Место налогового права в системе современного российского права

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГБОУ ВО «Оренбургский Государственный Университет»

Место налогового права в системе современного российского права

Кохно Ольга Алексеевна, студентка 4 курса юридического факультета

Тукушева Алина Николаевна, студентка 4 курса юридического факультета

Аннотация

В настоящем исследовании проанализировано место налогового права в системе современного российского права. Приведены различные точки зрения ученых-правоведов относительно самостоятельности такой отрасли права, как налоговое право. В статье проводится сравнение в отношении взаимосвязи налогового права с другими отраслями права.

Ключевые слова: налоговое право, система права, российское право, государство, налоговое законодательство.

Annotation

This study analyzes the place of tax law in the system of modern Russian law. Various points of view of legal scholars regarding the independence of such a branch of law as tax law are given. The article compares the relationship of tax law with other branches of law.

Key words: tax law, legal system, Russian law, state, tax legislation.

В системе современного российского права налоговое право занимает первостепенное место. Это объясняется, в первую очередь, тем, что именно налоговому праву предоставлено осуществление урегулирования одних из значимых для государства и всего общества правоотношений - тех общественных отношений, которые образуются в сфере налогообложения и возникают как между государством, налогоплательщиками, так и обязанными лицами.

Термин «налоговое право» принято рассматривать в виде конкретных категорий.

Во-первых, налоговое право может выступать в качестве учебной дисциплины, которая включает в себя определенную систему сведений, знаний, а также информацию об основных положениях налогового права.

Во-вторых, налоговое право признается отраслью юридической науки, которая формирует соответствующий комплекс категорий, суждений и выводов относительно налогово-правовых отношений.

И, наконец, в-третьих, налоговое право принято считать отраслью (подотраслью) российского права, являющейся самостоятельной отраслью, имеющей совокупность правовых норм, осуществляющих регулирование общественных отношений в области налогообложения, которые создаются в процессе функционирования налоговой системы Российской Федерации.

Следует отметить, что для системы налогового законодательства Российской Федерации, существующей в современных условиях, присуще характерные особенности. История создания отмеченного законодательства началась не так давно - в 1992 году. Именно это событие стало толчком для формирования, а также принятия некоторых налоговых законов, ставших правовой базой налоговой системы нашего государства. Активно начали приниматься законы и подзаконные правовые акты, содержащие в себе установленные правовые нормы, касаемо налогообложения.

Обозначим, что ряд особенностей, которые присущи налоговому законодательству, дают возможность для обособления его от различных отраслей российского законодательства. К их числу можно отнести особый предмет регулирования, то есть те вопросы, которые связанны с реализацией налоговых отношений, а также отдельную процедуру принятия нормативных правовых актов обязательных для налогового законодательства. Так, например, принятие нормативно-правовых актов, содержащих в себе вопросы налогообложения, относится к компетенции представительных органов власти. Федеральные же налоговые законы принимаются в тех случаях, когда имеется заключение Правительства Российской Федерации, более того, они также подлежат обязательному рассмотрению в Совете Федерации. Все это, в свою очередь, дает право считать налоговое законодательство самостоятельной отраслью российского права.

Исследуемая тема представляется весьма актуальной, поскольку вопрос относительно места налогового права в отечественной правовой системе на протяжении многого времени остается дискуссионным среди представителей финансово-правовой науки. Кроме того, по мнению таких исследователей, как Ю.Л. Крохина, М.В. Кустова, О.Л. Ногина, Н.Л. Шевелева и др., вопрос относительно дискуссий о месте налогового права в системе российского права до сих пор нельзя считать завершенным [4].

Отметим, что большинство ученых, предметом исследования которых являются иные отрасли права, приписывают налоговому праву самостоятельное значение. Так, например, Брагинский утверждает, что «налоговое право представляет собой самостоятельную отрасль права, так как имущественные отношения составляют предмет не только гражданского, но и налогового, бюджетного и ряда других отраслей права» [3]. Ряд других же авторов не отрицают возможности развития налогового права как самостоятельной правовой общности, ссылаясь на то, что налогоплательщик выступает в качестве субъекта публичных отношений в рамках отсутствия жесткой финансовой централизации, сосредоточения в руках налогоплательщиков особых полномочий по расходованию налоговых средств.

Необходимо также обратить внимание на то, что большое количество ученых, областью исследования которых являются вопросы финансового права, разделяют позицию о добавлении налогового права в систему финансового права. Как правило, их мнения базируются на том, что в тот период, когда рыночные отношения, а также законодательное преимущество публичной собственности имело недостаточное развитие, налоговое право выступало лишь в качестве составной части правового института государственных доходов. Однако именно потребность в переходе к рыночным формам хозяйствования, признание равенства всех форм собственности, а также, необходимость в формировании законодательной модели сочетания частных и публичных интересов, безусловно, послужили толчком для роста нормативно-правовых актов, обеспечивающих регулирование налоговых механизмов. Результатом этого, стало начало активного развития налогового права, характеризовавшегося по отношению к финансовому праву в качестве его подотрасли.

О вхождении налогового права в систему финансового права также подтверждает частичное сходство границ их предмета регулирования. Так, предмет финансового права - общественные отношения, формирующиеся в ходе образования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных фондов. Предметом же налогового права выступают общественные отношения, ориентиром которых является накопление государственных (муниципальных) денежных фондов, в результате, считающиеся частью предмета финансового права.

