К вопросу о справедливой шкале налогообложения доходов физических лиц

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

ФГБОУ высшего образования

Российская академия народной службы при Президенте Российской Федерации

Институт государственной службы и управления

К вопросу о справедливой шкале налогообложения доходов физических лиц

Чарикова Н.С., магистр

Россия, г. Москва

Аннотация

Статья посвящена анализу прогрессивного и пропорционального налогообложения, рассматривается сущность данных видов налогообложения через реализацию принципа справедливости.

На основании принципов налогообложения, закрепленных в Конституции РФ и НК РФ, и трактовок, выработанных в правовой доктрине, сделано заключение, что прогрессивное налогообложение не является по своей сути несправедливым по отношению к индивидам, на которых возложена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц по повышенной ставке; справедливое налогообложение и есть налогообложение, основанное на общепризнанных принципах (всеобщность, равномерность, соразмерность).

Ключевые слова: налог на доходы физических лиц; прогрессивная и пропорциональная шкала налогообложения; принципы налогообложения; связь права и справедливости, социальное равенство.

Annotation

Key words: personal income tax; progressive and proportional taxation; the principles of taxation; the relationship of law and justice, social equality.

История становления законодательства о налогообложении доходов физических лиц имеет более чем двухсотлетнюю историю, поскольку первые попытки ввести в России подоходный налог относятся к 1812 году. 11 февраля 1812 года был принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов» [1], в котором содержался ряд норм по уплате налога, называвшегося «временный сбор с помещичьих доходов по добровольному их объявлению» [2]. Определение дохода полностью предоставлялось плательщику, в связи с чем он был «скорее добровольным приношением, основанным на гражданской чести, нежели принудительным налогом, основанным на гражданской обязанности» [3].

Не смотря на такой длительный период развития становления и различную вариативность устанавливаемых государством форм налога, порядка исчисления и уплаты, споры о поисках справедливого налогообложения доходов физических лиц до сих пор не теряют своей актуальности, а с введением прогрессивной шкалы налогообложения интерес к данной теме возрос многократно. На сколько прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц справедливее пропорциональной шкалы налогообложения, применяемой ранее в Российской Федерации после реформы 2000-х годов; справедливы ли установленные законодателем размеры ставок и налоговой базы, применяемых при исчислении налога - далеко не весь перечень открытых для дискуссий вопросов. Обсуждение данного вопроса, как в научной сфере, так и среди обычных налогоплательщиков, скорее закономерность, нежели исключение, ведь налог на доходы физических лиц самый массовый налог в стране, плательщиком его является практически каждый трудоспособный житель нашей страны.

Идея справедливости является морально -нравственной и философской категорией, подходы к определению справедливости многочисленны и разнообразны, зачастую противоречивы, они зависят не только от этапа исторического развития, но и от уровня культурного развития социума, однако, при всех неопределенностях и переменных, бесспорно то, что данная категория пронизывает все стороны человеческой жизни. Разумеется, что данная категория не только может, но и должна определяться и с правовой позиции. Примечательно, что даже в «Словаре русского языка» С.И. Ожегова «справедливый» определяется, в том числе, как «осуществляемый на законных и честных основаниях» [4].

К вопросу о соотношении права и справедливости в теории права подходят с разных позиций, рассматриваются различные взгляды на справедливость, в частности, как на сущность права, как на свойство или качество права, как на принцип права.

Рассматривая вопрос о соотношении справедливости и права, С.А. Муромцев отмечал процесс стремления права к справедливости как к идеалу [5]. А.И. Гусейнов, принимая справедливость как моральную категорию и ценность, отмечает, что справедливость -- это критерий отношения к праву, принцип или идеал права [6]. В учении П.И. Новгородцева о праве выражается мысль о справедливости как о «нравственном элементе права» [7]. Именно через закрепление принципа справедливости в праве право приобретает нравственное основание.

Справедливость традиционно относится к общеправовым принципам права, т. е. справедливость выступает той идеей, которая свойственна всему праву и каждой отрасли права в отдельности. Принцип справедливости позволяет не только обеспечить единство, определенность, надежность правовой системы в целом, но и заложить ориентиры для совершенствования права.

С учетом сложного, неопределенного и изменчивого характера рассматриваемой категории «справедливость», возникает вопрос о возможности и необходимости нормативного определения принципа справедливости. Налоговый Кодекс Российской Федерации не сдержит определения справедливого налогообложения, что, по мнению М.Б. Напсо, парадоксально, поскольку «в науке налогового права принцип справедливости представлен широко и многообразно» [8].

