Планирование себестоимости продукции на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

АЛЬМЕТЬЕВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ НЕФТЯНОЙ ИНСТИТУТ

Кафедра: «Экономика предприятий»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По курсу: «Планирование на предприятии (отрасли)»

на тему: «Планирование себестоимости продукции на предприятии»

Альметьевск 2007

Введение

В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку управлению предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда технико-экономических показателей, одним из которых является себестоимость. Можно с уверенностью заявить, что этот показатель является одним из наиболее важных. Чем же он так привлекателен? Почему ему так много уделяют внимания?

Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя в первую очередь интересует качество продукции и ее цена. Чем выше первый показатель и ниже второй, тем лучше и выгоднее для покупателя и предприятия. Резервы улучшения этих показателей как раз и заключены в себестоимости продукции.

В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т. д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности, а также на общегосударственный денежный фонд - бюджет. Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования - самими предприятиями.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции, Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

Таким образом, налицо актуальность сформулированной темы работы, которая позволяет не только изучить вопросы, связанные с анализом себестоимости продукции на предприятии: сущность, методы данного анализа, значение и резервы снижения себестоимости продукции, но и увидеть ее действие на практике на примере анализа себестоимости продукции ООО «ТНГ-Групп».

Методической и методологической основой проводимого исследования явились: специальная монографическая литература по рассматриваемой проблеме, статистические источники, материалы периодической печати, практический материал ТатНИПИнефть.

1. Организационно-экономическая характеристика производственной деятельности предприятия

1.1 Цели и задачи производственной деятельности ТатНИПИнефть

Татарский научно-исследовательский и проектный институт нефтяной промышленности (ТатНИПИнефть) создан в 1956 году для решения проблем нефтедобычи и является структурным подразделение ОА «Татнефть». Это один из ведущих институтов в области поиска и разведки, технологии разработки нефтяных и газовых месторождений, строительство скважин, технологий добычи, подготовки нефти, защиты нефтепромыслового оборудования от коррозии, проектирования и обустройства нефтяных месторождений.

Биография института органически связана с историей развития нефтедобывающей отрасли Республики Татарстан, начиная с момента открытия нефтяных месторождений и до наших дней. Его трудом создано весомая часть национального богатства нефтяной отрасли республики.

Институт располагает солидным научным потенциалом. Со дня его образования 160 сотрудниками защищены кандидатские диссертации, 22 - докторских. При институте функционирует аспирантура. В н6астоящее время в институте работают 8 докторов и более 50 кандидатов наук.

Более 90 воспитанников института - кандидатов и докторов наук - работают в научных учреждениях, учебных заведениях, структурах правления СНГ, Москвы, Казани, Киева, Минска, Уфы, Тюмени, Краснодара и других городов.

Большинство научно-исследовательских и опытно-промышленных работ выполнены на уровне современных достижений и подтверждены патентами на изобретения. За период существования института создано 2222 изобретения, 25 из которых запатентованы в США, Англии, Канаде, Франции, Японии, Германии, на ближнем Востоке. За это время по результатам научных исследований издано 69 сборников трудов, 123 монографии, опубликовано 5940 научных статей.

Разработанные в институте технологии получили широкое распространение в Удмуртии, Башкортостане, Оренбуржье, Пермской области, Западной Сибири, Мангышлаке и других регионах СНГ.

Плодотворным осуществляется работа института с Академией Наук Татарстана, Волго-Камским региональным отделением Академии Естественных Наук РФ, расположенным в городе Бугульма. На совместных заседаниях рассматриваются и принимаются программы, направленные на дальнейшее развитие нефтяной промышленности Татарстана.

Высок авторитет института ТатНИПИнефть среди зарубежных ученых и фирм. Сотрудники института принимают участие в работе мировых конгрессов и международных симпозиумов, выставок. Установились деловые взаимовыгодные контакты с фирмами США, Канады, Японии и т.д. За достижения качества работ ТатНИПИнефть в Мадриде была вручена «Арка Европейской Золотой Звезды».

