Анализ практики управления прямыми затратами на предприятии и разработка мероприятий по ее совершенствованию

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

С переходом на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятия, а также их экономическая и юридическая ответственность. Максимизация прибыли, и повышение эффективности производства является главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции.

В последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д. Становление рыночных отношений требует совершенствования практики управления издержками производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Это позволит фирме выжить в конкурентной борьбе, максимизировать прибыль и минимизировать расходы, обеспечить рентабельную деятельность предприятия.

Главная цель данной работы - проанализировать практику управления прямыми затратами на предприятии и разработать мероприятия по ее совершенствованию. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

- дать экономическую характеристику прямых затрат;

- определить значение, цели, задачи и информационное обеспечение анализа прямых затрат;

- проанализировать общую сумму затрат предприятия и отдельные их статьи;

- определить резервы снижения прямых затрат на предприятии.

Объектом исследования в данной работе является предприятие, занимающееся монтажом оборудования ГК «Осетинпроект». Предмет исследования - экономические отношения, связанные с осуществлением прямых затрат на данном предприятии.

1. Теоретические основы анализа прямых затрат предприятия

1.1 Цели, задачи и источники анализа

Задачами исследования анализа затрат на производство являются:

* оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним,

* оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции,

* определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых,

* оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий,

* выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Цель анализа затрат заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования, всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

В условиях рыночной системы затраты на производство являются одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня затрат зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Показатель затрат на производство выпускаемой продукции позволяет оценивать работу предприятия не только с качественной стороны, но одновременно отражает и количественные результаты его работы, поскольку ощутимое снижение затрат на производство, в первую очередь, достигается путем увеличения выпуска продукции, что непосредственно связано с правильным управлением производственным коллективом и технологическими процессами предприятия.

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость создания и совершенствования четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета. Кроме того, определение резервов снижения затрат на производство является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов.

Главной целью анализа прямых затрат является повышение эффективности использования ресурсов предприятия в процессе снабжения, производства и сбыта продукции. В ходе достижения этой цели решаются следующие задачи:

проведение классификации затрат по различным критериям, расчет их динамики, структуры и структурной динамики;

анализ калькулирования затрат;

расчет затрат на 1 руб. товарной или проданной продукции в целом и по элементам и оценка причин их изменения;

выявление факторов, влияющих на себестоимость продукции (работ, услуг), проведение факторного анализа их воздействия на изменение себестоимости.

При решении перечисленных задач анализу подвергается смета прямых затрат, себестоимость (производственная и полная) всей продукции, себестоимость отдельных видов продукции, отдельные статьи и группы статей затрат и затраты на 1 руб. продукции.

Под методикой анализа понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой - либо работы. Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще определяется не одним, а целым комплексом взаимосвязанных показателей.

Финансовые показатели - это показатели финансовой деятельности фирмы: данные, характеризующие различные стороны хозяйственной деятельности, связанной с образованием и использованием денежных фондов и накоплений.

Основным источником анализа финансовых показателей является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Таким образом исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что управление затратами играет важную роль в системе управления предприятием. Практика работы предприятий показывает, что без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять деятельностью предприятия, а правильная оценка себестоимости возможна лишь при эффективном управлении затратами.

Во второй главе данной работы будет рассмотрена методика анализа и система показателей оценки прямых затрат на предприятии ГК «Осетинпроект».

1.2 Понятие и состав прямых затрат

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции называется издержки производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство".

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.). К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и тому подобное). Эта методика устанавливается в ученой политике организации.

На практике сложно отнести определенный вид или статью затрат однозначно к прямым или косвенным. Например, амортизация оборудования - это прямой или косвенный вид затрат? При пошиве на одной и той же швейной машине различных видов одежды амортизация швейной машины представляет собой по отношению к видам одежды косвенный вид затрат, так как в момент ее начисления невозможно точно сказать, к какой одежде конкретно и в каком объеме она относится. С другой стороны, если организация осуществляет всего один вид деятельности, например, предоставляет услуги сотовой связи, то амортизация базовой станции может быть в отдельных случаях отнесена к прямым видам затрат.

Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату работников. Иными словами, она показывает, во что обходится каждой организации производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить наиболее значимые статьи расходов. Чаще всего доминируют затраты на материалы (легкая и пищевая промышленность), энергоресурсы (на промышленных предприятиях), амортизацию (в нефтедобыче) или заработную плату (в сфере услуг).

