Сущность и назначение управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сущность и назначение управленческого учета

1. Сущность и роль управленческого учета

В Методических рекомендациях по организации и ведению управленческого учета, разработанных и утвержденных Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации, под управленческим учетом понимается процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и представления финансовой и производственной информации, на основании которой руководством предприятия принимаются оперативные и стратегические решения.

Это определение соответствует международным стандартам и наиболее полно характеризует сущность и назначение учета для управления предприятием. Согласно такому подходу, управленческий учет охватывает всю систему формирования и использования информации для управления бизнесом в целом, включая стратегическое управление, оценку деятельности организации, ее подразделений и функциональных блоков, планирование и контроль хозяйственной деятельности, обеспечение оптимального использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Система бухгалтерского учета при этом входит в управленческий учет в той части, в которой ее данные используются для внутреннего управления компанией.

При разработке, внедрении и осуществлении управленческого учета ведущая роль принадлежит его информационной базе, основой которой является бухгалтерский учет, имеющий четко определенную систему, унифицированные правила, квалифицированный и ответственный персонал.

В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия.

В российской практике чаще управленческий учет рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

Сущность управленческого учета заключается в обеспечении внутренних пользователей информацией о затратах, доходах, процессах нормирования, контроля и анализа, систематизируя ее на контрольных счетах или в свободных ведомостях для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений.

Объектом управленческого учета является хозяйственная операция - простейшее событие, вызывающее изменение потребления и, соответственно, воспроизводства ресурсов. Из набора хозяйственных операций складываются все процессы, т.е. именно они определяют деятельность предприятия. Таки образом, структуризация деятельности по уровням «бизнес-процесс-подпроцесс-элемент процесса…» должна быть доведена до нижнего уровня «хозяйственная операция».

Управленческий учет хозяйственной операции должен осуществляться одновременно как по ее результату (воспроизведенным ресурсам), так и по ресурсам, использованным для достижения этого результата. Только в этом случае возможны проведение эффективной оценки реализации данной хозяйственной операции и принятие соответствующих управленческих решений.

Разные цели управленческого и бухгалтерского учетов обуславливают различия в способах их достижения (несхожие принципы, методология, алгоритмы и периодичность обработки данных, формы выходных документов). Например, на основании данных о потреблении материальных ресурсов (управленческая отчетность) в бухгалтерии проводится их списание (бухгалтерская отчетность), но суммы потребления и списания по календарному периоду могут не совпадать - таково решение бухгалтерии в целях минимизации налогообложения.

Управленческий учет включает в себя финансовый учет в той степени, в какой менеджмент использует финансовую отчетность в управлении текущими операциями и в планировании. Однако управленческий учет выходит за рамки финансового. Он предоставляет дополнительную информацию и отчеты для руководства. Одними из наиболее очевидных отличий являются широкое применение в управленческом учете количественных физических показателей - штук, тонн, киловатт и т.д., и, как следствие, стоимостная оценка доходов или расходов на единицу количественного показателя.

В отличие от бухгалтерского учета, который ведется на предприятии в соответствии с законодательством, управленческий учет служит исключительно для принятия управленческих решений. Преимуществами системы управленческого учета являются:

- она создана для конкретного предприятия;

- система достаточно гибкая и легко адаптируется к изменениям в процессах, связанных с основной деятельностью;

- включает как финансовые, так и натуральные показатели;

- позволяет составлять промежуточную отчетность, которая используется для более эффективного решения повседневных задач.

Построение системы управленческого учета в организации заключается в формировании набора формализованных процедур, обеспечивающих менеджеров всех уровней информацией, полученной как из внутренних, так из внешних источников, для принятия своевременных и эффективных решений в рамках своей компетенции.

Внедрение системы управленческого учета является эффективным как для малых, так и для крупных предприятий. Различия заключаются лишь в массивах данных и конечных показателях, при этом принципы построения системы остаются едиными для всех. Так, любого руководителя (как крупного холдинга, так и малого предприятия) интересуют статистика продаж, предпочтения покупателей, оборачиваемость товара, т.е. анализ проводится независимо от масштабов деятельности, только в крупной компании при принятии решения о продвижении конкретного товара будут выбирать из тысяч позиций, а в малой - из ста. При этом неправильный выбор негативно отразится на обеих компаниях.

Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учета.

Рисунок 1. Подсистема управленческого учета

В практике управленческого учета на Западе два варианта связи управленческой и финансовой бухгалтерии. Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами имеет место интегрированная (монистическая) подсистема учета на предприятии. Если подсистема управленческого учета автономная, замкнутая, используются парные контрольные счета одного и того же наименования, т.е. отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны.