1.2 Краткая характеристика научно-исследовательских работ института ТатНИПИнефть

Основными направлениями научно-исследовательской работы ТатНИПИнефть являются поисковая и разведочная геология, исследование скважин, коллекторов, разработка нефтяных месторождений, развитие информационных технологий и моделирование пластовых систем, эксплуатация и ремонт скважин, увеличение нефтеотдачи пластов, бурение, исследование и промысловая подготовка нефти, газа и воды, техника и технология защиты от коррозии, разработка методических рекомендаций по учету неопределенности и риска при оценке эффективности инвестиционных проектов.

Так, за последние годы в институте ТатНИПИнефть целенаправленно ведутся исследования по разработке новых технологических решений в области стимуляции работы горизонтальных скважин по следующим перспективным направлениям:

кислотная обработка всего горизонтального ствола или его расчетных интервалов с применением высоковязких кислотостойких гидрофобных эмульсий;

кислотная обработка горизонтального ствола на основе применения установки непрерывной гибкой трубы «колтюбинга»;

кислотная обработка горизонтального ствола с гидромониторной резкой щелевых каналов в расчетных интервалах;

водоизоляционные работы в горизонтальном стволе на основе комбинированного подхода - применения гидрофобных экранов-оторочек и механического блокирования интервала водопритока металлическими профильными перекрывателями.

В развитие идеи равномерной подачи обрабатывающего раствора по длине и образующей поверхности горизонтального ствола разработан способ обработки призабойной зоны пласта. Испытания данного способа на ряде скважин в НГДУ «Альметьевнефть» и «Азнакаевскнефть» показали высокую эффективность нового технического решения. Достигнуто увеличение дебита скважин по нефти в среднем от 2,5 до 4 т/сут., при существенном снижении затрат.

Таким образом, последние научные разработки института ТатНИПИнефть составили эффективный комплекс новых технологий в области стимуляции работы нефтедобывающих скважин с горизонтальными стволами и значительно расширили арсенал технических решений и интеллектуальной собственности ОАО «Татнефть» в этой важной области техники.

1.3 Организационная структура предприятия

Предприятие имеет право на существование как структура, как организация в том случае, если оно находит более эффективный, чем купля на рынке, способ получения необходимой потребителю продукции, т.е. технологию производства и управления. Но при этом функционирование предприятия происходит во взаимодействии с внешней для него средой - рынками сбыта и ресурсов всех видов.

Таким образом, формирование организационной структуры происходит как результат взаимовлияния стратегического замысла собственника и внешних условий.

Организационная структура - упорядоченная совокупность устойчиво взаимосвязанных элементов, обеспечивающих функционирование и развитие организации как единого целого и представляется в виде системы оптимального распределения функциональных обязанностей, прав и ответственности, порядка и форм взаимодействия между входящими в ее состав органами управления и работающими в них людьми.

Элементами организационной структуры являются отдельные работники (руководители, специалисты, служащие), службы либо органы аппарата управления. Отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые принято подразделять на горизонтальные и вертикальные.

Вертикальные связи - это связи руководства и подчинения, например связь между директором предприятия и начальником цеха. Горизонтальные связи - это связи коопераций равноправных элементов, например связи между начальниками цехов.

Наиболее важными требованиями и характеристиками формирования эффективных структур управления являются сокращение размеров подразделений и укомплектование их более квалифицированным персоналом, уменьшение числа уровней управления, групповая организация труда как основа новой структуры управления, ориентация текущей работы, в том числе графиков и процедур, на запросы потребителей, создание условий для гибкой комплектации продукции, минимизация запасов, быстрая реакция на изменения, гибко переналаживаемое оборудование, высокая производительность и низкие затраты, безупречное качество продукции и ориентация на прочные связи с потребителем.

На практике часто встречаются линейная, линейно - функциональная, дивизионная, бригадная(кросс - ункциональная), проектная, матричная (программно - целевая) организационные структуры .

Институт «ТатНИПИнефть» имеет линейную организационную структуру (Приложение 1).

