Формирование и оценка финансового результата предприятия НОУ ДПО "Мариинская техническая школа" РОСТО (ДОСААФ)

Данные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализованной продукции. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния организации. Рост объема реализации убыточной продукции влияет на уменьшение суммы прибыли.

Таким образом, величина прибыли от продажи продукции находится под воздействием множества факторов: изменение объема реализации, структуры продукции, отпускных цен на реализацию продукции, цен на сырье, материалы, топливо и энергию, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Проведение факторного анализа прибыли позволяет оценить резервы повышения эффективности производства и принять правильные управленческие решения по использованию производственных факторов.



2. Анализ финансовых результатов деятельности НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ)

2.1 Краткая характеристика деятельности НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ) и его основные экономические показатели

Полное наименование организации: Негосударственное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования «Мариинская техническая школа» Общероссийской Общественной Организации "Российская Оборонная Спортивно-Техническая организация РОСТО (ДОСААФ)».

Краткое наименование организации: НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ).

Адрес: 652150, Россия, Кемеровская обл., г. Мариинск, ул. Антибесская, 20.

Форма собственности: Собственность общественных объединений

Организационно-правовая форма/ форма собственности: Общественная

Категория по Общероссийскому классификатору органов государственной власти и управления: Организации, учрежденные юридическими лицами или юридическими лицами и гражданам

Цели деятельность организации:

профессиональная подготовка граждан по военно-учетным специальностям для удовлетворения потребностей в специалистах силовых структур РФ;

профессиональная подготовка, переподготовка и повышение классификации специалистов для экономического сектора и региона;

военно-патриотическая работа по воспитанию у молодежи любви к Отечеству, трудолюбия, уважения к правам и свободам человека, ответственного отношения к семье и окружающей среде.

Задачи организации:

удовлетворение потребностей общества в квалифицированных специалистах;

распространение знаний среди населения, повышение его образовательного и культурного уровня, в том числе путем оказания платных образовательных услуг;

спортивная работа по привлечению детей, юношей и девушек к занятиям физической культурой, а также техническим и военно-прикладным видам спорта.

Организация ведет подготовку граждан:

по военно-учетным специальностям по программам Министерства обороны Российской Федерации;

по профессиям рабочих и служащих согласно перечню в приложении к лицензии на право ведения образовательной деятельности по программам профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации;

обучение граждан по программам дополнительного образования, профессиональной подготовки, а также по отдельным видам общеобразовательных программ по договору с местными органами управления образования;

подготовка водителей автотранспортных средств категорий: «А», «В», «С», «Д», «Е»;

обучение техническому минимуму для водителей (ежегодное обучение водителей по безопасности движения).

Мариинская автошкола начала свою работу 1 сентября 1957 года и до недавнего времени являлась единственным учреждением по обучению водителей транспортных средств всех категорий. В апреле 2011 года на рынке появились конкуренты - автошкола «За рулем».

Благодаря многолетнему опыту работы, хорошему техническому оснащению и высокой квалификации преподавателей и мастеров обучению вождению автошкола зарекомендовала себя как образовательное учреждение с отличной репутацией.

Конкурентные позиции: Мариинская техшкола имеет устойчивую позицию на рынке оказания услуг по обучению вождению.

Для привлечения еще большего количества желающих обучаться в автошколе предложены более выгодные условия обучения, а именно, снижение стоимость обучения и предоставление большего количества часов вождения, чем у конкурентов.

Еще один плюс - в Мариинской техшколе проводится подготовка граждан всех категорий транспортных средств, а у конкурентов подготовка категорий «А», «В» и «С».

Таблица 2.1 - Динамика основных экономических показателей НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ) за 2009-2011 года

Наименование показателя	Значение показателя	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010/2009	2011/ 2010	2011/ 2009	2010/2009	2011/ 2010	2011/ 2010
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	7630,2	7156,3	6160	-473,9	-1095,3	-1470,2	94	86,1	80,7
Среднесписочная численность персонала, чел.	33	36	36	+3	0	+3	109,1	100	109,1
Среднемесячная заработная плата, руб.	12,5	14,37	14,03	+1,87	-0,34	+1,53	115	97,6	112,2
Среднемесячная выработка 1 работника, тыс. руб. на 1 чел.	19,27	16,57	14,03	-2,7	-2,54	-5,24	86	84,7	72,8
Соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы	211,95	198,79	186,67	-13,16	-12,12	-25,28	93,8	93,9	88,1
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	4177,9	4679,7	3077,9	+501,8	-1601,8	-1100	112	65,8	73,7
Фондоотдача, руб./руб.	1,83	1,53	2	-0,3	+0,47	+0,17	83,6	130,7	109,3
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	801,15	541,45	268,05	-259,7	-273,4	-533,1	67,6	49,5	33,5
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, обороты	9,52	13,22	22,98	+3,7	+9,76	+13,46	138,9	173,8	24,4
Себестоимость продаж, тыс. руб.	6153	6623,5	7411,8	+470,5	+788,3	+1258,8	107,7	111,9	120,5
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	1477,2	532,8	-1251,8	-944,4	-1784,6	-2729	36,1	-	-
Рентабельность (убыточность) продаж, %	0,19	0,07	-0,2	-0,12	-0,27	-0,39	36,8	-	-
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	180,3	-253	-6843	-433,3	-6590	-7023,3	-	-	-
Рентабельность активов, %	0,05	-0,02	-0,14	-0,07	-0,12	-0,19	-	-	-

Из данных таблицы 2.1, содержащей основные экономические показатели НОУ ДПО «Мариинская техническая школа», видно, что предприятие работает неэффективно и нестабильно, так как, организация не только перестала получать прибыль, но и понесла убытки. Отрицательным фактором является то, что себестоимость продаж в динамике растет значительно быстрее выручки от продаж, что является причиной снижения прибыли от продаж (роста убытка).