Эти принципы вытекают из статей 55 и 57 Конституции РФ, предусматривающих не только обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, но и невозможность чрезмерного ограничения прав и свобод человека и гражданина федеральным законом, в том числе путем излишнего изъятия собственности в виде налога. А.В. Демин пишет, что «принципы всеобщности, равенства и соразмерности налогообложения органично дополняют друг друга. Их сочетание обеспечивает реализацию так называемой «горизонтальной» и «вертикальной» справедливости. Первая означает, что все налогоплательщики с одинаковыми объектами налогообложения должны платить одинаковые налоги, вторая - налогоплательщики, имеющие однородные объекты налогообложения, но разные налоговые базы, должны платить налоги, дифференцированные по налоговой базе» [9].

Справедливость, не будучи определенной в нормах права, раскрывается через положения ст.3 НК РФ, которая нормативно закрепляет принцип законности, всеобщности и равенства налогообложения, устанавливает фактическую способность к уплате налога, принцип экономического основания налога и соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод человека и гражданина. справедливость повышенный ставка налогообложение

С другой стороны, сложно не согласиться с выводами, что такое налогообложение не вполне отражает соответствие, предусмотренное Налоговым Кодексом, о фактической способности налогоплательщика к уплате налога, его соразмерности. Ведь остающиеся после уплаты налога у первого индивида денежные средства дают несравненно меньше возможностей для удовлетворения ежедневных, а часто бывает, что и минимальных, потребностей, нежели те средства, которые остаются у второго индивида, несмотря на одинаковую долю собственности, уплаченной в виде налога государству. Учитывая то, что налоги имеют не только фискальную функцию, но и регулирующую и распределительную, посредством прогрессивного налогообложения возможно уменьшить разрыв в средствах, которые остаются после уплаты налога в распоряжении лиц с разным уровнем доходов, т.е. достичь некоторой равномерности в распределении реально располагаемых населением доходов. Таким образом, сторонники прогрессивного налогообложения видят в нем реализацию справедливости, поскольку его применение направлено на нивелирование неравенства в доходах путем установления повышенных налоговых ставок в отношении более высоких доходов и, таким образом, устранение социальной несправедливости. Общественные блага, которыми такие менее обеспеченные индивиды пользуются наряду с более обеспеченными, будут профинансированы в основном за счет налогов, уплаченных более обеспеченными индивидами. И, переводя данный пример из плоскости теоретико- правовой в практическую, действительно каждый член общества, вне зависимости от уровня доходов и уплаченного с данного дохода налога имеет право на оказание равной социальной помощи, будь то государственные, медицинские, образовательные и иные услуги, все граждане нашей страны получают их в равной мере и на равных основаниях, обеспечивающих определенный гарантированный государством уровень жизни, отвечающий принципам гуманизма.

У сторонников пропорциональной шкалы налогообложения также имеется ряд весомых аргументов для обоснования своей позиции. Равенство индивидов в вопросе налогообложения является основным из закрепленных законодательством принципов, а как оно реализуется, если кто-либо обязан платить больше другого, находясь при этом в одной социально-экономической реальности? Не нужно доказывать тот факт, что более платежеспособное население является одновременно и более образованными работниками и специалистами, мотивированным на личностное и профессиональное развитие, а значит, введение прогрессивной шкалы налогообложения, создавая несколько иную мотивацию, подталкивает к выводам: если кому - то не хватит, возьмем у тех, у кого есть, больше работы - больше налога. По мнению А.В. Брызгалина, при таком подходе система налогообложения приобретает дестимулирующие характеристики и вопреки здравому смыслу становится мерой некоего наказания для работящих. Однако, А.В. Брызгалин, отстаивая свою позицию, одновременно указывал, что «прогрессия- неотъемлемый атрибут налоговой политики всех экономически развитых стран мира... мы обречены на прогрессию» [11]. Устранить данную проблему возможно, по его мнению, с помощью установления механизма корректировки шедулы облагаемых доходов, ее соразмерности, а также пересмотром системы налоговых вычетов, исходя из этого будущее прогрессивной системы налогообложения доходов физических лиц должно опираться на трех базовых принципах:

3) шаг прогрессии должен быть минимальным. По самой высокой ставке должны облагаться пассивные сверхдоходы [12].

