Особенности обеспечения процесса контроллинга на российских предприятиях

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Внешние и внутренние факторы, вызвавшие необходимость создания системы контроллинга на российских предприятиях

Сегодня на российских предприятиях существует два основных варианта внедрения системы контроллинга. Достаточно типична ситуация, когда создается специальная структурная единица, например отдел контроллинга, или отдел информационных технологий и контроллинга, на который и возлагается решение задач, относящихся к реализации самой концепции или ее элементов. В отдельных случаях такой отдел может выполнять координирующие функции по внедрению соответствующих программных модулей ERP-систем (Enterprise Resource Planning).

Однако, как правило, при такой схеме внедрения на предприятиях продолжают параллельно работать традиционно существующие с советских времен планово-экономические службы. Они ориентированы на собственные представления о расчетах себестоимости, ценообразовании и непосредственно не подчиняются вновь организованному отделу. При этом чаще всего возникает конфликт интересов в связи с неизбежным дублированием выполняемых функций и необходимостью систематического разделения задач и сфер влияния.

Другая технология внедрения рассматривает контроллинг как некий экономический фон менеджмента или как сквозную координирующую функцию, которая не должна затеряться среди других функций управления, пусть даже под собственной вывеской с громким, но зачастую непонятным многим сотрудникам названием. Действительно, контроллинг должен реализовываться на предприятиях в рамках традиционных функций планирования и контроля на базе определенным образом структурированной информации.

Задумываясь о проблемах внедрения контроллинга, руководителям российских предприятий стоит помнить о тех этапах его развития, которые привели к современной трактовке этой концепции как самостоятельного направления в менеджменте. С течением времени менялись приоритеты в решении задач, и все более сложной становилась методология контроллинга.

На 1-м этапе главной задачей было совершенствование систем производственного учета в рамках бухучета, на 2-м - создание комплексных информационных систем менеджмента, на современном этапе - совершенствование систем управления предприятием, причем в последние годы - с ориентацией на стратегические цели и стоимостные показатели бизнеса, а также оценку роли человека в достижении поставленных предприятием целей.

При использовании любой схемы внедрения контроллинга как управленческой концепции необходимо предусмотреть возможность его влияния на все сферы деятельности предприятия: маркетинг и продажи, логистику и производство, финансы и учет, - с целью интеграции и координации деятельности различных служб и достижения оперативных и стратегических целей.

При внедрении логично принять за основу уже известную идеологию как наиболее успешно демонстрирующую достижения в области совершенствования систем управления бизнесом, а также разработать на ее основе методологию, принципы и алгоритмы реализации концепции контроллинга на современном российском предприятии.

Рассмотрим факторы, являющиеся основанием для создания системы контроллинга на российских предприятиях:

· ухудшение экономических показателей в сравнении с другими предприятиями;

· отсутствие согласования целей;

· устаревшие методы планирования, калькуляции и анализа, не удовлетворяющие менеджменту предприятия;

· отсутствие методик учета и анализа, несоответствие требованиям как основы для отслеживания деятельности и принятия управленческих решений;

· дублирование или отсутствие некоторых функций, наличие конфликтных ситуаций при их выполнении.

При наличии одного или нескольких вышеперечисленных факторов чаще всего имеет место ряд предпосылок внедрения системы контроллинга по направлениям: организация, продукция, закупки, персонал, оборудование, система информационного обеспечения и отчетность.

Организация:

· плохое представление об организационной структуре предприятия абсолютного большинства работников, в том числе и руководителей предприятия;

· сложная, многоступенчатая система подчинения, имеющая противоречия;

· отсутствие четко определенных областей и уровней компетенции и ответственности руководителей;

· перегруженность отдельных подразделений;

Продукция:

· устаревшие модели и номенклатура продукции;

· несоответствие требованиям современных отечественных и зарубежных рынков по качеству исполнения, дизайну и другим потребительским свойствам;

· плохие перспективы выпускаемой продукции.

Закупки:

· низкое качество закупаемых материалов, отсутствие входного контроля;

· необоснованно большие запасы материалов на складе.

Персонал:

· отстраненность личных интересов сотрудников от результатов деятельности компании;

· неуверенность сотрудников в завтрашнем дне.

