Служба контроллинга на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ I. УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ КАК ОСНОВА ОПЕРАЦИОННОЙ ФУНКЦИОНАЛЬНОСТИ КОНТРОЛЛИНГА

1.1 Сущность системы контроллинга. Цели и функции контроллинга

1.2 Виды учета и отчетности в контроллинге

1.3 Учет и отчетность как основа контроллинга

РАЗДЕЛ II. СИСТЕМА КОНТРОЛЛИНГА ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ КО «ОРХИДЕЯ»

ВЫВОДЫ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Субъекты хозяйствования практически приблизились к международным стандартам финансовой отчетности. Экономическая самостоятельность предприятий ориентирует их на эффективную и рентабельную деятельность. Поэтому достаточно важным и неотложным является поиск новых подходов к применению современных методов управления. Новым словом в управлении стало появление контроллинга как функционально отделенного направления экономической деятельности предприятия, который связан с реализацией финансово-экономической функции в менеджменте и обеспечивает принятие оперативных и стратегических управленческих решений.

Контроллинг, как целостная концепция управления финансово-экономическими процессами и результатами деятельности предприятия, основывается, в первую очередь, на учетной информации. Информационное обслуживание контроллинга обеспечивается при помощи систем планирования, нормирования, учета и контроля, ориентированных на достижение цели, конечного результата деятельности предприятия. Информация должна содержать заданные (нормативные, плановые) и фактические данные, в том числе об отклонениях, выявляемых средствами учета в разрезе его подразделений.

Контроллинг, основанный на достоверной информации о финансовых результатах деятельности предприятия, а также обоснованные аналитические расчеты, подкрепленные его широкой инструментальной базой, дают возможность отразить реальную картину будущего компании. Исследования учетной информации становятся основой проведения специалистом по контроллингу оценки финансовой ситуации предприятия, процессов планирования и контроля. Именно в учете формируется база данных, определяется содержание, проводится оценка и отбор параметров для характеристики количественного и качественного состояния исследуемых объектов.

Контроллинг, как новая система управления в рамках современного менеджмента, неразрывно связан с информационным обеспечением руководства в процессе принятия управленческих решений. Решение текущих и рассмотрение перспективных (стратегических) задач представляется возможным только на базе регулярного поступления полной и достоверной информации о финансовой ситуации и результатах в разрезе всех процессов хозяйственной деятельности предприятия.

В соответствии с этим целью данной работы является рассмотрение системы учета и отчетности как составляющей внутрифирменного управления - контроллинга.

В связи с этим основными задачами работы являются:

- определение понятия и сущности контроллинга;

- рассмотреть цели и функции контроллинга;

- рассмотреть виды учета в контроллинге;

- определить какую роль играет учет и отчетность в системе управления предприятием.

Объектом исследования является торговое предприятие коммандитное общество «Орхидея» (далее - КО «Орхидея»).

Вопросам обеспечения национальной экономической безопасности посвящены работы М.Н. Стефаненко [1], В.П. Завгородний [2], Л.А. Лахтионовой [3] и др.

РАЗДЕЛ I. УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ КАК ОСНОВА ОПЕРАЦИОННОЙ ФУНКЦИОНАЛЬНОСТИ КОНТРОЛЛИНГА.

1.1 Сущность системы контроллинга. Цели и функции контроллинга.

Сегодня не существует однозначного определения понятия "контроллинг". Однако практически во всех определениях подчеркивается, что контроллинг - это новая концепция управления, порожденная практикой современного менеджмента.

В основе контроллинга лежит стремление обеспечить успешное функционирование организационной системы (предприятия, торговые фирмы, банки и др.) в долгосрочной перспективе путем: - адаптации стратегических целей к изменяющимся условиям внешней среды; - согласования оперативных планов со стратегическим планом развития организационной системы; - координации и интеграции оперативных планов по разным бизнес-процессам; - создания системы обеспечения менеджеров информацией для различных уровней управления в оптимальные промежутки времени; - создания системы контроля над исполнением планов, корректировки их содержания и сроков реализации; - адаптации организационной структуры управления предприятием с целью повышения ее гибкости и способности быстро реагировать на меняющиеся требования внешней среды [4, с.265-266].