Основу данного типа структур составляет так называемый «шахтный» принцип построения и специализация управленческого процесса по функциональным подсистемам организации (маркетинг, производство, исследования и разработки, финансы, персонал и т. Д.). По каждой подсистеме формируется иерархия служб («шахта»), пронизывающая всю организацию сверху донизу. Результаты работы каждой службы оцениваются показателями, характеризующими выполнение ими своих целей и задач. Соответственно строится и система мотивации и поощрения работников. При этом конечный результат (эффективность и качество работы организации в целом) становится как бы второстепенным, так как считается, что все службы в той или иной мере работают на его получение.

Преимущества линейной структуры:

- четкая система взаимных связей функций и подразделений;

- четкая система единоначалия - один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель;

- ясно выраженная ответственность;

- быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих.

Недостатки линейной структуры:

- отсутствие звеньев, занимающихся вопросами стратегического планирования; в работе руководителей практически всех уровней оперативные проблемы («текучка») доминирует над стратегическими;

- тенденция к волоките и перекладыванию ответственности при решении проблем, требующих участия нескольких подразделений;

- критерии эффективности и качества работы подразделений и организации в целом - разные;

- большое число «этажей управления» между работниками, выпускающими продукцию, и лицом, принимающим решение;

- перегрузка управленцев верхнего уровня;

- повышенная зависимость результатов работы организации от квалификации, личных и деловых качеств высших управленцев.

Таким образом, в современных условиях недостатки данной структуры перевешивают ее достоинства. Такая структура плохо совместима с современной философией качества. Существующая обстановка требует, чтобы организации были не только готовы к любым изменениям, но и способны им подвергаться. Очевидно, что для достижения такого равновесия организация должна иметь достаточно гибкую структуру.

1.4 Пути снижения издержек производства

Решающим условием снижения издержек производства служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить издержки производства и ,как следствие, себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения издержек производства является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством издержки значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение издержек производства обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

Важнейшее значение в борьбе за снижение издержек производства имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в составе издержек производства, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Масштабы выявления и использования резервов снижения издержек производства во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

2. Характеристика предприятия

2.1 Технико-экономические показатели института «ТатНИПИнефть»

За 2005 год научная часть института «ТатНИПИнефть» выполнила работы на сумму свыше 380 млн. руб., в т.ч собственными силами порядка 330 млн. руб. Работы были выполнены по 451 теме, что по сравнению с 2004 годом на 81 тему больше. Всего в течение года было закончено 390 тем.

По научным отделам средняя заработная плата составила 23,5 тыс. руб. Среднесписочная численность работников научного отдела сократилась по сравнению с 2004 годом на 86 человек, и составила в отчетном году 584 человека. Выработка на одного человека составила 699 тыс. руб., против 530 тыс. руб. предыдущего года. Темп роста производительности труда составил 132 %.

Эксплуатационные затраты по сравнению с 2004 годом увеличились на 80 272 тыс. руб. и составили 313 млн. руб., в т.ч:

- оплата труда - 129 млн. руб.;

- единый социальный налог - 29,5 млн. руб.;

- амортизация основных средств - 19,7 млн. руб.;

- накладные расходы - 114 млн. руб. Установленный лимит на год выполнен.

В 2005 году 12 научных отделов «ТатНИПИнефть» участвовали в разработке 136 тем в рамках программы НИОКР и услуг ОАО «Татнефть», а также выполнялись работы по договорам со сторонними предприятиями. По 116 заказ-нарядам работы в отчетном году завершены.

В 2005 году в аспирантуре института обучалось 3 аспиранта, закончили повышение квалификации через аспирантуру ТатНИПИнефть 2 человека.

2.2 Классификация затрат на производство

Существует множество классификационных признаков, по которым проводится разделение затрат на производство на различные виды. (Приложение 2).

