Обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СМЯГЧАЮЩИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Гумерова Регина Ренатовна,

Чиненкова Оксана Алексеевна

Аннотация

В статье рассмотрены некоторые обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика. Проанализированы те смягчающие ответственность обстоятельства, которые зачастую признаются таковыми судами. В работе отмечается, что в каждом из отдельных случаев судом, а также налоговым органом, вопрос относительно правомерности смягчения ответственности, исходя из наличия конкретных обстоятельств по делу, решается самостоятельно.

Ключевые слова: обстоятельства, налогоплательщик, суд, ответственность, штраф.

Annotation

The article considers some circumstances mitigating the taxpayer's liability. The circumstances mitigating responsibility, which are often recognized as such by the courts, are analyzed. The paper notes that in each of the individual cases, the court, as well as the tax authority, the question of the legality of mitigating liability, based on the presence of specific circumstances in the case, is decided independently.

Key words: circumstances, taxpayer, court, liability, fine.

Основная часть

налоговый ответственность смягчение конфликт

Вопросы, связанные со становлением, а также развитием института налоговой ответственности, безусловно, обладают весьма распространенной практикой. Существует множество дискуссий, которые формируются вокруг развития способов, осуществляющих урегулирование налоговых конфликтов. Между тем, об увеличении числа конфликтных ситуаций, в основе которых выступает налоговый спор, зачастую свидетельствует судебная статистика.

На сегодняшний день как налоговым, так и финансовым законодательством Российской Федерации предполагается перечень определенных санкций относительно уклонения и невыплаты налогов, сборов, а также иных обязательных платежей, уплачиваемых в государственный бюджет России. А неисполнение или недобросовестное исполнение своих налоговых обязательств, в свою очередь, влекут для налогоплательщиков наступление юридической ответственности, а также наложение санкций [3].

Необходимо обозначить, что в ходе реализации принципов гуманности и соразмерности применения наказания, налоговым законодательством предполагается возможность воздействия ряда обстоятельств, способствующих смягчению ответственности по конкретным санкциям в случае нарушения налогового законодательства как при судебном, так и приказном рассмотрении споров.

При рассмотрении материалов проверки или в ходе обнаружения иных налоговых нарушений налоговым органом, как правило, должно быть установлено наличие конкретных смягчающих обстоятельств. Кроме того, важно также учитывать данные обстоятельства и при назначении штрафа в отношении нарушителей налогового законодательства. Так, к примеру, в ситуациях, когда в отношении такой категории лиц назначается штраф, то стоит обратить внимание на то, что его размер, исходя из наличия смягчающих обстоятельств, может быть уменьшен как минимум в 2 раза по сравнению с размером, который предусматривается закрепленной статьей Налогового кодекса Российской Федерации. Об этом свидетельствует наличие п. 3 ст. 144 упомянутого нормативно-правового акта.

Таким образом, Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет положение относительно тех обстоятельств, которые смягчают ответственность налогоплательщиков, исходя из ряда конкретных причин. Следует отметить, что перечень таких обстоятельств отражен в п. 1 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации [2], где в качестве них, как правило, выступают:

- совершение правонарушения ввиду стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- осуществление налогового правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, которое привлекается к ответственности за совершение определенного налогового правонарушения;

- а также иные обстоятельства, которые суд или налоговые органы в ходе рассмотрения дела посчитают признать смягчающими.

Отметим, что налоговое правонарушение, которое было совершено впервые, не поименовано в Налоговом кодексе Российской Федерации в списке смягчающих обстоятельств. Кроме того, также не выяснено, какое правонарушение принято считать таковым, однако оно активно и двойственно реализуется на практике [6].

Важно также иметь в виду, что в отличие от оснований, которые указаны в п. 1 ст. 111 Налогового кодекса Российской Федерации - исключающие налоговую ответственность, те обстоятельства, которые определены ст. 112 обозначенного нормативно-правового акта, не исключают в полном объеме наступления налоговой ответственности, а только влияют на уменьшение размера назначаемого штрафа в отношении лиц, нарушивших налоговое законодательство.

