Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В обстановке информационного общества, глобализации мировой экономики существенно усложнилось управление бизнесом, что естественно, резко сокращает период времени, необходимый для выбора правильного управленческого решения. Предприятия нуждаются в системах управления, позволяющих быстро адаптироваться к быстро изменяющимся внешним и внутренним условиям функционирования для эффективного достижения поставленных целей организации, направленных на формирование и поддержание успеха в долгосрочной перспективе. Все сильнее чувствуется необходимость поддержки и контроля всей деятельности организации, начиная с отдельно взятого человека, заканчивая каждым структурным элементом предприятия.

Вступление России в эпоху рыночных преобразований остро поставило вопрос об адаптации сложившихся в предшествующий период стилей и методов управления к целому комплексу новых рыночных требований. Нестабильная экономическая среда, неустойчивость, стихийность финансовых рынков, обострение конкурентной борьбы, колебания цен, сбыта, загрузки мощностей, вариантность управленческих решений и ответственность за их последствия, возможность банкротства заставляют организации внедрять в практику методы и инструменты современного менеджмента, позволяющие не только в краткосрочной, но и в долгосрочной перспективе обеспечить получение оптимального размера прибыли, достаточный уровень ликвидности, финансовую стабильность, возможность расширения деятельности организации. К их числу относится контроллинг - в современной экономической теории и практике сложное синтезированное понятие.

Значительный вклад в развитие концепции контроллинга внесли такие зарубежные ученые, как как Альбрехт Дайле, Питер Прайсслер, Ханс-Ульрих Кюппер, Томас Рейхманн, Юрген Вебер, Питер Хорват и многие другие. К сожалению, приходится констатировать, что накопленный преимущественно за рубежом научный и практический опыт в этой сфере не всегда может быть применен в современных российских условиях. В связи с этим, необходимо найти способы разрешения специфических проблем российской экономики с использованием идей контроллинга. В этом аспекте следует отметить работы таких российских специалистов по данной тематике, как Е.А. Ананькиной, Ю.П. Анискина, Н.Г. Данилочкиной, С.В. Данилочкина, В.Б. Ивашкевича, A.M. Карминскиого, Н.И. Оленева, Л.В. Поповой, А.Г. Примака, В. Толкача, С.Г. Фалько и др.

Единого понимания этого термина среди экспертов нет. Тот, кто впервые слышит слово «контроллинг», обычно связывает его с понятием контроля. Однако, это нечто отличное и даже несколько противоположное ему.

Контроллинг - это комплексная система управления организацией, направленная на координацию взаимодействия систем менеджмента и контроля их эффективности.

Целью данной курсовой работы является комплексное исследование совершенствования системы контроллинга в организации.

В рамках поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть сущность и содержание понятия «контроллинг»

2. Проанализировать систему контроллинга в учхозе «Кубань»

3. Рассмотреть и предложить совершенствование системы контроллинга в учхозе «Кубань».

В качестве объекта для написания данной курсовой работы было выбрано предприятие учхоз «Кубань», основной деятельностью которого является производство продукции сельского хозяйства. Были проанализированы годовые отчеты за 2011-2013 г.



1. Теоретические аспекты контроллинга: определение, концепция, система

контроллинг управление менеджмент

1.1 Сущность и содержание контроллинга

По мнению некоторых специалистов, понятие «контроллинг» происходит от латинского «contra» и «rotulus», что соответствует английскому «countrollour» и переводится как «встречная роль». Другие исследователи полагают, что термин «контроллинг» происходит от английского глагола «to control», который можно трактовать двояко: в значении «управлять», «руководить», «распоряжаться», а также в значении «контролировать», «проверять». Есть версия, согласно которой английский глагол «to control» (контролировать, управлять) в свою очередь происходит от французского слова, означающего реестр, проверочный список. Но по иронии судьбы в англоязычных источниках термин контроллинг практически не используется: в Великобритании и США укоренился термин «управленческий учет». Однако дословный перевод этого термина как «управленческий учёт» не совсем корректен, хотя, по мнению многих теоретиков контроллинга, именно управленческий учет и составляет его основу.

