «переважать», «безтоварять», «замінять», не пропустять товар через ціновий сканер у супермаркеті, «доставлять» товар за іншою адресою, перекрутять рахунки, «помилково» відправлять грошовий переказ своїм «ко- легам-подільникам»; спишуть «безнадійку» за певну плату. І все це, шановні власники, КБВ, наглядові ради, гендиректори, фіндиректори, бухгалтери й акціонери, завдяки слабкій системі внутрішнього контролю на самому підприємстві, в установі, органі виконавчої влади, фонді тощо.

То порада вам, підприємці, власники, інвестори: не чекайте корпоративних зловживань, корпоративних злочинів, крадіжок, перевищення службових повноважень - замовляйте послуги не тільки аудиторів, які проводять вибіркові перевірки та підтверджують фінансову звітність, а й форензик-експертів, ревізорів, судово-економічних, судово-бухгалтерських, фінансово-кредитних експертів для проведення профілактичних заходів з метою виявлення і запобігання шахрайству. Досвідченому форензик-експерту можете довірити Ваш бізнес.

Переманювання клієнтів та відкати. У 2000-2022 рр. низку українських банків продано іноземним інвесторам за $700-750 млн. Однак інвесторів ошукали шахраї, бо персонал банків, екс-співробітники, змовившись з іншими інсайдерами, зацікавленими особами, вивели клієнтів (як фізичних, так і юридичних осіб) зі щойно купленого банку в інші банки за попередньою домовленістю з іншими власниками банків за вигоду, яку вони отримували від цих схем. Пізніше вони звільнялися та переходили на роботу в ті ж банки, в які переманили клієнтів, для ведення там свого бізнесу. У страховому середовищі домінують нетипові, оригінальні випадки шахрайства поза контролями страхової, а саме подання штучно фальсифікованих, надуманих заяв про страхові випадки стосовно як майна, так і фізосіб, транспортних засобів. Найпоширеніший такий вид шахрайства - страхування нереальних фінансових ризиків, ймовірність яких є нульовою та за межею мізерності, а виплати - значущими тощо. зловживання шахрайство матеріальний цінність

Пам'ятаєте бухгалтерську компанію «Arthur Andersen», яка стала легендою шахрайства в концерні «ENRON» і яка постійно маніпулювала виручкою, витратами, завищувала прибутки «ENRON» та доходи на акції, що отримували керівництво та акціонери. Це ввело в оману простих акціонерів, які бачили біржові індекси та оманливо скуповували такі акції, а потім потерпіли від цієї омани в масштабах SEC США, отримавши збитки та прямі витрати готівки.

Інвестори, життя та бізнес не стоїть на місці - нові хіти та прем'єри шахрайств уже зріють, тому їм слід запобігти. А якщо шахрайство вже сталося, то залучайте форензик-експертів для уникнення публічних скандалів, збереження репутації бренду та конфіденційності.

Скімінг, скімер, кардинг та фішинг. Вікіпедія так трактує поняття «скімінг»: це спосіб підробки пласти- кової банківської картки, коли магнітну смугу однієї картки переписують на іншу.

Кардинг - це проведення транзакцій із застосуванням платіжної картки або її реквізитів, які не ініційовані й не підтверджені Держателем (власником картки). Пристроєм для скімінгу є автономний блок, що встановлюється в карткотримач для зчитування інформації з картки та CVV-коду.

Фішинг (fishing - риболовля) - вид шахрайства, за якого виманюється інформація в довірливих та неуважних власників платіжних карт, які є користувачами мережі персональних даних, клієнтів, онлайн-аукціонів, сервісу, переказів або обміну валюти інтернет-магазинів.

У фільмі «Бджоляр», американському бойовику 2024 р. режисера Девіда Еєра, у сценарії чітко показано роботу фішингової компанії, і долю шахраїв вирішено головним героєм Джейсоном Стейтемом без участі слідства та форензик-експертів. Шахраї трансформуються.

Шахрайство у сфері нарахування та виплат заробітної плати, премій, пенсійних забезпечень, відпускних, компенсації шкоди та інших компенсаційних виплат.