Так же выручка от продаж снизилась в 2010 году по отношению к 2009 году на 473,9 тыс. руб. или на 6%, и в 2011 году она снизилась по сравнению с 2010 годом на 1095,3 тыс. руб. или на 13,9%. За весь анализируемый период (2009-2011гг) выручка от продаж уменьшилась на 14720,2 тыс. руб. или на 19,3 %.

Себестоимость продаж в 2010 году увеличилась по отношению к 2009 году на 470,5 тыс. руб. или 7,7%, а в 2011 году по отношению к 2010 году на 788,3 тыс. руб. или на 11,9%. За весь анализируемый период (2009-2011гг) себестоимость продаж выросла на 1258,8 тыс. руб. или на 20,5%.

В 2010 году прибыль от продаж снизилась на 944,4 тыс. руб. по отношению к 2009 году или на 63,93%, в 2011 году прибыль снизилась на 1784,6 тыс. руб. или на 264,9% и убыток составил 1251,8 тыс. руб. А за весь анализируемый период убыток от оказываемых услуг увеличился на 2729 тыс. руб. или на 84,74%, и в итоге составил 1251,8 тыс. руб.

При снижении выручки среднемесячная заработная плата увеличилась, что положительно характеризует предприятие с социальной точки зрения, но с финансовой точки зрения это приводит к увеличению расходов в сфере фонда заработной платы при практически неизменном количестве персонала, вовлеченном в производственный процесс.

В 2010 году фондоотдача снизилась на 14,39%, а в 2011 году увеличилась на 30,7%. За анализируемый период (2009-2011гг) фондоотдача увеличилась на 9%, что говорит об эффективном использовании основных фондов.

Среднесписочная численность персонала остается практически без изменений, однако среднемесячная заработная плата выросла за анализируемый период на 12,24%.



2.2 Анализ финансовых результатов НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ)

Анализ финансовых результатов НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ) проведем по методике А.Д. Шеремета.

Для того чтобы провести анализ финансовых результатов, необходимо провести анализ доходов и расходов, горизонтальный и вертикальный анализ прибыли, анализ прибыли от продаж, анализ прибыли до налогообложения и чистой прибыли, анализ рентабельности продаж и затрат.

2.2.1 Анализ доходов и расходов предприятия

Для проведения анализа доходов и расходов составим таблицу 2.2 «Анализ соотношения доходов и расходов предприятия».

Таблица 2.2 - Анализ соотношения доходов и расходов НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ)

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010/2009	2011/ 2010	2011/ 2009	2010/2009	2011/ 2010	2011/ 2009
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1. Доходы в том числе: - от обычных видов деятельности - прочие	7644,9 7630,2 14,7	7546,4 7156,3 390,1	6346,7 6160 186,7	-98,5 -473,9 +375,4	-1199,7 -996,3 -203,4	-1298,2 -1470,2 +172	90 90 2650	80 80 40	80 80,7 1270
2. Расходы в том числе: - от обычных видов деятельности - прочие - налог на прибыль	7356,2 6153 1122,9 180,3	7799,4 6623,5 1034,1 141,8	13189,7 7411,8 5409,1 368,8	+443,2 +470,5 -88,8 -38,5	+5833,5 788,3 +4375 227	+5833,5 +1258,8 +4286,2 +188,5	106 107,6 91,3 78,6	169,1 111,9 523,1 260	179,3 120,5 481,7 204,5
3. Чистая прибыль (убыток)	288,7	-253	-6843	-541,7	+6590	-7131,7	-	-	-

Согласно данным таблицы 2.2, на конец анализируемого периода НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ) финансовое состояние является убыточным. Отрицательный финансовый результат составил более 6,8 млн. руб. Стоит отметить, что деятельность организации нестабильна и при этом ухудшается. Так по итогам 2009 г. объект исследования получал прибыль. Такая ситуация возникла вследствие увеличения расходов и снижения доходов. Расходы от обычных видов деятельности в 2010 году увеличились по сравнению с предыдущим годом, также значительно увеличились прочие расходы. А доходы за анализируемы период наоборот сократились. Так как доходы не покрывают расходы организации, поэтому вместо прибыли появился значительный убыток.

Анализируя показатели, отраженные в таблице 2.2, видно, что в 2010 году произошло снижение доходов на 98,5 тыс. руб. Данная тенденция распространяется и на 2011 год, общий спад по данному показателю за рассматриваемый период составил 1298,2 тыс. руб. Доходы снизились из-за значительного снижения доходов от обычных видов деятельности. За анализируемый период доходы от обычных видов деятельности снизились на 1470,2 тыс. руб. Но при этом прочие доходы за весь период увеличились на 172 тыс. руб. Данные отображены на рисунке 2.2.



