Управління витратами іншої операційної діяльності (на прикладі підприємств машинобудування)

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

ХМЕЛЬНИЦЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

УДК 658 : 621: 338.512 (477)

Управління витратами іншої операційної діяльності (на прикладі підприємств машинобудування)

Спеціальність 08.00.04 - економіка та управління підприємствами (машинобудування)

Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Ксьондз Світлана Миколаївна

Хмельницький 2008

Дисертацією є рукопис.

Роботу виконано у Хмельницькому національному університеті Міністерства освіти і науки України.

Захист відбудеться 23 вересня 2008 року о 10 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради К 70.052.01 Хмельницького національного університету Міністерства освіти і науки України за адресою: 29016, м. Хмельницький, вул. Інститутська, 11, 3-й корпус, зал засідань вченої ради.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Хмельницького національного університету Міністерства освіти і науки України за адресою: 29016, м. Хмельницький, вул. Кам'янецька, 110.

Автореферат розісланий 22 серпня 2008 року

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Скринник Н.В.

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

управління витрати операційний фінансовий

Актуальність теми дослідження. Сучасний стан ринкової економіки в Україні потребує докорінних змін господарського механізму та створення якісно нової системи управління. Певною мірою нові засади господарювання значно випереджають існуючі методи управління та вступають з ними у протиріччя, котрі полягають у відсутності адаптації до нових умов. Це особливо стосується однієї з ланок управління - управління витратами операційної діяльності. Йдеться про концептуально новий підхід до управління витратами з урахуванням не тільки витрат, які безпосередньо пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції, а й плануванням витрат іншої операційної діяльності як засобом управління прибутком.

Із введенням нових правових і облікових принципів, правил, законів, нормативів докорінно змінилися підходи до визначення витрат, розрахунку собівартості, оптимальних баз розподілу витрат, формування витрат діяльності. Однак, у практиці господарювання управління витрати іншої операційної діяльності залишаються другорядним об'єктом менеджменту.

Виділення витрат іншої операційної діяльності в окремий об'єкт дослідження відбулося згідно з нормами національних стандартів підготовки фінансової звітності, які інформаційно забезпечують підтримку управлінських рішень щодо всебічної оцінки діяльності підприємства.

Недостатня увага надається процесам прогнозування та планування витрат операційної діяльності як важливого критерію управління ефективністю роботи підприємств. Необхідність поглибленого вивчення фактів і умов, що впливають на рівень витрат операційної діяльності на підприємствах машинобудування в сучасних умовах господарювання та вироблення гнучких систем управління ними, зумовили актуальність теми дослідження.

Актуальність теми дослідження обумовлена також нагальною потребою в ефективній методиці позиціювання та формування витрат іншої операційної діяльності, яка б відповідала інформаційним запитам користувачів. Недостатнє усвідомлення ролі витрат іншої операційної діяльності при формуванні повної собівартості продукції на практиці призводить до непродуманих управлінських рішень, що негативно впливає на фінансові результати діяльності вітчизняних підприємств.

На сьогодні існують ґрунтовні розробки з питань управління витратами виробництва, складу, визначення впливу їх на економічні показники діяльності підприємства. Крім того, дослідження не враховували загальноприйняті на цей час ринкові економічні принципи.

Певний внесок у вивчення цієї проблеми зробили такі видатні зарубіжні економісти, як А. Андерсон, А. Апчерч, А. Візер, І. Ворст, К. Друрі, К. Ерроу, Р. Коуз, Б. Нідлз, П. Ревентлоу, Дж. Ріс, Т. Скоун, Г. Фандель, Д. Хан, Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер та вітчизняні вчені І. Бланк, Ф. Бутинець, А. Гальчинський, С. Голов, В. Завгородній, О. Орлов, М. Пушкар, Є. Рясних, Л. Радецька, М. Чумаченко, І. Фаріон та інші.

Розвиток фондового ринку, валютної політики, фінансових інструментів зазнають постійного теоретичного вдосконалення, що, в свою чергу, обумовлює вдосконалення теорії витрат, саме в питаннях управління витратами іншої операційної діяльності.

Недостатня розробка питань методичного забезпечення процесу ефективного управління витратами іншої операційної діяльності та зумовлені цим складності, різноманіття і неоднозначність формувань їх на підприємствах підтверджують актуальність обраної теми дисертації й обумовлюють доцільність проведення наукового дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційне дослідження виконано згідно з планом науково-дослідної роботи Хмельницького національного університету в межах держбюджетної теми: “Формування антизатратного механізму управління прямими і накладними затратами” (ДР 0108U002237). Під час розробки теми автором було надано пропозиції щодо удосконалення методики управління постійними витратами, а саме витратами іншої операційної діяльності у системі управління операційною діяльністю підприємств машинобудування.

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є розробка науково-теоретичних і методичних рекомендацій та прикладних аспектів щодо управління витратами іншої операційної діяльності, а також виявлення їх впливу на фінансовий результат діяльності підприємств машинобудування.

Для досягнення цієї мети необхідно вирішити наступні завдання:

уточнити і поглибити зміст поняття “витрати”, що орієнтується на концепцію діяльності підприємства (операційної діяльності), а також визначення “інша операційна діяльність” і “витрати іншої операційної діяльності” для відповідності віднесення витрат діяльності до певних витрат;

визначити поняття системи управління витратами іншої операційної діяльності і її складових елементів для досягнення цілей управління;

здійснити класифікацію витрат іншої операційної діяльності з метою виявлення втрат і вигод, що виникають внаслідок прийнятих управлінських рішень;

відстежити відмінності формування інформації про витрати іншої операційної діяльності в показниках фінансової звітності за кордоном та в Україні;

виявити вплив витрат іншої операційної діяльності на формування фінансового результату діяльності вітчизняних підприємств;

розробити економіко-математичну модель впливу чинників на формування витрат іншої операційної діяльності для прийняття обгрунтованих управлінських рішень на підприємствах машинобудування;

з'ясувати доцільність вилучення зі складу витрат іншої операційної діяльності витрат на дослідження і розробки з метою їх капіталізації в складі необоротних активів підприємства;

розподілити вартість новоствореної продукції шляхом амортизаційних відрахувань пропорційно маржинальному прибутку підприємства.