При всей важности поэлементная группировка затрат на производство не может удовлетворить потребности предприятия в осуществлении контроля за величиной расходов по месту их возникновения и целевому назначению. В связи с этим в планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции затраты группируются и по калькуляционным статьям расходов.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции расходы организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка расходов по статьям калькуляции.

1.3 Порядок разделения затрат на прямые и косвенные в условиях предприятия

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию. В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего, положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли".

По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства (накладные).

Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

В течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.). С кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20 и 23 (то есть непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции, оказанием услуги или выполнением работы), и косвенные (накладные). Относимые в дебет собирательно - распределительных счетов 25 и 26 (не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой). А обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет счетов 20 и 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

2. Анализ прямых затрат ГК «Осетинпроект»

2.1 Анализ общей суммы затрат

Анализ затрат ГК «Осетинпроект» целесообразно начать с изучения динамики общей суммы затрат и услуг по проектировке и монтажу оборудования (таблица 2.1).

Таблица 2.1. Динамика затрат и объема реализации ГК «Осетинпроект» в сопоставимых ценах

Год	Затраты, тыс. руб.	Темпы роста, %	Объем реализации тыс. руб.	Темпы роста, %
		базисные	цепные		базисные	цепные
2005	4638.0	-	-	6023.4	-	-
2006	5403.3	116.5	116.5	7215.6	119.8	119.8
2007	5050.8	126.8	108.9	8022.8	133.2	111.2
2008	6929.7	174.0	137.2	11505.9	191.0	143.4
2009	6507.0	163.3	93.9	10560.0	175.3	91.3

Из таблицы 2.1 видно, что за пять лет объем реализации оборудования и услуг по проектировке и монтажу ГК «Осетинпроект» возрос на 75.3 %, а объем затрат - на 63.3 %.

В течение всего изучаемого периода темпы роста объема реализации превышали темпы роста затрат, что можно оценить положительно, так как данный факт свидетельствует о более эффективной работе предприятия.

Далее необходимо рассчитать уровень затрат как отношение затрат к объему реализации (таблица 2.2).

Таблица 2.2. Уровень затрат ГК «Осетинпроект»

Год	Объем реализации, тыс. руб.	Затраты, тыс. руб.	Уровень затрат
			руб.	%
2004	6023.4	4638.0	0.77	77.0
2005	7215.6	5403.3	0.75	74.9
2006	8022.8	5050.8	0.63	63.0
2007	11505.9	6929.7	0.60	60.2
2008	10560.0	6507.0	0.62	61.6
2009	12680.0	7608.0	0.60	60.0

Как видно из таблицы 2.2, наименьшего уровня затрат исследуемое предприятие достигло в 2007 г. - 60.2 %, наивысшего - в 2004 г. (77.0 %). В 2008 г. уровень затрат ГК «Осетинпроект» составил 61.6 %, что выше как прошлогоднего уровня, так и планируемых результатов. Данный факт можно оценить отрицательно, поскольку это свидетельствует об увеличении себестоимости продаж. В то же время в 2009 г. уровень затрат снизился по сравнению с 2005 г. (на 15.4 %) и с 2006 г. (на 13.3 %).

Далее в работе необходимо рассмотреть структуру затрат ГК «Осетинпроект», а также их динамику и темпы роста по укрупненным аналитическим статьям за 2008 г., а также за 2009 г. по плану и фактически (таблицы 2.3 и 2.4).

Таблица 2.3. Динамика и темпы роста затрат ГК «Осетинпроект»

Статьи затрат	2008 г.	2009 г. план	2009 г. факт	2009 г. к 2008 г.	2009 г. факт к плану
				+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Амортизация оборудования	5399.4	5985.0	5070.8	-328.6	93.9	-914.2	84.7
Материальные затраты	238.7	232.1	173.8	-64.9	72.8	-58.3	74.9
Расходы на оплату труда	547.8	590.8	514.2	-33.6	93.9	-76.6	87.0
Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования	483.6	381.7	505.2	+21.6	104.5	+123.5	132.4
Прочие расходы	260.2	418.7	243.0	-17.2	93.4	-175.7	58.0
Затраты всего	6929.7	7608.0	6507.0	-422.7	93.9	-1101.0	88.5

Таблица 2.4. Структура затрат ГК «Осетинпроект»