Да, действительно, налог на доходы физических лиц стал, на первый взгляд прогрессивным, но прогрессия из двух ставок явно не учитывает различия в доходах всех членов общества. К высоким доходам, а в соответствии с нормами Налогового кодекса, это доходы свыше 5 миллионов рублей в год, применяется аналогичная ставка 15%, а не 35% и выше, как в большинстве зарубежных стран. Возникает логичный вопрос: чем лица, получающие немногим больше 5 миллионов рублей, отличаются в правовом положении, исходя из реализации справедливого распределения налоговой нагрузки от лиц, получающих доход в десятки раз больше. Например, в 2022 г. максимальная ставка в прогрессивной шкале налогообложения составила в Китае и Австралии - 45%, в Бельгии - 50%, Дании - 65% [13]. В большинстве стран с высоким уровнем экономического развития применяется пяти-шестиступенчатая шкала налогообложения с максимальной ставкой от 40 до 65%. Чем больше количество ступеней в разделении доходов, тем точнее будет учет различий в доходах, выше объективность решения вопроса и реализация принципа социальной справедливости.

На этом моменте, рассмотрев различные позиции авторов по вопросу справедливости применения той или иной шкалы налогообложения, стоит еще раз вернуться к заданному выше вопросу о том, в чем состоит справедливость, если человек, который много и упорно работает, должен платить больше налогов, чем человек, который получает меньший доход за меньшие усилия в труде. Очевидно, что здесь мы имеем дело со справедливостью в несколько другом ее понимании. Получается, что индивид с более высоким уровнем дохода несет большую ответственность перед обществом и государством, но одновременно имеет больше возможностей по повышению качества жизни, которое, в свою очередь, предоставляется за счет существования государства. В указанном смысле позволим себе поддержать точку зрения Я.Ю. Глуховского в определении справедливости: «Однако имеется и другое, объективное понимание налоговой справедливости, которое имеет практическое значение, поскольку это понимание органов власти, которые облагают налогами. Оно сводится к тому, что покрытие публичных расходов связано с необходимостью подбора источников доходов и справедливого распределения налоговой нагрузки среди экономических субъектов» [14].

Аналогичный вывод следует, если рассмотреть вариативность применения той или иной ставки через призму принципа равенства, который также предполагает существование различий среди людей; они как индивиды отличаются друг от друга достоинствами, возможностями самореализации и материальным успехом. Поэтому принцип равноправия предусматривает для законодателя обязательную дифференциацию. Всеобщая налоговая повинность не может обязать каждого гражданина выплачивать одинаковые суммы, она лишь устанавливает для каждого в соответствии с его финансовым потенциалом равную налоговую обязанность. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. N9-ІІ отмечается, что принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов.

Не смотря на обозначенную тему настоящей статьи, хотелось бы затронуть вопрос, который не относится непосредственно к прогрессивности либо пропорциональности налогообложения доходов физических лиц, но в контексте рассмотрения справедливости налогообложения невозможно оставить его без внимания. Представляется, что достижению принципа справедливости способствует только введение прогрессивной шкалы налогообложения, но ведь достижение справедливости возможно и посредством введения не облагаемой налогом минимальной суммы дохода, т.е. путем иного распределения налогового бремени. Это будет отвечать принципу соразмерности налогообложения, поскольку будет учитываться фактическое имущественное положение налогоплательщика и его способность уплатить налог, не оставшись при этом на грани выживания. Практически во всех развитых и бурно развивающихся странах в подоходном налогообложении применяется не только прогрессивная шкала ставок, но и довольно высокий необлагаемый минимум (выше прожиточного минимума). Уместно вспомнить, что в советское время необлагаемый минимум и минимальный размер оплаты труда совпадали по размеру, составив с конца 1970-х до 1990-х годов 70 рублей в месяц, и превышая при этом прожиточный минимум [15].

По мнению С.Г. Пепеляева «необлагаемый минимум является финансово-правовым выражением наиболее ценного права человека на жизнь»[16]. Уменьшение налогового бремени наименее обеспеченных, с одновременным увеличением налогового бремени наиболее обеспеченных индивидов, может гарантировать достаточное поступление доходов в бюджетную систему Российской Федерации на фоне повышения качества жизни наименее обеспеченных индивидов, что отвечает принципам социального государства.