Основою шахрайства є навмисне завищення величини середнього заробітку, співробітництва. Відповідно завищуються премії, пенсії й інші компенсаційні виплати. Потім зловмисники ділять отриману вигоду, виплати «мертвим душам» - співробітникам, які не працюють, з подальшим перерозподілом неправомірної вигоди - це шахрайські виплати.

Штучне доведення підприємства до банкрутства - це порівняно нова технологія «приватизації» підприємств будь-якої форми якості шляхом створення групою шахраїв фіктивних договорів на послуги із завідомо неможливими термінами виконання, завищенням цін на товари і послуги та високими штрафами, встановленими для майбутнього банкрута, - і через суд та штучні борги підприємство рішенням суду визнається неплатоспроможним, по суті, банкрутом. А далі шахраї-умільці розкрадають частки, викуповують за борги або ж застосовують інші схеми.

Однак факт привласнення активів може бути розкрито форензик-експертом.

За будь-які факти шахрайства керівництво підприємства згідно з чинним законодавством України - Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV - несе повну відповідальність за результати функціонування підприємства та дотримання вимог НП(С)БО або за достовірне подання відповідно до МСФЗ та за застосування ефективних засобів контролю для виявлення шахрайства. Також значно зросла роль незалежного зовнішнього аудитора Компанії відповідно до Закону України «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» від 21.12.2017 р. № 2258-VIII. Але роль прогнозування та запобігання шахрайству завдяки діям форензик-екс- перта є дещо недооціненою.

Шахрайство у сфері будівництва, ремонтів при виконанні БМР.

Основні способи шахрайства.

відхилення від проєкту БМР;

заміна проєктних матеріалів, товарів, сировини на дешевші;

підміна кількості матеріалів, записів (зменшення діаметра арматур, прутів, металопрофілів), заміна марки будівельних сумішей, цегли, блоків, зменшення товщини фарбо-, лако-, ізо-, термопокриття; зменшення діаметрів водо-, газо-, нафто-, повітряних труб, електро- дротів, потужності електромоторів; зменшення ширини, товщини доріг; недоукладення поребриків, бордюрів, водовідводів; зменшення висоти огорож, будівель; зайві ремонти будівельної техніки; завищення розцінок за обсяг робіт; установлення неправомірних коефіцієнтів, які завищують вартість БМР; завищення прихованих (підземних) БМР; аварійні ремонти доріг, колій, метро, мостів, тунелів, телевишок; завищення обсягів земельних робіт та спорудження фундаментів та ін.

Перелік шахрайських дій у БМР є солідним, а технології шахраїв щодня стають досконалішими.

Для запобігання шахрайству Власники повинні створити корпоративну культуру ведення бізнесу на високому рівні з постійними контролями та заохоченням майже всіх співробітників виявляти ознаки чи факти шахрайства та оприлюднювати всі, навіть дрібні випадки шахрайства всьому персоналу Компанії. Така практика, запропонована Власниками Компанії, її Керівництвом, є бар'єром для спритних дільців та запобігає й позбавляє їх бажання до наживи. Ревізія політик і процедур повинна проводитися Керівництвом постійно.

Основні прийоми, способи, методи, підходи до аналізу шахрайства форензик-експертом.

Є загальнонаукові методи:

індукція і дедукція;

аналіз і синтез;

абстрагування;

моделювання;

спостереження;

зіставлення і протиставлення;

порівняння;

узагальнення;

аналогія;

конкретизація;

анкетування;

системний аналіз тощо.

А також спеціальні, до яких належать:

ревізійна перевірка;

збирання інформації;

підрахунок;

перерахунок;

повторний перерахунок;

вибірка;

розробка аналітичних таблиць;

планові розрахунки й обгрунтування;

прогнозування;

експертні оцінки тощо.

Форензик-експертиза здійснюється, як правило, у 4

етапи:

Цей етап містить дослідження та вивчення бізнесу Клієнта, його політик і процедур, усіх договорів, пра- вочинів, системи внутрішнього контролю, системи бухгалтерського обліку, колективного договору, облікової політики, ІТ-програм, наявних у Компанії. Тобто збирання всіх доказів, які свідчать про шахрайство.

