Размещено на http://www.allbest.ru/

Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля

УДК 65.012.32:338.512:622.012

Спеціальність 08.06.01 - Економіка, організація і управління підприємствами

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Інформаційне забезпечення управління витратами на охорону навколишнього середовища на підприємствах вугільної промисловості

Харківський Максим Борисович

Луганськ - 2006

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано у Східноукраїнському національному університеті імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України (м. Луганськ).

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент Чиж Віра Іванівна, Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України, завідуюча кафедрою контролю та аудиту.

Офіційні опоненти:

- доктор економічних наук, професор Александров Іван Олександрович, Донецький національний університет Міністерства освіти і науки України, завідувач кафедри менеджменту (м. Донецьк);

- кандидат економічних наук, доцент Рясних Євгенія Григорівна, Хмельницький національний університет Міністерства освіти і науки України, професор кафедри менеджменту (м. Хмельницький).

Провідна установа - Національний технічний університет "Харківський політехнічний інститут" Міністерства освіти і науки України, кафедра економічного аналізу та обліку (м. Харків).

Захист відбудеться 1 червня 2006 р. о 12 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 29.051.01 у Східноукраїнському національному університеті імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України за адресою: 91034, м. Луганськ-34, кв. Молодіжний, 20а.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля за адресою: 91034, м. Луганськ-34, кв. Молодіжний, 20а.

Автореферат розіслано 29 квітня 2006 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Г.В. Козаченко

Анотації

Харківський М.Б. Інформаційне забезпечення управління витратами на охорону навколишнього середовища на підприємствах вугільної промисловості. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.01 - Економіка, організація і управління підприємствами. - Східноукраїнський національний університет імені Володимира Даля Міністерства освіти і науки України, Луганськ, 2006.

У дисертаційній роботі розглянуто теоретичні положення та розроблено методичні рекомендації щодо формування системи інформаційного забезпечення управління витратами на охорону навколишнього природного середовища шляхом упровадження на підприємстві екологічного обліку та екологічного аудиту.

Проведено аналіз негативного впливу підприємств вугільної промисловості на навколишнє природне середовище. Визначено передумови впровадження екологічного менеджменту на підприємствах вуглевидобувного комплексу. Досліджено особливості організаційно-технічних заходів щодо охорони навколишнього середовища. Узагальнено досвід вітчизняних і зарубіжних авторів з питань класифікації негативного впливу вугільної промисловості на довкілля. Запропоновано поділ екологічних заходів на природоохоронні та відновлювальні. Проаналізовано, уточнено й доповнено наявні класифікації чинників, що впливають на рівень витрат на охорону навколишнього середовища. Виявлено джерела інформації про витрати на охорону довкілля. Розроблено інформаційну модель управління витратами та запропоновано метод управління. Визначено умови та процедури впровадження екологічного обліку. Розроблено процедуру екологічного аудиту як форми моніторингу стану довкілля. Проведено апробацію механізму екологічного аудиту для оцінки негативного впливу господарської діяльності вугільного підприємства на навколишнє природне середовище й інвестиційних ризиків їх ліквідації.

Ключові слова: витрати, управління, охорона, навколишнє середовище, екологічний облік, інформація, екологічний аудит.

Харьковский М.Б. Информационное обеспечение управления затратами на охрану окружающей среды на предприятиях угольной промышленности. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.01 - Экономика, организация и управление предприятиями. - Восточноукраинский национальный университет имени Владимира Даля Министерства образования и науки Украины, Луганск, 2006.

В диссертационной работе рассмотрены теоретические положения и разработаны методические рекомендации по формированию системы информационного обеспечения управления затратами на охрану окружающей природной среды путем организации на предприятии экологического учета и экологического аудита.

Проведен анализ негативного воздействия угледобывающих предприятий на окружающую природную среду. Обоснована необходимость природоохранной деятельности как определяющего фактора избежания глобальных экологических катастроф. Установлено, что основой экологического менеджмента, обеспечивающего рациональное природопользование, является система информационного обеспечения управления затратами на охрану окружающей среды, составляющими которой являются экологический учет и экологический аудит. Под экологическим учетом понимается процесс наблюдения, измерения, регистрации, накопления, обобщения, сохранения и передачи информации о природоохранной деятельности руководителям разных уровней управления для осуществления экологического менеджмента. Выявлены направления взаимодействия угольной промышленности с окружающей природной средой, что позволило выделить объекты охраны и формы природоохранной деятельности, которые влияют на систему информационного обеспечения управления затратами. Выделены формы проведения природоохранной деятельности на предприятиях угольной промышленности, такие как природоохранные и восстановительные мероприятия, затраты на осуществление которых подлежат отражению в информационной системе управления. Показано, что организацию аналитического и синтетического учета экологических затрат определяет классификация объектов природоохранной деятельности. Для выделения этой деятельности из всего многообразия хозяйственных операций угольных предприятий и контроля затрат на ее осуществление предложен отдельный синтетический счет. Обобщение информации по сферам охраны окружающей природной среды осуществляется в рамках субсчетов этого счета. Дальнейшая детализация информации производится на аналитических счетах третьего порядка по видам мероприятий, местам возникновения затрат и другим признакам в зависимости от потребностей экологического менеджмента.

