Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Использование маржинального анализа в принятие управленческих решений
• 1.1 Методика маржинального анализа
• 1.2 Маржинальный анализ в управлении
• 2. Учет и анализ управленческих решений на основе маржинального анализа в ООО "Ивэнт"
• 2.1 Учет издержек обращения на предприятии и его эффективность
• 2.2 Анализ состава и структуры издержек обращения
• 2.3 Факторный анализ издержек обращения
• 2.4 Использование результатов маржинального анализа
• Заключение
• Список литературы

Введение

Экономический анализ маржинального анализа позволяет выявить возможности более эффективного использования материальных, трудовых, денежных ресурсов и тем самым повысить эффективность торговой деятельности для укрепления конкурентоспособности.

Подходы к проведению маржинального анализа определяются учетной политикой. При этом задачи проведения анализа практически одинаковы, но глубина анализа, количество рассчитываемых показателей различаются.

При анализе:

· использовать информацию об издержках обращения данной организации и организаций - конкурентов;

· учитывать изменение факторов внутренней и внешней среды, влияющих на затраты.

Изучение маржинального анализа в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня затрат.

Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергии и материалов. Совершенствование учета издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.

Торговое предприятие ООО "Ивэнт", на материале которого была выполнена работа, занимается розничной и оптовой торговлей товарами для спорта и отдыха.

Предметом исследования является анализ управленческих решений на основе маржинального анализа.

Основной целью й работы является анализ издержек обращения предприятия, а также выработка рекомендаций по их снижению для укрепления позиций предприятия на рынке.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

определить экономическую сущность издержек обращения, их состав и классификацию;

рассмотреть правила организации учета издержек обращения;

оценить значение результатов анализа издержек обращения;

дать оценку учета издержек обращения на предприятии;

провести анализ состава и структуры издержек обращения;

провести факторный анализ влияния различных аспектов на изменение общей суммы и уровня издержек обращения;

оценить издержки обращения по основным статьям и элементам расходов;

предложить рекомендации по совершенствованию учета издержек обращения и по снижению издержек обращения на предприятии;

описать метод маржинального анализа как одного из возможных для регулирования издержек обращения на предприятии.

1. Использование маржинального анализа в принятии управленческих решений

1.1 Методика маржинального анализа

Маржинальный анализ на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Эту точку также называют "критической", или "мертвой", или точкой "равновесия". В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как BEP (аббревиатура "break-even point"), т.е. точка или порог рентабельности.[11]

Под точкой безубыточности понимается такая выручка и такой объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие всех его затрат и нулевую прибыль, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка. Как только достигнута точка безубыточности, каждая дополнительно проданная единица продукции приносит дополнительную прибыль, равную вложенному доходу на единицу продукции.

При расчете точки безубыточности исходят из принципа линейного наращивания объемов производства и продаж без учета возможностей скачка, например, вследствие сезонности выпуска и сбыта.

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются два способа:

§ графический способ;

§ аналитический способ.

При графическом способе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика. Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки (см. рис. 1.).[6]

Изображенная на рисунке точка безубыточности (порога рентабельности) - это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль.

Рис. 1. График точки безубыточности

Следует обратить внимание на то, что линия выручки от продаж исходит из начала координат, а линия совокупных затрат начинается на вертикальной оси в точке, соответствующей размеру постоянных затрат. Область, где линия выручки от продаж проходит ниже линии совокупных затрат, является областью убытка, соответственно, где выше - областью прибыли. По "клину прибыли" можно судить о норме прибыли: если он, измеренный по вертикали, достаточно узкий, то норма прибыли низкая, если широкий - то норма прибыли высокая.

Графический способ может быть построен и для нескольких видов продукции, причем как для каждого в отдельности, так и для всех вместе. Графики для каждого продукта представляются более информативными. Однако они имеют ограниченное применение в условиях, если предприятие выпускает много продуктов, поскольку возникает проблема распределения косвенных расходов, как постоянных, так и переменных.

При постоянных ценах растущий спрос на продукцию вызывает увеличение валовой выручки. Поскольку средние переменные издержки и предельные затраты остаются практически неизменными до достижения полной загрузки мощностей предприятия, валовые издержки растут в меньшей прогрессии, чем выручка. В точке пересечения они равны друг другу. управление учет маржинальный издержки

При незначительном объеме производства и продаж выручка слишком мала, чтобы покрыть постоянные затраты. Предприятие несет убытки. По мере увеличения сбыта они будут уменьшаться и предприятие достигает такой точки объема, при которой может полностью покрыть свои постоянные и переменные расходы. Когда точка пройдена, предприятие начинает получать прибыль. Ее максимум достигается на пределе использования производственной мощности (при неизменных ценах), после чего затраты круто идут вверх.

Аналитический способ проведения маржинального анализа заключается в расчете следующих показателей:

§ Маржинальный доход;

§ Порог рентабельности продаж;

§ Запас финансовой прочности;

§ Сила операционного риска;

Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

Смысл маржинальной прибыли состоит в следующем. Формирование прямых затрат осуществляется непосредственно по каждому виду продукции. Формирование же накладных расходов осуществляется в рамках всего предприятия. То есть, разница между ценой продукта и прямыми затратами на его производство может быть представлена как потенциальный "взнос" каждого вида продукта в общий конечный результат деятельности предприятия. Или, маржинальная прибыль - это предельная прибыль, которую может получить предприятие от производства и продажи каждого вида продукта.[13]

Различают величину совокупного маржинального дохода:

,

где: МД - совокупная маржинальная прибыль.