Статьи затрат	2008 г.	2009 г. план	2009 г. факт
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
Амортизация оборудования для монтажа	5399.4	77.9	5985.0	78.7	5070.8	77.9
Материальные затраты	238.7	3.4	232.1	3.1	173.8	2.7
Расходы на оплату труда	547.8	7.9	590.8	7.8	514.2	7.9
Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования	483.6	7.0	381.7	5.0	505.2	7.8
Прочие расходы	260.2	3.8	418.7	5.4	243.0	3.7
Затраты всего	6929.7	100	7608.0	100	6507.0	100

Как видно из приведенных данных, в 2009 г. произошло снижение затрат как по сравнению с прошлым годом (на 422.7 тыс. руб., или на 6.1 %), так и по сравнению с планом - на 1101.0 тыс. руб., или на 11.5 %.

Наиболее существенно в абсолютном выражении снизила амортизация оборудования - на 914.2 тыс. руб., или на 15.3 %.

Рост характерен только для одного вида затрат - расходов на содержание и эксплуатацию здания и оборудования. По сравнению с 2008 г. данный показатель увеличился на 21.6 тыс. руб., или на 4.5 %, а по сравнению с планом - на 123.5 тыс. руб., или на 32.4 %. В дальнейшем в работе необходимо будет изучить причины такого резкого роста расходов по данной статье.

В отчетном году наиболее существенно снизились материальные расходы: по сравнению в 2008 г. - на 64.9 тыс. руб., или на 27.2 %, по сравнению с планом - на 58.3 тыс. руб., или на 25.1 %.

Самое низкие темпы снижения характерны для такой статьи расходов, как оплата труда и отчисления на социальное страхование. Данные затраты в 2009 г. по сравнению с прошлым годом снизились на 33.6 тыс. руб. (на 6.1 %), по сравнению с планом - на 13 %, что в абсолютном выражении составило 76.6 тыс. руб.

Прочие расходы ГК «Осетинпроект» в 2009 г. составили 243 тыс. руб., что ниже прошлогоднего уровня на 17.2 тыс. руб., или на 6.6 %. Для данной статьи расходов характерно значительное отклонение от планового уровня - на 175.7 тыс. руб., или на 58.0 %.

В структуре затрат ГК «Осетинпроект» наибольший удельный вес приходится на амортизацию оборудования (77.9 % в 2009 г.). Оплата труда работников является второй по величине статьей расходов (7.9 % в 2008 г. и фактически в 2009 г., по плану же в 2009 г. - 7.8 %). Расходы на содержание и эксплуатацию здания и оборудования тоже велики. Так, удельный вес расходов по данной статье в 2008 г. составил 7.0 %, а в 2009 г. увеличился до 7.8 % (при плановом уровне 5.0 %). Материальные затраты в 2009 г. составили 2.7 % от затрат, что ниже как прошлогоднего уровня (3.4 %), так и планируемого показателя (3.1 %).

Далее необходимо рассмотреть затраты по видам оборудования и услуг, предлагаемых ГК «Осетинпроект» (таблица 2.5).

Как видно из таблицы 2.5, наибольшая сумма затрат приходится на поставку торгового оборудования для продовольственных магазинов, супермаркетов, непродовольственных магазинов и бутиков - 2687.4 тыс. руб., или 41.3 % от общего объема затрат. Для данного вида продукции характерна как самая большая сумма прибыли от реализации в абсолютном выражении (2107.5 тыс. руб.), так и самая высокая рентабельность - 44.0 %.

Таблица 2.5. Себестоимость и рентабельность оборудования и услуг, предлагаемых ГК «Осетинпроект» в 2009 г.

Виды оборудования и услуг	Объем затрат	Структура затрат в %	Выручка от реализации	Прибыль от реализации	Рентабельность оборудования и услуг, %
Торговое оборудование для магазинов	2687.4	41.3	4794.9	2107.5	44.0
Оборудование для предприятий общественного питания	2114.8	32.5	3573.9	1459.1	40.1
Услуги по проектированию предприятий торговли и общественного питания	1216.8	18.7	1541	324.2	21.0
Технологическое консультирование	488.0	7.5	650.2	162.2	24.9
Итого	6507.0	100	10560.0	4053.0	38.4

На втором месте по объему затрат стоит оборудование для организаций общественного питания (ресторанов, баров, кафе, предприятий фаст-фуд). В 2009 г. затраты на данный вид оборудования составили 2114.8 тыс. руб., или 32.5 % в структуре затрат. Для данного вида оборудования также характерна высокая рентабельность (40.1 %) и большая сумма прибыли от реализации в абсолютном выражении (1459.1 %).

