Административная ответственность за нарушение налогового законодательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Административная ответственность за нарушение налогового законодательства

Фургачев Игорь Абрамович

Аннотация

Статья посвящена рассмотрению вопросов, связанных с особенностями и проблемами реализации административной ответственности за налоговые правонарушения. Так, на практике возникают сложности c квалификацией деяний, вытекающих из нарушений налогового законодательства. В связи с этим автор анализирует научные позиции, в которых представлено доктринальное понимание административной ответственности за налоговые правонарушения, выделяет концептуальные признаки, присущие данной разновидности правонарушений, обращается к практике правоприменения, которая демонстрирует наличие проблематики. В заключении работы предлагаются пути совершенствования законодательства по вопросам темы научной статьи.

Ключевые слова: ответственность, административная, правонарушение, налоги, сборы.

The summary

Administrative liability for violation of tax legislation

Furgachev Igor Abramovich

The article is devoted to the consideration of issues related to the peculiarities and problems of the implementation of administrative responsibility for tax offenses. So, in practice, difficulties arise with the qualification of acts related to violations of tax legislation. In this regard, the author analyzes the scientific positions related to the doctrinal understanding of administrative responsibility for tax offenses, identifies the conceptual features inherent in this type of offenses, refers to the practice of law enforcement, which demonstrates the existence of problematic issues. In conclusion, the paper suggests ways to improve legislation on the topic of a scientific article.

Keywords: liability, administrative, offense, taxes, fees.

административный ответственность налоговый правонарушение

Среди всех противоправных деяний и нарушений законодательства в нашей стране, весомую долю на сегодняшний день составляют правонарушения, связанные с неисполнением тех или иных требований, установленных в рамках законодательства о налогах и сборах. При этом следует особо отметить, что если виновное противоправное деяние не обладает особой повышенной общественной опасностью, то речь зачастую идет об административном правонарушении. При этом статистические данные свидетельствуют о том, что процент виновных лиц, привлекаемых к ответственности за совершение административных правонарушений в области налогов и сборов, за последние три года остается на достаточно высоком уровне (более миллиона рассмотренных дел ежегодно, с тенденцией к увеличению - с 2020 года к 2022 году - на 10%) [6]. Как следствие, возникает необходимость не только анализа особенностей административной ответственности за нарушение налогового законодательства, но и выявление практических трудностей в данной сфере. Вышеизложенные обстоятельства актуализируют востребованность в доктринальном исследовании темы, выбранной в качестве темы исследования в настоящей статье.

Переходя непосредственно к проблематике административной ответственности за нарушение налогового законодательства, следует дать общую характеристику ее особенностям.

Так, правовая регламентация исследуемой сферы осуществляется, главным образом, главой 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ [1]). В рамках указанной главы законодатель поместил различные составы административных правонарушений, совершаемых в сфере не только налогов и сборов, но и страхования, рынка ценных бумаг и др.

Административная ответственность за налоговые правонарушения обладает всеми общими признакам, присущими в принципе деяниям, за которые установлена административная ответственность, а также имеет следующие, которые характерны именно для нее:

1) Административная ответственность за налоговые правонарушения является дополнительной по отношению к основному виду ответственности - налоговой;

2) Для выявления состава налогового правонарушения необходимо руководствоваться положениями не только КоАП РФ, но и налогового законодательства (НК РФ);

3) Субъектами административных правонарушений в области налогов и сборов - являются физические, должностные и юридические лица;

4) Объектом правонарушения являются общественные отношения в сфере налогов и сборов.

Соответственно, административная ответственность за налоговые правонарушения представляет собой дополнительный вид ответственности за совершение должностным лицом деяния (в виде действия или бездействия), которое выражается в нарушении норм налогового законодательства и содержит признаки правонарушения, предусмотренного главой 15 КоАП РФ.

Для квалификации совершенных виновным лицом деяний правоприменители руководствуются не только нормами КоАП РФ, но и налоговым законодательством, иными актами, имеющими специальный характер, в т.ч. подзаконными нормативными правовыми актами, исходящими от ФНС России (зачастую в них дается конкретизация по отдельным вопросам применения положений налогового законодательства).