Становление управленческого учета базируется на основе калькуляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство текущих, будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах.

Важными элементами управленческого учета являются оперативность и аналитичность информации. В составе управленческого учета информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается в целях наиболее своевременного и четкого отражения результатов деятельности подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Также информация, необходимая для принятия оперативных управленческих решений, обобщается и детализируется в соответствии с потребностями управления и формируется с учетом задач перспективного развития предприятия.

Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от продаж продукции, предоставленных услуг или выполненных работ.

В соответствии с международными стандартами информация управленческого учета может быть представлена как в стоимостном, так и в натурально-вещественном выражении, в ней допустимы приблизительные и примерные оценки.

При определении роли управленческого учета необходимо исходить из того, что управленческий учет имеет своей задачей упорядочение потока входной и выходной информации в соответствии с потребностями системы управления, включая управление, как самим предприятием, так и его структурными подразделениями. При этом взаимодействие управляющей и управляемой систем можно изобразить следующей схемой.

Рисунок 2 - Структура взаимосвязи управляющей и управляемой систем посредством управленческого учета

Управляющая система взаимодействует с управляемой через функциональные отделы и службы управления предприятия. Обратная связь с управляемой системой осуществляется посредством информации управленческого учета, которая через коммуникационные каналы попадает к работникам управления. На основании полученной информации принимаются управленческие решения, воздействующие на управляемую систему. Таким образом, в управленческом учете проявляется замкнутый управленческий цикл.

2. Принципы, функции и задачи управленческого учета

В зависимости от конкретных потребностей принципы организации управленческого учета предприятие определяет самостоятельно. При этом предприятие свободно в выборе методов его ведения. Подробные, детальные отчеты в управленческом учете могут составляться ежемесячно, а по отдельным видам деятельности, центрам ответственности - еженедельно, ежедневно, а иногда - немедленно.

Ключевые принципы управленческого учета - это подход с точки зрения эффективности, использование различных затрат для разных целей, соответствие целям функционирования предприятия и текущим задачам бизнеса, учет влияния поведенческих аспектов при информационном обеспечении решений.

Рассмотрим основные принципы, лежащие в основе управленческого учета.

Принцип обособленности требует индивидуального рассмотрения каждого экономического субъекта. Т.е. при решении специфических задач отдельно рассматривается предприятие не только в целом, но и отдельные его подразделения, а также отдельные управленческие проблемы.

Принцип непрерывности предполагает необходимость формирования информационного поля учетных данных постоянно.

Принцип полноты означает, что информация, касающаяся учетно-управленческой проблемы, должна быть максимально полной для того, чтобы решения, принятые на основе этой информации, были максимально эффективными.

Принцип надежности требует, чтобы информация, используемая при принятии решений, была обоснованной.

Принцип своевременности подразумевает, что информация должна быть предоставлена на тот момент, когда она необходима.

Принцип сопоставимости требует, чтобы одинаковые показатели за различные промежутки времени были сформированы в соответствии с одними и теми же принципами. Если данные несопоставимы, то они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Принимать решение на основании несопоставимой информации невозможно.

Принцип понятности означает, что информация, представленная в любом учетном документе, должна быть понятна пользователю этого документа. Информация должна быть уместной, относиться к интересующей проблеме и не быть перегружена излишними деталями.

Принцип периодичности заключается в подготовке внешней финансовой отчетности соответствии с законодательным требованием представления периодической отчетности.

Принцип экономичности предполагает, что информационный обмен учетно-управленческими данными должен приносить организации пользу в виде снижения транзакционных и прочих затрат.

Принцип релевантности информации - это своевременное ее представление в четкой, понятной форме с использованием такого числа альтернатив, какое необходимо для принятия обоснованных решений.

Принцип взаимозависимости - сбалансированность информации управленческого учета требуется потому, что ее получают, во-первых, и из внутренних, и из внешних источников; во-вторых, из подразделений, выполняющих взаимодействующие функции, связанные со сбытом, снабжением, производством, персоналом, финансами и т.д.

Таким образом, соблюдение перечисленных выше принципов позволяет построить систему управленческого учета такой, чтобы она максимально соответствовала главной цели этого вида деятельности.

Согласно Методическим рекомендациям по организации и ведению управленческого учета, основной целью управленческого учета выступает предоставление руководству предприятия полного комплекса информации о фактических, плановых и прогнозных показателях функционирования предприятия как экономической и производственной, а также необходимую информацию о внешней среде с целью обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

Система управленческого учета предприятия выполняет ряд функций. Все функции можно разделить на две группы в зависимости от того, форму или содержание информационных потоков определяет данная функция.