и величину удельного маржинального дохода:

,

где: МДЕД -маржинальный доход на единицу продукции.

Существует еще один способ определения величины маржинального дохода. Величина маржинального дохода может быть определена путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия:

,

Порог рентабельности продаж или окупаемость затрат (TR)показывает безубыточность (нулевую ситуацию) деятельности предприятия или такое состояния, когда выручка покрывает все затраты.TR определяется в денежном и натуральном выражении.

Где

УМД=МД/N;

Принимая объем продаж за критический (пороговый) объем реализации получаем следующую формулу:

,

где: QТБ - критический объем реализации в натуральном выражении (объем реализации в точке безубыточности).

При этом разность цены реализации единицы продукции и переменных затрат на единицу представляет собой маржинальную прибыль на денницу продукции. Таким образом количество единиц продукции, которое необходимо продать для достижения точки безубыточности:

,

Для расчета выручки в точке безубыточности находится норма маржинальной прибыли - доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене:

,

где НМД - норма маржинального дохода.

Данный коэффициент показывает какая доля выручки от реализации идет на покрытие постоянных расходов и формирование прибыли.

Выручка, которую необходимо получить для достижения точки безубыточности будет равна:

,

Из формулы следует вывод: чем выше доля переменных затрат в цене реализации продукта, тем выше точка безубыточности. Иначе, чем ниже доля маржинального дохода в выручке, тем больше продукции следует произвести предприятию, чтобы покрыть постоянные затраты и начать получать прибыль. Кроме того процент нормы маржинальной прибыли может быть использован для расчета выручки, которую нужно получить для достижения заданной суммы прибыли от продаж:

,

где NПЛ - выручки, которую нужно получить для достижения заданной суммы прибыли; ППЛ - планируемая сумма прибыли.

Полученная ранее сумма маржинальной прибыли, в свою очередь, используется для расчета объема продаж, которого необходимо достичь для достижения заданной прибыли:

,

где QПЛ - объем продаж, которого необходимо достичь для достижения заданной прибыли.

При многономенклатурном выпуске анализ ассортимента по показателю маржинальной прибыли (так называемый маржинальный анализ) дает возможность определить наиболее выгодные с точки зрения потенциальной прибыльности виды продукции, а также выявить продукцию, которую предприятию не выгодно (или убыточно) производить. Т.е., маржинальный анализ позволяет ранжировать ассортиментный ряд в порядке возрастания "предельной (потенциальной) прибыльности" различных видов продукции и выработать соответствующие управленческие решения относительно изменения ассортимента выпуска.

Аналитический способ позволяет планировать производственную программу на предприятии с учетом коэффициента загрузки мощностей. Зная удельную маржинальную прибыль можно вычислить то количество изделий, которое даст необходимый объем прибыли.

Запас финансовой прочности - это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации:

,(2.12)

где ЗФП - маржинальный запас прочности; NФ - фактическая выручка предприятия.

Запас финансовой прочности в процентах:

, (2.13)

где ЗФП% -запас финансовой прочности в процентах.

Эта величина покажет, на сколько процентов может снизиться объем выпуска и реализации, чтобы избежать убытка.

Чем выше запас финансовой прочности, тем лучше для предприятия. Значение запаса финансовой прочности показывает, если в силу рыночной ситуации выручка сократится менее чем на данную величину маржинального запаса прочности, то предприятие будет получать прибыль, но если более, то окажется в убытке.[17]

Высокий уровень запаса финансовой прочности помогает предприятию проводить маркетинговую политику, позволяющею ему снижать стоимость продукции для поддержания спроса на нее. При этом цена продукции при безубыточной реализации будет равна:

, (2.14)

где ЦТБ - цена продукции при безубыточной реализации.

Проведение маржинального анализа аналитическим способом невозможно без такого важного показателя как операционный рычаг.

Оборотной стороной доходности всегда является риск. В процессе своей деятельности любая организация сталкивается с множеством различных видов риска, но в рамках данной работы нас будет интересовать только один из них - производственный риск. Более обстоятельный анализ риска в рамках маржинального анализа можно провести с помощью операционного рычага.[16]

Операционный рычаг или производственный леверидж (leverage в дословном переводе - рычаг) - это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.

Необходимым условием применения механизма операционного рычага является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат предприятия на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

Уровень операционного рычага рассчитывается как:

, (2.15)

где ОР - уровень операционного рычага.

Вместе с этим показателем при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия используют величину эффекта операционного рычага (левериджа), обратную величине порога безопасности:

(2.16)

либо

, (2.17)

где ЭОР - эффект операционного рычага.

Операционный рычаг показывает насколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1%

Найденное с помощью формулы значение эффекта операционного левериджа в дальнейшем используется для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки предприятия. Для этого используют следующую формулу:

, (2.18)

где N - изменение выручки в %; П - изменение прибыли в %.