Оборудование:

· устаревший парк основного оборудования и производственных средств;

· отсутствие системы планово-предупредительных ремонтов, ремонт при возникновении поломок или выходе из строя.

Система информационного обеспечения и отчетность:

· отсутствие в отчете пояснительной и аналитической части;

· ограниченность исходной информации, предназначенной для принятия важных решений;

· недостоверность информации;

· отсутствие или недостаточность компьютерной поддержки информационного обеспечения;

· отсутствие системы учета и расчета затрат по носителям и объектам.

Процесс внедрения начинается с принятия решения о разработке системы контроллинга на предприятии.

Благоприятным моментом для начала построения системы контроллинга является появление первых слабых сигналов о возможных рисках для успешного функционирования предприятия. Речь идет как о внутренних, так и внешних по отношению к предприятию сигналах, проявляющихся, как правило, в слабозаметных тенденциях и признаках.

Немаловажным фактором, который надо обязательно учитывать при выборе момента внедрения системы контроллинга, является наличие у предприятия достаточного количества финансовых и людских ресурсов. Гораздо проще начать процесс разработки и внедрения системы контроллинга при устойчивом финансовом состоянии предприятия.

2. Понятие оперативного и стратегического контроллинга

Оперативный контроллинг координирует процессы оперативного планирования, контроля, учета и отчетности на предприятии при поддержке современной информационной системы. Основной задачей оперативного контроллинга является обеспечение методической, информационной и инструментальной поддержки менеджеров предприятия для достижения запланированного уровня прибыли, рентабельности и ликвидности в краткосрочном периоде.

Центральной задачей оперативного контроллинга является создание адекватных экономических инструментов для реализации целевого и ситуационного управления предприятием.

Оперативный контроллинг разрабатывает своевременные мероприятия в рамках определённого ограниченного периода, направленные на устранение отклонений фактических показателей от плановых.

Инструментом оперативного контроллинга являются количественные показатели и информация о планируемых и реализуемых процессах, отражённых в цифровых данных. Эта работа проводится на основе информации бухгалтерского и статистического учёта, оперативной и прогнозной информации. Так, например, для управления прибылью оперативный контроллинг использует данные учёта затрат на производство и реализацию продукции.

Особенность оперативного контроллинга заключается в том, что необходимо учёт затрат организовать таким образом, чтобы обеспечить процесс принятия решений по конкретным местам возникновения затрат и причинам их отклонения, т. е. обеспечить контроль над затратами. Для целей планирования наиболее важными являются те статьи затрат, величина которых зависит от управленческих действий руководства. Для того чтобы выявить эффективность тех или иных управленческих решений целесообразно введение для внутренней отчётности перегруппировки затрат на переменные и постоянные.

Оперативный контроллинг, направленный на учёт и контроль затрат, должен предоставлять следующую информацию:

- смета затрат по видам и местам возникновения;

- данные для расчёта инвестирования средств по местам возникновения затрат;

- отчёт о прибылях и убытках за месяц и его анализ.

Основная задача оперативного контроллинга - оказывать помощь менеджерам в достижении запланированных целей, которые выражаются чаще всего в виде количественных значений уровня рентабельности, ликвидности или прибыли.

Оперативный контроллинг ориентирован на краткосрочный результат (до 1 года), поэтому его методы принципиально отличаются от методов и методик стратегического контроллинга.

Стратегический контроллинг направлен на координацию и выполнение долгосрочных целей предприятия. Качественные показатели плана или разрабатываемые стратегии дополняются конкретным цифровым материалом оперативного контроллинга.

В литературе дается следующее лаконичное определение: стратегический контроллинг связан с понятием «делать правильное дело»; оперативный контроллинг - «делать дело правильно».

Стратегический контроллинг должен помогать предприятию, эффективно использовать имеющиеся у него преимущества и создавать новые потенциалы успешной деятельности в перспективе.

Служба стратегического контроллинга выступает в качестве внутреннего связующего звена между менеджерами и собственниками предприятия при выработке стратегии, стратегических целей и задач.

Основной задачей стратегического контроллинга является организация поддержки стратегических планов на всех фазах их разработки.