Функциями, обеспечивающими организацию информационных потоков, являются:

- разработка и / или внедрение систем обмена информацией между различными структурными подразделениями предприятия и представления информации;

- анализ информации и планирование деятельности.

Рисунок 2. Функции управленческого учета

Функциями, определяющими содержание информационных потоков, являются:

- координация деятельности подразделений, сегментов предприятия или отдельных сотрудников;

- мотивация персонала;

- оперативный контроль выполнения планов и оценка результатов деятельности предприятия и его подразделений;

- перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов его деятельности, оптимизации использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Таким образом, управленческий учет охватывает функции нормирования, планирования, прогнозирования, учета и контроля.

С помощью инструментов управленческого учета обеспечивается реализация важнейших задач системы управления организацией как экономической и производственной единицей. Среди основных задач можно выделить следующие:

1. Учет ресурсов организации предполагает достоверный учет ресурсов организации, включая материальные, финансовые и человеческие ресурсы, с целью осуществления контроля и повышения эффективности их использования. Внедрение системы управленческого учета обеспечивает генерацию и предоставление менеджерам системы отчетов и отдельных показателей, характеризующих наличие и движение ресурсов организации.

2. Контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности, т.е. обеспечение целостности финансовой и нефинансовой информации, касающейся деятельности предприятия и его активов; мониторинг и измерение ключевых показателей деятельности; инициализация корректирующих действий, необходимых для достижения запланированных результатов деятельности; инициализация, в случае необходимости, действий по корректировке планов.

3. Планирование как процесс постановки целей, формулирования, оценки и выбора политики, стратегии, тактики и конкретных действий по их достижению, а также количественной оценки воздействия, которое оказывают на предприятие запланированные операции и другие будущие экономические события. Осуществление планирования, включающее в себя стратегический, тактический и оперативный аспекты, требует предоставления информации о прошлом, настоящем и предполагаемом будущем (прогнозирование).

4. Прогнозирования и оценки прогноза - предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования.

Процесс планирования, как правило, предусматривает моделирование, то есть выбор варианта действий среди нескольких альтернатив. Такой выбор связан с получением информации об ожидаемой конъюнктуре и изменениях экономической ситуации. Руководство компании должно оценить возможные темпы роста показателей деятельности, способность компании удерживать соответствующую долю рынка, приток денежных средств для каждого варианта в различной, в том числе меняющейся, экономической среде.

Основной задачей управленческого учета является полное отражение всех хозяйственных операций предприятия, включая и те, которые не отражаются в бухгалтерском учете, и предоставление руководству предприятия оперативного доступа к этой информации. Основными пользователями управленческого учета являются учредители, высшее руководство и финансовые службы.

В управленческом учете, как правило, содержатся дополнительные (по сравнению с бухгалтерским учетом) данные обо всех операциях, необходимые для эффективного управления предприятием. Это позволяет быстро анализировать отдельные аспекты деятельности предприятия для принятия управленческих решений.

Управленческий учет не регламентирован никакими правовыми актами и преследует только внутренние цели предприятия. Как следствие, учетная политика и план счетов управленческого учета формируются предприятием таким образом, чтобы при минимуме затрат на ведение учета получить все данные, необходимые учредителям и руководству. Тем не менее, при ведении управленческого учета целесообразно основывать учетную политику на МСФО или другом хорошо описанном и удобном для предприятия стандарте учета.

Также система управленческого учета дает возможность:

- определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения;

- разработать систему сбора, консолидации и анализа финансовой и нефинансовой информации, которая быстрее сообщает о проблемах;

- повысить эффективность управления денежными средствами предприятия;

- установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии;

- создать систему управления затратами с целью их оптимизации;

- внедрить систему бюджетирования;

- принимать обоснованные управленческие решения (стратегические и оперативные).

- представления результатов работы отдельных направлений (ими могут быть виды деятельности, группы товаров, или другие элементы, в зависимости от специфики бизнеса), независимо от того, как эти направления распределены между юридическими лицами, входящими в бизнес;

- осуществить контроль над издержками путём их учёта по видам и центрам затрат;

- накопить статистику о доходах и расходах предприятия в определённом разрезе и выявляет общие тенденции;

- осуществить планирование и контролирует выполнение бюджета как отдельными центрами затрат, так и бизнесом в целом, включая совокупность юридических лиц;

- вести оперативный учёт расчётов с отдельными контрагентами, взаиморасчётов между собственными юридическими лицами.