Эффект операционного рычага сводится к тому, что любое изменение выручки от реализации (за счет изменения объема) приводит к еще более сильному изменению прибыли. Действие данного эффекта связано с непропорциональным влиянием постоянных и переменных затрат на результат финансово-экономической деятельности предприятия при изменении объема производства.[18]

Сила воздействия операционного рычага показывает степень предпринимательского риска, то есть риска потери прибыли, связанного с колебаниями объема реализации. Чем больше эффект операционного рычага (чем больше доля постоянных затрат), тем больше предпринимательский риск.

Механизм производственного левериджа имеет и обратную направленность - при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет уменьшаться размер прибыли предприятия.

Между производственным левериджем и прибылью предприятия существует обратная зависимость. Чем выше прибыль предприятия, тем ниже эффект производственного левериджа и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что производственный леверидж является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности.

Эффект производственного левериджа проявляется только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного левериджа проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому.[15]

Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения, при необходимости, суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести: существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений; широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность; сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг и другие.

1.2 Маржинальный анализ в управлении

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный (предельный) анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: "издержки - объем производства (реализации) продукции - прибыль" и прогнозировании критической и оптимальной величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу.

Сущность маржинального анализа заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях..

Маржинальный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Поэтому этот анализ невозможен без разделения издержек на постоянные и переменные.

Значения удельных маржинальных доходов для каждого конкретного вида продукции важны для менеджера. Если данный показатель отрицателен, то выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат. Исчисление маржинального дохода позволяет определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль.

В основе маржинального анализа основе лежит деление затрат на переменные и постоянные.

На практике набор критериев отнесения статьи к переменной или постоянной части зависит от специфики организации, принятой учетной политики, целей анализа и от профессионализма соответствующего специалиста.

Практика показывает, что, как правило, предприятия отрасли однономенклатурным производством не ограничиваются, в связи с чем, возникает необходимость проведения маржинального анализа в условиях многономенклатурного производства.

В силу того, что различные виды продукции продаются по различным ценам, имеют разную себестоимость и норму прибыли при многономенклатурном выпуске, маржинальный анализ усложняется. Решение данной проблемы возможно различными путями, в том числе раздельным анализом номенклатуры выпускаемой продукции с определением индивидуальных точек безубыточности по уравнению, которое используется при анализе единственного изделия. В этом случае целесообразно наряду с прямыми переменными затратами непосредственно на конкретный вид продукции относить прямые постоянные затраты (которые явно относятся к данному виду продукции и при прекращении его выпуска исчезают).

Результат анализа безубыточности во многом зависит от структуры затрат, т. е. от соотношения переменных и постоянных составляющих в совокупных затратах. Теория маржинального анализа не дает однозначного ответа на вопрос, каким должно быть наиболее оптимальное (прибыльное) соотношение переменных и постоянных затрат.

При высоких постоянных затратах для достижения точки безубыточности необходим значительный объем продаж, который может быть связан с длительным периодом времени. Положительным моментом является высокий рост прибыли после достижения точки безубыточности. Однако организации с такими характеристиками обладают высокими рисками.

Организации с низкими постоянными затратами и высокими переменными затратами получают более стабильную прибыль, менее рискованны.

Минимизации предпринимательских рисков может способствовать перевод части постоянных расходов в разряд переменных. Иногда у предприятия имеется такая возможность путем замены повременной оплаты труда основных рабочих сдельной формой оплаты труда, привязкой заработной платы сбытовых отделов предприятия к величине объемов продаж и т. д.

При одинаковой сумме затрат уменьшение в ней доли постоянных расходов благоприятно воздействует на финансовую стабильность предприятия: снижается значение точки безубыточности и сила воздействия операционного рычага, возрастает запас финансовой прочности. Производственные риски при этом снижаются, однако деятельность предприятия становится менее эффективной.

Достаточно сложно дать однозначный ответ, какой вариант соотношения постоянных и переменных затрат лучше. Зачастую технологический процесс требует, чтобы постоянные затраты были высокими, а переменные затраты низкими, в этом случае при достижении больших объемов производства и стабильности продаж становится возможным получение высокой прибыли.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) позволяет:

· более точно исчислять влияние факторов на изменение себестоимости продукции (услуг), суммы прибыли, уровня рентабельности и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования себестоимости и финансовых результатов;

· определять критические уровни объема продаж, переменных затрат на единицу продукции, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

· установить зону безопасности (безубыточности) предприятия и оценивать степень ее чувствительности к изменению внешних и внутренних факторов;

· исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

· обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другие с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Важнейший недостаток применения маржинального анализа - условный характер разделения затрат на постоянные и переменные составляющие, что влечет за собой неточность полученных результатов. Кроме того, при многономенклатурном производстве возникает проблема разделения переменных затрат общего характера между отдельными видами продукции.

Существенно затрудняет проведение маржинального анализа отсутствие разбиения затрат в составе накладных расходов по форме 2 "Отчет о прибылях и убытках" на постоянную и переменную составляющие, в связи с чем возникает необходимость использования для решения данной задачи одного из методов, существующих в теории экономического анализа, например:

· статистический метод корреляции (графический);

· метод высшей и низшей точки;

· метод наименьших квадратов.

Другим недостатком применения маржинального анализа является проблема распределения косвенных постоянных затрат, относящихся на деятельность организации в целом.

Возможно, имеет смысл при анализе каждого конкретного продукта не распределять косвенные расходы, а планировать выпуск исходя из оптимального структурного распределения выпускаемой продукции с дальнейшим анализом достаточности полученной выручки для покрытия постоянных расходов.