Стратегический контроллинг тесно не привязан к временным рамкам, но чаще всего речь идет о среднесрочном и краткосрочном периоде.

Стратегический контроллинг является составной частью концепции стратегического управления. Он выполняет вспомогательные функции при постановке и достижении стратегических целей, содержание которых заключается в обеспечении долгосрочного выпуска продукции.

Стратегический контроллинг понимается как распознавание будущих шансов и риска предприятия с целью обеспечения устойчивого потенциала предприятия в будущем.

Стратегический контроллинг представляет собой координацию стратегического планирования и контроля с одновременным обеспечением этой координации стратегической информацией. Главной задачей стратегического контроллинга является создание системы стратегического планирования и текущего руководства стратегическим управлением.

Составные части стратегического контроллинга:

Стратегическое планирование.

Стратегический анализ.

Стратегический контроль.

Составные части взаимосвязаны между собой, при этом доминирующей является поддержка стратегического планирования.

В стратегическом планировании речь идёт о процессе, при котором происходит анализ настоящей ситуации, будущих шансов, формирование целей и стратегий, определение качественных показателей. Стратегическое планирование предусматривает оптимальное использование имеющихся у предприятия ресурсов для того, чтобы как можно лучше адаптироваться к условиям внешней среды и предотвратить её отрицательное воздействие.

3. Использование современных методов оперативного контроллинга на российских предприятиях

Оперативный контроллинг координирует процессы оперативного планирования, контроля, учета и отчетности на предприятии при поддержке современной информационной системы.

Основной задачей оперативного контроллинга является обеспечение методической, информационной и инструментальной поддержки менеджеров предприятия для достижения запланированного уровня прибыли, рентабельности и ликвидности в краткосрочном периоде.

Главной целью оперативного контроллинга является создание такой системы управления, которая эффективно помогает достигать текущие цели предприятия, а также оптимизирует соотношение «затраты -- прибыль».

В настоящее время на российских предприятиях используются современные методы оперативного контроллинга:

1. «ABC-анализ». На российских предприятиях метод ABC-анализа применяется для ранжирования клиента по важности. Клиенты категории A и B приносят компании 80% прибыли, соответственно, на их обслуживание тратится максимум усилий: предоставляется персональный менеджер, оказываются дополнительные услуги, проводятся корпоративные праздники с их участием и т. д. Естественно, главный критерий ранжирования -- прибыль, которую приносят клиенты, поэтому такой анализ позволяет понять изменения, происходящие в отношениях с клиентом.

2. Метод расчета сумм покрытия. Основан этот метод на системе директ-костинга. Расчет прибыли начинается от имеющейся рыночной цены, из которой последовательно вычитаются прямые, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, и соответственно формируются «сумма покрытия 1», «сумма покрытия 2» и «сумма покрытия 3» (это и есть прибыль). Метод представляет наиболее точный результат доходности или убыточности изделия.

3. Анализ возникающих на предприятии узких мест.

На предприятии всегда могут быть обнаружены так называемые «узкие места», которые ограничивают выпуск продукции или оказание конкретного вида услуг. Их присутствие может быть обнаружено по времени, которое требуется для прохождения единицы товара, одного заказа или обслуживания одного клиента в этом «узком месте».

Маржинальный анализ «узких мест» предполагает первоочередную загрузку «узких мест» товарами или услугами, обеспечивающими максимальную величину маржинального дохода - величину покрытия, приходящуюся на единицу времени прохождения «узкого места».

Применяя данный метод анализа на предприятии, можно будет выявить «узкие места», приносящие наименьший маржинальный доход (покрытие). По результатам анализа «узких мест» руководство или финансовая служба может принять решение о заполнении «узких мест» товарами, приносящими наибольший маржинальный доход.

4. Анализ скидок. При предоставлении скидки снижается величина доходности изделия, которая должна компенсироваться увеличением количества продаж в целом. Метод позволяет рассчитать соотношения между снижением уровня прибыльности из-за предоставления скидок и необходимым размером увеличения реализации, чтобы покрыть эти скидки.