Разработана номенклатура природоохранных и восстановительных мероприятий, осуществляемых в разных сферах охраны окружающей среды для организации аналитического учета экологической деятельности. Как учетные объекты выделены основные средства природоохранного назначения, текущие эксплуатационные затраты и технологические процессы природоохранной деятельности. Организация информационного обеспечения управления затратами представлена в виде матричной учетной модели. Учетная модель довольно легко реализуется в прикладной программе Excel и ее распечатка является основным учетным регистром. Исходной информацией в системе управления затратами являются данные первичных документов по учету производственных затрат. Для идентификации затрат на охрану окружающей среды рекомендовано использовать цифры (коды) по счетам, субсчетам, мероприятиям и местам возникновения затрат. Обоснован комплексный подход к организации экологического аудита, который является основой создания эффективного механизма природопользования. Экологический аудит - это систематический документально оформленный процесс проверки экологических аспектов деятельности предприятия. Полученные данные объективно оцениваются с целью установления соответствия экономической деятельности, систем административного управления или информации об этих объектах нормативно-законодательным требованиям и критериям эффективности в области охраны окружающей среды и экологической безопасности. Определено содержание, последовательность, процедуры и критерии экологического аудита. Последовательность проведения экологического аудита представлена блоками: определение рисков; исследование уровней загрязнения; планирование оздоровительных мероприятий. Каждый блок охарактеризован с точки зрения его содержания, целей и конечных результатов.

Результаты исследований апробированы на конкретных угольных предприятиях Луганской области. Положительная оценка результатов апробации и справедливость теоретических положений по формированию информационной базы управления затратами на охрану окружающей среды на предприятиях угольной промышленности подтверждены справками о внедрении.

Ключевые слова: затраты, управление, охрана, окружающая среда, экологический учет, информация, экологический аудит.

Kharkovsky M.B. The Informative providing of expenditures management on the environmental protection on the enterprises of coal industry. - Manuscript.

The dissertation is for acquisition of scientific degree of the candidate of economical sciences in specialty 08.06.01. - Economics, organization and management of enterprises. - Eastern Ukrainian National University named after Vladimir Dal of the Ministry of education and sciences of Ukraine, Luhansk, 2006.

In dissertation work theoretical positions are considered and methodical recommendations are developed in relation of forming of the informative providing of expenditures management system on the environmental protection by organization of ecological account and ecological audit on the enterprise.

The analysis of the negative influencing of coal industry enterprises on an environment is conducted. Pre-conditions of introduction of ecological management on the enterprises of coal industry complex are defined. The features of organization technical measures of the environmental protection are explored. Experience of native and foreign authors on questions of classification of the negative influencing of coal industry on an environment is generalized. Dividing of ecological measures on nature protection and restoring is offered. Perfect classifications of factors which influence on expenditures on environmental protection are analyzed, specified and complemented. Sources of information about expenditures on the environment protection are defined. An informative model of expenditures management is developed and a management method is offered. Terms and procedures of introduction of ecological account are worked out. Procedure of ecological audit as a form of monitoring of the state of environment is developed. Approbation of mechanism of ecological audit is conducted for the estimation of the negative influencing of economic activity of coal enterprise on an environment and risks of investments of their liquidation.

Keywords: expenditures, management, protect, environment, ecological account, information, ecological audit.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Вплив господарської діяльності на навколишнє природне середовище веде до різкого якісного погіршення його стану, що надзвичайно загострює проблеми узгодження соціально-економічних і екологічних цілей дальшого розвитку суспільства. Дослідження закономірностей цього розвитку зумовлено двома чинниками. По-перше, різко зростає обмежений вплив екологічних чинників на господарську діяльність, збільшується масштаб економічного збитку в сфері відтворення. По-друге, забруднення довкілля та зниження якості кінцевої продукції, з погляду екологічної безпеки, збільшують витрати на подолання негативних наслідків цих процесів. Тому в сферу відтворення необхідно включати не тільки відтворення економічного потенціалу, але й екологічного - природних ресурсів і нормативної якості навколишнього природного середовища, що викликає необхідність здійснення природоохоронної діяльності на підприємствах.

Перехід до переважно економічних методів управління та впровадження ринкових відносин у природокористуванні зумовив проблему забезпечення прийнятної якості навколишнього природного середовища при обмежених ресурсах. У цих умовах зростає актуальність удосконалення забезпечення управлінського персоналу всіх рівнів релевантною інформацією для спостереження за досягненням обмежувальних параметрів соціально-господарського розвитку відповідно до сучасних екологічних вимог.

В економічній літературі, присвяченій вивченню екологічних проблем, досліджуються питання прогнозування стану навколишнього середовища, планування природоохоронної діяльності, визначення економічної ефективності її здійснення. Питання інформаційного забезпечення управління витратами на відновлення збитку, заподіяного природі, і завчасного його попередження залишаються недостатньо дослідженими. Вивчення стану інформаційної бази управління екологічними витратами вуглевидобувних підприємств показало її невідповідність сучасним вимогам управління природокористуванням. Витрати не ідентифіковані за місцями та причинами їх виникнення, відсутні нормативи та кошториси на проведення екологічних заходів, що зумовлює неможливість управління ними. Це викликає необхідність розробки теоретичних положень і практичних рекомендацій щодо впровадження системи екологічного менеджменту на підприємствах. Недостатня розробленість питань інформаційного забезпечення управління витратами на охорону навколишнього природного середовища на підприємствах вугільної промисловості, необхідність створення методичного супроводження цього процесу, формування відповідних інструментів задоволення інформаційних потреб екологічного менеджменту зумовили актуальність теми дисертаційної роботи, її мету та завдання.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційну роботу виконано відповідно до плану наукових досліджень кафедри обліку й аналізу господарської діяльності Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. В межах виконання держбюджетної теми ДН-12-00 "Теоретичні дослідження структурної перебудови великих промислових підприємств в умовах нестабільного макроекономічного середовища" (номер державної реєстрації 0100U006296, 2000-2002 рр.) здобувачем здійснено оцінку стану інформаційного забезпечення управління витратами на охорону навколишнього середовища у вуглевидобувних холдингах Луганського регіону та розроблено рекомендації щодо проведення екологічного аудиту.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є комплексна розробка теоретичних і методичних питань організації інформаційного забезпечення управління витратами на охорону навколишнього природного середовища на підприємствах вугільної промисловості.

Для досягнення поставленої мети в роботі вирішено такі наукові та практичні завдання:

досліджено вплив технологічних і організаційних особливостей підприємств вугільної промисловості на навколишнє природне середовище;

визначено передумови впровадження екологічного менеджменту на підприємствах вугільної промисловості;

уточнено класифікацію витрат на природоохоронну діяльність;

обґрунтовано підхід до побудови системи інформаційного забезпечення управління витратами на підприємствах вугільної промисловості в існуючих організаційно-правових, інформаційно-методичних і технологічних умовах;

розроблено модель інформаційного забезпечення управління витратами на охорону навколишнього природного середовища;

розроблено методичне забезпечення екологічного обліку, що задовольняє інформаційні потреби екологічного менеджменту;

використано в практичній діяльності підприємств вугільної промисловості розроблені рекомендації щодо проведення екологічного аудиту.

Об'єктом дослідження є процес управління витратами на охорону навколишнього природного середовища на підприємствах вугільної промисловості. Предметом дослідження є принципи, способи, прийоми та практичні аспекти вдосконалення інформаційного забезпечення управління витратами на проведення екологічних заходів.

Методи дослідження. Методологічною основою дисертації є сукупність способів наукового пізнання, методів і прийомів, що використовувалися в процесі дослідження, загальнонаукові принципи проведення комплексних досліджень. Теоретичною базою дослідження стали наукові праці вітчизняних і зарубіжних учених у галузі екологічного менеджменту, управління витратами, інформаційного забезпечення управління. Законодавчі й нормативні акти України з питань охорони навколишнього природного середовища та регламентації викидів забезпечили правове поле дисертаційної роботи. Інформаційною базою дисертації стали офіційні статистичні дані, дані бухгалтерського обліку і фінансової звітності вуглевидобувних підприємств Міністерства вугільної промисловості України.

З метою забезпечення достовірності й обґрунтованості одержаних результатів дослідження використовувався широкий спектр загальнонаукових методів, а саме: логічного аналізу (при формулюванні логіки дослідження, виявленні технологічних особливостей впливу вугільної промисловості на навколишнє природне середовище); системно-структурний аналіз (при дослідженні екологічних заходів і розподілі їх за сферами охорони); функціонального аналізу (при розробці процедури екологічного аудиту); спостереження й угруповання (для узагальнення інформації про витрати на природоохоронну діяльність на рахунках бухгалтерського обліку); моделювання та ситуативний підхід (у процесі розробки інформаційної бази управління витратами на охорону навколишнього природного середовища).

Наукова новизна отриманих результатів. Основний науковий результат дисертаційної роботи полягає в обґрунтуванні та розвитку системи інформаційного забезпечення управління витратами на природоохоронну діяльність на основі екологічного обліку й аудиту як інструментарію екологічного менеджменту.

Наукова новизна дослідження полягає в такому:

уперше:

розроблено цільову програму екологічного аудиту, обґрунтовано його прийоми та способи з метою оцінки рівня негативного впливу господарської діяльності підприємств вугільної промисловості на навколишнє природне середовище для зосередження зусиль екологічного менеджменту на попередженні та ліквідації цього впливу;

запропоновано модель обліку витрат на природоохоронну діяльність, в основу якої покладено розподіл витрат за сферами охорони, місцями виникнення та центрами відповідальності, видами здійснюваних заходів і встановленими нормативами;

удосконалено:

класифікацію екологічних заходів для формування інформаційної бази управління витратами на охорону навколишнього природного середовища;

процедуру відображення інформації про рівень негативного впливу діяльності підприємств вугільної промисловості на навколишнє природне середовище у звітності шляхом розмежування за факторами впливу;

дістали подальшого розвитку:

визначення облікових об'єктів, що відокремлює капітальні вкладення в природоохоронну діяльність від поточних експлуатаційних витрат, забезпечує розподіл комплексних витрат між виробничою та природоохоронною діяльністю;

принципові основи організації екологічного обліку як системи інформаційної підтримки прийняття управлінських рішень щодо витрат на охорону навколишнього природного середовища.

Практичне значення отриманих результатів. Основні положення та результати дослідження мають практичне значення, яке полягає в тому, що на основі теоретичних розробок обґрунтовано концепцію інформаційного забезпечення управління витратами на охорону навколишнього природного середовища на підприємствах вугільної промисловості. До результатів, що мають найбільше практичне значення, належать пропозиції щодо:

організації системного екологічного обліку якості навколишнього природного середовища, витрат на його охорону, непередбачених екологічних зобов'язань і ризиків;

моніторингу стану навколишнього природного середовища на основі проведення екологічного аудиту;

контролю відповідності витрат на охорону навколишнього природного середовища рівню його якості.