Об'єктом дослідження є процеси управління витратами операційної діяльності підприємств машинобудування.

Предметом дослідження є теоретичні, методичні і практичні аспекти управління витратами іншої операційної діяльності в системі формування фінансових результатів підприємств машинобудування.

Методи дослідження. Теоретичною та методологічною основою дисертаційного дослідження виступають концепції і положення класиків економічної теорії та підходи представників сучасної економічної думки, економічного аналізу, управлінського та бухгалтерського обліку, закони України, Положення (стандарти) бухгалтерського обліку і Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, праці провідних зарубіжних і вітчизняних вчених та фахівців, з проблем інформаційного забезпечення управління витратами.

У процесі наукового дослідження використувалися методи: теоретичні: узагальнення та порівняння - для дослідження змісту і сутності категорії витрат щодо сучасної концепції управління витратами; статистичний та графічний аналіз - для вивчення, групування, порівняння і наочного відображення даних з метою дослідження тенденцій зміни фінансових результатів операційної діяльності підприємств та склад витрат іншої операційної діяльності, виявлення факторів, які впливають на величину досліджуваних витрат; системний аналіз - для розробки основних напрямків формування витрат іншої операційної діяльності та їх оцінки; економіко-математичне моделювання - для розробки моделювання впливу чинників на управління витратами іншої операційної діяльності, що дозволяють здійснювати прогнозування цих витрат на короткостроковий період.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативні акти з економічних питань, офіційні статистичні дані опубліковані в науковій літературі та статистичних звітах державних органів, матеріали спеціальних періодичних видань, облікові та звітно-статистичні дані підприємств, а також результати досліджень, проведені автором.

Наукова новизна одержаних результатів. У дисертації викладені положення, висновки і рекомендації, які спрямовані на вирішення наукового завдання щодо вдосконалення процесу управління витратами іншої операційної діяльності на підприємствах машинобудування.

Основні результати проведеного дослідження, які визначають наукову новизну ключових положень дисертації, полягають в тому, що:

вперше:

обґрунтовано і запропоновано вилучити витрати на дослідження і розробки зі складу витрат іншої операційної діяльності і капіталізувати їх в необоротні активи підприємства, що дозволить зменшити витрати іншої операційної діяльності в звітному періоді і збільшити операційний прибуток підприємства;

проведено наукове обгрунтування розподілу вартості новоствореного активу підприємства шляхом амортизаційних відрахувань між видами продукції пропорційно маржинальному прибутку, які будуть відображатися у виробничій собівартості продукції на етапі серійного випуску;

розроблено економіко-математичну модель впливу чинників на управління витратами іншої операційної діяльності підприємства, що за сучасних умов господарювання дозволяє розробити методику прогнозування цих витрат на короткостроковий період з метою складання кошторису витрат іншої операційної діяльності на підприємствах;

удосконалено:

класифікацію витрат іншої операційної діяльності для прийняття управлінських рішень, тобто кожну складову статтю витрат змістовно представлено за класифікаційними категоріями: ознаки витрат - види витрат - склад витрат;

поняття системи управління витратами іншої операційної діяльності і її складових елементів: концепція управління витратами діяльності; політика і процедури управління витратами операційної діяльності; методика управління витратами іншої операційної діяльності, для досягнення цілей управління витратами іншої операційної діяльності;

дістали подальшого розвитку:

визначення поняття “витрати”, що орієнтується на концепцію діяльності підприємства; трактування понять “інша операційна діяльність” та “витрати іншої операційної діяльності”;

методика управління витратами іншої операційної діяльності шляхом адаптації міжнародного досвіду відносно втрат від врегулювання сумнівної дебіторської заборгованості, витрат на дослідження і розробки, втрат від операційних курсових різниць;

порядок підготовки інформації про витрати іншої операційної діяльності з метою формування фінансової звітності для здійснення більш повного аналізу формування результату від операційної діяльності.

Практичне значення одержаних результатів полягає у розробці науково-методичних рекомендацій з удосконалення процесу управління витратами іншої операційної діяльності, що дозволяють використовувати сучасні форми і методи планування та прогнозування в практичній діяльності підприємств.

Запропоновані методики, що мають практичний характер, знайшли своє застосування на підприємствах машинобудування м. Хмельницького. Зокрема, на ВАТ “Укрелектроапарат” (довідка № 523 від 23.10.2006 р.), ВАТ АК “Адвіс” (довідка № 621 від 18.10.2007 р.), ВАТ “Термопластавтомат” (довідка № 48 від 23.01.2008 р.), ВАТ “Темп”(довідка № 423 від 10.04.2007 р.).

Окремі результати дисертаційної роботи використовуються у навчальному процесі під час викладання дисциплін “Фінанси підприємств” та “Інвестування” на кафедрі фінансів та банківської справи Хмельницького національного університету (довідка про впровадження від 10.01.2008 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертація є самостійно виконаною науковою працею, в якій обґрунтовані теоретичні положення і методичні рекомендації щодо вдосконалення і розробки процесу управління витратами іншої операційної діяльності в сучасних умовах господарювання. Із наукових праць, що видані у співавторстві, в дисертації використанні лише ті ідеї та положення, які є результатом особистих досліджень. Конкретний внесок автора у цій праці зазначено у переліку публікацій за темою дисертаційної роботи.