5. «Кружки качества». Этот экзотический для нашей страны метод был впервые разработан в Японии, но в настоящее время активно используется на многих российских предприятиях. «Кружки качества» -- это группы сотрудников предприятия, созданные для решения какой-либо производственной проблемы. Этот метод позволяет высвободить инициативу работников, позволяет им отождествить себя с предприятием, то есть активно задействован «человеческий фактор». Один из наиболее сложных методов, так как тесно связан с непредсказуемой областью психологии. Однако, в случае успеха, эффект может быть ошеломляющим.

4. Понятие издержек и их классификация в различных системах учета

Издержки - денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей коммерческой и производственной деятельности. Издержками производства называют также затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнение работ и сказание услуг и их продажу. При этом для характеристики всех издержек производства применяют термин «затраты на производство».

Классификация затрат позволяет организовать более правильное планирование, учет и анализ затрат и на этой основе выявить резервы снижения себестоимости продукции. Одним из определяющих моментов рациональной организации учета производственных затрат является экономически обоснованная их классификация (группировка по определенным признакам всего разнообразия затрат на производство и сбыт продукции в экономически обоснованные группы). Наиболее часто применяемая классификация приведена в таблице:

Табл. 1

Признаки классификации	Подразделения издержек
Экономические элементы	экономические элементы затрат
Отношение к технологическому процессу	основные и накладные
Состав	одноэлементные и комплексные
Способ отнесения на себестоимость продукта	прямые и косвенные
Роль процесса производства	производственные и внепроизводственные
Целесообразность расходования	производительные и непроизводительные
Возможность охвата планом	плановые и не планируемые
Отношение к объему производства	Постоянные и переменные
Периодичность возникновения	текущие и единовременные
Отношение к готовому продукту	затраты на готовый продукт

Экономические элементы затрат -- материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Статьи калькуляции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата основных производственных рабочих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы.

Прямые и косвенные.

К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы -- это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, диспетчеры и другой персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам [9].

Косвенные расходы - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т. п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

- общепроизводственные (производственные) расходы -- это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством;

- общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации.

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.

Основные и накладные расходы.

Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением предприятием.

Распределение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость единицы продукции. Накладные расходы обеспечивают процесс реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи, с чем они должны списываются на уменьшение прибыли от реализации.

Одноэлементные и комплексные затраты.

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые (затраты, состоящие из 1 элемента - материалы, зарплата). Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные составляющие. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. К ним относятся, например, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые расходы.

Постоянные и переменные издержки.

Постоянные издержки - это издержки, величина которых в краткосрочном периоде не изменяется с увеличением или сокращением объема производства.

К постоянным издержкам относятся издержки, связанные с использованием зданий и сооружений, машин и оборудования, арендой, капитальным ремонтом, а также административные расходы.

Переменные издержки - это издержки, величина которых изменяется в зависимости от увеличения или уменьшения объема производства.

К переменным издержкам относятся затраты на сырье, электроэнергию, вспомогательные материалы, оплату труда.

Планируемые и не планируемые.

К планируемым затратам относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Не планируемые затраты -- это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. К ним относятся потери от брака, простоев и др.

Текущие и единовременные.

К единовременным следует относить затраты, которые осуществляются в конкретный момент времени или в течение ограниченного отрезка времени.

Текущие затраты - это затраты, которые требуются постоянно или через строго фиксированные отрезки времени в течение всего срока реализации научно-технического или организационного решения.

Затраты на готовый продукт.

Затраты на готовый продукт -- продукция частичной готовности, не прошедшая всех стадий обработки (продукция, не прошедшая ОТК).

Производительные и непроизводительные.

Производительные затраты относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности.

Непроизводительные затраты вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества и организации производства; внешними обстоятельствами.

5. Задача

Подготовьте следующие документы:

Программу сбыта.

План производства.

Смету использования основных материалов.

Смету затрат на приобретение материалов.

План по труду основных производственных рабочих в разрезе цехов.

Смету общепроизводственных расходов цехов.

Смету общехозяйственных расходов предприятия.

Смету затрат предприятия по экономическим элементам.

Калькуляцию производственной себестоимости изделий А,Б,В.

Исходные данные.