Затраты можно классифицировать по следующим признакам:

1) по способу отнесения затрат на себестоимость единицы продукции:

а) прямые (связаны с производством конкретных видов продукции, можно непосредственно включать в себестоимость единицы продукции);
б) косвенные или накладные (затраты, связанные не с производством определенного вида продукции, а с производством вообще);

2) по однородности состава затрат:

а) простые -- экономически однородные (затраты материальные одинакового целевого назначения);

б) комплексные -- экономически разнородные затраты, но одинакового целевого назначения (на содержание и эксплуатацию оборудования);

3) по видам расходов:

а) по экономическим элементам (в основу классификации положена экономическая однородность затрат вне зависимости от места возникновения затрат и направления использования (зарплата);

б) по статьям калькуляции (учитываются место возникновения и направления использования);

4) по характеру связи с объемом производства:

а) условно-постоянные -- к ним принято относить такие затраты, величина которых не изменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменением объема производства;

б) условно-переменные -- к ним относятся затраты, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства.

Классификация затрат по экономическим элементам

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).
Возвратные отходы -- остатки материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.
2) затраты на оплату труда.

3)отчисления от затрат на оплату труда (на социальные нужды).
4) амортизация основных фондов.

5) прочие затраты.

По степени однородности все затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. Простые затраты имеют однородное содержание: сырье и материалы, топливо, энергия, амортизация, заработная плата. Комплексные расходы включают разнородные элементы. К ним относятся, например, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховые расходы и др.

2.3 Состав структуры себестоимости продукции (по смете затрат)

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции. Цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на производство продукции. Общезаводская (общефабричная) себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами техпромфинплана, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

- сырье и основные материалы,

- вспомогательные материалы,

- топливо (со стороны),

- энергия (со стороны),

- амортизация основных фондов,

- заработная плата,

- отчисления на социальное страхование,

- прочие затраты, не распределенные по элементам.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.

2.4 Понятие калькуляции себестоимости продукции

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов

2.5 Смета затрат на производство

Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она определяет общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и другим направлениям расходов. В смету включаются затраты основного и вспомогательного производства, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров и услуг, а также на содержание административно-управленческого персонала, выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входящих в основную производственную деятельность предприятия. Планирование видов затрат осуществляется в денежном выражении на предусмотренные в годовых проектах производственные программы, цели и задачи, выбранные экономические ресурсы и технологические средства их выполнения. Все плановые задания и показатели конкретизируются на предприятии в соответствующих сметах, включающих стоимостную оценку затрат и результатов. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат по различным видам выполняемых работ и применяемых ресурсов. Смета перспективных доходов устанавливает планируемые денежные поступления и расходы на предстоящий период. Сводная смета показывает все затраты и результаты по основным разделам годового плана социально-экономического развития предприятия.

В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической науке и практике широко применяют три основных метода:

1) сметный метод -- на основе расчета затрат в масштабах всего предприятия по данным всех других разделов плана;

2) сводный метод -- путем суммирования смет производства отдельных цехов, за исключением внутренних оборотов между ними;

3) калькуляционный метод -- на основе плановых расчетов по всей номенклатуре продукции, работ и услуг с разложением комплексных статей на простые элементы затрат.

Сметный метод является наиболее распространенным на российских промышленных предприятиях. Его применение обеспечивает тесную взаимоувязку и приведение в единую систему расчетов комплексного плана. При этом методе все затраты на производство по отдельным элементам сметы находятся по данным соответствующих разделов годового плана. Порядок определения сметных затрат обычно следующий.

1. Затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие устанавливаются на основе плана годовой потребности материальных ресурсов. В смету включаются лишь те затраты, которые в течение планового периода будут израсходованы и подлежат списанию на производство продукции.

2. Затраты на вспомогательные материалы также принимаются на основании годовых планов их потребности. В состав этих затрат принято включать стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и малоценного хозяйственного инвентаря.

3. Стоимость топлива в смете затрат планируется безотносительно к его использованию в технологических процессах или в хозяйственно-бытовых службах. Общие затраты устанавливаются без учета изменения остатков энергетических ресурсов.

4. Стоимость энергии включается в смету затрат отдельным элементом только в том случае, если предприятие покупает ее у внешних поставщиков. В состав этих затрат входят все виды расходуемой энергии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, газ и др. Если какой-то вид энергии вырабатывается на самом предприятии, то данные затраты относятся на соответствующие элементы сметы затрат (материалы, заработная плата и т.д.).

5. Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала определяется по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников. Сюда же включается и фонд заработной платы несписочного состава работающих, который обычно относится на счет основного производства.

На общий фонд заработной платы промышленно-производственного персонала планируются начисления на социальные нужды по действующим в плановый период ставкам.

6. Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, промышленных зданий, производственных сооружений и других основных фондов за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общий размер амортизационных отчислений зависит от существующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости основных производственных фондов.

7. Прочие денежные расходы включают затраты, не предусмотренные в предыдущих статьях сметы производства. По каждой из статей прочих расходов необходимо обосновать величину соответствующих затрат по существующим нормам или опытным данным.

Разработанная смета затрат на производство должна также соответствовать запланированному объему реализации товаров и услуг. При необходимости допускается корректировка планируемых расходов с учетом изменения норматива складских запасов готовой продукции, незавершенного производства, материальных запасов, затрат будущих периодов и т.п.

Сводный метод составления сметы затрат на производство предусматривает предварительную разработку и свод в единую систему общих затрат по цехам основного и обслуживающего производства. В цеховую смету затрат включаются две группы расходов:

1) прямые издержки данного цеха на материальные ресурсы и комплектующие детали, основная и дополнительная заработная плата, начисления на зарплату, амортизационные отчисления и прочие денежные расходы;

2) комплексные расходы на услуги других цехов, а также цеховые расходы и пр.

Разработку цеховых смет затрат на производство продукции рекомендуется начинать с заготовительных подразделений предприятия, затем вспомогательных цехов, а после них следует переходить к механообрабатывающим и сборочным цехам. Сводная смета затрат предприятия составляется путем суммирования цеховых смет с последующим исключением из общей суммы внутреннего оборота и корректировкой имеющихся производственных запасов.

Калькуляционный метод разработки сметы затрат на производство продукции основан на использовании выполненных расчетов или калькуляций себестоимости всех без исключения видов продукции, работ или услуг, запланированных в годовой производственной программе предприятия, а также остатков незавершенного производства и расходов будущих периодов. На основе имеющихся расчетов себестоимости отдельных изделий с учетом годовых объемов производства разрабатывается шахматная ведомость, содержащая все экономические элементы и калькуляционные статьи расходов.

После составления шахматной таблицы затрат разрабатывается уточненная общая, или сводная смета расходов, планируемых предприятием на предстоящий период. Для получения полной себестоимости готовой продукции из общей сметы исключаются расходы на работы и услуги, не связанные с производством валовой продукции, а также добавляются внепроизводственные расходы и учитывается изменение расходов будущих периодов.

2.6 Понятие о прибыли и уровне рентабельности продукции предприятия

себестоимость затрата издержка прибыль

Деятельность любого хозяйствующего субъекта определяется конечным финансовым показателем. Финансовым результатом деятельности организации является прибыль, которая обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом, или убыток.

Существует несколько трактовок прибыли в зависимости от методов исчисления: бухгалтерская, экономическая и налоговая.

Бухгалтерская прибыль - прибыль от предпринимательской деятельности, рассчитанная по бухгалтерским документам без учета документально не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе упущенной выгоды.

Экономическая прибыль - разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предпринимателя.

Несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем.

Несоответствие бухгалтерского и налогового учета еще более усложняет формирование прибыли. Имеются серьезные различия в определении доходов, расходов и прибыли.

Управленческий учет, который постепенно внедряется на российских предприятиях, дает реальное представление предприятию о его затратах и результатах на основе анализа, позволяет избавляться от необоснованных затрат, создавать стимулирующие системы оплаты труда, выбирать оптимальный вариант управленческого решения на стадиях планирования.

Порядок образования прибыли показан на рис. 2.6.1.