3. Автоматизация управленческого учета

Важной особенностью управленческого учета на предприятии является оперативность, которая обусловливается тем, что информация для нужд принятия решений и контроля будет полезна только в том случае, когда она своевременно передается пользователю.

При построении сложных систем управленческого учета, охватывающих все уровни управления, требование оперативности диктует необходимость автоматизации учетных процедур, поскольку ручная обработка данных не позволяет обеспечить своевременность получения информации.

Автоматизированная система управленческого учета (АСУУ) позволяет внедрить систему финансового планирования, бюджетирования, прогнозирования, оперативного, тактического и стратегического анализа, контроля и управления, оптимизировать принятие управленческих решений. Создание АСУУ организаций требует глубокого изучения отраслевой специфики, от которой зависит состав показателей и уровень аналитических разрезов системы управленческого учета и отчетности, периодичность их составления. Вопросы автоматизации управленческого учета в настоящее время актуальны для руководителей большинства предприятий.

Эффективно работающий управленческий учет позволяет оперативно получать информацию вплоть до состояния «минута в минуту». Однако такая точность информации нужна не всем организациям, которым ежедневное или еженедельное представление информации о состоянии финансово-хозяйственной деятельности позволяет принимать оперативные управленческие решения. Чтобы обеспечить получение точных и детальных первичных данных, обеспечить их аналитическую обработку и получить выходную аналитическую информацию для принятия управленческих решений, необходимо построить автоматизированную систему управленческого учета. Автоматизированная система управленческого учета важна как необходимый инструмент для подготовки эффективных управленческих решений. Она позволяет прогнозировать вероятные последствия принимаемых управленческих решений на основе детального анализа показателей деятельности организации за достаточно продолжительный период наблюдения.

Перед началом осуществления автоматизации необходимо определиться с целями данного процесса, исходя из которых можно сформулировать требования к АСУУ. Требования, как показывает практика, могут быть различными в зависимости от специфических особенностей деятельности предприятия. Главное, чтобы подобная информационная система управления в процессе работы должна предоставлять полные, достоверные и оперативные сведения о функционировании предприятия, т.е. являться такой системой сбора финансовых результатов и дальнейшего планирования, опираясь на которую руководитель мог бы принять взвешенное, системное решение. Далее все требования, цели, критерии успешности и риски проекта по автоматизации, реальное и ожидаемое положение дел с приложением плана работ должны быть зафиксированы в уставе проекта - основном регламентном документе, описывающем проект автоматизации бюджетирования и управленческого учета предприятия.

Анализируя практику работы предприятий по автоматизации управленческого учета, можно обозначить следующие наиболее часто встречающиеся проблемы:

- отсутствие единой методологической основы построения системы управленческого учета;

- некорректное позиционирование подсистемы управленческого учета в общем комплексе задач построения информационной системы предприятия;

- ограниченная функциональность модулей, автоматизирующих управленческий учет предприятия;

- отсутствие интеграции модулей, входящих в контур управленческого учета предприятия.

Эффективная автоматизация управленческого учета не предполагает какого-либо участия человека в процессе ввода первичной учетной информации. Полная автоматизация достигается автоматизацией операций, предшествующих учетным. Сформированной в них информации должно быть достаточно, чтобы по заранее определенным правилам отразить операцию на счетах управленческого учета.

В итоге при реализации задач АСУУ важно получение необходимой управленческой отчетности. В зависимости от того, на чем строится отчетность, может принципиально меняться и архитектура подсистемы. Если отчетность строится по счетам управленческого учета, то необходим соответствующий план счетов, правила отражения операций по ним и правила оформления проводок.

Принципиально отличается подход формирования отчетности по выполненным операциям. В этом случае счета управленческого учета теряют смысл. Нет необходимости оформлять проводки. Нужны только алгоритмы трансформации информации о выполненных операциях в данные отчетных форм. Такой подход имеет ряд преимуществ по сравнению с тем, который базируется на счетах. Например, не возникает необходимости изменений плана счетов, требующей операций по закрытию старых счетов, открытию новых, переносу остатков по счетам, отслеживанию исторических изменений в управленческой отчетности и т.д.

Создание эффективной методики управленческого учета невозможно без применения специальных процедур обработки информации, адекватных поставленным задачам, принимаемым решениям и сложившимся рыночным условиям, в которых функционирует организация.