Предприятие производит три вида продукции А, Б и В. Объем реализации продукции в 2000 году и цены представлены в таблице 1. В таблице 1 также представлены планируемые уровни запасов готовой продукции на начало и конец года.

Таблица 1. Исходные данные по производству продукции

Цена продукции, р.
А	100
Б	75
В	55
Планируемый объем реализации продукции, тыс. шт.
А	0,55
Б	1,65
В	3,2
Запас готовой продукции на начало, тыс. шт.
А	0,18
Б	0,38
В	0,96
Запас готовой продукции на конец, тыс. шт.
А	0,13
Б	0,23
В	0,46

Для производства продукции используется три вида основных материалов - X, Y, Z. Нормы расхода и стоимость основных материалов представлены в таблице 2.

Таблица 2. Исходные данные по материальным затратам на изделия

Цена материала, руб. за кг.
x	180
y	25
z	10
Расход материалов на изделие А, кг. на шт.
x	0,1
y	0,75
z	0,5
Расход материалов на изделие Б, кг. на шт.
x	0,07
z	2,15
Расход материалов на изделие B, кг. на шт.
y	0,4
z	1,7

Планируемые уровни запасов материалов на начало, и конец года представлены в таблице 3.

Таблица 3. Исходные данные по запасам материалов

Запас материалов на начало, кг.
x	50
y	500
z	3590
Запас материалов на конец, кг.
x	45
y	100
z	450

Изделия А, Б и В проходят обработку в двух цехах - механическом и сборочном. Трудоемкость изготовления изделий в цехах и разряд работ представлены в таблице 4.

Таблица 4. Исходные данные по трудоемкости изделий

Трудоемкость изготовления изделия А по цехам, нормо-час.
механический	0,9
сборочный	0,7
Часовая тарифная ставка при изготовлении изделия А по цехам, руб. в час
механический	3,4
сборочный	4
Трудоемкость изготовления изделия Б по цехам, нормо-час.
механический	0,85
сборочный	0,45
Часовая тарифная ставка при изготовлении изделия Б по цехам, руб. в час
механический	2,8
сборочный	6,2
Трудоемкость изготовления изделия В по цехам, нормо-час.
механический	0,15
сборочный	0,37
Часовая тарифная ставка при изготовлении изделия В по цехам, руб. в час
механический	7,5
сборочный	5

Таблица 5. Общепроизводственные расходы механического цеха в рублях

Наименование статьи	Значение
1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
1.1 Амортизация оборудования	8356
1.2 Эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт), в т.ч.
1.2 материалы	2686
1.2.2 электроэнергия	3133
1.2.3 вода	970
1.2.4 зарплата	2008
1.3 Текущий ремонт оборудования, в т.ч.
1.3.1 материалы	7460
1.3.2 зарплата	4625
2. Цеховые расходы
2.1 Зарплата аппарата управления цехом	7269
2.2 Амортизация зданий, сооружений	6300
2.3 Содержание зданий, сооружений, в т.ч.
2.3.1 материалы	2940
2.3.2 электроэнергия	1470
2.3.3 вода	840

Таблица 6. Общепроизводственные расходы сборочного цеха в рублях

Наименование статьи	Значение
1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
1.1 Амортизация оборудования	4697
1.2 Эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт), в т. ч.
1.2.1 материалы	1691
1.2.2 электроэнергия	1973
1.2.3 вода	611
1.2.4 зарплата	1577
1.3 Текущий ремонт оборудования, в т. ч.
1.3.1 материалы	4697
1.3.2 зарплата	2240
2. Цеховые расходы
2.1 Зарплата аппарата управления цехом	4795
2.2 Амортизация зданий, сооружений	3714
2.3 Содержание зданий, сооружений, в т. ч.
2.3.1 материалы	1857
2.3.2 электроэнергия	928
2.3.3 вода	531

Таблица 7. Общехозяйственные расходы предприятия в рублях

Наименование статьи	Значение
1. Зарплата работников аппарата управления	15556
2. Амортизация основных средств	4145
3. Содержание и ремонт основных средств общезаводского назначения, в т.ч.
материалы	414
зарплата	829
электроэнергия	967
вода	276