Сумма такого не облагаемого налогом дохода должна быть фиксированной и должна индексироваться ежегодно - как индексируются размеры прожиточного минимума и МРОТ. Наличие необлагаемого минимума доходов даже на фоне пропорционального налогообложения представляется социально справедливым. Даже если увеличение ставки налога на доходы физических лиц применительно к доходам свыше 5 миллионов рублей в год и привнесет справедливости в налогообложение, эта мера никак не уменьшит налоговое бремя наименее обеспеченных слоев населения. Обозначенные выше изменения, нацеленные на достижение справедливости, безусловно повлекут уменьшение доходов бюджетной системы Российской Федерации, а значит, необходимо изыскать средства для покрытия таких выпадающих доходов. В контексте проведенного исследования представляется разумным предложить компенсировать выпадающие доходы бюджетной системы Российской Федерации введением дополнительной прогрессии налогообложения. Это может быть введение ставки налога более 15%, например 20%, которая применялась бы к доходам свыше 50 миллионов рублей в год и затрагивала бы наиболее обеспеченные слои населения, не влияя на квалифицированных высокооплачиваемых специалистов.

Подводя итог сказанному в настоящей статье, можно отметить, что справедливым можно охарактеризовать такое налогообложение, при котором сбалансированы интересы государства и налогоплательщиков, а индивиды, находящиеся в наиболее уязвимом положении, дополнительно защищены. Вместе с тем справедливым может считаться только налогообложение, основанное на общепризнанных принципах, среди которых всеобщность, равномерность, соразмерность, в равной мере реализуются не только фискальные функции, но и распределительная и регулирующая, что позволяет, в свою очередь, минимизировать негативные эффекты социальной несправедливости.

Таким образом, справедливость налогообложения состоит в том, чтобы сбалансировать интересы государства и налогоплательщиков, при этом защитив тех, кто находится в наиболее уязвимом положении. Этот процесс сложный, и только длительная практика позволяет определить баланс интересов налогоплательщиков и государства. Более чем двухсотлетний спор о справедливости налогообложения вновь привел к введению прогрессивного подоходного налогообложения.

Соблюдение принципов всеобщности и равенства налогообложения наряду с его соразмерностью является, в свою очередь, необходимым условием реализации принципа справедливости налогообложения.

В справедливости выражается стремление найти компромисс между противоположными интересами, имеющими место в обществе, обеспечение транспарентности и разумности; достижение цели достойного проживания всех индивидов в обществе.

Использованные источники

1. Полное собрание законов т. XXXII, №24, 993

2. Алексеенко М.М. Подоходный налог и условия его применения. Харьков, 1885. С. 8.

3. Алексеенко М.М. Указ. соч. С. 9.

4. Ожегов С.И. Словарь русского языка. Изд. 18-е, стер. / под ред. чл.-кор. АН СССР Н. Ю. Шведовои. М.: Русский язык, 1986.

5. Муромцев С.А. Право и справедливость [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «ГАРАНТ».

6. Гусейнов А.И. Проблема ценностей в праве // Право и политика.2007. №7.

7. Новгородцев П.И. Право и нравственность // Правоведение. 1995. №6.

8. Напсо М.Б. Налоговые новации в контексте реализации принципов налогообложения // Современное право. 2020. N4. С. 67.

9. Демин А.В. О соразмерности налогообложения // СПС «КонсультантПлюс».

10. Налоги и налоговое право. Учебное пособие/ под редакцией А. В. Брызгалина. М. 1997.

11. Налогообложение доходов физических лиц: ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов// под редакцией Брызгалина А.В. М., Издательство «Омега-Л», 2013.

12. Налогообложение доходов физических лиц: ответы на сложные вопросы налогоплательщиков и налоговых агентов// под редакцией Брызгалина А.В. М., Издательство «Омега-Л», 2013.

13. Данные взяты из открытых источников сети Интернет: мировые налоговые ставки и отчисления в 2022 году

14. Глуховский Я.Ю. Принцип справедливости в налогообложении: прошлое и настоящее // Современные проблемы теории налогового права (The modern problems of tax law theory): материалы Международной научной конференции. Воронеж, 4-6 сентября 2007 г. / под ред. М.В. Карасевой. Воронеж: ВГУ, 2007.

15. Информация взята из открытых источников сети Интернет: информационно-правовой портал Гарант.ру

16. Пепеляев С.Г. Подоходный налог - принципы и структура. М.: Аудиторская фирма «Контакт», 1993.

Размещено на Allbest.Ru