Со временем понятие контроллинга переросло все общепринятые толкования и превратилось в систему управления предприятием. Принято считать, что термин зародился в Америке, в 70-е годы перекочевал в Западную Европу, где и продолжил бурное развитие. В странах СНГ определения контроллинга были представлены в целом ряде работ только в начале 90-х. В определении термин объединяет две составляющие: контроллинг как философия и контроллинг как инструмент[1]:

а) Контроллинг - философия и образ мышления руководителей, ориентированные на эффективное использование ресурсов и развитие предприятия (организации) в долгосрочной перспективе. [18]

б) Контроллинг - ориентированная на достижение целей интегрированная система информационно-аналитической и методической поддержки руководителей в процессе планирования, контроля, анализа и принятия управленческих решений по всем функциональным сферам деятельности предприятия. [3]

Единого понимания значения термина «контроллинг» среди экспертов не существует. Расхождения касаются того, насколько широко следует трактовать этот термин.

Самая узкая трактовка сводится к тому, что контроллинг и управленческий учет - это синонимы.

Самая широкая трактовка термина контроллинг переводит глагол «to control» как «управлять», и в соответствии с ней контроллер отождествляется, по сути, с менеджером, который, тоже «управляет», но т.к. менеджер, т.е. управляющий, на предприятии уже есть, то контроллер выполняет роль советника.

Единство существует только в том, что отождествлять контроллинг с контролем нельзя. Зачастую контроллинг интерпретируют, как простую систему контроля в организации. Однако, в английском языке слово «control» означает также «управление», «регулирование», поэтому контроллинг следует понимать как современную концепцию управления предприятием.

Несмотря на то, что названный термин имеет английские корни, исторически наибольшее влияние на концепцию контроллинга оказала немецкая школа бизнес-администрирования. В немецкоязычной бизнес-среде, где, собственно, и зародилась идея контроллинга, он понимается как функция управленческого сервиса-то есть поддержки менеджмента в области стратегического и оперативного управления компанией. В самом деле, в большинстве немецких компаний существует либо должность контроллера, либо отдел контроллинга.

Данная концепция постоянно развивается. Пока среди ее сторонников нет единодушия даже в определении контроллинга и перечня его функций.

Таблица 1 - Определение контроллинга

Автор	Определение	Основная функция
П. Хорват	Ориентированная на результат функция поддержки руководства по координации всех подсистем менеджмента[11]	Координация
Х. Кюппер	Координация системы управления на предприятии[4]	Координация
Ю. Вебер	Элемент управления социальной системой, выполняющей главную функцию поддержки руководства при решении им общей задачи координации системы управления (с упором на задачи планирования, контроля и информирования[11]	Координация
Д. Хан	Система интегрированного информационного обеспечения, планирования и контроля деятельности предприятия[16]	Информационное обеспечение
М. Лукашевич Е. Тихоненкова	Целостная концепция экономического управления предприятием, направленная на выяснение всех шансов и рисков, связанных с получением прибыли[10]	Информационное обеспечение
С. Рубцов	Система обеспечивающая методическую и инструментальную базу для поддержки основных функций управления[18]	База для всех функций управления

Анализ основных определений (см. Таблицу 1) свидетельствует о том, что современный контроллинг включает в себя управление рисками (страховой деятельностью предприятий), обширную систему информационного обеспечения предприятия, систему оповещения путем управления системой ключевых («финансовых») индикаторов, управление системой реализации. Интенсивное проникновение контроллинга осуществляется и в такие сферы, как инновационный менеджмент, управление ассортиментной политикой, жизненным циклом продукции, ценообразованием и эффективностью производства.