Результати роботи використано в практичній діяльності вугільних підприємств Луганської області, що підтверджується відповідними документами, які містяться в додатках до дисертації: ДП "Антрацит" (довідка № 02-493 від 10 квітня 2005 р.); ДВАТ ГЗФ "Новопавлівська" (довідка № 168 від 15 листопада 2005 р.); ВАТ ЦЗФ "Нагольчанська" (довідка № 01/208 від 20 грудня 2005 р.).

Окремі положення дисертації використовуються в навчальному процесі Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля при вивченні дисциплін "Економіка природокористування", "Екологічний менеджмент" (довідка № 46 від 15 вересня 2005 року).

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, розробки та висновки дисертаційної роботи є результатом самостійно проведеного дослідження автора щодо інформаційного забезпечення управління витратами на охорону навколишнього природного середовища на підприємствах вугільної промисловості. Внесок автора в колективно опубліковані праці конкретизовано в списку публікацій.

Апробація результатів дисертації. Отримані результати наукового дослідження, висновки та пропозиції доповідалися, обговорювалися та схвалені на Міжнародній науково-практичній конференції "Університет та регіон" (м. Луганськ, 1999 р.), Міжнародній конференції "Глобалізація економіки: нові можливості чи загроза людству" (м. Донецьк, 2001 р.), Міжнародній науково-практичній конференції "Моделі та інформаційні технології в управлінні соціально-економічними, технічними та екологічними системами" (м. Луганськ, 2005 р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції молодих учених "Сучасні проблеми соціально-економічного розвитку України" (м. Дніпропетровськ, 2005 р.).

Публікації. Основні положення дисертації опубліковані в 11 наукових працях, серед яких 6 статей - у наукових журналах, 1 стаття - у збірнику наукових праць і 4 публікації - у матеріалах наукових конференцій. Загальний обсяг публікацій - 2,15 д. а., з яких авторові належить 1,78 д. а.

Структура й обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів і висновків, викладених на 187 сторінках машинописного тексту. Матеріали дисертації містять 20 таблиць та 16 рисунків, які подано на 23 сторінках. Список використаних джерел з 180 найменувань уміщено на 15 сторінках, 2 додатка - на 6 сторінках.

Основний зміст дисертаційної роботи

У дисертаційній роботі на основі проведеного автором дослідження захищаються такі основні положення.

Розділ 1. Роль і значення управління витратами на охорону навколишнього середовища на підприємствах вугільної промисловості. Діюча технологія видобутку вугілля є екологоруйнівною. Вплив діяльності підприємств вугільної промисловості на довкілля відбувається за двома напрямами: фізичне відчуження елементів природного середовища від його загального кругообігу та порушення геологічного і гідрологічного стану території, накопичення й розміщення на поверхні численних відходів (порожніх порід), що веде до порушення сталих природних взаємодій, кругообігу речовин, нормального функціонування екосистем, екологічної рівноваги. З метою систематизації інформації про рівень негативного впливу вугільної промисловості на навколишнє природне середовище та прийняття управлінських рішень про нейтралізацію цього впливу в роботі запропоновано класифікацію чинників негативного впливу та пов'язаних з ними витрат.

Виділені чинники спричиняють появу двох видів витрат. Перший - це витрати на відшкодування суспільству наслідків впливу, другий - витрати на проведення природоохоронних заходів, які попереджають або зменшують вплив виділених факторів. Збільшення витрат на природоохоронні заходи веде до зменшення штрафів і платежів на відшкодування збитків, заподіяних довкіллю.

Здійснення природоохоронних заходів на вугільних підприємствах за відсутністю управлінських технологій не поліпшує їх екологічного становища. Ефективним напрямом удосконалення управління природоохоронною діяльністю є впровадження на підприємствах системи екологічного менеджменту. На основі узагальнення наявних точок зору в роботі визначено, що екологічний менеджмент підприємства - це сукупність форм, видів і методів управління взаємодією, яка полягає в регулюванні діяльності підприємства, пов'язаної із забезпеченням ефективності природокористування й охорони навколишнього природного середовища.

На основі проведеного дослідження встановлено функції екологічного менеджменту, реалізація яких впливає на рівень витрат на охорону навколишнього природного середовища, а саме: розробка стратегічних напрямів природоохоронної діяльності підприємства; запобігання забрудненню; розробка стратегії екологічного захисту; організація спостереження за дотриманням нормативно-правових актів з екологічних аспектів діяльності підприємства; оцінка екологічної якості економічних інструментів; поточне планування й оперативне управління щодо основних напрямків природоохоронної діяльності.

Основу екологічного менеджменту підприємства складає його інформаційне забезпечення, значне місце у якому займає інформаційна база щодо витрат на охорону навколишнього природного середовища. Встановлено, що отримання й узагальнення інформації залежить від способу здійснення екологічних заходів вугільними підприємствами. При виконанні природоохоронних робіт спеціалізованими підприємствами з гасіння порідних відвалів і рекультивації земель уся інформація зосереджується в одному місці, що забезпечує можливість автоматизації збору й обробки даних, підвищує оперативність управління і складання звітності. В цьому випадку є можливість маневрування матеріальними і трудовими ресурсами, а також аналізу та контролю витрат на природоохоронну діяльність. При здійсненні природоохоронних робіт безпосередньо шахтами витрати відображають у системі децентралізованого обліку. При цьому зростають витрати на формування інформаційної бази, виникають складності оперативного отримання даних.

Для управління витратами на охорону навколишнього природного середовища важлива класифікація заходів щодо реалізації функцій природоохоронної діяльності, які полягають у завчасному попередженні, пом'якшенні та ліквідації негативних наслідків. За цим принципом у природоохоронній діяльності виділено два найважливіших типи заходів: організаційно-технічні та економічні. При проведенні організаційно-технічних заходів функції природоохоронної діяльності реалізуються за допомогою розробки й масового впровадження найбільш довершених технологічних процесів на основі науково-технічного прогресу. При здійсненні економічних заходів ці ж функції реалізуються через механізм управлінських рішень та економічних санкцій.

З метою виділення природоохоронної діяльності із загального різноманіття господарських операцій підприємства, управління витратами на її здійснення запропоновано затрати обліковувати на окремому синтетичному рахунку, що забезпечить організацію поточного обліку витрат, контроль і управління ними, отримання повної інформації про об'єкт з мінімальними витратами. Склад витрат на охорону навколишнього природного середовища у вугільній промисловості різноманітний і залежить від багатьох чинників: стадії освоєння покладів корисних копалин, рівня технології, способу видобутку, етапу проведення природоохоронних робіт. Для забезпечення потреб управління витратами їх класифіковано за такими ознаками: за сферами охорони, за економічною природою, за видами екологічних заходів, за місцями виникнення витрат і центрами відповідальності, за видами витрат і складом, щодо звітного періоду та за відповідністю встановленим нормативам.

Розділ 2. Особливості процесу формування витрат на охорону навколишнього середовища на підприємствах вугільної промисловості. Під інформаційною системою управління витратами на охорону навколишнього природного середовища розуміється сукупність інформаційних процесів і способів їх організації, необхідних і придатних для здійснення процедур, що забезпечують ефективне природокористування. Основою інформаційної системи є облік, а засобом інформаційного забезпечення - звітність.

У роботі обґрунтовано, що різноманітність форм і способів здійснення природоохоронної діяльності, вимога достовірного відображення витрат на охорону навколишнього природного середовища за сферами охорони, місцями виникнення витрат і центрами відповідальності викликає необхідність угруповання об'єктів обліку, деталізації витрат за об'єктами, що необхідно для управління ними. Цим цілям відповідає запропонована класифікація облікових об'єктів витрат.

Витрати на охорону навколишнього природного середовища можуть бути інвестиційними та поточними експлуатаційними, зумовленими технологічними процесами природоохоронної діяльності та утриманням основних засобів природоохоронного призначення. Для відокремлення інвестиційних витрат, пов'язаних з природоохоронними заходами, можна деталізувати рахунки бухгалтерського обліку або використовувати метод статистичної апроксимації. Не всі інвестиції, які пов'язані з охороною навколишнього середовища, можна розглядати як інвестиції, що належать виключно до природоохоронних заходів. Необхідно визначати, яка їх частка пов'язана з охороною навколишнього природного середовища. В розподілі комплексних інвестиційних витрат є значні труднощі через відсутність його об'єктивної бази. Найбільш реальною базою їх розмежування можуть служити результати впровадження заходу. Це означає, що потрібно обчислити співвідношення результатів заходу в природоохоронній і основній виробничій діяльності підприємства. За отриманим співвідношенням комплексні інвестиції підлягають розподілу.

Поточні витрати, що пов'язані з експлуатацією основних засобів комплексного призначення, слід розділяти між основною та природоохоронною діяльністю пропорційно розподілу капітальних вкладень.

До складу поточних експлуатаційних витрат на охорону навколишнього природного середовища прийнято включати витрати на утримання й експлуатацію основних засобів природоохоронного призначення; витрати на проведення заходів, що безпосередньо поліпшують стан навколишнього природного середовища, витрати на оплату послуг і робіт сторонніх організацій з очищення води, повітряного басейну, рекультивації земель. Проведений аналіз інформаційної бази щодо витрат на охорону навколишнього природного середовища вуглевидобувних підприємств Луганської області показав, що дані витрати виділяються в самостійну статтю витрат тільки в тому випадку, коли очисні споруди й устаткування існують як самостійні підрозділи.

Облік дозволяє ідентифікувати виробничі витрати для віднесення їх до природоохоронних. У той же час результати досліджень, проведених у виробничих об'єднаннях з видобутку вугілля Луганського регіону, свідчать, що облік витрат на охорону навколишнього природного середовища ведеться безсистемно, а показники витрат не відображають їх дійсної величини. На основі наявної інформації про природоохоронну діяльність не можливий об'єктивний економічний аналіз, який є підґрунтям ухвалення будь-яких управлінських рішень щодо забезпечення екологічної безпеки. Кошториси витрат на охорону навколишнього природного середовища складаються за елементами витрат з розшифровкою за сферами охорони та місцями виникнення витрат без поділу на окремі заходи.

За результатами досліджень доведено, що угруповання витрат на охорону навколишнього природного середовища тільки за економічними елементами вочевидь недостатнє для калькуляції собівартості послуг кожної дільниці та забезпечення інформаційних потреб управління витратами. Природоохоронна діяльність за своїм складом комплексна й багатогранна, тому витрати на її здійснення потрібно розмежовувати і за статтями калькуляції. Угруповання витрат за статтями відповідає цілям калькуляції собівартості виконаних природоохоронних заходів. Складання бюджетів за статтями калькуляції дозволить зіставляти фактичні витрати з плановими не тільки за сферами охорони навколишнього середовища та по заходах, але і за кожною статтею витрат. Результати спільного використання обох ознак (економічні елементи та калькуляційні статті), зв'язок між ними подано в матриці узгодження витрат. Значна частина однорідних витрат включається до складу різних комплексних статей у результаті їх розподілу за призначенням і місцями виникнення.