Апробація результатів дисертації. Основні положення і результати дослідження доповідалися на наукових конференціях: “Проблеми обліку, аудиту та економічного аналізу за умов стабілізації економіки України” (м. Хмельницький, 2003 р.), III Міжнародній науково-практичній конференції “Проблеми планування виробництва в умовах переходу до ринку” (м. Алушта, 1-3 жовтня 2004 р.); IV Міжнародній науково-практичній конференції “Проблеми планування виробництва в умовах переходу до ринку” (м. Алушта, 30 вересня - 2 жовтня 2005 р.); I Міжнародній науково-практичній конференції “Управління організаційними змінами в контексті формування економіки знань” (м. Хмельницький, 16-19 листопада 2005 р.); ІІ Регіональна науково-практична конференція “Стратегічна реструктуризація регіональної економіки та соціальної сфери” (м. Вінниця, 1 березня 2006 р.), ІІ Міжнародній науково-практичній конференції “Актуальні проблеми регіонального розвитку в контексті європейської інтеграції” (м. Луцьк, 1-3 червня 2006 р.).

Публікації. За результатами наукового дослідження опубліковано 10 наукових праць загальним обсягом 3,58 др. арк., з них 9 публікацій у фахових виданнях та 1 публікація у матеріалах наукових конференцій. Із публікацій у наукових фахових виданнях особисто автору належить 3,4 др. арк.

Структура та обсяг роботи. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків та списку використаних джерел. Робота викладена на 188 сторінках основного тексту, містить 29 таблиць, з яких 7 на 8 повних сторінках, 25 рисунків, з яких 3 на 3 повних сторінках та 7 додатків, які займають 39 сторінок. Список використаних джерел налічує 186 найменувань на 17 сторінках.

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЙНОЇ РОБОТИ

У дисертаційній роботі на основі проведеного автором дослідження розглядаються такі основні положення.

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, визначено предмет та об'єкт, мету і завдання дослідження, методи та інформаційну базу, наукову новизну одержаних результатів та їх практичне значення.

У першому розділі “Загальнотеоретичні аспекти управління витратами операційної діяльності підприємства” досліджено історичні аспекти визначення витрат як економічної категорії, процес управління витратами іншої операційної діяльності, зарубіжний і вітчизняний досвід формування витрат іншої операційної діяльності.

Результати аналізу існуючих поглядів на сутність витрат підприємства дозволяють зазначити, що економічна думка розвивалася у напрямку деталізації та виділення окремих видів витрат. Зміна економічної системи, що визначила в Україні нові умови господарювання, вимагає переосмислення теоретичних та прикладних підходів до управління підприємством, зокрема, до операційної діяльності, і передусім, до управління витратами. Найбільша полеміка розгорнулася навколо понять “витрати виробництва” та “витрати діяльності”. Розмежування цих економічних категорій обумовлено різними підходами у поглядах на сутність економічного буття взагалі і виробничого процесу зокрема.

В економічній літературі “витрати виробництва” і „витрати діяльності” розглядаються як самостійні, але пов'язані одна з одною категорії, оскільки в основі цих понять лежить процес використання ресурсів з метою здійснення господарської діяльності, де витрати виробництва формують вартість запасів, виготовлених у процесі операційної діяльності, а витрати діяльності формують вартість спожитих ресурсів у зв'язку зі здійсненням операційної діяльності з метою отримання економічних вигод.

Сучасна економічна теорія ставиться до проблем управління витратами як до окремого напрямку економічної науки, що сформувалась у теорію витрат. У контексті цієї теорії нами запропоновано уточнення визначення витрат, яке орієнтується на концепцію діяльності підприємства. Згідно з концепцією дослідження витрати діяльності - це будь-які ресурси (матеріальні, трудові, фінансові), використані в процесі господарської діяльності за умов їх обмеження та можливості альтернативного використання, оскільки вибір певного варіанта діяльності обумовлює втрату вигод від вкладення відповідних ресурсів найкращим із можливих способів.

Основна мета управління витратами операційної діяльності полягає у тому, щоб за допомогою факторів надати вартісної форми кількісним технічним залежностям, і на цій основі визначити витрати, які ґрунтуються на критерії економічних вигод для оцінки альтернативних варіантів господарських операцій. Важливим завданням системи управління витратами операційної діяльності є визначення комбінації факторів виробництва, які б мінімізували втрати і максимізувати вигоди діяльності.

Активна дискусія розгорнулася щодо визначення поняття “інші витрати операційної діяльності” в загальному контексті та “інші витрати операційної діяльності” як окремої складової статті досліджуваних витрат. Ми пропонуємо для уникнення тавтології в економічних поняттях “інші витрати операційної діяльності” в загальному контексті називати як “витрати іншої операційної діяльності”, а складову статтю досліджуваних витрат - “інші витрати операційної діяльності”, оскільки в ній знаходяться ті витрати, які не знайшли свого відображення на інших рахунках, але пов'язані саме з цією діяльністю.

У роботі зазначено неоднозначність визначення поняття системи управління витратами підприємства і її складових елементів. Переважно систему управління витратами характеризують у прикладному аспекті через взаємодію функцій, що складають управлінський цикл (прогнозування, планування, організацію, мотивацію), на основі теорії управління. Управління витратами на підприємстві передбачається виконанням усіх функцій, які притаманні для управління будь-яким об'єктом, тобто розробку (прийняття) і реалізацію рішення, а також контроль за їх виконанням.