Выступая в роли синтеза таких дисциплин, как управленческий учет и экономика предприятия, контроллинг соединяет в себе различные области знаний этих направлений. Что приводит к неточному толкованию определений. К примеру, достаточно часто даже специалисты утверждают, что не существует принципиального различия между понятиями «управленческий учет» и «контроллинг». Поэтому эти понятия часто смешивают и даже путают. И все же, основная задача управленческого учета - представление оперативной и значимой для принятия управленческих решений информации. В то время как у контроллинга основная цель - ориентация управленческого процесса на достижение всех целей, стоящих перед предприятием. Для этого контроллинг обеспечивает выполнение следующих функций:

· Координация управленческой деятельности по достижению целей предприятия;

· Информационная и консультационная поддержка предприятия управленческих решений

· Создание и обеспечение функционирования общей информационной системы управления предприятием;

· Обеспечение рациональности управленческого процесса

· Анализ причин возникновения отклонений фактических значений от плановых

· Поиск и разработка методов и средств корректировки плановых решений и регуляторного управленческого воздействия;

Схематично направления управленческой деятельности в рамках контроллинга представлены на Рисунке 1.



Рисунок 1 - Направления контроллинга

Таким образом, контроллинг как процесс и образ мышления возникает на пересечении деятельности менеджера и контроллера при их командной работе[10].

Задачи и ответственность контроллера четко сформулированы в миссии контроллера, разработанной Международной группой контроллинга (International Group of Controlling).

Миссия контроллера - организовывать и сопровождать процесс постановки целей, планирования и управления, неся тем самым ответственность за достижение целей: [10] [17]

· Контроллер обеспечивает прозрачность результатов, финансов, процессов и стратегий, способствуя достижению более высокой эффективности;

· Контроллер координирует подцели и подпланы в рамках единого целого и организует систему внутрифирменной отчетности;

· Контроллер выстраивает процесс постановки целей, планирования и управления для ориентации сотрудников, принимающих решения, на цели компании;

· Контроллер обеспечивает сбор необходимых данных и информации;

· Контроллер создает и обслуживает контроллинговые системы.

Объем реализуемых задач контроллинга зависит в основном следующих факторов: [10] [17]

· Экономического состояния организации

· Понимания руководством и (или) собственниками организации важности и полезности внедрения контроллинга

· Размера организации

· Уровня диверсификации производства, номенклатуры выпускаемой продукции

· Сложившегося уровня конкуренции

· Квалификации управленческого персонала

· Квалификации сотрудников службы контроллинга

В заключение раздела хотелось бы подвести итог всему вышесказанному. В настоящее время контроллинг является одной из самых динамично развивающихся систем управления предприятием. Находясь на пересечение целого ряда дисциплин, таких как управленческий учет, экономика предприятий, менеджмент, контроллинг соединяет в себе различные области знаний этих направлений. Это значительно затрудняет возможность принятия какого-либо однозначного определения контроллинга. В настоящее время существует множество различных трактовок этого понятия. Однако большинство точек зрения сходится в том, что ядром контроллинга является управленческий учет. Однако, это вовсе не значит, что следует их соотносить

Поскольку понятия контроллинга гораздо шире и глобальнее управленческого учета. Также стоит отметить, что, несмотря на то, что сам термин зародился в 70-е годы в США, свое признание и дальнейшее развитие контроллинг нашел в Германии и некоторых соседних странах, что говорит о главенстве немецкой школы, отвечающей немецкой психологии, в которой порядок занимает одно из основных мест.

1.2 Основные концептуальные подходы к контроллингу

Под концепцией контроллинга следует понимать совокупность суждений о его функциональном разграничении, институциональном оформлении и инструментальной вооруженности в контексте целей предприятия, релевантных контроллингу, и целей контроллинга, вытекающих из целей предприятия[1]. Можно выделить три группы концепций контроллинга, которые связаны с его функциональным обоснованием и институциональным представлением: [3]

1. Концепции, ориентированные на бухгалтерский учет;

2. Концепции, ориентированные на информацию;

3. