Как известно туроператоры и турагенты занимаются оказанием туристских услуг. Факт оказания услуг должен быть документально подтвержден, поскольку все хозяйственные операции, осуществляемые турфирмами, должны оформляться оправдательными документами. Об особенностях документооборота при оказании туристских услуг расскажем в данной статье.

В общепринятом значении под документооборотом туристской организации понимается движение документов в организации с момента их создания или получения от других субъектов гражданско-правовых отношений до завершения их исполнения и передачи в архив.

Основным нормативным документом, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, является Федеральный закон от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ).

В соответствии со статьей 4 Закона N 129-ФЗ все организации, в том числе и туристские, обязаны вести бухгалтерский учет в порядке, установленном Законом N 129-ФЗ.

Исключение составляют только туристские компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, на которых требование по ведению бухгалтерского учета в полном объеме не распространяется. Такие турфирмы на основании пункта 3 статьи 4 Закона N 129-ФЗ ведут бухгалтерский учет только в части объектов основных средств и нематериальных активов.

Статьей 6 Закона N 129-ФЗ определено, что ответственность за организацию бухгалтерского учета в турфирме возложена на ее руководителя, который своим приказом утверждает и учетную политику турфирмы для целей бухгалтерского учета.

Одновременно с учетной политикой турфирмы для целей бухгалтерского учета согласно пункту 3 статьи 6 Закона N 129-ФЗ утверждаются:

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

· формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, используемой в организации;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации.

При закреплении форм первичных бухгалтерских документов, используемых туристкой фирмой, следует зафиксировать и порядок внесения в них исправлений, поскольку от ошибок никто не застрахован. Бухгалтерское законодательство запрещает вносить исправления только в кассовые и банковские документы, в остальные учетные документы исправления могут вноситься, но только по согласованию со всеми участниками хозяйственной операции, что должно быть подтверждено личными подписями тех лиц, которые подписали эти документы первоначально. http: //referent. mubint.ru/50/177179

Кроме того, руководитель турфирмы по согласованию с главным бухгалтером должен утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

Следует отметить, что документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Буйленко В.Ф. Основы профессиональной деятельности в туризме и экотуризме. Феникс, Неоглори, 2010

Таким образом, можно отметить, что требование об организации документооборота в турфирме вытекает из норм бухгалтерского законодательства.

В соответствии со статьей 9 Закона N 129-ФЗ все хозяйственные операции, осуществляемые турфирмой, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами, на основании которых, собственно, и ведется бухгалтерский учет.

Причем Закон N 129-ФЗ допускает фактически использование первичных бухгалтерских документов двух видов:

· первичных бухгалтерских документов, составленных по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

· самостоятельно разработанных форм первичных бухгалтерских документов (в случае отсутствия унифицированной формы), однако при условии, что в них содержатся все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ.

Среди обязательных реквизитов содержатся измерители хозяйственных операций в денежном выражении. При этом бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Следовательно, все первичные учетные документы должны быть заполнены в валюте Российской Федерации. Аналогичные требования предъявляются к первичным учетным документам, являющимся основой для составления аналитических регистров налогового учета. Изложенная позиция подтверждается Письмами Минфина Российской Федерации от 12.01.2007 г. N 03-03-04/1/866, от 11.02.2003 г. N 16-00-14/56.

Составляются первичные учетные документы непосредственно в момент совершения операции, а если это невозможно, то непосредственно после ее окончания. За своевременное и качественное оформление первичной документации, передачу документов в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете организации, а также за достоверность сведений, содержащихся в них, отвечают лица, составившие и подписавшие эти документы. Буйленко В.Ф. Основы профессиональной деятельности в туризме и экотуризме. Феникс, Неоглори, 2010

Рассмотрим основные особенности документооборота между туроператором и турагентом, турагентом и туристом.

Согласно статье 9 Федерального закона от 24.11.1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ) Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26. 01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2 продвижение и реализация туристского продукта турагентом осуществляются на основании договора, заключаемого между туроператором и турагентом. Турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта от имени и по поручению туроператора, а в случаях, предусмотренных договором, заключаемым между туроператором и турагентом, - от своего имени.