Використання означених методологічних підходів дає можливість розширити кількість аспектів розгляду системи управління витратами підприємства взагалі та витратами іншої операційної діяльності зокрема, які є взаємопов'язаними і взаємодоповнюючими. Таким чином, система управління витратами підприємства, як і будь-яка інша система, є цілісною та може бути охарактеризована ззовні - з огляду на її взаємодію із навколишнім середовищем, і зсередини - як така, що складається із сукупності елементів, що взаємодіють між собою.

Характеризуючи систему управління витратами іншої операційної діяльності, слід виділити в межах цієї системи наступні взаємопов'язані елементи: методи управління витратами іншої операційної діяльності, політика і процедури з управління витратами іншої операційної діяльності, організаційну структуру підприємства. Однією з найважливіших характеристик будь-якої системи, в тому числі і системи управління витратами іншої операційної діяльності, є її цілісність.

Розглядаючи систему управління витратами іншої операційної діяльності як підсистему в системі управління підприємством, ми визначаємо її місце в структурі управління підприємством з огляду на ті функції, які вона повинна виконувати відповідно до потреби підприємства в інформації про витрати, структурованої за визначеними критеріями, у взаємодії з іншими підсистемами управління.

Особливість запропонованої системи щодо загальної концепції та методики управління витрат іншої операційної діяльності розглядається з точки зору прийняття управлінських рішень, які необхідні для досягнення цілей управління витратами.

У сучасній наукові літературі питання управління подані як в широкому, так і у вузькому розумінні ролі функції прийняття управлінських рішень. Деякі автори ототожнюють поняття прийняття управлінського рішення і управління. На нашу думку, таке трактування не зовсім правильне, так як прийняття управлінського рішення є лише елементом процесу управління.

Процес управління витратами потребує постійного співставлення однорідних запланованих і фактичних даних та прийняття на цій основі регулюючих дій. Тому для обгрунтування управлінських рішень, планування і контролю витрат інформація повинна систематизуватися і аналізуватися з використанням класифікації витрат.

Провівши дослідження та проаналізувавши різні класифікації витрат, можемо стверджувати, що вітчизняними економістами не проводилась детальна класифікація витрат іншої операційної діяльності, а тому не відносились ці витрати до певної класифікаційної категорії. Нами запропоновано класифікацію витрат іншої операційної діяльності для прийняття управлінських рішень, у якій кожна складова досліджуваних витрат змістовно представлена за класифікаційними категоріями: ознаки витрат - види витрат - склад витрат. Класифікація витрат іншої операційної діяльності представлена в таблиці 1.

Таблиця 1 Класифікація витрат іншої операційної діяльності для прийняття управлінських рішень

Ознака витрат	Вид витрат	Стаття витрат іншої операційної діяльності
Залежно від ділової активності підприємства	Обов'язкові	Собівартість реалізованої іноземної валюти, витрати на орендну, розрахунки з реєстратором цінних паперів, страхування майна, інші витрати операційної діяльності
	Дискреційні	Собівартість реалізованих виробничих запасів, витрати на дослідження та розробки, представницькі витрати, визнані штрафи, пені, неустойки, безнадійні та сумнівні борги
За доцільністю витрачання	Непродуктивні	Втрати від знецінення запасів, безнадійні та сумнівні борги, нестачі і втрати від псування цінностей, штрафи, пені, неустойки, втрати від операційної курсової різниці
	Продуктивні	Витрати на дослідження і розробки, собівартість реалізованої іноземної валюти, собівартість реалізованих виробничих запасів, матеріальна допомога, премії
Залежно від охоплення планом	Планові	Витрати на дослідження і розробки, сумнівна заборгованість, витрати соціального призначення, страхування майна, орендна плата
	Непланові	Безнадійна заборгованість, визнані штрафи, пені, неустойки, нестачі і втрати від псування цінностей, втрати від курсових різниць
Залежно від прийняття управлінських рішень	Релевантні	Операційна оренда, витрати на утримання соціально-культурного призначення
	Нерелевантні	Списання знецінених запасів, втрати і нестачі від псування цінностей

Перехід суб'єктів господарювання до сучасних методів управління зумовлює необхідність постійного вдосконалення системи підготовки і прийняття достовірних управлінських рішень та широкого застосування як провідного вітчизняного, так і зарубіжного досвіду за рахунок адаптації до Міжнародних стандартів фінансової звітності.

Значні відмінності спостерігаються при формуванні інформації про витрати іншої операційної діяльності в показниках фінансової звітності за кордоном та в Україні. Слід зазначити, що в міжнародній практиці на відміну від України, не існує профільного стандарту “Витрати”. Разом з тим, наповнення категорії “витрати іншої операційної діяльності” кожне підприємство формує залежно від свого виду діяльності, форми господарювання та технологічних, організаційних і управлінських особливостей бізнесу. Наприклад, стаття “Витрати на дослідження та розробки” в міжнародній практиці виділена окремим показником звіту про прибутки та збитки поряд з адміністративними витратами або відображається у складі статей активу, шляхом капіталізації їх вартості, в Україні це складова витрат іншої операційної діяльності. Методика формування статей витрат іншої операційної діяльності визначається нормами міжнародного та вітчизняного законодавства, яке досить неоднозначне, зокрема:

порядок визначення витрат від уцінки та знецінення запасів може відбуватися шляхом прямого списання на витрати періоду чи за рахунок створення резерву знецінення запасів;

варіанти списання безнадійної заборгованості передбачають використання резерву сумнівних боргів або пряме списання на операційні витрати;

визначення курсових різниць залежить від потреб деталізації інформації, тобто розмежування впливу курсових різниць на види діяльності: операційна, фінансова, а також процеси діяльності: постачання чи інвестування. В першому випадку курсові різниці визнаються як витрати чи доходи діяльності, у другому - включаються до балансової вартості запасів чи необоротних активів.