Рисунок 2.2 - Динамика изменения доходов

В то же время, расходы в 2010 году увеличились на 443,2 тыс. руб. или на 6%, в 2011 году расходы возросли на 5390,3 тыс. руб. (169,1%). В течение рассматриваемого периода расходы возросли на 5833,5 тыс. руб. (179,3%). Основную часть расходов составляют расходы по обычным видам деятельности. За весь анализируемый период они увеличились на 1258,8 тыс. руб. Так же значительно увеличились прочие расходы на 4286,2 тыс. руб. (481,7%). Данные отображены на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Динамика изменения расходов



2.2.2 Горизонтальный и вертикальный анализ прибыли

Для проведения горизонтального и вертикального анализа прибыли составим две таблицы - горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках и вертикальный анализ.

Данные таблицы 2.3 иллюстрируют ранее сделанные выводы. В частности по таблице 2.2. За последние два года работы предприятие стало получать лишь убытки, которые в итоге составили 6843 тыс. руб. Основным фактором убыточности предприятия является то, что выручка от продаж стала ниже себестоимости. За анализируемый период выручка от продаж снизилась на 1470,2 тыс. руб., а себестоимость, наоборот, увеличилась на 1258,8 тыс. руб. К большей убыточности привело резкое увеличение расходов организации. За три года расходы стали превышать доходы на 4114,2 тыс. руб. Так же отрицательно повлияло увеличение налога. За анализируемый период налог увеличился на 180,1 тыс. руб.

Таблица 2.3 - Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010/2009	2011/ 2010	2011/ 2009	2010/2009	2011/ 2010	2011/ 2009
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Выручка от продаж	7630,2	7156,3	6160	-473,9	-996,3	-1470,2	93,8	86,1	80,7
Себестоимость проданных товаров, услуг	6153,0	6623,5	7411,8	470,5	788,3	1258,8	107,6	111,9	120,5
Валовая прибыль (убыток)	1477,2	532,8	-1251,8	-944,4	-1784,6	-2729	36,1	-	-
Расходы периода (коммерческие и управленческие)	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Прибыль (убыток) от продаж	1477,2	532,8	-1251,8	-944,4	-1784,6	-2729	36,1	-	-
Сальдо прочих доходов и расходов	- 108,2	- 644	-5222,4	+464,2	-4578,4	-4114,2	-	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	369,0	-111,2	-6474,2	-480,2	-6363	-6843,2	-	-	-
Единый налог при УСН, ЕНВД	188,7	141,8	368,8	-46,9	+227	+180,1	75,1	260,0	195,4
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	180,3	- 253	- 6843	-433,3	-6590	-7023,3	-	-	-

В таблице 2.4 приведены изменения в структуре прибыли.

Таблица 2.4 - Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010/2009	2011/ 2010	2011/ 2009	2010/2009	2011/ 2010	2011/ 2009
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Прибыль (убыток) до налогообложения	369	-111,2	-6474,2	-480,2	6363	-6843,2	-	-	-
в том числе: текущий налог на прибыль	188,7	141,8	368,8	-46,9	227	180,1	75	260	195
чистая прибыль (убыток)	180,3	-253	-6843	-433,3	-6590	-7023,3	-	-	-

2.2.3 Факторный анализ прибыли от продаж

Для проведения факторного анализа прибыли от продаж надо рассчитать прибыль от продаж.

Рр2009 = 7630,2 - 6153 = 1477,2 тыс. руб.

Рр2009 = 7156,3 - 6623,5 = 532,8 тыс. руб.

Рр2009 = 6160 - 7411,8 = - 1251,8 тыс. руб.



Таблица 2.5 - Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж по данным отчета о прибылях и убытках и других учетных данных НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ)

Наименование показателя	Значение показателя, тыс. руб.
	2009 г.	2011 г.
1	2	3
Выручка от реализации продукции	7630,2	6160,0
Себестоимость проданных товаров, услуг	6153,0	7411,8
Прибыль (убыток) от продаж	1477,2	- 1251,8

Методика расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж.

Расчет прироста прибыли от продаж:

- 1251,8 - 1477,2 = - 2729 тыс. руб.

Расчет темпа роста объема продаж:

6160/7630,2 * 100% = 81%

Тогда темп прироста объема продаж составил -19%

Расчет прироста прибыли в связи с уменьшением объема продаж на -19%:

1477,2 * (-19%) = -280,7 тыс. руб.

Итак, влияние первого фактора - изменения объема продаж на уменьшение прибыли от продаж составил -280,7 тыс. руб.

Расчет изменения себестоимости проданных товаров, продукции и услуг.

7411,8 - 6153,0 = + 1258,8 тыс. руб.

Это означает, что прибыль от продаж уменьшится на эту сумму в связи с увеличением себестоимости товаров, продукции (работ, услуг), т.е. второй фактор составит -1258,8 тыс. руб.

Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию, услуги (третий фактор). Сравним объем продаж предыдущего и отчетного годов:

6160 - 7630,2 = - 1470,2 тыс. руб.

Это свидетельствует о том, что продавали продукцию, товары, услуги по более низким ценам и получили в связи с этим убыток - 1470,2 тыс. руб.

Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции (четвертый фактор):

1477,2 - (1477,2 * 0,81) = 280,7 тыс. руб.

Расчеты показывают, что в организации уменьшилась прибыль отпродаж на 280,7 тыс. руб. в связи с изменением структуры продаж.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась только за счет изменения структурны продаж 280,7 тыс. руб.

Остальные факторы - изменение объема продаж, увеличение себестоимости товаров, услуг, а также изменение цен на проданные товары, услуги - привели к понижению прибыли от продаж на общую сумму 3009,7 тыс. руб.

Таблица 2.6 - Результаты факторного анализа прибыли от продаж

Факторы изменения прибыли от продаж	Оценка влияния фактора на изменение прибыли от продаж, тыс. руб. (+,-)
1	2
Общее изменение прибыли от продаж В том числе:	- 2729
Изменение объема продаж	- 280,7
Изменение себестоимости проданных товаров, услуг	- 1258,8
Изменение цен на проданные товары, услуги	- 1470,2
Изменение структурных сдвигов в объеме продаж	+280,7

2.2.4 Факторный анализ прибыли до налогообложения и чистой прибыли

Для проведения факторного анализа прибыли необходимо рассчитать прибыль до налогообложения и чистую прибыль.

расчет прибыли до налогообложения (Рб)

Рб 2009 = 7630,2 - 6153 - 1108,2 = 369 тыс.руб.

Рб 2010 = 7156,3 - 6623,5 - 644 = - 111,2 тыс.руб.

Рб 2011 = 6160 - 7411,8 - 5222,4 = - 6474,2 тыс.руб.

?Рб2010/2009 = -473,9 - 470,5 - 464,2 = - 1408,6 тыс.руб.

?Рб2011/2010 = - 996,3 - 788,3 - 4578,4 = - 6363 тыс.руб.

?Рб2011/2009 = - 1470,2 - 1258,8 - 4114,2 = - 6843,2 тыс.руб.

расчет чистой прибыли (Рч)

Рч 2009 = 7630,2 - 6153 - 1108,2 - 188,7 = 180,3 тыс.руб.

Рч 2010 = 7156,3 - 6623,5 - 644 - 141,8 = - 253 тыс.руб.

Рч 2011 = 6160 - 7411,8 - 5222,4 - 368,8 = - 6843тыс.руб.

?Рч2010/2009 = - 480,2 + 46,9 = - 433,3 тыс.руб.

?Рч2011/2010 = - 6363 - 227 = - 6590 тыс.руб.

?Рч2011/2009 = -6843,2 - 180,1 = - 7023,3 тыс.руб.

Данные таблицы 2.3 показывают, что на снижение прибыли до налогообложения существенное влияние оказали такие факторы, как уменьшение прибыли от продаж (-2729 тыс. руб.) и увеличение прочих расходов (-4114,2), что в конечном итоге привело к уменьшению прибыли до налогообложения на 6843,2 тыс. руб., по сравнению с прибылью от продаж (-2729 тыс. руб.), в связи с чем сумма чистой прибыли (убытка) составила -6843 тыс. руб.

Общее влияние всех факторов на изменение прибыли до налогообложения показано в таблице 2.7.

Общее влияние всех факторов на изменение чистой прибыли (убытка) показано в таблице 2.8.

Таблица 2.7 - Факторы изменения прибыли до налогообложения

Факторы изменения прибыли до налогобложения	Сумма, тыс. руб.
1	2
Общие изменения прибыли до налогообложения в том числе:	- 6843,2
Изменение объема продаж	- 280,7
Изменения себестоимости проданных товаров, услуг	- 1258,8
Изменение цен на товары, продукции	- 1470,2
Изменение структурных сдвигов в объеме продаж	+ 280,7
Итого влияния факторов изменения прибыли от продаж на снижение прибыли до налогообложения	- 2729
Изменение сальдо прочих доходов и расходов	- 4114,2

Таблица 2.8 - Факторы изменения чистой прибыли

Факторы изменения чистой прибыли	Сумма, тыс. руб.
1	2
Общие изменения чистой прибыли в том числе за счет факторов:	- 7023,3
Изменения прибыли до налогообложения	- 6843,2
Изменения суммы налога на прибыль	+ 180,1

Как свидетельствуют данные таблице 2.8, на уменьшение чистой прибыли (убытка) оказали влияние, прежде всего, снижение прибыли до налогообложения на 6843,2 тыс. руб. А также и увеличение налога на прибыль в сумме 180,1 тыс. руб. уменьшило чистую прибыль на 7023,3 тыс. руб.

2.2.5 Факторный анализ рентабельности продаж и затрат

Чтобы провести факторный анализ рентабельности продаж и затрат, для начала нужно рассчитать рентабельность продаж, рентабельность продукции, рентабельность активов, рентабельность собственного капитала, рентабельность производственных фондов.