Вторым возможным решением может быть развитие предыдущего варианта, т. е. оптимальную структуру соотношения выпускаемой продукции в общем объеме выпуска принимают за условное единственное изделие (пакет из многономенклатурного выпуска). В долевом соотношении определяется цена пакета и переменные затраты, постоянные затраты известны. Существенный недостаток метода: структура пакета считается неизменной, что в условиях современного рынка маловероятно. Возможное решение - проведение анализа для нескольких наиболее вероятных долевых соотношений продукции в пакете с учетом возможных изменений ценовой политики, расширения производственных площадей и т. д.

Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Маржинальный доход (прибыль) - это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами.

Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия - это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.

Маржинальный анализ предприятия позволяет предпринимателю, руководству предприятия достоверно оценить текущую ситуацию и перспективы.

В рамках анализа оценивается эффективность использования денежных ресурсов, капитала. Обязательный раздел анализа - изучение состава и источников доходов и направлений расходов фирмы, рассмотрение объемов продаж товаров и услуг, себестоимости реализованной продукции с выделением валовых, постоянных и переменных издержек. Должны быть выделены и оценены показатели прибыли и рентабельности, выявлены тенденции их динамики.

Анализ итогового баланса фирмы дает представление о ее финансовом положении на конец истекшего периода, оценку собственного капитала, его объемов, динамики и структуры.

2. Учет и анализ управленческих решений на основе маржинального анализа в ООО "Ивэнт"

2.1 Учет издержек обращения на предприятии и его эффективность

Объектом исследования работы выступает торговая фирма ООО "Ивэнт", зарегистрированная МРП 22 января 1993 года, свидетельство № 534266.

Форма собственности - частная.

Уставный капитал- 9000 руб.

Количество учредителей- 3, в т.ч. физических лиц-3.

Единоличный исполнительный и распорядительный орган общества - Генеральный управляющий, избирается общим собранием сроком на 1 (один) год.

Вид деятельности - оптово-розничная торговля товарами для спорта и отдыха.

Cпортивная одежда давно превратилась в самостоятельное и очень мощное направление модной индустрии. Традиционные спортивные марки одинаково подходят и для спортивной активности, и для повседневной носки.

Одежда ориентируется на широкого потребителя, теряет черты "профессиональности". Дизайн и стиль в спорте становятся не менее важными, чем технические характеристики. Престиж, традиции вместе с особой креативностью дизайна позволили спортивному стилю в одежде стать одинаково успешным и в спортивной среде, и среди модников, активно использующих элементы спортстайла. Классические модели, созданные около двадцати лет назад, продолжают выпускаться и по сей день, прекрасно продаваясь и попадая в гардероб самых разнообразных людей.

Группа компаний ООО "Ивэнт" на рынке спортивного инвентаря и спортивно-оздоровительных услуг с 1992 г. За это время она стала лидером спортивного рынка, что подтверждено наградами многих международных выставок-ярмарок.

Основные направления деятельности ООО "Ивэнт":

1. Оптово - розничная торговля спорттоварами.

Розничная торговля. Сеть спортивных магазинов представляет более 3000 наименований товаров (от дешевых до элитных). Консультанты-эксперты всегда готовы помочь сделать правильный выбор. В магазинах действует собственная дисконтная система.

Оптовая торговля. Отлажены поставки от крупных производителей России и мира, отработаны схемы логистики. Развита широкая региональная сеть клиентов, которым предлагается качественная продукция, реальные сроки поставки, лучшие цены.

Оптовые поставки спорттоваров осуществляются по следующим группам:

· товары для зимних видов спорта

· инвентарь для баскетбола, волейбола, футбола

· инвентарь для тенниса и бадминтона

· инвентарь для игр

· инвентарь для тяжелой атлетики

· инвентарь для карате, дзю-до, таэквандо

· товары для бокса, гимнастики, атлетики

· тренажеры отечественные и импортные

· массажеры

· мячи

· роликовые коньки и аксессуары

· измерительные приборы

· водный спорт

· лодки и аксессуары

· товары для рыбной ловли

· бильярды и принадлежности

· надувные игрушки

· одежда для спорта

· спортивная обувь

· велотовары и запчасти

· туристические товары

2. Прокат и ремонт.

Профессиональные сервис-центры - теннисный, лыжный, велосипедный - оказывают услуги по ремонту и гарантийному обслуживанию спортинвентаря и оборудования. Работают прокаты горных и беговых лыж, велосипедов, пляжный прокат.

Проводятся и спонсируются соревнования по велокроссу, теннису, горнолыжные фестивали. Тесная взаимосвязь всех направлений позволила создать динамично развивающуюся модель диверсифицированного бизнеса, устойчивую к негативным воздействиям.

2.2 Анализ состава и структуры издержек обращения

Для анализа издержек обращения предприятия в качестве базисных данных взяты показатели предшествующего года.

Поведение общих издержек обращения будет определяться поведением издержек обращения переменных, т.к. издержки постоянные с увеличением объемов оборота будут стремиться к нулю.

Характер изменения переменных издержек обращения от изменения объема продаж характеризуется коэффициентом реагирования издержек:

Таблица 1. Состав издержек обращения по степени зависимости от объема оборота, тыс. руб.