Аналіз природоохоронної діяльності та стимулювання підприємств за її проведення може бути ефективним лише на основі розподілу витрат у звітності за видами екологічних заходів (природоохоронні та відновлювальні). Легше попередити негативний вплив на навколишнє природне середовище, ніж згодом виділяти значні кошти на ліквідацію наслідків забруднення. Звітність має відображати не тільки обсяг витрат за напрямами охорони навколишнього природного середовища, але і раціональність цих витрат. Для цього в статистичній формі звітності "Звіт про поточні витрати на охорону природи, екологічні платежі і плата за природні ресурси" (ф. № 1) - екологічні витрати доцільно підрозділити, зокрема, витрати на попередження негативної дії виробництва та витрати на ліквідацію наслідків забруднення. Таке розмежування можливе в системному обліку витрат, при якому аналітичний облік витрат організовано за видами заходів. При цьому до витрат на попередження негативного впливу виробництва віднесені всі витрати, пов'язані з реалізацією природоохоронних заходів, а до витрат на ліквідацію наслідків забруднення - щодо відновлювальних. Це дозволяє аналізувати напрями витрат за видами заходів, що має значення при включенні результатів природоохоронної діяльності в число основних показників роботи як підприємства в цілому, так і його підрозділів. Для узагальнення інформації у звітності в первинних документах та облікових регістрах витрати відображають за кодами сфери охорони та видом заходу. Згідно з розробленою методикою кодування, шифр коду виробничих витрат установлюється восьмизначним. Перші три знаки означають шифр синтетичного рахунку "Витрати на охорону навколишнього середовища" та встановленої номенклатури витрат; четвертий знак - шифр субрахунку, відповідно до сфери охорони навколишнього середовища; п'ятий знак коду деталізує об'єкти аналітичного обліку (шифр конкретного екологічного заходу); останні два знаки вказують на місце проведення цього заходу (місце виникнення витрат) і відповідність витрат установленим нормам. менеджмент екологія витрати управління

Усю сукупність рекомендацій щодо інформаційного забезпечення управління витратами на охорону навколишнього природного середовища вугільних підприємств узагальнено в обліковій моделі, яка відображає множину напрямів обліку витрат на охорону навколишнього середовища.

Основу моделі складає глобальна мета нульового рангу (А 0), що полягає в забезпеченні інформацією органів управління витратами на охорону навколишнього середовища. Здійснення екологічних заходів у різних сферах вимагає виділення цілей 1-го порядку: витрати на охорону повітряного басейну (В 1); витрати на охорону водних ресурсів (В 2); витрати на збереження та поліпшення стану земельного фонду (В 3); витрати для комплексного використання корисних копалин (В 4). Цілі 1-го рівня деталізують далі цілі 2-го порядку, що визначають склад витрат: сировина та матеріали (С 1), витрати на оплату праці (С 2), відрахування на соціальне страхування (С 3), амортизація (С 4), інші операційні витрати (С 5). Наявність розгорнутої інформації забезпечує інформаційні потреби управління.

Організаційно-технічні особливості природоохоронної діяльності у вугільній промисловості зумовлюють використання методу управління витратами щодо відхилень від норм. Основними завданнями управління витратами щодо відхилень від установлених норм є своєчасне попередження нераціонального витрачання матеріальних, трудових і фінансових ресурсів, виявлення наявних резервів для зниження витрат. Застосування цього методу управління витратами дозволяє оперативно визначати собівартість заходів, своєчасно виявляти й усувати причини, що викликають відхилення фактичної собівартості від нормативної. Екологічні заходи підприємств вугільної промисловості не визначаються якоюсь особливою своєрідністю, існує науково обґрунтована проектна й технічна документація на їх здійснення, що полегшує роботу зі складання нормативних калькуляцій. Замість нормативних калькуляцій можливе використання планових калькуляцій. Але для цього необхідно підвищити якісний рівень планування витрат підприємств, оскільки планування за елементом "Інші грошові витрати", до складу яких відносять і витрати на охорону навколишнього середовища, проводиться на основі фактичних даних за попередній рік, що не спонукає підприємство до раціонального використання й економії ресурсів. Виділення витрат на охорону навколишнього середовища зі складу інших грошових витрат підприємства та застосування методу управління витратами щодо відхилень від норм дозволить показувати їх у всіх облікових регістрах окремим рядком, аналізувати витрати підприємства за сферами охорони, екологічними заходами, елементами витрат, калькуляційними статтями. Інформація про фактичні витрати в межах норм і відхилень від них знижує трудомісткість визначення собівартості природоохоронних і відновлювальних заходів, сприяє підвищенню ефективності виробництва.

Розділ 3. Екологічний облік та аудит як основа інформаційного забезпечення управління витратами на охорону навколишнього природного середовища на підприємствах вугільної промисловості. Результати досліджень інформаційного забезпечення управління витратами на охорону навколишнього природного середовища дозволяють говорити про необхідність упровадження в практику господарювання вугільних підприємств екологічного обліку як складової управлінського обліку.

