Условия признания налоговых обязательств общими обязательствами супругов (бывших супругов) в деле о несостоятельности (банкротстве) физического лица

Размещено на http://www.allbest.ru/

Условия признания налоговых обязательств общими обязательствами супругов (бывших супругов) в деле о несостоятельности (банкротстве) физического лица

Федоров И. О.,

университет Россия, г. Пермь Научный руководитель: Кузнецова О.А.

Доктор юридических наук, Профессор

Аннотация: В статье на основе анализа норм Гражданского, Налогового и Семейного права, а также судебной практики сформулированы условия для признания налоговых обязательств общими обязательствами супругов (бывших супругов) в деле о банкротстве физического лица

Ключевые слова: дело о банкротстве физического лица, семейное право, налоговое право, брачно-семейные отношения, ответственность супругов по обязательствам

Annotation: In the article we formulated conditions for recognizing tax liabilities as joint liabilities of spouses (former spouses) in a personal bankruptcy on the analysis of the norms of Civil, Tax, Family Law and arbitrage practice

Key words: Personal bankruptcy, Family Law, Tax Law, marriage relationships, liabilities of spouses for obligations

Легальное определение понятия физическое лицо в российском праве отсутствует, в связи с чем, в научной литературе исследователями высказываются различные вариации указанного понятия.

Бурьянова Е.И. под термином физическое лицо понимает некоторую вариацию понятия человек, которая применяется к определенной сфере социальной жизни, прежде всего, связанной с имущественными отношениями [1]. банкротство физическое лицо семейное право

О.С. Иоффе и М.Д. Шаргородский понимали под физическим лицом субъект права, который способен быть участником правоотношений и выступать носителем прав и обязанностей [2].

Для целей налогообложения, а также исходя из понимания процедуры банкротства гражданина, термин физическое лицо в настоящем исследовании, по нашему мнению, также предлагается отождествить с понятием гражданин.

Исходя из анализа судебной практики и статистических данных, физические лица в деле о банкротстве имеют задолженность по обязательным платежам, связанную с имуществом, то есть задолженность по имущественным налогам физических лиц.

В Российской системе налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации к имущественным налогам относят 3 вида таких налогов: налог на имущество физических лиц, земельный налог и транспортный налог.

Если обратиться к нормам Налогового кодекса Российской Федерации, то можно заметить, что все указанные имущественные налоги так или иначе объединены единым родовым признаком - налогоплательщиками по указанным налогам является лицо, на которое зарегистрировано право собственности движимого (в отношении транспортного средства) либо недвижимого имущества (имущество, земельный участок), что отражено в статьях 357, 388 и 400 Налогового кодекса Российской Федерации [3].

Соответственно, действующее законодательство Российской Федерации субъектом налогового правоотношения определяет налоговый орган с одной стороны и лицо, указанное в паспорте транспортного средства, либо лицо, за которым зарегистрировано недвижимое имущество.

Таким образом, кажется вполне определенной позиция, согласно которой налоговое обязательство является личным обязательством того супруга, на котором зарегистрировано имущество в силу непосредственной связи с личностью налогоплательщика физического лица.

Однако, указанный подход не находит своего подтверждения в научной литературе.

Д.Б. Савельев также полагает, что одним из критериев отнесения расходов на нужды семьи, а равно отнесение обязательств к общим обязательствам супругов, является увеличение общего имущества супругов

[4].

А.В. Вишнякова, в частности, полагает, что обременение налогами совместного имущества является общим обязательством для супругов поскольку оба супруга выступают в таком правоотношении должниками [5].

И.А. Трофимец также поддерживает такую позицию, ставя общность обязательства супругов в зависимость от общности совместной собственности супругов [6].

К аналогичному выводу можно прийти при изучении действующей судебной практики.

Пленум Верховного суда Российской Федерации в своем постановлении от 25.12.2018 предусмотрел возможность признания обязательств супругов общими обязательствами супругов, оставив рассмотрение этого вопроса на рассмотрении арбитражного суда в рамках дела о банкротстве [7].