В договоре, заключаемом между туроператором и турагентом, должны содержаться:

· условия продвижения и реализации турагентом туристского продукта;

· полномочия турагента на совершение сделок с туристами и (или) иными заказчиками от имени туроператора;

· условие, предусматривающее возможность (невозможность) заключения турагентом субагентских договоров;

· порядок взаимодействия туроператора и турагента в случае предъявления им претензий туристов или иных заказчиков по договору о реализации туристского продукта;

· условие, предусматривающее возможность осуществления выплат туристам и (или) иным заказчикам страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора либо уплаты денежной суммы по банковской гарантии в случае заключения договора о реализации туристского продукта между туристом и (или) иным заказчиком и турагентом;

· взаимная ответственность туроператора и турагента, а также ответственность каждой из сторон перед туристом и (или) иным заказчиком за непредставление или представление недостоверной информации о туристском продукте, за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта.

Из данной нормы можно сделать вывод, что между турагентом и туроператором может быть заключен только агентский договор (статья 1005 ГК РФ). ГК РФ. Глава 52. Агентирование. Статья 1005. Агентский договор

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.08.2005 г. по делу N А05-26155/04-26 суд вынес решение: если турфирма самостоятельно не формирует тур, то она выступает в роли агента, а значит, как бы не был назван договор с туроператором, по сути, он будет всегда посредническим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.

Форма отчета не является унифицированной, поэтому ее можно разработать самостоятельно, утвердив в виде приложения к договору.

Но при этом отчет должен содержать все обязательные реквизиты первичных документов, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ.

Итак, отчет агента может содержать:

· название документа;

· дату его составления;

· название турфирмы-агента;

· содержание операции (оказание услуг клиенту, поступление выручки и т.п.);

· измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

· данные о состоянии расчетов между агентом и клиентами;

· сведения о расходах агента, которые принципал должен возместить;

· сумму посреднического вознаграждения;

· наименование должностей лиц, которые составили документ, и их личные подписи.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных турагентом за счет туроператора (пункт 2статьи 1008 ГК РФ), если, конечно, туроператор возмещает турагенту какие-то расходы.

Туроператор, имеющий возражения по отчету турагента, должен сообщить о них турагенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым туроператором.

Документооборот между турагентом и туристом.

Взаимные права и обязанности турфирмы и туриста определяются договором о реализации туристского продукта.

Согласно статье 10 Закона N 132-ФЗ реализация туристского продукта осуществляется на основании договора, заключаемого в письменной форме между туроператором и туристом и (или) иным заказчиком, а в случаях, предусмотренных Законом N 132-ФЗ, между турагентом и туристом и (или) иным заказчиком. Указанный договор должен соответствовать законодательству Российской Федерации, в том числе законодательству о защите прав потребителей.

К существенным условиям договора о реализации туристского продукта относятся:

· полное и сокращенное наименования, адрес (место нахождения), почтовый адрес и реестровый номер туроператора;

· размер финансового обеспечения, номер, дата и срок действия договора страхования ответственности туроператора или банковской гарантии, наименование, адрес (место нахождения) и почтовый адрес организации, предоставившей финансовое обеспечение;

· сведения о туристе, а также об ином заказчике и его полномочиях (если турист не является заказчиком) в объеме, необходимом для реализации туристского продукта;

· общая цена туристского продукта в рублях;

· информация о потребительских свойствах туристского продукта - о программе пребывания, маршруте и об условиях путешествия, включая информацию о средствах размещения, об условиях проживания (месте нахождения средства размещения, его категории) и питания, услугах по перевозке туриста в стране (месте) временного пребывания, о наличии экскурсовода (гида), гида-переводчика, инструктора-проводника, а также о дополнительных услугах;

· права, обязанности и ответственность сторон;

· условия изменения и расторжения договора;

· сведения о порядке и сроках предъявления туристом и (или) иным заказчиком претензий к туроператору в случае нарушения туроператором условий договора;

· сведения о порядке и сроках предъявления туристом и (или) иным заказчиком требований о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора либо требований об уплате денежной суммы по банковской гарантии, а также информация об основаниях для осуществления таких выплат по договору страхования ответственности туроператора и по банковской гарантии.