Решение:

Таблица 8. Программа сбыта

Изделия	Объем продаж, шт.	Цена реализации, р.	Совокупный доход, р.
А	550	100	55000
Б	1650	75	123750
В	3200	55	176000
Итого			354750

Таблица 9. Производственная программа

Показатели	изделие А	изделие Б	изделие В
1. Прогнозируемый объем продаж, шт.	550	1650	3200
2. Планируемый запас на конец года , шт.	130	230	460
3. Планируемый запас на начало года , шт.	180	380	960
4. Объем производства, шт. (п.1+ п.2- п.3)	500	1500	2700

Рассчитаем совокупный доход:

Изделие А - 550 шт. * 100 р. = 55000 р.

Изделие Б - 1650 шт. * 75 р. = 123750 р.

Изделие В - 3200 шт. * 55 р. = 176000 р.

Определим объём производства:

Изделие А - 550 шт. + 130 шт. - 180 шт. = 500 шт.

Изделие Б - 1650 шт. + 230 шт. - 380 шт. = 1500 шт.

Изделие В - 3200 шт. + 460 шт. - 960 шт. = 2700 шт.

Смета затрат.

Определим расход материала х.

Изделие А - 500 шт. * 0,1 кг. = 50 кг.

Изделие Б - 1500 шт. * 0,07 кг. = 105 кг.

Материал у.

Изделие А - 500 шт. * 0,75 кг. = 375 кг.

Изделие В - 2700 шт. * 0,4 кг. = 1080 кг.

Материал z.

Изделие А - 500 шт. * 0,5 кг. = 250 кг.

Изделие Б - 1500 шт. * 2,15 кг. = 3225 кг.

Изделие В - 2700 шт. * 1,7 кг. = 4590 кг.

Определим стоимость материальных затрат:

Изделие А - 50 кг. * 180 р. = 9000 р.

375 кг. * 25 р. = 9375 р.

250 кг. * 10 р. = 2500 р.

Изделие Б - 105 кг. * 180 р. = 18900 р.

3225 кг. * 10 р. = 32250 р.

Изделие В - 1080 кг. * 25 р. = 27000 р.

4590 кг. * 10 р. = 45900 р.

Таблица 10. Смета использования основных материалов

Материал	Цена, р.	изделие А	изделие Б	изделие В	Итого
		Количество, кг.1	Стоимость, р. 2	Количество, кг.	Стоимость, р.	Количество, кг.	Стоимость, р.	Количество, кг.	Стоимость, р.
X	180	50	9000	105	18900	-	-	155	27900
Y	25	375	9375	-	-	1080	27000	1455	36375
Z	10	250	2500	3225	32250	4590	45900	8065	80650
Всего	*	*		*					144925

Рассчитаем стоимость материальных затрат:

Материал х - 150 кг. * 180 р. = 27000 р.

Материал у - 1055 кг. * 25 р. = 26375 р.

Материал z - 4925 кг. * 10 р. = 49250 р.

Итого: 27000 р. + 26375 р. + 49250 р. = 102625 р.

Таблица 11. Смета затрат на приобретение материалов

Показатели	Материал X	Материал Y	Материал Z
1. Потребность в материалах на годовую производственную программу, кг.	155	1455	8065
2. Запас материала на конец года , кг.	45	100	450
3. Запас материала на начало года , кг.	50	500	3590
4. Итого объем закупки материалов, кг. (стр.1+ стр.2- стр.3)	150	1055	4925
5. Цена приобретения материала, р.	180	25	10
6. Итого материальные затраты, р. (стр.4*стр.5)	27000	26375	49250

Определим трудоемкость годовой производственной программы.

Механический цех:

Изделие А - 500 шт. * 0,9 н-ч. = 450 ч.

Изделие Б - 1500 шт. * 0,85 н-ч. = 1275 ч.

Изделие В - 2700 шт. * 0,15 н-ч. = 405 ч.

Сборочный цех:

Изделие А - 500 шт. * 0,7 н-ч. = 350 ч.

Изделие Б - 1500 шт. * 0,45 н-ч. = 675 ч.

Изделие В - 2700 шт. * 0,37 н-ч. = 999 ч.