Эффективное управление возможно только на основе достоверной информации, сформированной на определенных методических принципах. Эта информация должна соответствовать уровню аналитичности современных информационных технологий. В последнее время наибольшее распространение получает применение вычислительной техники в ведении управленческого учета. Автоматизация позволяет прежде всего уменьшить затраты времени и трудоемкость при функционировании системы управленческого учета, оценки и анализа результатов работы организации при одновременном сокращении времени работы и количества специалистов.

Для проведения диагностики АСУУ необходимо выбрать способ описания автоматизированной системы управленческого учета.

Для успешной автоматизации управленческого учета на предприятии необходимо выполнение двух условий:

1) Наличие разработанных, утвержденных и внедренных (или готовящихся к внедрению) в практику работы предприятия методологию и методик системы управленческого учета предприятием;

2) Наличие разработанной и утвержденной концепции построения и стратегии развития информационных технологий предприятия.

При этом важно понять, что автоматизация системы управленческого учета предприятием - это не IT-проект. IT-составляющая данного процесса - это лишь этап создания технического инструмента, позволяющего снизить трудоемкость рутинных операций. При этом необходимо учесть, что никогда ни один программный продукт не позволял решить методологические проблемы предприятия. Исходя из данных утверждений определяются требования к формату организации проекта по внедрению автоматизированной системы управленческого учета предприятием.

Результатами работы автоматизированной информационной системы в части управленческого учета могут быть бюджеты по центрам финансовой ответственности; внутренние отчеты и результаты план-фактного анализа.

При этом могут быть сформированы следующие отчеты и отчетные показатели:

* полный управленческий баланс предприятия; ликвидный?баланс, характеризующий стоимость предприятия;

* отчет о прибылях и убытках; отчет о продажах;

* отчет о движении денежных средств;

* показатели затрат с разделением на переменные и постоянные, сгруппированные по экономическим элементам, статьям себестоимости, МВЗ и прочим классификационным признакам;

* показатели финансовых результатов по ЦО;

* показатели финансовых результатов по группам товаров;

* показатели финансовых результатов, сгруппированные по менеджерам.

Основными критериями, которым должна отвечать САУУ на предприятии, являются:

* соответствие функциональных возможностей системы требованиям лиц, принимающих решение на предприятии. Т.е. наличие возможности получения информации, необходимой менеджменту предприятия в процессе принятия управленческих решений как для анализа деятельности компании за текущий и прошедший период, так и для составления прогнозов;

* возможность обеспечения функций контроля исполнения принятых управленческих решений;

* совместимость программного обеспечения данной системы с базовым программным обеспечением предприятия;

* соответствие затрат на создание, развертывание и эксплуатацию системы финансовым возможностям предприятия;

* наличие возможности модификации и настройки системы силами специалистов предприятия, а также возможность создания новых отчетных и аналитических документов;

* возможность интегрирования данной системы с бухгалтерской и базовой системами предприятия для получения из них информации обо всех текущих финансовых и хозяйственных операциях без необходимости двойного ввода информации;

* безопасность и надежность информационного пространства;

* удобный и понятный интерфейс;

* возможность масштабирования системы при росте объемов обрабатываемой информации и увеличения числа ее пользователей.

Таким образом, автоматизированная система управленческого учета важна как необходимый инструмент для подготовки эффективных управленческих решений. Она позволяет прогнозировать вероятные последствия принимаемых управленческих решений на основе детального анализа показателей деятельности организации за достаточно продолжительный период наблюдения.

Заключение

Таким образом, для эффективного управления и принятия грамотных экономических решений предприятие должно разработать систему управленческого учета, продуктивное функционирование которой является одним из решающих факторов успеха в сегодняшней конкурентной среде.

Как часть практической деятельности управленческий учет является составной частью системы управления в любом хозяйствующем субъекте, формируя ее информационный оборот для целей принятия управленческих решений.

Список литературы

1. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.

2. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2009.

3. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2008.

4. К. Друри Управленческий и производственный учет: учеб., пер. с англ., М.: ЮНИТИ, 2005.

5. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2002.

6. Управленческий учет: Учебное пособие / П.М. Мансуров. - Ульяновск: УлГТУ, 2010.

7. Управленческий учет: учеб. пособие (Бакалавриат) / под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Магистр, 2010.

8. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2009.

9. Хонгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2002.

10. Иванова В.Г. Управленческий учет «Методические подходы к автоматизации системы управленческого учета в организациях», 2008 №1. - с. 19

11. Иозайтис В.С. Управленческий учет и финансы «Методологические вопросы постановки управленческого учета и формирования управленческой отчетности», 2009 №2. - с. 15

управленческий западный система

Размещено на Allbest.ru

...