Система контроллинга представляет собой синтез элементов учета, анализа, контроля, планирования, реализация которых обеспечивает выработку альтернативных подходов при осуществлении оперативного и стратегического управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности предприятия.

Понятие "контроллинг" включает в себя 2 аспекта: 1) контроллинг как процесс интеграции методов учёта, анализа, планирования, нормирования и контроля в единую систему получения, обработки и обобщения информации и принятия на её основе управленческих решений; 2) контроллинг как система, которая управляет экономикой предприятия, будучи сориентирована не только на достижение текущих целей в виде получения прибыли или минимизации убытков, но также и на обеспечение платёжеспособного состояния предприятия, направлена на достижение глобальных стратегических целей, например, выживание предприятия в условиях конкуренции, сохранение рабочих мест как социального фактора, обеспечение экологичности производства и т.д. [5, с.408]. Традиционно контроллинг рассматривается как философия или как технология управления, содержащая такие элементы:

· определение целей деятельности предприятия;

· отражение этих целей в системе показателей;

· планирование деятельности и определение плановых (целевых) значений показателей;

· регулярный контроль (измерение) фактических значений показателей;

· анализ и выявление причин отклонений фактических значений показателей от плановых;

· принятие на этой основе управленческих решений по минимизации отклонений.

Основная цель контроллинга - реализация глобальных и локальных целей предприятия. При этом стратегической целью является сохранение стабильности и успешное развитие предприятия. Так как цели контроллинга вытекают из целей организации, они могут выражаться в экономических терминах, например, в достижении определенного уровня прибыли, рентабельности или производительности предприятия при заданном уровне ликвидности [4, с.406].

Контроллингу свойственно следующее:

-самостоятельность вместо зависимости.

-самоуправление вместо подчинения.

-доверие вместо контроля.

Таким образом, цель контроллинга заключается в обеспечении прибыльности и ликвидности предприятия путем выявления причинно-следственных связей при сопоставлении выручки от реализации продукции (работ, услуг) и затрат, а также принятие мер по регулированию возникших отклонений и оптимизации соотношения "затраты - прибыль".

Цель системы контроллинга определяет основные ее функции. Исходя из определения системы контроллинга следует, что данной системе присущи функции:

· информационная, которая проявляется в выработке контроллинговой информации для управления, посредством трансформации данных (информационных потоков), поступающих в отдел контроллинга;

· учетно-контрольная, которая используется при сопоставлении плановых и фактических величин для измерения и оценки степени достижения цели, установления допустимых границ отклонений от заданных параметров, интерпретации причин отклонений и выработке предложений для их уменьшения;

· аналитическая, суть которой проявляется в выработке основных подконтрольных показателей, позволяющих оценить эффективность работы предприятия, в определении степени влияния наличных факторов на величину конечного результата, в выработке мероприятий по устранению и предотвращению имеющих место изменений в будущем, в расчете доходности и целесообразности коммерческой сделки;

· функция планирования, цель которой - координация отдельных производственных планов по отношению к общему плану в рамках как краткосрочного, так и долгосрочного планирования, составлению бюджета, выработке плановой и целевой информации [3, с.151-152].

Основной задачей контроллинга является правильная организация движения информационных потоков на предприятии с целью их оптимизации, т.е. получения только той информации, которая может быть полезной в принятии управленческих решений.

1.2 Виды учета и отчетности в контроллинге

учет отчетность контроллинг операционный

Контроллинг как система внутрифирменного управления включает четыре вида учета и отчетности: бухгалтерский, оперативный, финансовый и статистический, каждый из которых выполняет свои специфические функции и имеет определенные формы отчетности [5, с.76-77].

Бухгалтерский учет представляет собой глобальную информационную систему о результатах текущей хозяйственной деятельности фирмы, предназначенную для оперативного управления и обеспечения финансовой и статистической отчетности фирмы.

Цель бухгалтерского учета - создание информационной базы для управления. Система бухгалтерского учета выполняет следующие функции:

ведение бухгалтерского учета всех хозяйственных операций: денежных средств и расчетов с контрагентами; производственных запасов; основных средств и нематериальных активов; капитальных и финансовых вложений; готовой продукции и ее реализации; фондов, резервов и займов;

ведение учета и анализа финансовых результатов и использования прибыли;

разработку принципов и ведение производственного учета, используемого для целей внутрифирменного управления и составляющего коммерческую тайну фирмы;

предоставление данных для финансового учета и отчетности;

сбор статистических данных и ведение статистического учета.