На цьому етапі здійснюється анкетування персоналу, причетного до корпоративного злочину, до систем внутрішнього контролю (СВК), до ревізій та фінансового контролю, заходів із запобігання шахрайству шляхом складання опитувальників, обробка анкет, їх аналіз.

Цей етап передбачає аналіз зібраних доказів фо- рензик-експертом та оцінювання всіх доказів із залученням, за необхідності, аудиторів, бухгалтерів, судових експертів, економістів, ІТ-спеціалістів, оцінювачів, актуаріїв, рецензентів, фахівців з інвентаризації, фахових інженерів, технологів, конструкторів, комерційних менеджерів, спеціалістів з якості, фінансистів, внутрішніх аудиторів, приватних детективів, адвокатів, юристів та інших експертів.

Також на цьому етапі відбувається вивчення базових показників ефективності маржинальних показників, аналіз аномальних транзакцій, відхилень; проведення анкетування з Клієнтом та ключовими постачальниками товарів, робіт, послуг, посадовими особами банків, пов'язаними особами; з'ясування деталей отримання боргів, кредитів, гарантій; спілкування з орендарями, залученими фахівцями з оцінки активів; вивчення актів органів контролю (ДФС, Рахункова палата, НАЗК, Анти- монопольний комітет тощо); детальне вивчення судових справ та інших документів; анкетування вищого рівня управління Компанії та їх досвіду в цій галузі; визначення, чи є цей досвід адекватним та гідним для ефективного управління Компанією.

Цей етап полягає в узагальненні зібраних доказів та складанні проєкту висновку; конфіденційному обговоренні отриманих доказів зловживань та шахрайських дій з Власниками чи Керівництвом Компанії; презент- тації проєкту висновку.

Цей кінцевий етап передбачає представлення фінального висновку Власникам та/або Керівництву з додатками.

Конкретні завдання, які виконують форензики, будуть індивідуальними для кожного окремого випадку. Однак, якщо говорити про базовий алгоритм, то він такий:

- оцінювання ризиків та фінансових показників компанії, розміру дебіторської та кредиторської заборгованості;

вивчення податкового профілю, заборгованості перед бюджетом та працівниками;

аналіз фінансової звітності, аудиторських висновків, судових розглядів;

аналіз іншої офіційної інформації;

перевірка контрагентів на наявність фірм-одно- денок;

опитування керівництва та співробітників;

перевірка постачальників та підрядників;

виявлення пов'язаності чи конфліктів інтересів.

Отже, у ході форензик експертизи використовуються фінансові, юридичні, інформаційні і навіть психологічні методи.

Як правило, сумніви керівництва вкрай рідко бувають безпідставними і проведення форензика приносить клієнту виключно позитивні результати у вигляді повернення активів, відшкодування збитків, усунення причин, що перешкоджають одержанню (збільшенню) виручки. Також важливим результатом форензик-роз- слідування є створення (рекомендації стосовно розроблення) ефективної системи захисту та системи внутрішнього контролю.

Крім того, якщо в результаті розслідування встановлено в діях будь-яких осіб ознаки складу злочину, то матеріали, зібрані та оформлені як допустимі докази, можуть бути передані до правоохоронних органів для проведення дослідчої перевірки. За результатами цієї перевірки може бути порушена кримінальна справа.

Залежно від поточної ситуації бізнесу, може знадобитися та чи інша допомога та підтримка. Тому точно можна сказати, що якась послуга форензик корисна та має найбільший ефект, який можна отримати при її своєчасному застосуванні.

На нашу думку, для бізнесу необхідна профілактика ризиків та неефективних рішень, своєчасне їх лікування. Не завжди бізнес встигає стежити за «правилами гри» та своєчасно відстежувати зміни. Те, що вчора вважалося законним, сьогодні вже може мати серйозні ризики.

Не варто забувати і про небезпеку зловживань «на місцях». У відсутності незалежної системи контролю це, на жаль, стає неминучим.

Ефективне управління активами компанії, запобігання непотрібним ризикам, помилкам та спотворенням в обліку - це професійний системний підхід, здатний гарантувати захист від зовнішніх і внутрішніх загроз, забезпечити фінансове здоров'я бізнесу.

Размещено на Allbest.ru