Самую низкую рентабельность имеют услуги по проектированию предприятий торговли и общественного питания - 21.0 %.

Сумма прибыли от оказания данного вида услуг в 2009 г. составила 324.2 тыс. руб. Затраты на проектные услуги в 2009 г. составили 1216.8 тыс. руб. 18.7 % в общей сумме затрат ГК «Осетинпроект».

Затраты на технологическое консультирование в 2009 г. составили 488.0 тыс. руб., или 7.5 % от общего объема затрат ГК «Осетинпроект». Реализация данных услуг принесла предприятию прибыль в сумме 162.2 тыс. руб. при относительно невысокой рентабельности 24.9 %.

Таким образом, несмотря на большие суммы затрат в абсолютном выражении на поставку таких видов продукции, как оборудование для торговых организаций и организаций общественного питания, данные виды товаров наиболее рентабельны и приносят предприятию большую часть прибыли.

По итогам анализа общей суммы затрат ГК «Осетинпроект» можно сделать ряд предварительных выводов. Как показало исследование, за последние пять лет в ГК «Осетинпроект» темпы роста объемы производства превышали темпы роста затрат, что оценивается положительно и свидетельствует о повышении эффективности деятельности предприятия.

В структуре затрат наибольший удельный вес занимают прямые затраты: амортизация оборудования, расходы на оплату труда, а также косвенные затраты - расходы на содержание и эксплуатацию зданий и оборудования. Удельный вес материальных расходов (также прямых расходов) имеет тенденцию к снижению. Для выявления факторов изменения затрат целесообразно провести более подробный анализ укрупненных статей затрат.

Общая сумма затрат ГК «Осетинпроект» (Зобщ) может измениться из-за объема продаж оборудования (VВПобщ), структуры объема продаж (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь объем продаж (А):

Зобщ = (VВПобщ х УДi х Вi) + А

Данные для расчета данных факторов приведены в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на реализацию оборудования ГК «Осетинпроект»

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем реализации	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый объем реализации (VВПiпл х Вi пл) + Апл	7608	план	план	план	план
По плану, пересчитанному на фактический объем продажи оборудования при сохранении плановой структуры (VВПiпл х Вi пл) Кmn + Апл	6337	факт	план	план	план
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре (VВПiф х Вi пл) + Апл	6725	факт	факт	план	план
Фактические при плановом уровне постоянных затрат (VВПiф х Вi ф) + Апл	6312	факт	факт	факт	план
Фактические: (VВПiф х Вi ф) + Аф	6507	факт	факт	факт	факт

Из таблицы видно, что в связи с недовыполнением плана по объему реализации оборудования и услуг по монтажу и проектировке на 16.7 %, сумма затрат ГК «Осетинпроект» снизилась на 1271 тыс. руб. (6337-7608).

За счет изменения структуры объема реализации сумма затрат увеличилась на 388 тыс. руб. (6725-6337). Это свидетельствует о том, что в общем объеме продаж ГК «Осетинпроект» увеличилась доля затратоемкой продукции и услуг.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат снижение издержек на продажу оборудования составило 413 тыс. руб. (6312-6725).

Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 195 тыс. руб. (6507-6312), что также послужило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат ГК «Осетинпроект» в 2009 г. ниже плановой на 1101 тыс. руб., или на 14.5 %, в том числе за счет изменения структуры объема реализации оборудования и услуг она возросла на 388 тыс. руб., за счет роста постоянных расходов увеличилась на 195 тыс. руб.

К снижению общей суммы затрат привело в первую очередь недовыполнение плана по объему реализации. За счет этого фактора объем затрат снизился на 1271 тыс. руб. По причине повышения уровня удельных переменных затрат снижение издержек ГК «Осетинпроект» составило 413 тыс. руб.

Далее в работе необходимо более подробно проанализировать такие виды прямых затрат, как материальные затраты и расходы на оплату труда.