Під екологічним обліком розуміється процес спостереження, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, збереження й передачі інформації про природоохоронну діяльність підприємства керівникам різних рівнів управління. Екологічний облік формує інформаційну базу контролю й аналізу повноти та ефективності природоохоронної діяльності на підприємстві, різних форм впливу на навколишнє природне середовище. Запропоновано формувати систему екологічного обліку двома шляхами. Перший шлях полягає у внесенні уточнень до системи традиційного обліку, спрямованих на диференційоване відображення екологічних аспектів діяльності підприємства та витрат на її здійснення, а також змін, що викликані ними, в бухгалтерському балансі підприємства. Другий шлях - це реорганізація та розширення обліку за допомогою складання екологічних балансів для повнішого відображення, з урахуванням і тимчасового аспекту, як зовнішніх екологічних витрат, так і результатів виробничої діяльності. В межах обліку витрат вугільного підприємства виділено такі екологічні позиції: витрати на підготовку та перепідготовку кадрів в області екологічних заходів; амортизаційні відрахування на повне відновлення основних природоохоронних виробничих засобів; банківські відсотки по екологічних кредитах; установлені екологічні платежі, відрахування та збори, спеціальні послуги сторонніх організацій, наприклад, з усунення відходів.

Поетапне впровадження більш жорстких екологічних вимог до основних параметрів виробничого процесу вуглевидобутку вимагає нових інструментів екологічного менеджменту, одним з яких можна вважати контроль екологічної безпеки.

В Україні контроль екологічної безпеки здійснюється кількома організаціями, що використовують різні форми контролю. В роботі встановлено відмінні ознаки трьох форм контролю в системі екологічного менеджменту.

Екологічні експертиза й інспекція задовольняють інтереси держави та громадськості. Екологічний аудит дозволяє без додаткових бюджетних витрат підсилити управління охороною навколишнього природного середовища, підвищити ефективність державного екологічного менеджменту. Тому держава має бути зацікавлена в упровадженні екологічного аудиту та створенні відповідних правових і нормативних умов для його здійснення.

Екологічний аудит - це систематичний документально оформлений процес перевірки екологічних аспектів діяльності підприємства, а також об'єктивно отримуваних й оцінюваних даних з метою визначення відповідності видів і умов економічної діяльності, систем адміністративного управління або інформації про ці об'єкти нормативно-законодавчим вимогам і критеріям ефективності в області охорони навколишнього середовища та екологічної безпеки. В результаті вивчення, порівняння, виявлення, фіксації екологічних проблем діяльності підприємства здійснюються заходи щодо їх вирішення, усунення порушень і попередження.

Основними об'єктами екологічного аудиту є підприємства, які для екологічної інспекції є закритими. Від підприємства екологічна інспекція має інформацію у вигляді скидання стічних вод і викидів в атмосферу речовин, що забруднюють навколишнє природне середовище. Екологічна інспекція тільки контролює ці викиди, не втручаючись у внутрішні процеси підприємства. Вона може накласти штрафні санкції за забруднення. Внутрішні технологічні процеси й екологічна безпека - це справа керівництва підприємства та системи екологічного менеджменту.

Забезпечення екологічної безпеки на рівні світових і державних вимог якраз і здійснює екологічний аудит, сфера дії якого знаходиться в межах підприємства, його виробничих площ і довколишньої місцевої території на відстані 5 км за периметром, основних технологічних і допоміжних процесів, будівель, устаткування.

Екологічний аудит на підприємствах вугільної промисловості сприяє розробці планів і гарантій екологічної безпеки, впровадженню програм підвищення культури виробництва, оновленню технологічного устаткування з видобутку та збагачення вугілля для зниження негативної дії на навколишнє природне середовище, втіленню в життя безвідходних технологій.

У роботі встановлено об'єкти та суб'єкти екологічного аудиту, перелік аудиторських послуг для підприємств вугільної промисловості. Логіку екологічного аудиту подано у вигляді його процедури, що включає послідовне виконання встановлених завдань для досягнення мети. Залежно від поставленої мети застосовується відповідний тип екологічного аудиту й установлюється відповідний йому комплекс завдань. Результати екологічного аудиту використовують при виборі варіантів оздоровчих заходів, у ході яких вирішується багатокритеріальне завдання пошуку найкращого з них. Ураховуються такі критерії, як здатність технології досягти нормативних вимог якості навколишнього середовища, мінімізація величини ризику для робітників і місцевого населення під час видобутку вугілля та мінімізація витрат.

Висновки

У дисертаційній роботі здійснено теоретичне обґрунтування та вирішення актуального науково-практичного завдання щодо вдосконалення системи інформаційного забезпечення управління витратами на охорону навколишнього природного середовища на підприємствах вугільної промисловості. Вирішення завдання полягає в розробці інформаційної системи, яка забезпечує всі рівні управління релевантною інформацією про рівень витрат за сферами охорони навколишнього природного середовища, видами здійснюваних заходів, елементами та статтями витрат, місцями виникнення для впровадження методу управління витратами щодо відхилень. Основні висновки та результати, які отримано в ході дослідження зводяться до такого.

1. Доведено необхідність здійснення природоохоронної діяльності як визначального чинника уникнення глобальних екологічних катастроф і визначено, що однією з умов охорони навколишнього природного середовища від негативного впливу виробничої діяльності підприємств вугільної промисловості є пропонована система інформаційного забезпечення управління витратами, складовими якої є екологічний облік і екологічний аудит.

2. Виділено об'єкти охорони і форми природоохоронної діяльності, які впливають на систему інформаційного забезпечення управління витратами. Формами проведення природоохоронної діяльності на підприємствах вугільної промисловості визнано природоохоронні та відновлювані заходи, витрати на здійснення яких підлягають відображенню в інформаційній системі управління.