Рассчитаем основную зарплату производственных рабочих.

Механический цех:

Изделие А - 450 ч. * 3,4 р. = 1530 р.

Изделие Б - 1275 ч. * 2,8 р. = 3570 р.

Изделие В - 405 ч. * 7,5 р. = 3037,5 р.

Итого зарплата: 1530 р. + 3570 р. + 3037,5 р. = 8137,5 р.

Сборочный цех:

Изделие А - 350 ч. * 4,0 р. = 1400 р.

Изделие Б - 675 ч. * 6,2 р. = 4185 р.

Изделие В - 999 ч. * 5,0 р. = 4995 р.

Итого зарплата: 1400 р. + 4185 р. + 4995 р. = 10580 р.

Таблица 12. Смета по труду основных производственных рабочих механического (сборочного) цеха

Изделие	Объем производства, шт	Норма времени, нормо-ч.	трудоемкость годовой производственной программы, ч. (гр. 2 * гр. 3 )	Часовая тарифная ставка, р/час.	Итого основная заработная плата производственных рабочих (гр. 4 * гр. 5 )
Механический цех
А	500	0,9	450	3,4	1530
Б	1500	0,85	1275	2,8	3570
В	2700	0,15	405	7,5	3037,5
Всего					8137,5
Сборочный цех
А	500	0,7	350	4,0	1400
Б	1500	0,45	675	6,2	4185
В	2700	0,37	999	5,0	4995
Всего					10580

Определим сметную ставку распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования механического цеха:

30963 р. / 8137,5 р. = 3,805 р.

Сметная ставка распределения РСЭО показывает, что на 1 рубль зарплаты производственных рабочих приходится 3,805 рублей общепроизводственных расходов.

Определим величину общепроизводственных расходов приходящихся на 1 изделие:

Изделие А - 0,9 н-ч. * 3,4 р. * 3,805 р. = 11,64 р.

Изделие Б - 0,85 н-ч. * 2,8 р. * 3,805 р. = 9,06 р.

Изделие В - 0,15 н-ч. * 7,5 р. * 3,805 р. = 4,28 р.

Сметная ставка распределения цеховых расходов равна:

20709 р. / 8137,5 р. = 2,545 р.

Рассчитаем величину общепроизводственных расходов приходящихся на 1 изделие:

Изделие А - 0,9 н-ч. * 3,4 р. * 2,545 р. = 7,79 р.

Изделие Б - 0,85 н-ч. * 2,8 р. * 2,545 р. = 6,06 р.

Изделие В - 0,15 н-ч. * 7,5 р. * 2,545 р. = 2,86 р.

Таблица 13. Смета общепроизводственных расходов механического цеха в рублях

Наименование статьи	Элементы затрат
	материалы	зарплата	ЕСН	амортизация	прочие	всего
1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
1.1 Амортизация оборудования	-	-	-	8356	-	8356
1.2 Эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт), в т.ч.
1.2.1 материалы	2686	-	-	-	-	2686
1.2.2 электроэнергия	-	-	-	-	3133	3133
1.2.3 вода	-	-	-	-	970	970
1.2.4 зарплата	-	2008	-	-	-	2008
1.2.5 ЕСН	-	-	522	-		522
1.3 Текущий ремонт оборудования, в т.ч.
1.3.1 материалы	7460	-	-	-	-	7460
1.3.2 зарплата	-	4625	-	-	-	4625
1.3.3 ЕСН	-	-	1203	-	-	1203
Итого	10146	6633	1725	8356	4103	30963
2. Цеховые расходы
2.1 Зарплата аппарата управления цехом	-	7269	-	-	-	7269
2.1.2 ЕСН	-	-	1890	-	-	1890
2.2 Амортизация зданий, сооружений	-	-	-	6300	-	6300
2.3 Содержание зданий, сооружений, в т.ч.
2.3.1 материалы	2940	-	-	-	-	2940
2.3.2 электроэнергия	-	-	-	-	1470	1470
2.3.3 вода	-	-	-	-	840	840
Итого	2940	7269	1890	6300	2310	20709
Всего	13086	13902	3615	14656	6413	51672

Рассчитаем сметную ставку распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования сборочного цеха:

18478 р. / 10580 р. = 1,747 р.