Кроме того, договор о реализации туристского продукта, заключаемый между туристом и (или) иным заказчиком и турагентом, наряду с условиями, предусмотренными статьей 10 Закона N 132-ФЗ, должен также включать:

· полное и сокращенное наименования, адрес (место нахождения) и почтовый адрес турагента;

· информацию о том, что лицом (исполнителем), оказывающим туристу и (или) иному заказчику услуги по договору о реализации туристского продукта, является туроператор;

· информацию о возможности туриста в случае возникновения обстоятельств, указанных в статье 17.4 Закона N 132-ФЗ, обратиться с письменным требованием о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора или об уплате денежной суммы по банковской гарантии непосредственно к организации, предоставившей туроператору финансовое обеспечение.

Неотъемлемой частью данного договора является туристская путевка, типовая форма которой утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 09.07.2007 г. N 60н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности". Данная форма является бланком строгой отчетности и составляется в двух экземплярах: один отдается туристу, другой остается в турфирме.

Как указало УФНС Российской Федерации по городу Москве в своем Письме от 15.07.2009 г. N 17-15/72957, организация, ведущая туристскую деятельность, вправе осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ при условии оформления и выдачи формы бланка строгой отчетности "Туристская путевка".

Если же расчет производился с юридическими лицами или оказываются дополнительные услуги (например, бронирование билетов, оформление загранпаспортов), то применять ККТ нужно.

Рассмотрим вопрос применения ККТ и бланков строгой отчетности в случае осуществления расчетов с турфирмой в безналичной форме.

Обратимся к мнению официальных органов. http: //referent. mubint.ru/50/177179

В Письме Роспотребнадзора от 31.08.2007 г. N 0100/8935-07-32 "Об особенностях правоприменительной практики, связанной с обеспечением защиты прав потребителей в сфере туристического обслуживания" сказано, что путевка оформляется в любом случае, при наличных и безналичных расчетах, даже если турфирма использует кассу.

Однако некоторые специалисты выражают точку зрения, что кассовый чек уже является первичным учетным документом, который подтверждает тот факт, что между фирмой и покупателем осуществлен наличный денежный расчет (или расчет с использованием платежных карт). Следовательно, применять бланк турпутевки в данной ситуации не обязательно.

По мнению автора, именно разъяснения Роспотребнадзора соответствуют нормам Закона N 132-ФЗ и Правилам оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.2007 г. N 452.

Отметим, что согласно статье 14.5 КоАП РФ невыдача бланков строгой отчетности влечет предупреждение или наложение административного штрафа на

· должностных лиц - от 3000 до 4000 руб.;

· юридических лиц - от 30 000 до 40 000 руб.

Сотрудники турфирмы довольно часто выезжают в служебные командировки. При приобретении работником туристской компании электронного билета для поездок в командировки на территории Российской Федерации и за рубеж документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции.

Пунктом 2 Приказа Минтранса Российской Федерации от 08.11.2006 г. N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации" установлено, что маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции должна быть оформлена на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете и багажной квитанции или дополнительно к оформленной не на бланке строгой отчетности маршрут/квитанции должен быть выдан документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности, или оформленный посредством ККТ чек.

Вместе с тем, документами, подтверждающими расходы при приобретении работником турфирмы электронного авиабилета, также могут быть документы, подтверждающие направление сотрудника в командировку, проживание за границей и иные оправдательные документы, оформленные унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющие факт пребывания работника в командировке, и распечатки электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющие идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата полета). Такой вывод содержится в Письмах Минфина Российской Федерации от 04.06.2010 г. N 03-03-06/1/384, от 21.08.2008 г. N 03-03-06/1/476, от 07.09.2007 г. N 03-03-06/1/649, от 27.08.2007 г. N 03-03-06/1/596, от 13.08.2007 г. N 03-01-10/6-239, от 17.07.2007 г. N 03-03-06/4/99.

Следующим шагом при разработке системы документооборота являются разработка и утверждение форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Помимо стандартных форм бухгалтерской отчетности, рекомендуемых к использованию Минфином Российской Федерации, турфирма может разработать свои формы, которые будут использоваться ею для определения результатов в сфере финансового или управленческого учета.