Рентабельность (убыточность) продукции:

Рп 2009 = 1477,2/6153 = 0,24

Рп 2010 = 532,8/6623,5 = 0,08

Рп 2011 = - 1251,8/7411,8 = - 0,02

Рентабельность (убыточность) продаж:

Рпрод 2009 = 1477,2/7630,2 = 0,19

Рпрод 2010 = 532,8/7156,3 = 0,07

Рпрод 2011 = - 1251,8/6160 = -0,2

Рентабельность (убыточность) активов:

Ра 2009 = 369/7784,5 = 0,05

Ра 2010 = - 111,2/8026,6 = - 0,02

Ра 2011 = - 6474,2/4748,7 = - 0,14

Рентабельность (убыточность) производственных фондов:

Рф 2009 = 180,3/4177,9 = 0,04

Рф 2010 = - 253/4679,7 = - 0,05

Рф 2011 = -6843/3077,9 = - 2,2

Далее необходимо рассчитать рентабельность продаж по прибыли от продаж, по себестоимости, по бухгалтерской и чистой прибыли.

рентабельность (убыточность) продаж по прибыли от продаж (к1р):

к1р2009 = 1477,2 / 7630,2 = 0,19

к1р2010 = 532,8 / 7156,3 = 0,07

к1р2011 = - 1251,8 / 6160 = - 0,2

рентабельность (убыточность) продаж по бухгалтерской (до налогообложения) прибыли (к2р):

к2р2009 = 369 / 7630,2 = 0,05

к2р2010 = - 111,2 / 7156,3 = - 0,02

к2р2011 = - 6474,2 / 6160 = - 1,05

рентабельность (убыточность) продаж по чистой прибыли (к3р):

к3р2009 = 180,3 / 7630,2 = 0,02

к3р2010 = - 253 / 7156,3 = - 0,04

к3р2011 = - 6474,2 / 6160 = - 1,05

рентабельность (убыточность) продаж по себестоимости (кsр):

кsр2009 = 180,3 / 6153 = 0,03

кsр2010 = - 253 / 6623,5 = - 0,04

кsр2011 = - 6474,2 / 7411,8 = - 0,87

Полученные данные сведем в таблицу 2.9 «Коэффициенты рентабельности»



Таблица 2.9 - Коэффициенты рентабельности

Наименование показателя	Значение показателя	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2010/2009	2011/ 2010	2011/ 2009	2010/2009	2011/ 2010	2011/ 2010
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Рентабельность (убыточность) продукции	0,24	0,08	-0,02	-0,16	-0,1	-0,26	33	-	-
Рентабельность (убыточность) продаж	0,19	0,07	-0,2	-0,12	-0,27	-0,39	36,8	-	-
Рентабельность (убыточность) активов	0,05	-0,02	-0,14	-0,07	-0,12	-0,19	-	-	-
Рентабельность (убыточность) производственных фондов	0,04	-0,05	-2,2	-0,09	-1,07	-2,24	-	-	-
Рентабельность (убыточность) продаж по прибыли от продаж	0,19	0,07	-0,2	-0,12	-0,27	-0,39	36,8	-	-
Рентабельность (убыточность) продаж по бухгалтерской (до налогообложения) прибыли	0,05	-0,02	- 1,05	-0,07	-1,03	-1,1	-	-	-
Рентабельность (убыточность) продаж по чистой прибыли	0,02	-0,04	- 1,05	-0,06	-1,01	- 1,08	-	-	-
Рентабельность (убыточность) продаж по себестоимости	0,03	-0,04	-0,87	-0,07	-0,83	- 0,9	-	-	-

Из данных таблицы 2.9 видно, что все показатели рентабельности снижаются и показывают убыточность. Финансовое состояние организации ухудшается.

В 2009 году на 1 рубль затрат приходилось 24 копейки дохода. Но в 2010 году доход уменьшился и стал 8 копеек. А в 2011 году продукция стала не рентабельна, так как перестала приносить доход. Данные отображены на рисунке 2.4.



Рисунок 2.4 - Рентабельность (убыточность) продукции

В 2009 году предприятие получало с одного рубля проданной продукции 19 копеек прибыли. В 2010 году прибыль снизилась до 7 копеек. А в 2011 году организация и вовсе стала получать убытки. Данные отображены на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 - Рентабельность (убыточность) продаж

Так как рентабельность активов показывает сколько приходится прибыли на каждый рубль, вложенный в имущество организации, можно сделать вывод, что активы были рентабельны только в 2009 году. Прибыль составляла 4,7%. А в 2010 и 2011 гг. были лишь убытки. Данные отображены на рисунке 2.6

Рисунок 2.6 - Рентабельность (убыточность) активов

Рентабельность (убыточность) производственных фондов также снижается. В 2010 году уменьшилась на 0,09 и составила -0,05, а в 2011 году еще на 1,07.За весь отчетный период она снизилась на 2,24. Данные отображены на рисунке 2.7.

Рисунок 2.7 - Рентабельность (убыточность) производственных фондов

Таким образом, можно сделать вывод о том, что финансовое состояние организации убыточное. На конец 2011 года убытки составили 6843 тыс. руб.

Факторный анализ прибыли показал, что основными факторами снижения прибыли являются:

уменьшение прибыли от продаж;

увеличение прочих расходов;

уменьшение объема продаж.

Прослеживается отрицательная динамика коэффициентов рентабельности, что также отражает ухудшение состояния предприятия.