Таким образом, бухгалтерский учет фиксирует состояние и движение ресурсов, затраты на производство продукции и результаты ее реализации. Предметом бухгалтерского учета являются сбор и обработка информации о кругообороте средств и ресурсов фирмы в ходе ее хозяйственной деятельности, а также информации о формировании себестоимости продукции по видам затрат, об эффективности производства.

Оперативный учет обслуживает текущее повседневное управление фирмой. В его основе - бухгалтерский учет. Информация оперативного учета всегда направлена на управление определенными видами хозяйственной деятельности или отдельными операциями. Иными словами, оперативный учет в основном выполняет функцию текущего регулирования и контроля за научно-технической и производственно-сбытовой деятельностью фирмы.

Основные показатели оперативного учета - доходы и расходы, включая контролирование себестоимости всех видов выпускаемой продукции.

Финансовый учет представляет собой систему сборки, обобщения и хранения информации об использовании всех денежных средств и ресурсов финансово-хозяйственной деятельности фирмы. В него входит учет расчетов с поставщиками, покупателями, другими организациями и физическими лицами, а также учет всех финансовых операций (акций и дивидендов, векселей, кредитов и процентов, инвестиций). На основе данных финансового учета выясняется финансовый результат (прибыль предприятия или убыток) и составляется финансовая отчетность: Баланс, Отчет о финансовых результатах и др.

Финансовая отчетность служит источником данных для инвесторов, банков, налоговых и статистических органов, для составления периодической отчетности, представляемой акционерам фирмы.

Статистический учет обязателен для каждой фирмы, однако статистическая информация, в отличие от финансовой, может быть не сплошной, а выборочной. Статистический учет может осуществляться как по данным оперативного и финансового учета, так и с помощью самостоятельного наблюдения. Статистическая информация дополняет финансовую, в частности, о тех процессах и явлениях, которые не имеют стоимостной оценки.

Статистический учет ведется по другим принципам, нежели бухгалтерский. Статистическая отчетность представляет данные не только за отчетный год, но и за определенный период (5 - 10 лет) в виде таблиц и графиков, позволяющих производить сравнительный экономический анализ деятельности фирмы [5, с.84-87].

1.3 Учет и отчетность как основа контроллинга

Инструментальные средства, используемые предприятиями для реализации функции учета и отчетности: Внешние учет и отчетность - компонент «Финансы» интегрированных систем, отдельные системы финансового учета, электронные таблицы, ручной учет. Внутренние учет и отчетность - компонент «Контроллинг» интегрированных систем, электронные таблицы, выборки из системы финансового учета.

Взаимосвязь между контроллингом и учетом, как отдельным элементом этой системы, представлена на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Взаимосвязь системы контроллинга и учета на предприятии.

Управленческий (внутрихозяйственный) и финансовый учет представляют собой две составляющие бухгалтерского учета. Главная их задача - своевременное обеспечение менеджмента достоверной информацией, которая с помощью соответствующих инструментов контроллинга трансформируется и становится базой для формирования проектов управленческих решений. При этом учету свойственна определенная особенность: информация из его источников формируется по результатам свершившихся в прошлом событий. Специалисту по контроллингу такая информация необходима, прежде всего, для проведения анализа отклонений фактических данных от запланированных. Полученные результаты являются исходным пунктом для каждого последующего этапа планирования [6, с.213].

Как правило, в иностранных компаниях функциональные обязанности специалиста по контроллингу и бухгалтера разделены. На предприятиях существуют обособленные отделы контроллинга, отчетности, управленческого и финансового учета. В то же время, на малых предприятиях считается нерациональным внедрение должности специалиста по контроллингу, поскольку его основные функции может исполнять сам руководитель, а аналитическую работу проводить бухгалтер.

На средних и крупных предприятиях на бухгалтерию уже возлагается более значительный объем задач (в Украине учитывается дополнительное ведение налогового учета), что приводит к необходимости создания дополнительных органов проведения аналитической работы. Но, на сегодняшний день в Украине такие отделы только в исключительных случаях заслуживают право называться службой контроллинга. Причина не столько в недостаточно закрепившемся в украинской практике хозяйствования понятии контроллинга, сколько в несоответствии методов работы наших и западных специалистов [6, с.281-282].