2.2 Анализ материальных затрат

Анализ прямых затрат целесообразно начать с изучения динамики, темпов роста и структуры материальных расходов (табл. 2.7 и 2.8)

Таблица 2.7. Динамика и темпы роста материальных затрат ГК «Осетинпроект»

Статьи затрат	2008 г.	2009 г. план	2009 г. факт	2009 г. к 2008 г.	2009 г. факт к плану
				+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Транспортные расходы	192.1	179.4	130.4	-61.7	67.9	-49.0	72.7
Материалы	26.4	31.3	25.6	-0.8	97.0	-5.7	81.8
Спецодежда	7.0	5.0	5.0	-2.0	71.4	-	100.0
Хранение, подработка и упаковка товаров	13.2	16.4	12.8	-0.4	97.0	-3.6	78.1
Итого материальных затрат	238.7	232.1	173.8	-64.9	72.8	-58.3	74.9

Таблица 2.8. Структура материальных затрат ГК «Осетинпроект»

Статьи затрат	2008 г.	2009 г. план	2009 г. факт
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
Транспортные расходы	192.1	80.5	179.4	77.3	130.4	75.6
Материалы	26.4	11.1	31.3	13.5	25.6	14.7
Спецодежда	7.0	2.9	5.0	2.2	5.0	2.3
Хранение, подработка и упаковка товаров	13.2	5.5	16.4	7.0	12.8	7.4
Итого материальных затрат	238.7	100	232.1	100	173.8	100

Как видно из данных, приведенных в таблицах 2.7 и 2.8, материальные затраты ГК «Осетинпроект» в 2009 г. составили 173.8 тыс. руб., что ниже прошлогоднего уровня на 64.9 тыс. руб. (на 27.2 %) и ниже плана на 58.3 тыс. руб. (на 25.1 %). Наиболее существенно сократились транспортные расходы - на 61.7 тыс. руб. (32.1%) по сравнению с 2008 г. и на 49.0 тыс. руб. (27.3 %) по сравнению с планом. Данный факт объясняется тем, что часть оборудования поставляется на условиях самовывоза. Между тем транспортные расходы занимают наибольший удельный вес в структуре материальных затрат ГК «Осетинпроект», однако имеют тенденцию к снижению (с 80.5 % в 2008 г. до 75.6 % в 2009 г.).

В 2009г. ГК «Осетинпроект» израсходовало материалов на сумму 25.6 тыс. руб., что больше прошлогоднего уровня на 0.8 тыс. руб. (на 3%), и планового уровня на 5.7 % (на 18.2%). В структуре материальных затрат расходы на материалы в 2008 г. составляют 11.1 %, в 2009 г. по плану - 13.5 %, а фактически - 14.7 %.

Расходы на спецодежду, хранение и упаковку оборудования в ГК «Осетинпроект» незначительны (в структуре материальных расходов в 2008 г. 2.3 % и 7.4 % соответственно). Положительно можно оценить тот факт, что спецодежда для работников в 2008 г. была приобретена в соответствии с запланированным уровнем - на 5.0 тыс. руб.

2.3 Анализ затрат на оплату труда

Далее в работе необходимо более подробно изучить расходы на оплату труда (таблицы 2.9 и 2.10).

Таблица 2.9. Динамика и темпы роста затрат ГК «Осетинпроект» на оплату труда и социальное страхование

Статьи затрат	2008 г.	2009 г. план	2009 г. факт	2009 г. к 2008 г.	2009 г. факт к плану
				+/-	темп роста, %	+/-	темп роста, %
Оплата труда	479.7	517.3	450.3	-29.4	93.9	-67.0	87.0
Отчисления на социальное страхование	68.1	73.5	63.9	-4.2	93.9	-9.6	87.0
Итого расходов на оплату труда	547.8	590.8	514.2	-33.6	93.9	-76.6	87.0

Таблица 2.10. Структура затрат ГК «Осетинпроект» на оплату труда и социальное страхование

Статьи затрат	2008 г.	2009 г. план	2009 г. факт
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
Оплата труда	479.7	87.6	517.3	87.6	450.3	87.6
Отчисления на социальное страхование	68.1	12.4	73.5	12.4	63.9	12.4
Итого расходов на оплату труда	547.8	100	590.8	100	514.2	38.5

Как видно из данных, приведенных в таблицах 2.9 и 2.10, расходы на оплату труда в ГК «Осетинпроект» в 2009 г. составили 514.2 тыс. руб., что ниже аналогичного показателя прошлого года на 33.6 тыс. руб. (6.9 %), и ниже планового уровня на 76.6 тыс. руб. (13.0 %). Данный факт может объясняться снижением численности работников по сравнению с прошлым годом и планом.