методика анализ улучшение финансовый результат



3. Мероприятия по улучшению финансовых результатов НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ)

3.1 Общие методы управления финансовыми результатами деятельности организации

К общим методам управления финансовыми результатами деятельности организации относятся:

планирование прибыли,

распределение прибыли;

управление прибылью на основе организации центров ответственности;

факторный анализ прибыли.

Планирование прибыли - составная часть финансового планирования и важный участок финансово-экономической работы в организации. Прибыль планируют раздельно по видам деятельности организации. В процессе, разработки планов по прибыли важно не только учесть все факторы, влияющие на величину возможных финансовых результатов, и, рассмотрев варианты производственной программы и выбрать наилучшей вариант, обеспечивающий максимальную прибыль.

При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования прибыль планируется на год в рамках текущего финансового плана. Современная ситуация в экономике затрудняет долгосрочное планирование, и организации могут составлять реальные планы прибыли по кварталам. Поскольку планирование прибыли призвано к расчету авансовых платежей по налогу на прибыль и порядку внесения их в бюджет, то составление квартальных планов становится необходимым. Плательщики налога на прибыль заинтересованы в том, чтобы разница между заявленным ими размером авансовых платежей налога и фактическими платежами была минимальной. Однако более важная цель планирования прибыли - определение возможностей организации в финансировании своих потребностей.

Объектом планирования являются планируемые элементы балансовой прибыли, главным образом прибыль от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Основные этапы планирования:

расчет базовых показателей за предшествующий год;

постановка целей хозяйственной деятельности на планируемый год;

прогнозирование индексов инфляции;

расчет плановой прибыли и рентабельности по вариантам;

выбор оптимального варианта.

В качестве базовых показателей используют выручку от реализации продукции, работ, услуг (без налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин), себестоимость реализованной продукции, прибыль от реализации продукции, работ, услуг, прочую прибыль и валовую прибыль, структуру себестоимости (процентное соотношение материальных расходов, заработной платы с начислениями, амортизационных отчислений, прочих расходов), стоимость активов организации на конец года, финансовый рычаг (отношение стоимости всех активов организации к собственному капиталу), рентабельность всего капитала и рентабельность собственного капитала.

Распределение и использование прибыли является важным хозяйственным процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей организации, так и формирование дохода страны. Экономически обоснованная система распределения прибыли в первую очередь должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды организации.

Объектом распределения является балансовая прибыль организации. Под распределением прибыли понимается ее направление в бюджет и по статьям использования в организации. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении организации, структуры статей ее использования находится в компетенции организации.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении организации, подразделяется на две части. Первая часть увеличивает имущество организации и участвует в процессе накопления, вторая часть характеризует долю прибыли, используемой на потребление. Остаток прибыли не использованной на увеличение имущества, имеет резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных расходов.

Нераспределенная прибыль прошлых лет, оставшаяся на накопление, образует фонд накопления. Структура фонда накопления строится в зависимости от источников, а разделение на фонды не является обязательным, но это предпочтительнее с точки зрения эффективности использования и учета. Источники фондов формируют следующие фонды:

амортизационный;

инвестиционный;

резервный;

страховой;

ассоциативный или отраслевой;

пенсионный и прочие.

Амортизационный фонд организации формируется из средств амортизационных отчислений. В организации формируется фонд инвестирования в капитальные вложения или в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. Кроме того, формируются фонды на закупку оборудования, фонды пополнения собственных оборотных средств или их прироста, фонд освоения новой техники и технологий. Формируются специальные фонды для работы на финансовом рынке.

При формировании инвестиционных фондов могут привлекаться как собственные, так и заемные ресурсы. Средства, привлекаемые в инвестиционные фонды, должны учитываться отдельно, каждый фонд создается для определенной цели. Привлечение иностранных инвестиций возможно только для транснациональных корпораций или крупных компаний, т.к. они имеют возможность формировать реальную прибыль и передавать собственнику.

Резервный фонд формируется за счет чистой прибыли. Каждая организация обязана сформировать резервный фонд для покрытия каких-либо расходов в пределах до 25% от уставного капитала. Отраслевые фонды создаются только там, где существует отраслевая структура.

Управление по центрам ответственности является одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное планирование. В рамках данной подсистемы можно оценить вклад каждого подразделения в конечные результаты деятельности организации. Выделение центров финансовой ответственности необходимо при регулировании конечных финансовых результатов на основе оценочных показателей, ответственность за которые несут руководители структурных подразделений организации.

Управление предприятием через центры финансовой ответственности является эффективным инструментом оперативного управления бизнесом. Данная система управления позволяет иметь системную информацию о темпах развития организации, проводить анализ, за счет каких факторов достигнут определенный результат, выявлять какое звено предприятия тормозит его развитие, воздействуя на определенные центры ответственности можно достичь максимального результата и качественно новых результатов [19, с. 132].

Центр финансовой ответственности - это структурное подразделение организации:

осуществляющие операции по оптимизации прибыли;

способное оказывать непосредственное воздействие на рентабельность;

отвечающее перед вышестоящим руководством за реализацию установленных целей и соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов.

Цель системы управления по центрам финансовой ответственности состоит в повышении эффективности управления подразделениями организации на основе обобщения данных о результатах деятельности каждого центра ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретного руководителя.