Так, в Пленуме Верховного суда Российской Федерации обозначено, что п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает лишь минимальный предел для снижения налоговых санкций, по этой причине, судом, исходя из результатов оценки конкретных обстоятельств (к примеру, характера совершенного правонарушения или же личности налогоплательщика, его материального положения) имеется право уменьшить размер взыскания, при чем в 2 раза.

Вследствие этого, сумма штрафа, которая была назначена за совершение налогового правонарушения, в ситуациях, когда судом будет установлено хотя бы одно из обстоятельств, относящихся к смягчающим, может быть снижена в пределах от 50 до 100% размера налоговой санкции.

Однако сумма штрафа не может быть снижена до 0, так как назначение судом штрафа в размере 0 руб. 00 коп. по существу будет представлять собой полное освобождение привлекаемого лица к налоговой ответственности от применения налоговой санкции.

Как показывает практика, в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщиков, по мнению судов, могут выступать:

1. Привлечение лица к юридической ответственности впервые. Стоит отметить, что в большинстве случаев данное обстоятельство признается судами в качестве смягчающих. Однако имеются и случаи, когда суды придерживаются позиции относительно того, что добросовестное поведение налогоплательщика представляет собой определенную норму поведения, и отсутствие в прошлом решений о привлечении организации к налоговой ответственности не будет выступать в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность.

2. Тяжелое материальное или финансовое положение. Такое обстоятельство тоже может признаваться смягчающим, например, для лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Однако важно учесть, что указанное обстоятельство будет признано в качестве смягчающего только в том случае, когда это будет подтверждено документально. К примеру, если лицо, выступающее в качестве нарушителя, в данный момент находится в убыточном состоянии в течение длительного периода времени, является банкротом, или же имеет кредиторскую задолженность и т.д.

3. Отсутствие умысла - тоже может являться смягчающим обстоятельством на совершение налогового правонарушения. Но следует помнить о том, что умысел и смягчающие обстоятельства, как правило, не совместимы, поскольку, если в действиях налогоплательщика имеются умышленные деяния, то, разумеется, что применение смягчающих обстоятельств в отношении него недопустимо. В качестве примера приведем Постановление Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа от 11.12.2014 по делу №А58-6043/2013 [5], где указаны те обстоятельства, которые нельзя применять в качестве смягчающих, к таким следует отнести:

- доначисление сумм налогов, пени и штрафов, которое явилось результатом деятельности уже уволенных должностных лиц;

- отсутствие достаточных денежных средств для уплаты налогов и налоговых санкций;

- отсутствие прибыли у организации;

- наличие задолженности перед контрагентами;

- тяжелое финансовое положение общества;

- наличие у него кредитных обязательств в отношении приобретенного в лизинг оборудования.

4. Признание вины и раскаяние, а также добровольная оплата доначислений.

Согласно разъяснению Конституционного Суда Российской Федерации (п. 3 Постановления от 15.07.1999 г. №11 -П), в целях обеспечения реализации публичной обязанности, связанной с уплатой налога (ст. 57 Конституции Российской Федерации) и возмещения ущерба, понесенного казной вследствие ее неисполнения, законодатель имеет право для установления мер принуждения с учетом несоблюдения законных требований государства. Причем, стоит заметить, что данные меры могут быть как правоприменительными - обеспечивающие осуществление исполнения налогоплательщиком конституционной обязанности по уплате налогов, возложенной на него, то есть погашение недоимки, а также возмещение ущерба из-за несвоевременной и неполной уплаты налога (пени), так и штрафными, которые, как правило, возлагаются на нарушителей в качестве меры ответственности в виде дополнительных выплат. Вместе с тем, осуществляя выбор принудительных мер, законодатель, безусловно, ограничен требованиями справедливости, соразмерности, а также другими конституционными и общими принципами права.

Рассматривая отмеченное обстоятельство, выступающее в качестве смягчающего, необходимо также отличать недобросовестного налогоплательщика - лицо, которое до последнего уклонялся от погашения недоимки, выводил имущество или же переводил бизнес на иное юридическое лицо и т.д., от налогоплательщика, который добровольно и быстро осуществил уплату недоимки, штрафа или же пени, раскаялся в данном совершенном деянии, а также отказался от оспаривания решения налогового органа в судебном порядке. Таким образом, в данной ситуации раскаявшийся налогоплательщик будет заслуживать смягчения юридической ответственности в виде снижения назначенного размера штрафа. Кроме того, исходя из результатов налоговой проверки, а также учитывая совокупность других обстоятельств, в правоприменительной практике добровольная оплата налогоплательщика в связи с этим будет расценена как обстоятельство, смягчающее ответственность.

5. Социальная значимость деятельности налогоплательщика также признается судами обстоятельством для смягчения ответственности налогоплательщиков при назначении штрафа, к которой, например, относятся:

- выполнение муниципального заказа по управлению муниципальным жилищным фондом; эксплуатация налогоплательщиком систем водоснабжения и водоотведения населенных пунктов (Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.04.2017 № Ф021554/2017 по делу № А58-95/2016);

- осуществление теплоснабжения (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 29.05.2017 № Ф03-1665/2017 по делу № А594805/2016);

- деятельность автомобильного (автобусного) пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию (Постановление от 05.10.2016 № Ф03-4598/2016 по делу № А59-571/2016) и др.

В отдельных случаях статус бюджетного учреждения, которое финансируется за счет средств федерального бюджета либо же градообразующего предприятия, также может быть признан судами в качестве смягчающего обстоятельства.

6. И, наконец, еще одним обстоятельством, выступающим смягчающим, являются кадровые проблемы. Так, в отдельных случаях, к примеру, отсутствие бухгалтера в связи с болезнью или же отпуском судами может быть признано как обстоятельство, смягчающее ответственность.

Таким образом, суды, осуществляя свою деятельность, зачастую применяют в судебной практике обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, а также снижают размер штрафа не менее чем в два раза. В таких ситуациях налогоплательщику только стоит доказать наличие данных обстоятельств, чтобы суд учел их. Важно также добавить, что в каждом из отдельных случаев, что судом, что налоговым органом, вопрос относительно правомерности смягчения ответственности, учитывая конкретные обстоятельства по делу, решается самостоятельно. Кроме того, следует отметить, что рассмотренный перечень смягчающих ответственность обстоятельств в настоящем исследовании вовсе не является исчерпывающим.

Использованные источники

1. Конституция Российской Федерации // Российская газета - Федеральный выпуск № 144(8198). 04.07.2020 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. [Электронный ресурс]: от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Консультант Плюс. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 16.05.2022).

3. Ахтямова Ф.Ф., Тарасов А.А. Ответственность за уклонение от уплаты налогов, сборов и (или) страховых взносов // E-Scio. Право. 2021. № 9 (60). С. 48-52.

4. Замотаева О.Н. Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, как основа реализации этической составляющей современного законодательства // Вестник Алтайской академии экономики и права. 2019. № 5-3. С. 198-201; Режим доступа: https://vaael.ru/ru/article/view?id=582 (дата обращения: 16.0 5.2022).

5. Постановление Арбитражного Суда Восточно-Сибирского округа от 11.12.2014 по делу №А58-6043/2013. Текст электронный // Судебные и нормативные акты РФ [сайт]. Режим доступа: https://sudact.ru/arbitral/doc/Dae8cuDHg7bc/ (дата обращения: 16.05.2022).

6. Шубина Н.С. Реализация принципов правовой определённости и справедливости при привлечении к ответственности как способ сокращения количества налоговых споров // «GLOBUS». Том 7.№ 1(58). 2021. С. 4548.

Размещено на Allbest.ru