3. Доведено, що організацію бухгалтерського обліку екологічних витрат, їх аналітичний і синтетичний облік визначає класифікація об'єктів природоохоронної діяльності. Для виділення цієї діяльності зі всього різноманіття господарських операцій вугільних підприємств і контролю витрат на її здійснення запропоновано окремий синтетичний рахунок. Зведення інформації за сферами охорони навколишнього природного середовища здійснюється в межах субрахунків цього рахунку. Дальша деталізація інформації здійснюється на аналітичних рахунках третього порядку за видами заходів, місцями виникнення витрат та іншими ознаками залежно від потреб екологічного менеджменту.

4. Виявлено, що в окрему статтю витрати на охорону навколишнього середовища виділені тільки в разі відокремлення очисних споруд у самостійні бізнес-одиниці, такі як спеціалізовані управління з гасіння та профілактики породних відвалів і рекультивації земель, у яких вираховується собівартість екологічних заходів. Виділити суму витрат на природоохоронну діяльність із загальних виробничих витрат неможливо без системи екологічного обліку, що включає статистичний, управлінський і фінансовий аспекти природоохоронної діяльності.

5. Розроблено номенклатуру природоохоронних і відновлюваних заходів, здійснюваних у різних сферах охорони навколишнього природного середовища для організації аналітичного обліку екологічної діяльності. Як облікові об'єкти виділено основні засоби природоохоронного призначення (інвестиційні витрати), поточні експлуатаційні витрати та технологічні процеси природоохоронної діяльності.

6. Усю сукупність рекомендацій щодо організації інформаційного забезпечення управління витратам подано у вигляді матричної моделі, за допомогою якої можна виявити загальні витрати на проведення екологічних заходів у розрізі економічних елементів, сфер охорони, місць виникнення витрат і центрів відповідальності, створити інформаційну базу для калькуляції собівартості цих заходів. Розділено витрати за періодами виникнення для визначення ефективності природоохоронної діяльності. Облікова модель досить просто реалізується в прикладній програмі Excel і її роздруківка є основним обліковим регістром. Початковою інформацією є дані первинних документів з обліку виробничих витрат. Для ідентифікації рекомендовано використовувати цифри (коди) за рахунками, субрахунками, заходами, місцями виникнення витрат, видами витрат, відповідністю встановлених норм.

7. Обґрунтовано й упроваджено комплексний підхід до організації екологічного аудиту, який є підґрунтям створення ефективного механізму природокористування. На основі встановлених взаємозв'язків окремих алгоритмів визначено зміст, послідовність, процедури та критерії аудиторського процесу. Послідовність проведення екологічного аудиту представлена такими блоками: визначення ризиків; дослідження рівнів забруднення; планування оздоровчих заходів. Кожен блок охарактеризований з погляду його змісту, цілей і кінцевих результатів.

8. Представлено логіку екологічного аудиту у вигляді його процедури як сукупності послідовно виконуваних встановлених завдань для досягнення інвестиційних, маркетингових, технічних або управлінських цілей аудиту. Розроблено комплекс завдань для проведення екологічного аудиту підприємства вугільної промисловості.

9. Розробка й апробація теоретичних і методичних положень удосконалення інформаційного забезпечення управління витратами на природоохоронну діяльність у вугільній промисловості на основі комплексного підходу та впровадження їх у практику господарювання дозволяє стверджувати, що запропонована система екологічного обліку й екологічного аудиту та рекомендації щодо їх організаційно-методичного забезпечення покликані підвищити ефективність природокористування в Україні. Вони спрямовані на зменшення інформаційного ризику ухвалення управлінських рішень у системі екологічного менеджменту. Представлений механізм обліку екологічних витрат і екологічного аудиту може бути використаний для оцінки негативного впливу господарської діяльності підприємств вугільної промисловості на навколишнє природне середовище та інвестиційних ризиків їх ліквідації.

Перелік основних опублікованих автором праць за темою дисертації

Статті в наукових фахових виданнях

1. Харьковский М.Б., Харьковская Л.В. Совершенствование экономического механизма природоиспользования // Вісник Східноукраїнського державного університету. - 1997. - № 3(7). - С. 45-46.

Особистий внесок здобувача: досліджено економічний механізм природокористування.

2. Харківський М.Б. Механізм управління природокористуванням // Вісник Східноукраїнського державного університету.-1999.- № 5(20). - С. 236-238.

3. Чиж В.И., Харьковский М.Б. Информационная система управления экологическими затратами // Вісник Східноукраїнського державного університету.-2000.-№ 4(26). Ч. 2. - С. 300-302.

Особистий внесок здобувача: встановлено взаємозв'язки в інформаційній системі управління екологічними витратами.

4. Харьковский М.Б. К вопросу совершенствования экономического механизма природопользования // Вісник Східноукраїнського державного університету.-2000.- № 3(25). - С. 183-185.

5. Харьковский М.Б. Экологические затраты предприятия в условиях устойчивого развития // Економіка. Менеджмент. Підприємництво. Зб. наук. праць Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. Вип. 8. - Луганськ: СНУ ім. В. Даля, 2002. - С. 218-220.

6. Чиж В.И., Харьковский М.Б. Экологический учёт на предприятии // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. - 2003. - № 1(59). - С. 141-144.

Особистий внесок здобувача: обґрунтовано сутність екологічного обліку.

7. Харьковский М.Б. Задачи и методы обоснования учета затрат на осуществление природоохранной деятельности // Вісник Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля. - 2004. - № 10(80). Ч. 2. - С.14-18.

Друковані праці наукових конференцій

8. Харьковский М.Б., Юдичева О.В. К вопросу применения экологического аудита в регионе // Матеріали Міжнародної науково-практичної конференції "Університет та регіон". - Луганськ: СУДУ, 1999. - С. 189-193.