Сама процедура подготовки и принятия управленческих решений требует двустороннего движения информации (рис. 1.2). С одной стороны, проводится детальный анализ "исходных" данных учета, согласование их с плановыми в свете многочисленных аспектов хозяйствования. С другой стороны, принятое и направленное на исполнение решение требует фактического проведения хозяйственной операции, что приводит к движению финансов, материальных ценностей, т. е. соответствующим проводкам в бухгалтерском учете.

Рис. 1.2. Подготовка и принятие управленческих решений.

Двухсторонняя связь с учетом служит не только контролю над исполнением поставленных задач - она создает реальную основу для ожидаемого развития предприятия в будущем.

РАЗДЕЛ II. СИСТЕМА КОНТРОЛЛИНГА ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ КО «ОРХИДЕЯ»

Коммандитное общество «Орхидея» (далее - КО «Орхидея») как субъект предпринимательства обеспечивает экономическую безопасность путем осуществления своей деятельности на основе определенной стратегии и тактики.

Служба контроллинга как структурное подразделение на предприятии отсутствует. Создание службы контроллинга представляет большую трудность, поскольку каждый субъект предпринимательства сугубо индивидуален, поскольку специфична его деятельность.

Поэтому руководству предприятия рекомендуется создание на предприятии финансово-экономического отдела, который будет иметь 2 подразделения: планово-экономический отдел и финансово-кредитный отдел (рис. 2.1.).

Также вследствие отсутствия Приказа об учетной политике предприятия в КО «Орхидея» отсутствует четко регламентированная информация о признании доходов и расходов в системе бухгалтерского учета. Нами разработан рекомендуемый Приказ об учетной политике предприятия, представленный в Приложении А.

В КО «Орхидея» график документооборота не разработан, что сказывается в итоге на качестве учетной работы бухгалтерии и уровне контрольных функций бухгалтерского учета. Основной рекомендацией по совершенствованию первичного учета финансовых результатов является введение к применению графика документооборота, проект которого представлен в Приложение Б. Это окажет содействие усилению внутреннего контроля, оптимизации и ускорению учетного процесса в КО «Орхидея».

Рис. 2.1. Подразделения финансово-экономической службы КО «Орхидея» и их функции.

Для совершенствования синтетического учета КО «Орхидея» можно рекомендовать применять рабочий план счетов, проект которого приведен в табл. 3.1. Использование субсчетов первого порядка позволит детализировать учет финансовых результатов предприятия.

Таблица 3.1. Проект рабочего плана счетов в части учета доходов, расходов и финансовых результатов реализованных товаров, работ и услуг КО «Орхидея»

Основными этапами процесса подготовки к составлению финансовой отчетности в КО «Орхидея» являются:

1. закрытие счетов доходов и расходов;

2. определение чистого финансового результата отчетного года;

3. инвентаризация остатков на счетах активов и обязательств;

4. корректировка учетных данных по результатам инвентаризации (в случае выявления отклонений данных учета от данных инвентаризации)

5. составление форм финансовой отчетности.

6. проверка согласованности показателей отчетности.

Сроки предоставления финансовой отчетности: годовая - не позднее 20 февраля года, следующего за отчетным. Непосредственно перед составлением отчетности проводится инвентаризация.

Данные оборотно-сальдовой ведомости (Приложение В) по счетам служат основанием для формирования показателей Отчета о финансовых результатах. Основными формами финансовой отчетности КО «Орхидея» являются Баланс (ф. № 1-м) и Отчет о финансовых результатах субъекта малого предпринимательства (ф. № 2-м). Баланс и Отчет о финансовых результатах КО «Орхидея» за 2012 год представлен в Приложении Д.

В табл. 2.2 представлено формирование на счетах синтетического учета показателя прибыли (убытка) на основе данных КО «Орхидея» за 2012 г.

Таблица 2.2. Отражение на счетах синтетического учета формирования финансового результата на основе данных КО «Орхидея» за 2012 г. (тыс. грн.)

КО «Орхидея» осуществляет внутренний контроль финансово-хозяйственных операций, бухгалтерской и иной документации с помощью аудиторских проверок. Проверки на предприятии представлены, в основном, внутренним аудитом, т.е. осуществляются специалистами (сотрудниками) самого предприятия.