Постоянные издержки обращения, сумма которых мало зависит от объема оборота, а уровень зависит (снижается или повышается)	Сумма	Переменные издержки обращения, сумма которых зависит от объема оборота, а уровень не изменяется	Сумма
	предшествующий год	отчетный год		предшествующий год	отчетный год
1. Расходы на оплату труда (50%)	816,3	990,2	1. Расходы на оплату труда (50%)	816,3	990,2
2.Отчисления на социальные нужды (50%)	316,7	384,2	2.Отчисления на социальные нужды (50%)	316,7	384,2
3.Амортизация основных средств	192,9	188,2	3. Транспортные расходы	356,4	434,8
4.Расходы на аренду и содержание зданий и сооружений, оборудования, инвентаря	373,2	439,1	4.Затраты по оплате процентов за пользование займом	41,9	41,0
5. Расходы на рекламу	2,52	3,9	5.Расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров	0,84	4,8
6. Ремонтный фонд	-	2,9	6. Потери товаров	21,8	15,4
7. Прочие расходы (50%)	283,7	254,6	7.Отчисления в фонд подготовки кадров	50,3	50,7
			8.Внутрихозяйственные отчисления	85,1	107,1
			9. Отчисления в фонд развития	234,8	279,9
			10.Прочие расходы (50%)	283,7	254,6
Итого	1985,32	2263,1	Итого	2207,84	2562,6

По характеру изменения переменные издержки могут быть:

· пропорциональные (изменяются в той же пропорции, что и оборот);

· дегрессивные (изменяются в относительно меньшей пропорции, чем оборот;

· прогрессивные (изменяются в относительно большей пропорции, чем оборот).

По данным исследуемого предприятия оборот торговли изменялся более быстрыми темпами (125,2 %), чем издержки обращения переменные (116%), поэтому коэффициент реагирования затрат < 1 (116 / 125,2 = 0,93), что свидетельствует о дегрессивном характере изменения затрат.

Следует заметить, что расчет данного показателя имеет важное значение как для итогового, так и оперативного анализа издержек обращения, а также может служить базой для их планирования.

Абсолютное отклонение представляет собой разницу между фактическими и базисными издержками обращения.

По ООО "Ивэнт" оно составило 632,6 тыс. руб. (4825,7- 4193,1). Увеличение суммы затрат происходило более интенсивно, чем увеличение объема оборота, что послужило причиной снижения уровня затрат на 1,68%.

Относительное отклонение рассчитывается путем умножения размера изменения уровня издержек обращения на фактический объем оборота торговли.

В нашем случае оно составило 422,9 тыс. руб. (- 1,68 * 25173 / 100).

2.3 Факторный анализ издержек обращения

Основными факторами, влияющими на издержки обращения, являются:

· объем оборота розничной торговли;

· структура оборота розничной торговли;

· уровень цен на потребительские товары;

· каналы продвижения товаров (звенность товародвижения);

· размещение оборота по структурным подразделениям организации и др.

Объем оборота розничной торговли

Рост объема оборота приводит к увеличению абсолютной суммы издержек обращения, но снижает их уровень, и наоборот. Это вызвано различной степенью зависимости издержек от объема оборота и делением их, соответственно, на постоянные и переменные.

Чтобы рассчитать влияние изменения объема оборота, необходимо найти разницу между скорректированным уровнем постоянных издержек и базисным.

Таким образом, увеличение объема оборота создало предпосылки для снижения издержек обращения на 1,98 % к обороту, или на сумму 498,4 тыс. руб.

Последовательность расчетов

Разделив издержки на постоянные и переменные, определяем их уровень в базисном периоде (предшествующий год): 9,87 % и 10,98 %.

Так как постоянные издержки мало изменяют свою сумму с изменением оборота, то пересчитывается базисная сумма издержек постоянных на фактический оборот - получается уровень постоянных издержек скорректированный, в размере 7,89 % (1985,32 / 25173 * 100). Уровень переменных издержек остается неизменным, так как условно считается, что их сумма изменяется пропорционально обороту и, исходя из этого, определяются скорректированные переменные издержки обращения в сумме 2764,0 тыс. руб. (25173 * 10,98 / 100).

3. Определяем общий размер издержек в пересчете на фактический объем оборота:

1985,32 + 2764 = 4749,32 тыс. руб. или 18,87 % к обороту (4749,32 / 25173 * 100).

4. Рассчитываем размер влияния объема оборота на изменение общего уровня издержек обращения:

· по постоянным издержкам: 7,89 - 9,87 = -1,98%;

· по общим издержкам: 18,87- 20,85 = -1,98%;

· относительная сумма снижения составит 498,4 тыс. руб. (- 1,98 * 25173 / 100).

Таблица 2. Расчет влияния изменения объема продаж на уровень издержек, тыс. руб.

Издержки обращения	Предшествующий год	Предшествующий год в пересчете на фактический оборот	Влияние объема оборота
	сумма	уровень, %	сумма	уровень, %	сумма относит.	уровень, %
Постоянные	1985,32	9,87	1985,32	7,89	-498,4	-1,98
Переменные	2207,87	10,98	2764,00	10,98	-
Всего	4193,1	20,85	4749,32	18,87	-498,4	-1,98
Оборот торговли	20111	х	25173	х	5062,0	х

Данный фактор оказывает влияние на изменение уровня издержек обращения опосредованно, через изменение объема продаж: на те статьи, сумма которых не зависит от стоимостного выражения оборота. С увеличением цен уровень издержек снижается, с уменьшением - увеличивается.