Рис. 2.6.1. Порядок образования прибыли

Степень доходности предприятия можно оценить с помощью показателей рентабельности. Можно выделить следующие основные показатели:

а) рентабельность продукции (отдельных видов) (Rп) рассчитывается как отношение прибыли от реализации (Пр) к затратам на ее производство и реализацию (Зпр):

;

б) рентабельность основной деятельности (Rод) рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции к затратам на производство реализованной продукции:

,

где Пр.в.п -- прибыль от реализации всей продукции;
Зпр.в.п -- затраты на производство выпускаемой продукции;

в) рентабельность активов (Rа) рассчитывается как отношение балансовой прибыли к итогу среднего баланса (Кср). Этот показатель характеризует, насколько эффективно используются основные и оборотные средства предприятия. Этот показатель представляет интерес для кредитных и финансовых учреждений; деловых партнеров и т.д.:

;

г) рентабельность основного капитала (Rок) -- отношение балансовой прибыли (Пб) к средней стоимости основного капитала (ОФс.г):

;

е) период окупаемости капитала (Т) -- это отношение капитала (К) к чистой прибыли (Пч).

Показывает, через сколько лет окупятся вложенные в данное предприятие средства при неизменных условиях производственно-финансовой деятельности.

Методика расчета условно-постоянных статей расхода (по 2 статьям и по 2 элементам)

К постоянным затратам принято относить такие затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённые виды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, промышленных зданий, производственных сооружений и других основных фондов за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общий размер амортизационных отчислений зависит от существующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости основных производственных фондов.

3. Анализ себестоимости продукции на предприятии

3.1 Анализ условно-переменных статей расхода

а) по калькуляции себестоимости продукции

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической Таблице 4.1.1.

Таблица 4.1.1.

Затраты на производство продукции по условно-переменным статьям

Статьи затрат	2004 год	2005 год	Отклонения уровня затрат
	Сумма	Уровень затрат	План	Факт	от плана (гр.6 - гр.4)	от показателя 2004 года (гр.6 - гр.2)
			Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Оплата труда
Услуги
Материальные затраты
Объем товарной продукции всего, тема	370			450		451

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

б) по смете затрат на производство

Анализ условно - переменных затрат по научно - исследовательским работам, выполняемым собственными силами

Элементы затрат	За 2004 год	По плану на 2005 год	Фактически 2005 год	Изменение фактических удельных весов по сравнению
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	с 2004 годом	с планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 - гр.3)	(гр.7 - гр.5)
Основная заработная плата	85 484		128 592		128 591
Дополнительная заработная плата	6 979		7 737		7 737
Единый социальный налог	23 737		29 523		29 523
Транспортные услуги	17 719		24 600		24 421
Материалы	5 277		7 200		7 139
Командировочные расходы	2 716		5 900		5 766
Всего затрат (включая условно-постоянные)	232 599		320 689		312 871

Эксплуатационные затраты по сравнению с 2004 годом увеличились на 80 272 тыс. руб. ( %) и составили 312 871 тыс. руб., установленный лимит на год выполнен. Наибольший удельный вес в структуре затрат занимает заработная плата с единым социальным налогом - 49,3 %.

По сравнению с 2004 годом существенное отклонение в сторону увеличения в разрезе условно-переменных затрат произошло по основной заработной плате на 43 107 тыс. руб. ( %) в связи с повышением тарифных ставок (окладов) и увеличения заработной платы; по транспортным услугам на 6 702 тыс. руб. в связи с повышением заработной платы обслуживающего персонала, увеличением работ для сторонних организаций и повышения стоимости ГСМ; по материалам - на 1862 тыс. руб. ( %) в связи с удорожанием стоимости и увеличением объемов самих материалов; по командировочным расходам - на 3 050 тыс. руб. ( %) в связи с увеличением объема работ для сторонних организаций, стоимости проезда и оплаты за проживание.

3.2 Анализ условно-постоянных статей расхода

а) по калькуляции себестоимости

Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической Таблице 4.2.1.

Таблица 4.2.1.

Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	2004 год	2005 год	Отклонения уровня затрат
	Сумма	Уровень затрат	План	Факт	от плана (гр.6 - гр.4)	от показателя 2004 года (гр.6 - гр.2)
			Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9
амортизация	18 176		20 000		19 792
услуги
Объем товарной продукции всего, тема	370			450		451

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

б) по смете затрат на производство

Анализ условно - постоянных затрат института ТатНИПИнефть по научно - исследовательским работам, выполняемым собственными силами

Элементы затрат	За предшест-вующий год	По плану на отчётный год	Фактически за отчётный год	Изменение фактических удельных весов по сравнению
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	с предше-ствующим годом	с планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(гр.7 - гр.3)	(гр.7 - гр.5)
Амортизация основных средств	18 176		20 000		19 792
Содержание и капитальный ремонт зданий	7 677		9 000		8 842
Страхование	2 095		7 072		7 072
Связь	3 186		3 200		3 041
Лизинговые платежи	4 254		3 816		3 816
Всего затрат (включая условно-переменные)	232 599		320 689		312 871

По сравнению с 2004 годом существенное отклонение в сторону увеличения в разрезе условно-переменных затрат произошло по амортизации основных фондов на 1 616 тыс. руб. ( %) в связи с приобретением основных средств; по содержанию и капитальному ремонту зданий на 1166 тыс. руб. ( %) в связи с увеличением заработной платы обслуживающего персонала и стоимости материалов, используемых при выполнении текущего ремонта; по страхованию на 4 977 тыс. руб.

3.3 Расчет изменения затрат на 1 руб. товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

Таким образом, в 2004 году затраты на один рубль научно-исследовательской работы составили тыс.руб. (232 599 тыс. руб./370), в 2005 году - тыс. руб. (312 871 тыс.руб./451)

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.4.3.1.

Рис.4.3.1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану:  ;

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах: ;

в) фактически по ценам плана:  ;

г) фактически:  ;

Литература

1. Адамов В.Е., Ильенкова С. Д. Экономика и статистика фирм - М.: изд-во «Финансы и статистика», 1997

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М., "Финансы и статистика" 1999.

3. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: «Финансы и статистика»,1996

4. Бородина Е. И. Финансы предприятий - Москва, изд-во «ЮНИТИ», 1995

5. Бухгалтерское приложение номер 9, февраль 1999

6. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. - М.: “Высшая школа” 1993.

7. Карпова Т. П. Основы управленческого учета. - М. 1998.

8. Ковалева А.М. Финансы. Учебное пособие. - М., "Финансы и

статистика"1997.

9. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет, М.: «Финансы и

статистика», 1996.

10. Кондратков. Бухгалтерский учет. М. 1999.

11. Люблинский Я.Г. Анализ затрат на создание, производство и эксплуатацию изделий. М.: «Финансы и статистика»,1991

12. Мутнян А. В., Оконников И. М. Микроэкономика. Кн. 1 - М.,1993

13. Мамедов О. Ю. Современная экономика - Ростов-на-Дону, изд-во «Феникс», 1997.

14. Николаева С.А. Учетная политика предприятия, - М.; "ИНФРА-М",1995

15. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. - М.: “Перспектива” 1995

16. Сидорович А. В. Курс экономической теории - М, изд-во «ДИС», 1997

17. Финансовый анализ деятельности фирмы. - М., "Ист-Сервис", 1994.

18. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Учебное пособие. - М.. «ИНФРА-М» 1999.

19. Яркина Т. В. Основы экономики предприятия: краткий курс. - М. 1999.

20. Шишкин А. К., Вартанян С. С., Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятия. - М.: “Инфра - М” 1996.

Приложение 1.

Организационная структура института «ТатНИПИнефть»

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Приложение 2

Классификация затрат (расходов) на производство

Признаки классификации	Подразделение издержек
Экономические элементы	Экономические элементы затрат
Статьи себестоимости	Статьи калькуляции, себестоимости
Отношение к технологическому процессу	Основные, накладные
Состав	Одноэлементные, комплексные
Способ отнесения на себестоимость продукта	Прямые, косвенные
Роль в процессе производства	Производственные, непроизводственные
Целесообразность расходования	Производительные, непроизводительные
Возможность охвата планом	Планируемые, непланируемые
Отношение к объему производства	Постоянные, переменные
Периодичность возникновения	Текущие, единовременные
Отношение к готовому продукту	Затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт

Приложение 3

Определение точки безубыточного ведения хозяйства

Приложение 4

Размещено на Allbest.ru

...