На підставі аналізу статей витрат іншої операційної діяльності, які мають відображення як в міжнародній, так у вітчизняній практиці, слід зазначити, що існують суттєві відмінності у порядку їх формування. Зокрема, в Україні виділені такі статті витрат іншої операційної діяльності, які не знайшли свого відображення за кордоном: собівартість реалізованої іноземної валюти; собівартість реалізованих виробничих запасів; визначені штрафи, пені, неустойки; нестачі і втрати від псування цінностей; інші витрати операційної діяльності.

У міжнародній практиці також існують статті іншої операційної діяльності, які не відображаються в Україні: амортизація придбаного гудвілу; витрати на реструктуризацію.

У другому розділі “Аналіз та оцінка ефективності управління витратами операційної діяльності на підприємствах машинобудування” проведений аналіз основних показників операційної діяльності як по Хмельницькій області, так і по Україні в цілому; проведений структурний аналіз фінансових результатів діяльності підприємств м. Хмельницького та здійснено оцінку формування витрат іншої операційної діяльності на підприємствах машинобудування.

Сучасні умови господарювання підприємств характеризуються збільшенням питомої ваги витрат іншої операційної діяльності у складі витрат діяльності. Це спостерігається на підставі проведеного структурного аналізу фінансових результатів підприємств.

Фінансовий результат від іншої операційної діяльності на більшості підприємств є збитковим і перевищує суму прибутку від основної діяльності. Збитки від іншої операційної діяльності приводять або до зменшення прибутку від звичайної діяльності до оподаткування, або до збільшення валового збитку. Ми пропонуємо здійснити розподіл фінансових результатів операційної діяльності на фінансовий результат від основної діяльності та фінансовий результат від іншої операційної діяльності, що дозволить здійснити більш повний аналіз формування фінансового результату загалом. Проте реалізація цієї ідеї потребує додаткових наукових досліджень і розробки методичних рекомендацій для підприємств.

За сучасних умов господарювання постає проблема обгрунтування оцінки витрат іншої операційної діяльності, яка обумовлена розширенням спектру управлінських рішень, що приймають керівники різних рівнів управління в процесі управління витратами. Відповідно розширюються й інструментарії та формат оцінки параметрів і узагальнення інформації про витрати. Згідно з проведеним дослідженням та для узагальнення інформації про витрати операційної діяльності, а саме, витрат іншої операційної діяльності, нами було виділено наступні формати оцінки: попередня оцінка; поточна оцінка; остаточна оцінка.

На етапі попередньої оцінки визначаються елементи об'єкту формування витрат іншої операційної діяльності та формується попередній кошторис витрат іншої операційної діяльності і загальних витрат підприємства. При поточній оцінці проводиться аналіз елементів формування витрат іншої операційної діяльності, а якщо потрібно, проводиться активний пошук шляхів їх зниження та складається остаточний кошторис витрат іншої операційної діяльності. Остаточна оцінка витрат іншої операційної діяльності передбачає визначення фінансового результату від іншої операційної діяльності та визначення впливу витрат іншої операційної діяльності на фінансовий результат діяльності підприємства.

За сучасних умов господарювання проблема зниження витрат діяльності є найважливішим завданням діяльності підприємств та збільшення їх прибутку.

Недоліком діяльності кожного із досліджуваних підприємств є те, що жодне із них не складає кошторису витрат іншої операційної діяльності, який би резервував непередбачені витрати, що виникають на підприємстві для прийняття управлінських рішень. Для більш детальної оцінки аналізу управління витратами іншої операційної діяльності проаналізували склад статей цих витрат на підприємствах, що досліджувалися, зокрема, можемо стверджувати, що існують як загальні, так і специфічні для кожного підприємства статті витрат іншої операційної діяльності. Але суттєвим паралелізмом є відображення досліджуваних витрат у бухгалтерському та податковому обліку, і такий паралелізм приводить до зосередження бухгалтерами на податкових розрахунках. Проте, виходячи з наведених досліджень, на нашу думку, для уникнення цього слід докорінно переглянути систему податкового законодавства.

Провівши аналіз, ми дійшли висновку, що витрати іншої операційної діяльності займають значну частку в складі операційних витрат на підприємствах, що досліджувалися.

У третьому розділі “Методичні аспекти управління іншою операційною діяльністю” обґрунтовано необхідність і порядок проведення капіталізації витрат на дослідження і розробки в необоротні активи підприємства, здійснено наукове обгрунтування розподілу вартості новоствореного активу шляхом амортизаційних відрахувань між видами продукції пропорційно маржинальному прибутку, які будуть відображені у виробничій собівартості продукції та етапі серійного випуску, розроблено економіко-математичну модель впливу чинників на управління витратами іншої операційної діяльності.

Для прийняття правильних управлінських рішень щодо витрат підприємства потрібно проаналізувати і обгрунтувати як витрати іншої операційної діяльності реагують на зміну обсягу діяльності підприємства. Вплив чинників на величину витрат іншої операційної діяльності відображено на рис. 1.

На підприємствах існує тільки загальна методика формування витрат, а визнання витрат іншої операційної діяльності за рахунок впливу зовнішніх та внутрішніх чинників потребує обгрунтування методики їх розподілу згідно з особливостями господарської діяльності.

Аналіз об'єкта дослідження доводить, що на сьогодні дуже важливо на достатньо високому рівні організувати, перш за все, ретельне планування, оцінку і контроль постійних витрат, зокрема в розрізі витрат діяльності здійснювати активний пошук заходів і шляхів їх зниження. Провівши дослідження на підприємствах, приходимо до висновку про відсутність будь-якого контролю за витратами іншої операційної діяльності, оскільки на них не розробляються норми постійних витрат, а саме, витрат іншої операційної діяльності, не складаються їх нормативні кошториси, а отже, не контролюються фактичні постійні витрати і в тому числі витрати іншої операційної діяльності.

У ході проведеного дослідження автором запропоновано визначення “інша операційна діяльність” та “витрати іншої операційної діяльності”. Інша операційна діяльність - це господарські операції підприємства, які забезпечують здійснення основної діяльності суб'єкта господарювання. Витрати іншої операційної діяльності - це постійні витрати підприємства, які не пов'язані з обсягом діяльності або зі зміною ступеня завантаженості виробничих потужностей, проте виникають при здійсненні операційної діяльності.

З переходом України до інвестиційно-інноваційного розвитку значну увагу на себе звертають витрати, які пов'язані з інноваційними рішеннями. Витрати, які пов'язані з впровадженням інновацій на підприємствах машинобудування, сьогодні в Україні знайшли своє відображення у витратах, що пов'язані з іншою операційною діяльністю, зокрема, у статті “Витрати на дослідження і розробки”. Відповідно до українського законодавства витрати на дослідження і розробки не визнаються нематеріальними активами, а відносяться на витрати того звітного періоду, в якому вони були понесені.

Нами вперше запропоновано вилучити витрати на дослідження зі складу витрат іншої операційної діяльності і капіталізувати їх в необоротні активи підприємства.

При вилученні витрат на дослідження і розробки зі складу витрат іншої операційної діяльності виникає можливість зменшення витрат іншої операційної діяльності в звітному періоді і, тим самим, збільшення операційного прибутку підприємства. Це пояснюється тим, що на різних життєвих стадіях новоствореного активу всі витрати, пов'язані з інноваційними процесами на підприємстві, будуть відображатися у вартості цього активу, а не списуватися за рахунок прибутку або збитку підприємства.

У таблиці 2 представлено порядок проведення капіталізації витрат на дослідження і розробки на прикладі ВАТ АК “Адвіс”.

Капіталізувавши витрати на дослідження і розробки в необоротні активи, надалі їх будемо списувати у витрати операційної діяльності у вигляді амортизаційних відрахувань, які будуть відображатися у виробничій собівартості продукції. Але капіталізувати витрати необхідно за умови, якщо такі поліпшення сприятимуть збільшенню майбутніх економічних вигод.

Таблиця 2 Порядок відображення витрат на дослідження в звіті про фінансовий результат у складі витрат іншої операційної діяльності і при капіталізації витрат

У складі витрат іншої операційної діяльності	При капіталізації витрат
Найменування показника	За звітний період	Найменування показника	За звітний період
Валовий: - прибуток - збиток	2710,2	Валовий: - прибуток - збиток	2710,2
Інші операційні доходи	19345,5	Інші операційні доходи	19345,5
Адміністративні витрати	2790,7	Адміністративні витрати	2790,7
Витрати на збут	580,1	Витрати на збут	580,1
Інші операційні витрати	18754,0	Інші операційні витрати	18007,4
Фінансовий результат від операційної діяльності: - прибуток - збиток	69,1	Фінансовий результат від операційної діяльності: - прибуток - збиток	677,5

Вперше автором запропоновано здійснювати розподіл амортизаційних відрахувань між видами новоствореної продукції пропорційно маржинальному прибутку.

Для пропорційного розподілу амортизаційних відрахувань між видами продукції проекту запропонована формула, за якою визначаємо „коефіцієнт беззбитковості” витрат на дослідження і розробки:

, (1)

де ? “коефіцієнт беззбитковості” витрат на дослідження і розробки;

? сума амортизаційних відрахувань протягом першого року;

? маржинальний прибуток проекту.

У результаті проведених досліджень = 0,044 і, помноживши його величину на маржинальний прибуток по виробах, знаходимо величину амортизаційних відрахувань на обсяг кожного виду продукції і одиницю продукції.

Зазначимо, що суму витрат на дослідження і розробки слід списувати в операційні витрати новоствореної продукції протягом 3-х років у вигляді амортизаційних відрахувань.

За проведеними дослідженнями, коефіцієнт беззбитковості постійних витрат разом із амортизаційними відрахуваннями дорівнює 1,01. Це означає, що перші 3 роки продукція буде збиткова, але збільшення обсягу виробництва цієї новоствореної продукції на 1 % приведе до беззбиткового обороту.

Для ефективного управління витратами, а саме, витратами іншої операційної діяльності, керівництво підприємств повинно бути проінформоване про величину відповідних витрат, що неминуче тягне за собою і їх оцінку.

Нами вперше запропоновано на основі економіко-математичних методів та моделей здійснити моделювання впливу чинників на управління витратами іншої операційної діяльності, за допомогою якої ми можемо здійснювати прогнозування витрат іншої операційної діяльності на короткостроковий період.

Моделювання впливу чинників на управління витратами іншої операційної діяльності пропонуємо розробляти на основі регресійного та кореляційного аналізу.

Економіко-математична модель впливу чинників на управління витратами іншої операційної діяльності нами розроблена на прикладі ВАТ АК “Адвіс”, ВАТ “Термопластавтомат”, ВАТ “Укрелектроапарат”, ВАТ “Темп”.