ВЫВОДЫ

Система контроллинга представляет собой синтез элементов учета, анализа, контроля, планирования, реализация которых обеспечивает выработку альтернативных подходов при осуществлении оперативного и стратегического управления процессом достижения конечных целей и результатов деятельности предприятия.

Основная цель контроллинга - реализация глобальных и локальных целей предприятия. При этом стратегической целью является сохранение стабильности и успешное развитие предприятия.

Основные функции контроллинга:

· информационная - выработка информации для управления, посредством трансформации данных (информационных потоков), поступающих в отдел контроллинга;

· учетно-контрольная - сопоставление плановых и фактических величин для измерения и оценки степени достижения цели, установления допустимых границ отклонений от заданных параметров, интерпретации причин отклонений и выработке предложений для их уменьшения;

· аналитическая - выработка основных подконтрольных показателей, позволяющих оценить эффективность работы предприятия, в определении степени влияния наличных факторов на величину конечного результата;

· функция планирования - координация отдельных производственных планов по отношению к общему плану в рамках как краткосрочного, так и долгосрочного планирования, составлению бюджета, выработке плановой и целевой информации.

Основной задачей контроллинга является правильная организация движения информационных потоков на предприятии с целью их оптимизации, т.е. получения только той информации, которая может быть полезной в принятии управленческих решений.

Контроллинг как система внутрифирменного управления включает четыре вида учета и отчетности: бухгалтерский, оперативный, финансовый и статистический, каждый из которых выполняет свои специфические функции и имеет определенные формы отчетности.

Инструментальные средства, используемые предприятиями для реализации функции учета и отчетности: Внешние учет и отчетность - компонент «Финансы» интегрированных систем, отдельные системы финансового учета, электронные таблицы, ручной учет. Внутренние учет и отчетность - компонент «Контроллинг» интегрированных систем, электронные таблицы, выборки из системы финансового учета.

Система контроллинга требует двустороннего движения информации. С одной стороны, проводится детальный анализ "исходных" данных учета в свете многочисленных аспектов хозяйствования. С другой стороны, планирование (ориентация на будущее).

Коммандитное общество «Орхидея» (далее - КО «Орхидея») как субъект предпринимательства обеспечивает экономическую безопасность путем осуществления своей деятельности на основе определенной стратегии и тактики. Служба контроллинга как структурное подразделение на предприятии отсутствует. Поэтому руководству предприятия рекомендуется создание на предприятии финансово - экономического отдела, который наряду с планово-экономической и финансово-кредитной деятельностью будет осуществлять основные функции службы контроллинга.

Также на предприятии отсутствуют Приказ об учетной политике предприятия и график документооборота. Нами разработан рекомендуемый Приказ об учетной политике предприятия, представленный в Приложении А, и проект графика документооборота, представленный в Приложении Б.

Для совершенствования синтетического учета КО «Орхидея» рекомендуется применять рабочий план счетов, который позволит детализировать учет финансовых результатов предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Стефаненко М.М. «Контролинг: методологiя та практика». Монографiя. / М.М. Стефаненко. - Сiмферополь: Энергия - Дельта, 2008. - 300 с.

2. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине (С использ. нац. стандартов): Учеб. пособие для студентов вузов. / В.П. Завгородний. - 5-е изд., доп. и перераб. - К.: А.С.К., 2003. - 848 с.

3. Лахтіонова Л.А. Фінансовий аналіз суб'ектів господарювання: Монографія. / Л.А. Лахтіонова - К.: КНЕУ, 2002. - 387 с.

4. Велш Глен А., Шорт Деніел Г. Основи фінансового обліку / Пер. з анлг. О. Мінін, О. Ткач. - К.: Основи, 2003. - 943 с.

5. Пархоменко В.М. Застосування плану рахунків бухгалтерського обліку / За ред. В. М. Пархоменка. - К.: Компас, 2004. - 156 с.

6. Петрович Й.М. Економіка виробничого підприємства: Навч. посіб. / Й.М. Петрович, І.О. Будіщева, І.Г. Устінова та ін.; За ред. Й.М. Петровича. - 2-ге вид., перероб. і доп. - К.: Т-во «Знання», КОО, 2004. - 405 с.

Размещено на Allbest.ru