Наиболее распространенной является классификация центров финансовой ответственности в зависимости от полномочий и ответственности:

центр затрат - это структурное подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты;

центр дохода - это структурное подразделение, которое отвечает только за выручку от продажи продукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом;

центр прибыли - это структурное подразделение, которое ответственно за финансовые результаты своей деятельности;

центр инвестиций - это структурное подразделение, которое несет ответственность за капиталовложения;

центр контроля и управления - это сфера деятельности, несущая ответственность за конкретные виды работ и их результаты.

Управление прибылью на основе ведения центров финансовой ответственности затрагивает работу внутренних структурных служб и подразделений организации, обеспечивающих разработку и принятие управленческих решений по отдельным аспектам формирования, распределения и использования прибыли и несущих ответственность за результаты этих решений.

Целью применения методики управления прибылью по центрам ответственности является оценка, прогнозирование и достижение оптимальной прибыли, рентабельности и эффективности деятельности центров финансовой ответственности и организации в целом.

Факторный анализ: на величину прибыли от реализации продукции оказывают влияние как внутренние, так и внешние факторы. К внешнему воздействию относятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений, система налогообложения, состояние экономики страны. К внутренним факторам можно отнести цены на реализуемую продукцию, заработную плату, конкурентоспособность продукции, эффективность производственного и финансового планирования, компетентность руководства и менеджеров, квалификация работников, технический уровень основных производственных фондов.

Важнейшим фактором, определяющим величину прибыли организации являются цены на продукцию. Цены устанавливаются в зависимости от конкурентоспособности производимой продукции, спроса и предложения аналогичной продукции другими производителями. Уровень цен определяется качеством производимой продукции, зависящим от технического совершенствования ее производства. В структуре цены себестоимость занимает значительный удельный вес. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, а ее рост к падению прибыли. Изменение среднего уровня цен на продукцию и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот [19, с. 154].

Данные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализованной продукции. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли и улучшению финансового состояния организации. Рост объема реализации убыточной продукции влияет на уменьшение суммы прибыли.

Таким образом, величина прибыли от продажи продукции находится под воздействием множества факторов: изменение объема реализации, структуры продукции, отпускных цен на реализацию продукции, цен на сырье, материалы, топливо и энергию, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Проведение факторного анализа прибыли позволяет оценить резервы повышения эффективности производства и принять правильные управленческие решения по использованию производственных факторов.

3.2 Мероприятия по улучшению финансовых результатов НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ)

Одним из основных требований функционирования предприятий в условиях рыночной экономики являются безубыточность хозяйственной и другой деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. Главная задача предприятия, как субъекта рынка, хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Для того чтобы принимать организационно-технические и хозяйственно-управленческие решения по наращиванию прибыли, следует классифицировать факторы изменения прибыли и параметры, количественная оценка которых позволит выявить влияние факторов на этот процесс.

Основными показателями, характеризующие финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий, выступают валовой доход, другие доходы, прибыль, рентабельность.

Прибыль предприятия - основной фактор его экономического и социального развития, и предприятие заинтересовано в том, чтобы в конкурентной борьбе получить максимум прибыли, который необходимо обосновать аналитическими расчетами.

Прибыль на предприятии образуется за счет разницы между поступлениями денежных средств за выполненные работы, оказанные услуги, реализованные материальные средства и ценности и материальными затратами на их производство, расходами на оплату труда и прочими расходами на хозяйственную деятельность с учетом разницы уплаченных и полученных штрафов. Из прибыли производится расчет с бюджетом, погашение кредитов и выплата процентов по ним.

В целом на основе проведенного анализа финансовых результатов деятельности НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ) были получены следующие результаты.

На предприятии в анализируемый период происходило сокращение выручки, чистой прибыли и увеличение себестоимости проданной продукции, что характеризует предприятие с отрицательной стороны.

В целях улучшения финансового результата (прибыли) данного предприятия необходимо провести:

оптимизацию затрат (оценка размеров и структуры, выявление резервов, рекомендации по снижению и др.);

оптимизацию доходов (соотношение прибыли и налогов, распределение прибыли и др.);

реструктуризацию активов (выбор и обеспечение разумного соотношения текущих активов);

обеспечить дополнительные доходы (от непрофильной реализационной и финансовой деятельности, реструктуризации имущественного комплекса - «сброса» излишних видов имущества, основных фондов, долгосрочных финансовых вложений);

совершенствовать расчеты с контрагентами (повышение денежной составляющей в объеме продаж).

Для полноценного и комплексного управления финансовыми результатами необходима постановка эффективной службы финансового менеджмента, поскольку при управлении финансовыми результатами затрагиваются практически все области и это правильно, так как финансовый результат является конечным результатом деятельности всех подразделений компании.

На НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ) отсутствует система контроля за состоянием и эффективностью использования финансовых ресурсов. В связи с этим, можно сделать вывод о неэффективности системы организации управления финансовыми ресурсами на предприятии, что обусловлено совмещением бухгалтерской и финансовой работы специалистами одного отдела. Из всего вышеперечисленного, можно предложить следующее.

Во-первых, для получения максимальной прибыли предприятие должно наиболее полно использовать находящиеся в его распоряжении ресурсы.