Проаналізувавши зазначені вище підприємства м. Хмельницького, ми прийшли до висновку, що величина витрат іншої операційної діяльності залежить від доходів іншої операційної діяльності: - дохід від реалізації іноземної валюти; - дохід від реалізації товарно-матеріальних цінностей; - інші операційні доходи.

На основі знайдених параметрів рівняння в таблиці 3 відображені регресійні моделі, які показують, як доходи від іншої операційної діяльності впливають на величину витрат іншої операційної діяльності для кожного досліджуваного підприємства.

Таблиця 3 Результати регресійного аналізу іншої операційної діяльності машинобудівних підприємств

Назва підприємства	Рівняння множинної регресії
ВАТ АК “Адвіс”
ВАТ “Укрелектроапарат”
ВАТ “Термопластавтомат”
ВАТ “Темп”

Маючи параметри регресії та дослідивши тенденції зміни факторів на прогнозовані витрати, здійснюємо прогнозування витрат іншої операційної діяльності для окремих підприємств машинобудування за прогнозними даними згідно з трендом та побудованими рівняннями регресії. Обчислимо відхилення прогнозних даних за регресією відносно тренду та порівняємо їх з фактичними даними 2007 року, які представлено в таблиці 4.

Таблиця 4 Порівняльна оцінка ефективності прогнозування витрат іншої операційної діяльності окремих підприємств машинобудування

Назва підприємства	Фактичні дані (2007 р.), тис. грн	Прогноз витрат іншої операційної діяльності на 2007 рік, тис.грн	Відхилення значення за регресією, %
		За трендом	За регресією	Від тренду	Від фактичних даних
ВАТ АК “Адвіс”	18526,2	20430,4	20836,62	1,99	12,47
ВАТ “Термопластавтомат”	4500,4	4104,1	3925,87	4,34	-12,76
ВАТ “Укрелектроапарат”	208423,0	154573,0	155715,2	0,74	-25,29
ВАТ “Темп”	10147,4	7788,1	7765,8	0,28	-23,47

Із результатів дослідження випливає, що відхилення за регресією відносно тренду прогнозованих витрат іншої операційної діяльності на всіх підприємствах машинобудування, що досліджувалися, незначна, тобто в межах допустимого.

Провівши моделювання впливу чинників на управління витратами іншої операційної діяльності та володіючи інформацією про коефіцієнти парної кореляції, множинної детермінації, множинної (сукупної) кореляції витрат іншої операційної діяльності, ми прийшли до висновку, що можна одержати достатньо достовірну інформацію при прогнозуванні та плануванні кошторису витрат іншої операційної діяльності на підприємствах машинобудування на короткостроковий період.

ВИСНОВКИ

Проведене дослідження дозволило зробити теоретичні узагальнення та обгрунтувати практичні рекомендації щодо удосконалення процесу управління витратами іншої операційної діяльності для прийняття управлінських рішень та формування фінансових результатів підприємств машинобудування. Отримані результати свідчать про досягнення поставленої мети і завдань дослідження і дають змогу зробити такі висновки:

1. Економічна думка відносно категорії “витрати” формується на загальних положеннях класиків політичної економії. Найбільша полеміка розгорнулася навколо понять “витрати виробництва” та “витрати діяльності”, де витрати виробництва формують вартість запасів, виготовлених у процесі операційної діяльності, а витрати діяльності формують вартість спожитих ресурсів у зв'язку зі здійсненням операційної діяльності з метою отримання економічних вигод. У контексті цієї думки нами запропоновано уточнення визначення витрати, яке орієнтується на концепцію діяльності підприємства, оскільки для сучасної моделі управління розвиток об'єкта дослідження відбувся до рівня витрат операційної діяльності.

2. За сучасних умов функціонування підприємств залишається дискусійним питанням визначення поняття системи управління витратами діяльності, зокрема, іншої операційної діяльності та її складових елементів. Характеризуючи систему управління витратами діяльності, в роботі виділено в межах такого підходу наступні взаємопов'язані елементи: концепція управління витратами діяльності; політика і процедури з управління витратами іншої операційної діяльності; методика управління витратами іншої операційної діяльності. Особливість запропонованої системи щодо загальної концепції та методики управління витрат розглядається з точки зору прийняття управлінських рішень, які необхідні для досягнення цілей управління витратами іншої операційної діяльності.

3. Провівши дослідження праць різних авторів, слід відмітити, що вітчизняними економістами не проводилась класифікація витрат іншої операційної діяльності, а тому їх окремі статті не відносили до певної класифікаційної категорії. Проаналізувавши різні класифікації витрат, ми запропонували класифікацію витрат іншої операційної діяльності в системі прийняття управлінських рішень, за допомогою якої керівники всіх рівнів управління повинні заздалегідь передбачати, які витрати і вигоди будуть наслідком прийнятих ними рішень.

4. Певні відмінності спостерігаються при формування інформації про витрати іншої операційної діяльності в показниках фінансової звітності за кордоном та в Україні. Проаналізували методику формування витрат іншої операційної діяльності, що визначається згідно з нормами міжнародного та вітчизняного законодавства і досить неоднозначна. На підставі аналізу статей витрат іншої операційної діяльності, які мають відображення як в міжнародній, так і у вітчизняній практиці, слід зазначити, що існують суттєві відмінності у порядку їх формування.

5. Провівши структурний аналіз фінансових результатів діяльності підприємств, можемо стверджувати, що на більшості підприємств фінансовий результат від іншої операційної діяльності збитковий. Ми запропонували в звіті про фінансові результати здійснити розподіл фінансових результатів операційної діяльності на фінансовий результат від основної діяльності та фінансовий результат від іншої операційної діяльності, що дозволить здійснити більш повний аналіз формування фінансового результату загалом.