Согласно пункту 1 статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

В соответствии со ст. 253 Гражданского кодекса Российской Федерации участники совместной собственности, если иное не предусмотрено соглашением между ними, сообща владеют и пользуются общим имуществом, при этом распоряжение имуществом, находящемся в совместной собственности, осуществляется по согласию всех участников, которое предполагается независимо от того, кем из участников совершается сделка по распоряжению имуществом.

Статьей 256 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 21.12.2021) // Российская газета. 08.12.1994. № 238-239.. Указанной норме корреспондирует статья 33 Семейного кодекса Российской Федерации, определяющая законным режимом имущества супругов режим их совместной собственности, если брачным договором не установлено иное.

Кроме того, Гражданским кодексом Российской Федерации также предусмотрено, что собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, а также обязан соразмерно участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу (статьи 210, 249 ГК РФ).

При этом, из буквального прочтения статьи 45 Семейного кодекса Российской Федерации может вытекать логичный вопрос, какие совместные обязательства могут быть у супругов перед налоговым органом, отличные от обязательств по уплате установленных законом налогов, особенно с учетом того, что титул собственника имущества, в большинстве случаев, закрепляется лишь за одним из супругов, что подразумевает наличие исключительно личной обязанности по оплате налога.

Арбитражными судами указывается на необходимость расширительного толкования указанной нормы, поскольку у налогового органа отсутствует возможность исчисления имущественных налогов в отношении лица, хотя и являющегося собственником совместно нажитого имущества, но за которым отсутствует регистрация соответствующего имущества, и при разделе совместно нажитого имущества к супругу, за которым не было зарегистрировано имущество (отсутствовал титул собственника) перейдет часть имущества, приобретенная в браке с должником, свободная от налоговых обязательств, что, по мнению судов, может свидетельствовать о совершении действий, направленных на избежание ответственности за неисполнение обязанности по уплате налогов, что может причинить вред имущественным правам кредиторов должника, вопреки публично-правовым целям процедуры банкротства [7, 8].

Кроме того, в ходе изучения действующей судебной практики, были выявлены следующие условия для признания налоговых обязательств общими обязательствами супругов в деле о банкротстве физического лица:

- введение в отношении одного из супругов процедуры несостоятельности (банкротства);

- брак между супругами должен быть официально зарегистрирован в органах ЗАГС Российской Федерации;

- между супругами должен действовать законный режим имущества супругов;

- право собственности на имущество должно возникнуть в период брака и быть зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством;

- неисполненные налоговые обязательства начислены на имущество, находящееся в совместной собственности в период брака, распространение на обоих супругов правомочий собственника при этом предполагается;

- неисполненные налоговые обязательства начислены за периоды, в которые супруги состояли в браке;

- признание требований уполномоченного органа о включении задолженности по обязательным платежам в реестр требований кредиторов должника обоснованными.

Использованные источники:

1) Бурьянова Е.И. Условия, определяющие правосубъектность индивида: общетеоретический аспект: дис. ... к. ю. н. Волгоград. 2006. С. 65.

2) Иоффе О.С.,Шаргородский М.Д. Вопросы теории права.

М.: Госполитиздат. 1961. С. 208.

3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2022) (с изм. и доп., вступ. в силу с 29.01.2023) // Доступ из справочной правовой системы «Консультант Плюс».

4) Савельев Д.Б. Соглашение в семейной сфере: учеб. пособие / Д.Б. Савельев. М. 2017. С. 58.

5) Вишнякова А.В. Комментарий к Семейному кодексу Российской Федерации. М. 2011 // Доступ из справочной правовой системы «Консультант Плюс».

6) Тфимец И.А. Режим собственности супружеской пары по законодательству Королевства Испания (краткий обзор) // Нотариус. 2014. № 4 // Доступ из справочной правовой системы «Консультант Плюс».

7) О некоторых вопросах, связанных с особенностями формирования и распределения конкурсной массы в делах о банкротстве граждан: Постановление Пленума Верховного суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 48 // Доступ из справочной правовой системы «Консультант Плюс».

8) Постановление Семнадцатого Арбитражного апелляционного суда от

10.10.2020 по делу №А50-24149/2017 // Доступ из справочной правовой системы «Консультант Плюс».

9) Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от

04.06.2020 по делу №А33-29543/2017 // Доступ из справочной правовой системы «Консультант Плюс».

Размещено на Allbest.ru