Безусловно, налоговому праву отведено определенное место в системе финансового права, и оно также осуществляет взаимодействие с другими финансово-правовыми общностями. Стоит заметить, что тесная взаимосвязь у налогового права наблюдается с бюджетным правом, что свидетельствует о необходимости в их четком разграничении.

По сути, становление бюджетов различных уровней, а также государственных внебюджетных фондов исполняется в зависимости от норм налогового права, а также норм иных институтов финансового права, деятельность которых направлена на регулирование государственных доходов. Однако это не дает в полной мере говорить о включении в систему бюджетного права налогового права, ведь само присутствие налогового права лишь предназначено бюджетным правом, как институт доходов бюджетов всех уровней. Но как отношения, формирующиеся в ходе создания и взимания налогов, так и проведение налогового контроля, привлечение за нарушение налогового законодательства к юридической ответственности и т.д., относить к предмету бюджетного права не представляется возможным.

Исходя из этого, стоит полагать, что предмет налогового права лишь в некоторой степени соответствует границам бюджетно-правового регулирования, где в качестве разграничения может являться - определение времени реализации налоговой обязанности, дающей возможность для признания оконченным процесс уплаты налога. За рамками же налоговых конфискаций движение финансовых средств регламентируется бюджетным правом.

В то же время, необходимо обозначить, что для налогового права, находящегося в структуре финансового права, свойственно взаимодействие и с другими правовыми отраслями.

Так, налоговое право взаимодействует с конституционным правом, поскольку, конституционно-правовое регулирование налоговых отношений определено их публичной значимостью, а также государственно -властной природой. Кроме того, нельзя не отметить, что именно нормы Конституции Российской Федерации закрепляют положение о всеобщей обязанности по уплате установленных налогов и сборов, а также предусматривают комплекс правовых гарантий, обеспечивающих компромисс касаемо соблюдения прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства.

Налоговые отношения, выступая формой ограничения права частной собственности, непосредственно связаны и с гражданско -правовым регулированием. Во-первых, общим между налоговым и гражданским правом является их предмет регулирования, в качестве которого выступают имущественные отношения. Во-вторых, тесная взаимосвязь между данными отраслями права прослеживается также в их субъектном составе. Это, как правило, объясняется тем, что субъекты, которые имеют обязанность по выплате налогов, должны обладать гражданской правоспособностью и дееспособностью. В-третьих, объединяющим элементом гражданских и налоговых отношений также является гражданское судопроизводство, так как юридическая ответственность за нарушения в пределах налогового законодательства осуществляется, как и гражданско -правовая ответственность, в рамках норм права гражданского или арбитражного процесса. налоговое право административный

Важно также отметить взаимосвязь между налоговым и административным правом, которая определена исполнительно -распорядительной деятельностью государства. Об этом свидетельствует включение органов исполнительной власти, деятельность которых связана с реализацией государственно-властных полномочий, в механизм правового регулирования налоговых отношений. Кроме того, выступая в качестве публичных отраслей права, налоговое и административное право, используют как основной способ правового регулирования - метод властных предписаний. Однако наряду с этим, признавать общими предметы регулирования административного и налогового права, а также их сферы действия, не целесообразно, ведь известно, что административное право гарантирует публичные интересы и нацелено на исполнение государственных функций и задач, в то время, как налоговое право предопределено для упорядочения конфликтности публичных и частных имущественных интересов.

И, наконец, тесную взаимосвязь налогового права также можно наблюдать с уголовным правом: во-первых, в качестве одного из субъектов уголовно-правовой охраны выступают фискальные интересы государства, а, во-вторых, квалификацию отдельных видов уголовных преступлений не представляется возможным реализовать без использования норм налогового права.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что в настоящее время налоговое право выступает в качестве подотрасли финансового права. И, по этой причине, находясь в его составе, налоговое право стоит относить к составной части единой системы российского права. Также нельзя не учитывать, что налоговому праву присущ ряд индивидуальных особенностей, предмет правового регулирования, а также особое сочетание методов взаимодействия на общественные отношения, что дает право утверждать об относительной самостоятельности налогово-правовых норм. Кроме того, налоговое право продолжает свое развитие, учитывая новые условия жизни общества. При этом стоит подчеркнуть, что его создание определено как структурой законодательства о налогах и сборах, так и необходимостью практики налогообложения, которая «существенно влияет на формирование норм и институтов налогового права, помогает определить их роль в процессе аккумулирования государственных и муниципальных денежных средств» [1].

Использованные источники

Веденеев, А.А. К вопросу о современной системе налогового права / А.А. Веденеев. - Текст: непосредственный // Молодой ученый. - 2019. - № 24 (262). - С. 181-183. - URL: https://moluch.ru/archive/262/60498/ (дата обращения: 28.05.2022).

Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник. М.: Юристъ, 2006.

Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. М.: СПАРК, 1995.

Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.Л. Налоговое право России. Общая часть: учебник / отв. ред. Н.А. Шевелева. М.: Юристъ, 2001. С. 19.

Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006.

Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. О.А. Крохина. М.: Норма, 2003. С. 100.

Чибинев В.М. Проблемы определения места налогового права в системе российского права // Налоги. 2006. № 2.

Размещено на Allbest.ru/