Соответственно, статьи главы 15 КоАП РФ, относящиеся к нарушениям налогового законодательства, носят фактически отсылочный характер, что зачастую сказывается на практике применения таких норм не всегда наилучшим образом, поскольку правоприменители не всегда руководствуются специальными нормами, что приводит к ошибкам в квалификации совершенных виновным лицом деяний. Показательным примером будет Постановление Верховного Суда РФ от 09.03.2017 № 78 - АД17-8 [5], в котором указанно, что судами нижестоящих инстанций не в полной мере были исследованы все обстоятельства дела, а именно - не установлено, в чем именно выразилось неисполнение либо ненадлежащее исполнение генеральным директором общества своих служебных обязанностей, что привело к квалификации его деяний по ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ. Как следствие, производство по делу прекращено в связи с отсутствием состава в действиях указанного лица административного правонарушения.

В другом примере, из-за сложности и неоднозначности толкования налогового законодательства судами разных инстанций, срок давности привлечения заявителя к административной ответственности истек, при этом отсутствия состава правонарушения, предусмотренного ст. 15.5 КоАП РФ, в действиях заявителя не доказано. В Верховном Суде Российской Федерации рассмотрена жалоба заведующей детским садом на вступившие в законную силу решение судьи районного суда и постановление судьи кассационного суда общей юрисдикции, состоявшиеся по делу об административном правонарушении, предусмотренном статьей 15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, оставив эти решения без изменений [4].

При этом важно заметить, что отдельные дела доходят до судов вышестоящих инстанций, что указывает и не в полной мере единообразное применение норм права. Ситуация осложняется и тогда, когда по тому или иному вопросу, связанному с квалификацией правонарушения, имеется правовой пробел. Иными словами, когда в нормах Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ [2]) не в полной мере урегулирован определенный аспект. Например, законодатель не дает легального определения понятия вины в совершении налогового правонарушения. Однако представляется, что данный термин также имеет особое значение для квалификации таких деяний.

Особую проблематику, на которую достаточно часто обращают внимание ученые, вызывает вопрос о соотношении административной и налоговой ответственности за исследуемые противоправные деяния. Главным образом, это связано наличием схожих составов правонарушений, содержащихся в НК РФ и КоАП РФ. Как следствие, авторами неоднократно предлагалось систематизировать все составы в рамках одного акта, которым должен выступать НК РФ, а именно следует перенести составы, предусмотренные ст. 15.3-15.9, 15.11, 15.12 КоАП РФ, в положения НК РФ, что позволит устранить дискуссию в квалификации совершенных виновным лицом деяний (между нормами НК РФ и КоАП РФ) [3, с. 74]. Соответственно, из КоАП РФ указанные статьи должны быть исключены.

Исходя из вышеизложенного, правонарушения в области налогов и сборов на сегодняшний день совершаются достаточно часто. Главным образом, это обусловлено как правовой неграмотностью граждан, должностных и юридических лиц (не знают своих прав и обязанностей как налогоплательщиков), правовым нигилизмом, так и несовершенством действующего правового регулирования (например, установлены такие слабые меры наказания, которые не способствуют достижению самой цели наказания). За совершение таких правонарушений достаточно часто виновные лица привлекаются именно к административной ответственности. Однако практическая квалификация деяний имеет определенные проблемы, что было продемонстрировано и с учетом анализа практики правоприменения. Как следствие, актуализируется вопрос о совершенствовании административной ответственности за нарушения налогового законодательства. Одной из таких мер является устранение противоречий в аспекте соотношения административной и налоговой ответственности за исследуемые противоправные деяния, установление единообразие применения законодательства и ответственности за его нарушения. Для этого предлагается перенести составы, предусмотренные ст. 15.3-15.9, 15.11, 15.12 КоАП РФ, в положения НК РФ, с последующим исключением указанных статей из КоАП РФ.

Кроме того, целью совершенствования привлечения ответственности в исследуемой сфере, необходимо устранять своевременно и имеющиеся правовые пробелы в сфере регламентации налоговых отношений.

Литература

1. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (ред. от 25.12.2023) // Собрание законодательства РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 1.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 19.12.2023) // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

3. Подройкина И.А. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства / И.А. Подройкина, В.Н. Линкин // Вестник Российской таможенной академии. - 2020. - № 4(53). - С. 70-75.

4. Постановление Верховного Суда РФ от 13.05.2022 № 53-АД22-3- К8 // СПС «КонсультантПлюс».

5. Постановление Верховного Суда РФ от 09.03.2017 № 78-АД17-8 // СПС «КонсультантПлюс».

6. Судебная статистика РФ

Размещено на Allbest.ru