7. Для детальної оцінки витрат іншої операційної діяльності проаналізували склад статей витрат іншої операційної діяльності на підприємствах, що досліджувалися. Зокрема, можемо стверджувати, що існують як загальні, так і специфічні для кожного підприємства статті витрат іншої операційної діяльності. Суттєвим недоліком є відображення досліджуваних витрат у бухгалтерському та податковому законодавстві, і така невизначеність призводить до зосередження бухгалтерів на податкових розрахунках. Проте, на нашу думку, виходячи з наведених досліджень, для уникнення цього слід докорінно переглянути систему податкового законодавства.

8. Проаналізувавши склад та структуру формування витрат іншої операційної діяльності на підприємствах та виявивши вплив чинників на їх величину, провели уточнення визначення “інша операційна діяльність” та “витрати іншої операційної діяльності”.

9. Переглянувши формування витрат на дослідження і розробки відповідно до міжнародної практики, нами запропоновано вилучити витрати на дослідження зі складу витрат іншої операційної діяльності і капіталізувати їх в необоротні активи підприємства. Це приведе до зменшення витрат іншої операційної діяльності в звітному періоді, і тим самим збільшить операційний прибуток підприємства. Включення вартості новоствореної продукції в операційні витрати буде здійснюватися у вигляді амортизаційних відрахувань, які будуть відображатися у виробничій собівартості продукції.

10. Запропоновано здійснювати розподіл амортизаційних відрахувань між видами продукції проекту пропорційно маржинальному прибутку. Основним завданням при цьому є розрахувати суму амортизаційних відрахувань, яка припадає на кожну групу виробів і на одиницю виготовленої продукції.

11. Згідно з проведеним аналізом жодне із підприємств не складає кошторис витрат іншої операційної діяльності, що призводить до недостовірності бюджету витрат на відповідний період. На основі економіко-математичних методів та моделей розроблено модель управління витратами іншої операційної діяльності на короткостроковий період. Ця економіко-математична модель може стати основою системи планування діяльності підприємств.

Викладені вище результати дослідження дозволяють певним чином доповнити теоретичні засади управління витратами іншої операційної діяльності та покращити фінансовий стан підприємств машинобудування, а також сприятимуть підвищенню ефективності управління витратами на вітчизняних підприємствах за сучасних умов господарювання.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

В наукових фахових виданнях:

1. Ксьондз С. М. Основні принципи моделювання впливу чинників на управління витратами іншої операційної діяльності підприємства / С. М. Ксьондз // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. - 2007. - Т. 3, № 4. - С. 148-153. - 0,47 др. арк.

2. Ксьондз С. М. Проблеми та тенденції розвитку інноваційної діяльності на промислових підприємствах Хмельницької області / С. М. Ксьондз, В. П. Сухораб // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. - 2007. - Т. 2, № 6. - С. 120-123. ? 0,3 др. арк. (Особисто автору належить 0,25 др. арк.: аналіз основних показників інноваційної діяльності промислових підприємств).

3. Ксьондз С. М. Формування інноваційного потенціалу за рахунок витрат операційної діяльності / С. М. Ксьондз // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. - 2006. - Т. 2, № 4. - С. 184-187. ? 0,33 др. арк.

4. Ксьондз С. М. Деякі аспекти планування поточної дебіторської заборгованості / С. М. Ксьондз, В. П. Сухораб // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. - 2006. - Т. 2, № 2. - С. 176-179. ? 0,36 др. арк. (Особисто автору належить 0,3 др. арк.: схема класифікації поточної дебіторської заборгованості, аналіз видів заборгованості та методика планування резерву сумнівних боргів).

5. Ксьондз С. М. Вплив сумнівної та безнадійної заборгованості на прибуток підприємства / С. М. Ксьондз // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. - 2005. - Т. 2, Ч. 2, № 5. - С. 92-95. ? 0,26 др. арк.

6. Ксьондз С. М. Оцінка впливу інших операційних витрат на фінансовий результат підприємства / С. М. Ксьондз // Вісник Хмельницького національного університету. Економічні науки. - 2005. - Т. 3, № 6. - С. 156-159. - 0,36 др. арк.

7. Ксьондз С. М. Сучасні проблеми у формуванні собівартості продукції / С. М. Ксьондз // Вісник Технологічного університету Поділля (Хмельницький національний університет). Економічні науки. - 2004. - № 6. - С. 166-170. ? 0,35 др. арк.

8. Ксьондз С. М. Операційні витрати - складова витрат діяльності підприємства / С. М. Ксьондз // Вісник Технологічного університету Поділля (Хмельницький державний університет). Економічні науки. - 2004. - Т. 1, Ч. 1, № 4. - С. 43-46. ? 0,28 др. арк.

9. Ксьондз С. М. Теоретичні концепції сутності, визначення та класифікації витрат / С. М. Ксьондз, В. П. Сухораб // Вісник Технологічного університету Поділля. Економічні науки. - 2003. - Т. 1, Ч. 2, № 5. - С. 169-173. ? 0,46 др. арк. (Особисто автору належать 0,38 др. арк.: дослідження теоретичних концепцій сутності та класифікації витрат).

В інших виданнях:

10. Ксьондз С. М. Рефінансування сумнівної та безнадійної заборгованості за умов реструктуризації промислових підприємств / С. М. Ксьондз // Регіональна бізнес-економіка та управління. - 2005. - № 6. - С. 67-73. - 0,41 др. арк.

Размещено на Allbest.ru

...