Чтобы рассчитать размер влияния цен на уровень издержек обращения, необходимо из фактического уровня независимых от изменения цен издержек вычесть их скорректированный уровень.

Последовательность расчетов

Сумма издержек обращения, независимых от изменения цен составляет 2263,1 тыс. руб., которые занимают 46,9% всех издержек обращения.

Пересчитываем фактический оборот в сопоставимые с прошлым годом цены, исходя из индекса цен - 1,2.

25173 / 1,2 = 20977,5 тыс. руб.

3. Определяем уровень издержек обращения, независимых от изменения цен:

а) к фактическому обороту: 2263,1 / 25173 * 100 = 8,99 %

б) к сопоставимому обороту (скорректированный уровень): 2263,1 / 20977,5 * 100 = 10,79 % (таким был уровень издержек, если бы цены не менялись).

4. Рассчитываем размер влияния изменения цен на издержки обращения:

в % к обороту: 8,99 - 10,79 = - 1,80 %;

в сумме: 1,80 * 25173 : 100 = - 453,1 тыс. руб.

То есть рост цен в 1,2 раза вызвал снижение уровня издержек обращения на 1,8 % к обороту, или на 453,1 тыс. руб.

Если учесть, что объем продаж возрос за счет роста цен, а размер влияния роста цен на издержки 1,8 % к обороту, то за счет физического объема реализации издержки снизилась на 0,18 % к обороту [-1,98 - (-1,8)], или на 45,3 тыс. руб.

Структура оборота торговли

Издержкоемкость реализации отдельных групп товаров, изменение структуры оборота оказывают существенное влияние на изменение уровня издержек обращения по организации.

Учет этого фактора позволяет правильно оценить результаты деятельности организации по снижению затрат.

Расчет влияния данного фактора осложняется тем, что в организациях отсутствуют потоварные размеры издержек обращения. Но есть возможность определить их условный уровень, который рассчитывается как разница между уровнем торговой надбавки (без НДС) и уровнем рентабельности по организации.

Для расчета влияния структуры оборота используется метод процентных чисел (табл.3).

Таблица 3. Издержки обращения по товарным группам за отчетный год, в %

Товарные группы	Структура оборота	Издержкоемкость (условная)	Скорректированные процентные числа
	Предшествующий год	Отчетный год	Предшествующий год	Отчетный год
А	1	2	3	4	5 = 2*3
Непродовольственные товары (товары для спорта и отдыха)	85,3	82,1	19,86	17,46	1630,5
Продовольственные товары (спортивное питание)	14,7	17,9	26,59	27,01	475,96
Итого	100	100	20,85	19,17	2106,46

Последовательность расчетов:

Рассчитываем скорректированные процентные числа путем умножения фактической структуры оборота на уровень издержек обращения (условный) по товарным группам в предшествующем году.

Определяем скорректированный уровень издержек обращения по организации - путем деления суммы процентных чисел на 100%:

2106,46 : 100 = 21,06 % - таким был бы уровень издержек обращения, если бы структура оборота изменилась, а издержкоемкость по отдельным группам товаров осталась на уровне прошлого года.

3. Рассчитываем размер влияния структуры оборота и издержкоемкости по группам товаров на изменение уровня издержек обращения:

· Отклонение фактического уровня издержек обращения от базисного: 19,17 - 20,85 = 1,68 %.

· Влияние структуры оборота: 21,06 - 20,85 = +0,21% к обороту, или в сумме 52,9 тыс. руб. (+0,21 * 25173 : 100).

· Влияние издержкоемкости отдельных групп товаров

· 19,17-21,06 = -1,89% к обороту, или в сумме 475,8 тыс. руб. (- 1,89 * 25173 : 100).

· Совокупное влияние факторов (для проверки) +0,21+ (- 1,89) = - 1,68 %.

Таким образом, можно сказать, что в результате изменений в структуре оборота уровень издержек обращения возрос на 0,21% к обороту - за счет увеличения доли продовольственных товаров, более издержкоемких.

Снижение издержкоемкости непродовольственных товаров (в большей мере, чем ее рост по продовольственным товарам) привело к снижению уровня затрат на 1,89% к обороту.

Размещение оборота по структурным подразделениям организации

Увеличение доли более издержкоемких подразделений приводит к увеличению издержек обращения.

Принцип расчета размера влияния данного фактора на издержки обращения такой же, как и предыдущий (структуры оборота). Только вместо уровня издержек обращения по товарной группе берут уровень издержек обращения по каждому подразделению, входящему в состав организации, и указывают долю подразделений в объеме продаж.

Каналы продвижения товаров (звенность товародвижения)

Чем больше звеньев пройдет товар, тем больше расходов несет организация. Расчет влияния данного фактора производят для торговой системы, осуществляющей и оптовую, и розничную реализацию товаров, при условии, что учет издержек ведется раздельно.

Последовательность расчетов

1. Определяем коэффициенты оптово-складской звенности как процентное отношение оптово-складского оборота к розничному и их изменение.

Для расчетов примем коэффициент оптово-складской звенности прошлого года в размере 15,182 %, отчетного - 16,709 %.

Как видим, произошло усложнение звенности товародвижения на 1,527 % (16,709-15,182).

2. Рассчитываем сумму излишнего завоза товаров в оптовое звено (если звенность усложнилась) или недостающего завоза товаров (если звенность снизилась). В нашем случае сумма излишнего завоза товаров составила 384,4 тыс. руб.: 25173 * 1,527 / 100

3. Определяем сумму расходов, связанную с изменением завоза товаров или недоввозом их в оптовое звено.

Для этого необходимо знать по оптовому звену уровень переменных расходов (9,8 %) и умножить его на сумму недостающего (излишнего) завоза товаров.

В нашем случае излишний завоз товаров вызовет дополнительные расходы в оптовом звене на 37,7 тыс. руб.: 384,4 * 9,8 : 100.

4. Выявляем размер влияния звенности товародвижения на изменение уровня издержек обращения по торговой системе: 37,7 / 25173 * 100 = 0,15 %.

Следовательно, усложнение звенности привело к увеличению уровня затрат на 0,15 % к обороту или на 37,7 тыс. руб.

Методика расчета влияния изменения тарифов

1. Определяем транспортные расходы на полугодие:

I полугодие - без повышения тарифов: 434,8 * 40% = 173,9 тыс. руб.

II полугодие - после повышения тарифов: 434,8 * 60% = 260,9 тыс. руб.

2. Определяем расходы на транспортировку во II полугодии по тарифам I полугодия: 260,9 : 1,3 = 200,7 тыс. руб.

3. Определяем расходы за год (без изменения тарифа - скорректированные): 173, 9 + 200,7 = 374,6 тыс. руб.

4. Рассчитываем размер влияния тарифов на транспортировку товаров:

а) 434,8 - 374,6 = 60,2 тыс. руб.;

б) 60,2 : 25173 * 100 = +0,24 % к обороту.

Чтобы рассчитать влияние изменений ставок арендной платы и услуг по содержанию помещений и других средств на изменение уровня издержек обращения по статье, можно использовать следующий вариант - на основе изменения услуг по видам расходов.

1. Определяем расходы фактические:

по аренде 439,1 * 28 : 100 = 122,95 тыс. руб.

на услуги 439,1 * 72 : 100 = 316,15 тыс. руб.

2. Определяем расходы скорректированные:

по аренде 122,95 : 1,058 = 116,21 тыс. руб.

на услуги 316,15 : 1,15 = 274,91 тыс. руб.

3. Рассчитываем размер влияния изменения тарифов и ставок:

по аренде 122,95 - 116,21 = -6,74 тыс. руб.

на услуги 316,15-274,91 = +41,24 тыс. руб.

Всего 6,74 + 41,24 = + 47,98 тыс. руб. приблизительно + 48,0 тыс. руб., или + 0,19% к обороту.

Если организация пользуется заемными средствами, то необходимо рассчитать, какое влияние на изменение расходов по статье "Затраты по оплате процентов за пользование займом" оказывает изменение процентных ставок за кредиты и займы. Особенно важно это в условиях нестабильной экономики.

За отчетный год процентная ставка банка снизилась, в среднем, на 44% (с 32 до 18% годовых). Чтобы определить размер влияния этого изменения по статье, проводится расчет:

1. Определяем индекс изменения процентной ставки:

100 - 44 = 56% = 0,56.

2. Рассчитываем скорректированный уровень расходов (без учета изменений по процентным ставкам): 0,16 : 0,56 = 0,29% (таким был бы уровень расходов по статье, если бы размер ставки не изменился).

3. Размер влияния изменения процентных ставок: 0,16 - 0,29 = -0,13% к обороту, или - 32,7 тыс. руб. (- 0,13 * 25173 /100).

Следовательно, за счет снижения процентных ставок банка уровень издержек обращения снизился на 0,13 % к обороту, или на 32,7 тыс. руб.

На размер издержек обращения оказывает влияние эффективность использования средств, вложенных в запасы. С замедлением их оборота расходы увеличиваются, с ускорением - снижаются.

Для определения размера влияния на уровень издержек обращения скорости обращения вложенных средств необходимо сравнить скорректированный уровень затрат с базисным.

Скорректированный уровень затрат определяется путем деления базисного уровня издержек обращения на базисную оборачиваемость средств и умножения полученного результата на фактическую оборачиваемость.

В табл. 4 показан расчет влияния оборачиваемости средств на уровень издержек обращения.

Таблица 4. Расчет влияния оборачиваемости средств на уровень издержек обращения, в процентах

Статьи расходов	Уровень издержек обращения	Скоррект. уровень	Отклонение (+,-)
	Предшеств. год	Отчетный год		Отчетного уровня от предшествующего	Скорректиров. уровня от предшествующего
				%	В сумме	%	В сумме
А	1	2	3	4=2-1	5	6 = 3-1	7
Транспортные расходы	1,77	1,73	1,92	-0,04	-10,1	+0,15	+37,8
Затраты по оплате % за пользование займом	0,21	0,16	0,23	-0,05	-12,6	+0,02	+5,03
Расходы по хранению, подработке, подсортировке	0,004	0,02	0,004	+0,016	+4,03	-	-
Потери товаров	0,11	0,06	0,12	-0,05	-12,6	+0,01	+2,52
Итого по указанным статьям	2,04	1,97	2,27	-0,124	-31,2	+0,18	+45,3
Оборот торговли	20111	25173	х	х	+5062	х	х

Последовательность расчетов:

1. Определяем скорректированный уровень издержек обращения по статьям:

транспортные расходы: 1,77 * 26 / 24 = 1,92 % - таким был бы уровень, если бы оборачиваемость составила в предшествующем году 26 дней, а не 24, и т. д. по всем статьям.

2. Находим отклонение:

а) отчетного года от предшествующего:

1,73-1,77 = -0,04%.

-0,04 * 25173 : 100 = -10,1 тыс. руб.;

б) скорректированного уровня от предшествующего:

1,92-1,77 = +0,15%

+0,15 * 25173 : 100 = + 37,8 тыс. руб.

Следовательно, замедление оборачиваемости на 2 дня вызвало увеличение транспортных расходов на 0,15% к обороту, или на 37,8 тыс. руб., и т. д. по всем статьям.

3. Находим общий размер влияния изменения оборачиваемости средств на издержки обращения:

2,27-2,094= +0,18%

+ 0,18 * 25173 : 100 = +45,3 тыс. руб.

Результаты анализа позволяют сделать вывод, что замедление оборачиваемости средств вызвало увеличение уровня издержек обращения на 0,18%, или на 45,3 тыс. руб.

После проведения факторного анализа издержек обращения рекомендуется определить размер влияния факторов, вызвавших уменьшение или увеличение расходов.

Размер влияния факторов, вызвавших увеличение расходов, можно рассматривать как вероятный резерв снижения издержек. Это нужно учитывать при рассмотрении причин, приведших к увеличению издержек обращения.

Результаты факторного анализа издержек обращения представлены в табл. 6.

Прочие факторы: -1,68 - (- 1,14) = -0,54 % к обороту, или 135,9 тыс. руб. (-0,54 * 25173 / 100).

Оценка влияния факторов на издержки обращения позволяет сделать следующие выводы.

Во-первых, снижение уровня издержек обращения обеспечено за счет увеличения объема продаж в действующих ценах. Рост цен привел к снижению уровня расходов.

Во-вторых, за счет факторов торгово-организационных (структура оборота, оборачиваемость средств, звенность товародвижения), то есть характеризующих уровень хозяйствования, произошло увеличение уровня издержек обращения.

В-третьих, все факторы внешней среды (за исключением изменений в процентных ставках банка и роста цен) привели к росту уровня издержек обращения.

Таблица 5. Влияние факторов на изменение издержек обращения

Факторы	Размер влияния
	В % к обороту	В сумме, тыс. руб.
1. Объем оборота в т.ч. за счет изменения: Цен на потребительские товары Физического объема продаж	-1,98 -1,8 -0,18	-498,4 -453,1 -45,3
2. Структура оборота	+0,21	+52,9
3. Оборачиваемость средств	+0,18	+45,3
4. Звенность товародвижения	+0,15	+37,7
5. Изменение тарифов	+0,24	+60,2
6. Изменение стоимости услуг	+0,19	+48,4
7. Изменение процентных ставок банка	-0,13	-32,7
Итого по указанным факторам	-1,14	-287,0
Прочие факторы	-0,54	-135,9
Общее изменение издержек обращения	-1,68	-422,9

2.4 Использование результатов маржинального анализа

Для перехода на качественно новый уровень управления необходимо максимально полно обосновать управленческие решения и четко оценить их эффективность на всех уровнях управления.

Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат, объема и структуры реализованной продукции сказывается на финансовых результатах предприятия. Простым и весьма точным способом определения взаимозависимости, взаимосвязи между этими категориями является маржинальный анализ. Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, позволяет дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать производственные решения.

По сути, маржинальный анализ представляет собой систему планирования и контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе учета сокращенной себестоимости, то есть только переменных затрат на единицу продукции либо вид деятельности. Основным преимуществом маржинального анализа по сравнению с используемой калькуляцией полной себестоимости, является большая обоснованность принятия управленческих решений.

Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Разработан в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко, а позднее - А.П. Зудилиным [40, с. 85].

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресурсов на производство и реализацию продукции (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.). Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого и обслуживающего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом.

В отличие от переменных постоянные затраты при спаде производства и уменьшении выручки от реализации продукции не так легко снизить. И в эти периоды предприятие должно в тех же размерах начислять амортизацию (если при этом не распродается оборудование), выплачивать проценты по ранее полученным ссудам, платить заработную плату, так как массовое увольнение лишней численности работников - дело очень сложное.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации продукции, для которого определялись эти расходы. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Поэтому списание постоянных затрат в зарубежной практике рассматривается как одно из направлений распределения доходов.

Большое значение имеет точное определение суммы постоянных и переменных затрат, так как от этого во многом зависят результаты маржинального анализа. Для этой цели используются разные методы: алгебраический, графический, статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе, содержательный, построенный на основе анализа каждой статьи и элементов затрат.

Итак, маржинальный анализ необходим в первую очередь самому предприятию для выявления сильных и слабых сторон своей деятельности, определения приоритетных направлений развития, в том числе тех, реализация которых либо затруднительна, либо вовсе невозможна без государственной поддержки.

...