Сметная ставка распределения РСЭО показывает, что на 1 рубль зарплаты производственных рабочих приходится 1,747 рублей общепроизводственных расходов.

Определим величину общепроизводственных расходов приходящихся на 1 изделие:

Изделие А - 0,7 н-ч. * 4,0 р. * 1,747 р. = 4,89 р.

Изделие Б - 0,45 н-ч. * 6,2 р. * 1,747 р. = 4,87 р.

Изделие В - 0,37 н-ч. * 5,0 р. * 1,747 р. = 3,23 р.

Сметная ставка распределения цеховых расходов равна:

13072 р. / 10580 р. = 1,236 р.

Рассчитаем величину общепроизводственных расходов приходящихся на 1 изделие:

Изделие А - 0,7 н-ч. * 4,0 р. * 1,236 р. = 3,46 р.

Изделие Б - 0,45 н-ч. * 6,2 р. * 1,236 р. = 3,45 р.

Изделие В - 0,37 н-ч. * 5,0 р. * 1,236 р. = 2,29 р.

Таблица 14. Смета общепроизводственных расходов сборочного цеха в рублях

Наименование статьи	Элементы затрат
	материалы	зарплата	ЕСН	амортизация	прочие	Всего
1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
1.1 Амортизация оборудования	-	-	-	4697	-	4697
1.2 Эксплуатация оборудования (кроме расходов на ремонт), в т. ч.
1.2.1 материалы	1691	-	-	-	-	1691
1.2.2 электроэнергия	-	-	-	-	1973	1973
1.2.3 вода	-	-	-	-	611	611
1.2.4 зарплата	-	1577	-	-	-	1577
1.2.5 ЕСН	-	-	410	-	-	410
1.3. Текущий ремонт оборудования, в т. ч.
1.3.1 материалы	4697	-	-	-	-	4697
1.3.2 зарплата	-	2240	-	-	-	2240
1.3.3 ЕСН	-	-	582	-	-	582
Итого	6388	3817	992	4697	2584	18478
2. Цеховые расходы
2.1 Зарплата аппарата управления цехом	-	4795	-	-	-	4795
2.1.2 ЕСН	-	-	1247	-	-	1247
2.2 Амортизация зданий, сооружений	-	-	-	3714	-	3714
2.3 Содержание зданий, сооружений, в т. ч.
2.3.1 материалы	1857	-	-	-	-	1857
2.3.2 электроэнергия	-	-	-	-	928	928
2.3.3 вода	-	-	-	-	531	531
Итого	1857	4795	1247	3714	1459	13072
Всего	8245	8612	2239	8411	4043	31550

Рассчитаем сметную ставку распределения общехозяйственных расходов:

26448 р. / 18717,5 р. = 1,413 р.

Определим величину общехозяйственных расходов приходящихся на 1 изделие:

Изделие А - (0,9 н-ч. * 3,4 р. + 0,7 р. * 4 р.) * 1,413 р. = 8,28 р.

Изделие Б - (0,85 н-ч. * 2,8 р. + 0,45 р. * 6,2 р.) * 1,413 р. = 7,31 р.

Изделие В - (0,15 н-ч. * 7,5 р. + 3,7 р. * 5 р.) * 1,413 р. = 4,2 р.

Таблица 15. Смета общехозяйственных расходов в рублях

Наименование статьи	Элементы затрат
	материалы	зарплата	ЕСН	амортизация	прочие	итого
1. Зарплата работников аппарата управления	-	15556	-	-	-	15556
ЕСН	-	-	4045	-	-	4045
2. Амортизация основных средств	-	-	-	4145	-	4145
3. Содержание и ремонт основных средств общезаводского назначения, в т.ч.
материалы	414	-	-	-	-	414
зарплата	-	829	-	-	-	829
ЕСН	-	-	216	-	-	216
электроэнергия	-	-	-	-	967	967
вода	-	-	-	-	276	276
Итого	414	16385	4261	4145	1243	26448

Затраты по экономическим элементам делятся на следующие группы: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные ну...