Размер затрат, связанных с оплатой труда (Ифот), зависит от двух факторов - среднесписочной численности персонала (Ч) и среднегодовой заработной платы (ЗП). Рассчитаем влияние данных факторов на изменение расходов на оплату труда в 2009 г. по сравнению с прошлым годом методом цепных подстановок:

2009 год: Ифот = Ч2009 х ЗП2009 = 10 х 51.42 = 514.2.

условный показатель Ифот = Ч2008 х ЗП2009 = 11 х 51.4 = 565.4.

Таким образом, за счет снижения среднесписочной численности персонала расходы на оплату труда в 2009 г. по сравнению с 2007 годом снизились на 51.2 тыс. руб.

2008 год: Ифот = Ч2008 х ЗП2008 = 11 х 49.8 = 547.8.

За счет увеличения среднегодовой заработной платы расходы на оплату труда увеличились на 17.6 тыс. руб.

Общее увеличение затрат на оплату труда составило 76.6 тыс. руб.

Для оценки эффективности затрат, направленных на оплату труда в ГК «Осетинпроект», необходимо сравнить темпы роста средней оплаты труда и темпы роста товарооборота (таблица 2.11).

Таблица 2.11. Темпы роста средней заработной платы и темпы роста объема производства ГК «Осетинпроект» за 2005-2009 гг.

Показатели	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Объем производства, тыс. руб.	6023.4	7215.6	8022.8	11505.9	10560.0
Расходы на оплату труда, тыс. руб.	400.4	378.9	547.8	590.8	514.2
Среднесписочная численность, чел	11	9	12	11	10
Расходы на оплату труда на 1 человека, тыс. руб.	36.4	42.1	45.7	53.7	51.4
Базисные темпы роста товарооборота, %	100	119.8	133.2	191.0	175.3
Базисные темпы роста расходов на оплату труда одного работника, %	100	115.7	125.5	147.5	141.2

Как видно из приведенных расчетов, на исследуемом предприятии темп роста производительности труда существенно превышает темп роста средней заработной платы. Данный факт свидетельствует о неправильной организации оплаты труда на предприятии, так как заработная плата не выполняет своей стимулирующей функции и отсутствует тесная связь между оплатой труда работников и результатами работы предприятия. Налицо недостаточно обоснованный выбор критериев оценки результатов труда, что не способствует полному развитию производственного и творческого потенциала работников ГК «Осетинпроект». Следовательно, снижение товарооборота на изучаемом предприятии может быть связано со слабой заинтересованностью работников в увеличении продаж.

2.4 Определение резервов снижения прямых затрат

Важнейшей задачей для ГК «Осетинпроект» является изыскание резервов сокращения себестоимости. Перечислим основные пути, какими может осуществляться снижение прямых затрат данного предприятия:

- повышение производительности труда;

- снижение норм расхода материалов.

В затратах предприятия значительную долю занимают расходы, связанные с транспортировкой оборудования от производителей до непосредственных потребителей. Существенная экономия по этому виду материальных затрат (горюче-смазочные материалы) может быть достигнута за счет рационализации перевозок грузов и использование внутренних резервов при их транспортировке. Правильный выбор транспорта (железнодорожный, водный, автомобильный), правильное прикрепление торгового предприятия к поставщику (изыскание возможностей сотрудничества с наиболее территориально-приближенными поставщиками), максимальное использование погрузочных мест, чтобы минимизировать долю транспортных расходов на единицу товара. Все это позволит определить оптимальный экономический вариант доставки товаров.

Можно предложить также следующие мероприятия по снижению материальных затрат:

Необходимо привести нормы расхода материалов и комплектующих в соответствие с нормами, утвержденными Министерством строительства Российской Федерации, поскольку применяемые нормы являются устаревшими.

Получаемые со склада материалы и комплектующие сверх норм, нужно оформлять требованиями с «красной полосой»;

Предприятию необходимо разработать и реализовать план мероприятий по экономии топливо - энергетических ресурсов на 2011 г;

Рекомендуется снизить остатки товарно-материальных ценностей складах до норматива;

Необходимо реализовать неликвидные материалы.

Требуется сократить потери от брака запасных частей;

Необходимо сократить затраты на материально-технические ресурсы, так как затраты на их заготовление составляют по данным бухгалтерского учета до 10 % их договорной стоимости. Для этого необходимо:

- организовать централизованные закупки основных материалов;

- осуществлять закупки материально - технических ресурсов по прямым договорам;

- исключать приобретение производственных запасов по взаимозачетам.