После этого следует разработать и утвердить график документооборота, который турфирма разрабатывает самостоятельно, основываясь на Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 г. N 105 (далее - Положение N 105).

Как следует из пункта 5.2 Положения N 105, работа по составлению графика документооборота организуется главным бухгалтером туристкой организации, а утверждается приказом руководителя.

Оформить график можно либо в виде схемы, либо в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением туристской компании, а также с указанием их взаимосвязи и сроков оказания услуг. Пример графика документооборота представлен в Приложении к Положению N 105.

График документооборота должен предусматривать оптимальное количество подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, а также определять минимальный срок нахождения документа в соответствующем подразделении турфирмы.

Каждый из сотрудников туристской компании - исполнитель графика документооборота должен быть с ним ознакомлен. Сделать это можно путем вручения каждому работнику выписки из графика документооборота, в которой должны быть перечислены все документы, относящиеся к сфере деятельности сотрудника, а также должно быть указано, в какое подразделение организации и в какие сроки он обязан представлять соответствующие документы. Помимо выписки, соответствующие положения о документах могут быть включены и в должностные инструкции работников.

Принятые к учету первичные документы проверяются и систематизируются, затем на основании статьи 10 Закона N 129-ФЗ их данные отражаются в регистрах бухгалтерского учета.

Налоговый учет согласно статье 313 НК РФ представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов.

В качестве первичных учетных документов в целях налогового учета могут выступать копии первичных учетных документов, используемых в бухгалтерском учете организации. Такое мнение содержится в Письме УФНС Российской Федерации по г. Москве от 28.04.2006 г. N 20-12/35854.

Неправильное оформление первичных учетных документов при проверках налоговыми органами может привести к возникновению споров, которые нередко приходится решать в судебном порядке.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2006 г. по делу N А13-11980/04-15 отмечено, что результаты оказанных услуг должны быть оформлены актом приема-передачи оказанных услуг. В альбомах унифицированных форм нет типовой формы акта, поэтому при его составлении необходимо учесть положения статьи 9 Закона N 129-ФЗ. Материалами дела подтверждается, что акты сдачи-приемки не содержат необходимых реквизитов, перечень которых установлен пунктом 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ. Следовательно, организацией не представлено документального и обоснованного подтверждения произведенных расходов.

В некоторых случаях суды принимают решения и в пользу налогоплательщиков. В качестве примера приведем Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2007 г. по делу N Ф04-2126/2007 (33206-А27-15). Организацией, в подтверждение расходов на оказание услуг были представлены счета-фактуры, акты выполненных работ, приказы, распоряжения, письма, протоколы, планы производства предприятия. Суд отклонил довод налогового органа о несоответствии представленных актов требованиям статьи 9 Закона N 129-ФЗ, поскольку степень подробности составления актов не может быть критерием для признания первичных документов оформленными ненадлежащим образом.

Завершающим этапом документооборота является хранение документов. Как следует из статьи 17 Закона N 129-ФЗ, минимальный срок хранения первичных бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности составляет пять лет. http: //www.consultant.ru/popular/gkrf2/

Сроки хранения конкретных бухгалтерских документов, которыми должна руководствоваться туристская организация, установлены Приказом Минкультуры Российской Федерации от 25.08.2010 г. N 558 "Об утверждении "Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения" (далее - Перечень N 558).

Так, например, в соответствии с пунктом 362 Перечня N 558 первичные документы и приложения к ним, зафиксировавшие факт совершения хозяйственной операции и явившиеся основанием для бухгалтерских записей, хранятся пять лет.

При этом следует иметь в виду, что исчисление срока хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводством. Например, исчисление срока хранения документов, законченных делопроизводством в 2010 г., начинается с 01.01.2011 г.

Следует обратить внимание на то, что согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ документы налогового учета налогоплательщики обязаны хранить в течение четырех лет.

Нарушение правил документооборота может иметь для турфирмы неблагоприятные последствия.

Ответственность за сохранность документов несет руководитель туристской организации.

В соответствии со статьей 18 Закона N 129-ФЗ руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации, привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 26. 01.1996 N 14-ФЗ - Часть 2

Статьей 15.11 КоАП РФ определено, что грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 руб.

Глава 2. Практическая часть

2.1 Комплексный анализ деятельности предприятия