Во-вторых, увеличение объема оказываемых услуг снижает издержки на единицу продукции, т.е. затраты на ее изготовление в расчете на единицу продукции снижаются, а следовательно, снижается себестоимость, что в конечном итоге ведет к увеличению прибыли от оказания услуг. Кроме этого, дополнительное оказание рентабельных услуг уже само по себе дает дополнительную прибыль.

Таким образом, при увеличении объема услуг и, соответственно, оказании рентабельных услуг увеличивается прибыль в расчете на единицу продукции, а также увеличивается количество оказываемых услуг, каждая дополнительная единица которой увеличивает общую сумму прибыли. Вследствие этого, увеличение оказываемых рентабельных услуг при условии ее реализации дает значительный прирост объема прибыли. Основные резервы увеличения прибыли предприятия следующие:

при стабильных экономических условиях хозяйствования основной путь увеличения прибыли от реализации продукции состоит в снижении себестоимости в части материальных затрат. В отраслях, ориентированных на конечного потребителя, решающее значение имеют объёмы реализации продукции, определяемые спросом, уровень себестоимости, но без ущерба для качества потребительских товаров;

резервом увеличения балансовой прибыли, может быть прибыль, полученная от реализации основных фондов и иного имущества организации. Если раньше операции, связанные с выбытием основных фондов, не оказывали заметного влияния на финансовые результаты, то теперь, когда организация вправе распоряжаться своим имуществом, имеет смысл освободиться от излишнего и не установленного оборудования, предварительно взвесив, что выгоднее - продать его или сдать в аренду. Другие операции, например безвозмездная передача основных средств организации, не относятся на балансовую прибыль, а возмещаются из чистой прибыли, предназначенной на накопление;

усовершенствование организационной структуры организации, снижение трудовых затрат;

увеличение и разнообразие оказываемых услуг.

Снижение себестоимости также значительно может увеличить получаемую предприятием прибыль, так как одним из факторов снижения себестоимости является увеличение объема выпускаемой продукции.

Немаловажным фактором получения дополнительной прибыли является оптимизация структуры сбыта. При проведении данной оптимизации удельный вес продукции, реализуемой по договорным, более высоким ценам, должен увеличиться до своего максимального уровня. Соответственно, доля продукции, реализуемой предприятием другим организациям по линии взаимозачетов по более низким ценам должна быть как можно ниже.

Также, значительную роль в структуре издержек производства занимает оплата труда. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости оказываемых услуг, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Необходимо также ввести в практику на постоянной основе проведение экономического анализа деятельности предприятия. На основе существующей информационно-аналитической базы необходимо создать отчет, который бы показывал эффективность использования ресурсов предприятия на определенную дату, рассчитанных на основе экономико-финансовых показателей. Периодически его просматривать и анализировать для принятия тактических и стратегических решений.

Выполнение этих предложений значительно повысит получаемую прибыль на предприятии.

Таким образом, реализация рассмотренного комплекса мероприятий, а также системный подход к управлению финансовыми результатами, позволят НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ) повысить эффективность деятельности предприятия, укрепить его позиции на рынке.



Заключение

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками хозяйственного процесса. Поэтому, при решении задачи улучшения финансовых результатов стоит ориентироваться не только на увеличение суммарной прибыли, а на рост деловой и хозяйственной активности предприятия в целом.

Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия.

В первой главе были описаны теоретические основы финансовых результатов деятельности предприятия. В основу положено обоснование необходимости управления прибылью предприятия, поскольку финансовый результат является интегральным показателем всей деятельности фирмы. А также рассмотрен анализ финансовых результатов, как основной инструмент управления прибылью, исследована информационная база анализа финансовых результатов.

Во второй главе представлены методологические аспекты управления финансовыми результатами. Рассмотрены методы, позволяющие проанализировать финансовые результаты предприятия.

Также во второй главе была дана краткая характеристика НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ), выявлены основные источники формирования прибыли исследуемого предприятия, проведен анализ основных показателей прибыли и рентабельности, а также использования финансовых ресурсов предприятия.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Из расчета динамики показателей прослеживается, что и рентабельность продаж и имущества имеют отрицательную динамику, что говорит о неэффективной деятельности предприятия. Также рентабельность активов значительно уменьшилась. Это говорит о том, что предприятие недополучает прибыль от денежных средств, вложенных в основные средства.

В ходе исследования деятельности предприятия НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ) за 2009-2011 года было выявлено следующее:

рост численности персонала предприятия незначителен. Общее число работников предприятия к концу отчетного периода составляет 36 человек;

прослеживается отрицательная динамика выручки и прибыли от реализации предприятия НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ), но при этом увеличение себестоимости;

В третьей главе определены пути повышения эффективности управления финансовыми результатами НОУ ДПО «Мариинская техническая школа» РОСТО (ДОСААФ) на основе анализа, определены пути увеличения прибыли за счет увеличения количества оказываемых услуг, дано экономическое обоснование предполагаемых мероприятий.

Достижение поставленных целей и получение максимального финансового результата при минимальных затратах требует постоянного планирования, прогнозирования, организации, стимулирования, координации и контроля финансового состояния предприятия.

Для улучшения финансовых результатов на объекте исследования предлагается осуществить следующие меро...