3. Пути совершенствования анализа прямых затрат предприятия

С точки зрения процедур учета, затраты основных мест возникновения распределяются: на прямые основных мест возникновения затрат, прямые затраты вспомогательных мест возникновения издержек - сетевые затраты, общехозяйственные расходы основных и вспомогательных мест возникновения затрат.

В основных местах возникновения издержек непосредственно изготавливается продукция, предназначенная для реализации. Возникающие прямые издержки напрямую относят на единицу продукции (заказ) в соответствии с установленными нормами и нормативами.

Вспомогательные места возникновения затрат оказывают дополнительные услуги основному производству и косвенно влияют на этот процесс. В связи со сложностью их прямого включения в изготовляемую продукцию стоимость услуг для собственных нужд распределяется на основную продукцию в соответствии с избранной базой. В общую сумму расходов по технологическому комплексу включаются затраты различных видов хозяйств, без осуществления деятельности которых технологический комплекс не может выполнить свою деятельность. Поэтому часть затрат, относящихся к обеспечивающим процессам технологического комплекса, обслуживающим хозяйства, сами являющиеся, в свою очередь, отдельными технологическими комплексами, передают как общесетевые расходы.

Общие затраты по сети состоят из затрат предприятий (подразделений) их обслуживающих, а также общехозяйственных расходов.

Аналитическая информация о затратах, содержащая сравнительные показатели деятельности за несколько рабочих периодов. Позволит выявить причины отклонений фактических данных от плановых с целью принятия решений, направленных на снижение затрат по технологическим комплексам.

Большинство положений организационной модели управления затратами по технологическим комплексам, применимо и при построении системы управленческого учета по любым другим аналитическим разрезам, уровням управления и функциональным направлениям.

Руководствуясь данными аналитических расчетов по разработанной организационной модели структурные подразделения предприятий могут получать возможность выявления факторов, обеспечивающих сокращение затрат на перевозки, услуги и др. до оптимального уровня.

Повышение доходности и сокращение затрат с целью повышения конкурентоспособности продукции до мирового уровня ставит перед предприятиями новые задачи, решение которых возможно на основе современных методов организации учета и анализа.

Заключение

Итак, в нашей работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам проделанной работы необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

В ходе проведенного комплексного анализа затрат ГК «Осетинпроект» выяснилось, что за пять лет объем производства возрос на 75.3 %, а объем затрат - на 63.3 %. В течение всего изучаемого периода темпы роста объема производства превышали темпы роста затрат, что можно оценить положительно, так как данный факт свидетельствует о более эффективной работе предприятия. К прямым затратам в условиях ГК «Осетинпроект» относится амортизация оборудования, материальные расходы и затраты на оплату труда. Эти затраты преобладают в структуре себестоимости услуг предприятия. При этом наибольший удельный вес приходится на амортизацию оборудования. Оплата труда работников является второй по величине статьей расходов. Материальные затраты предприятия незначительны - всего 2.7 % от затрат в 2009 г.

Рост расходов на оплату труда в 2009 г. по сравнению с прошлым годом произошел за счет роста заработной платы работников. В структуре материальных затрат предприятия преобладают транспортные расходы.

Для снижения прямых затрат для ГК «Осетинпроект» необходимо привести нормы расхода в соответствие с нормами, утвержденными Министерством строительства; получаемые со склада материалы и комплектующие сверх норм оформлять требованиями с «красной полосой». Снизить остатки материальных ценностей складах до норматива; сократить потери от брака и затраты на материально - технические ресурсы за счет организации централизованных закупок материалов; исключать взаимозачеты.

С целью снижения расходов на оплату труда необходимо в первую очередь увеличивать производительность труда работников. При этом темпы роста заработной платы необходимо привести в соответствие с темпами роста производительности труда.

себестоимость рентабельность факторный

Список использованной литературы

1. Аксененко А.Ф., Новиков В.В. и.др. Методика учета и анализа себестоимости продукции. М.: Финансы и статистика, 1997.

2. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ. М.: ДИС, 1997.

3. Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. М.: Финансы и статистика, 1997.

4. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и стаистика, 1996.

5. Грузинов В.П., Грибов. В.Д. Экономика предприятия. М.: Проспект, 1998.

6. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.:ДИС, 1999.

7. Ермолович Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Мн: Книжный Дом, 2007.

8. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 1998.

Размещено на Allbest.ru

...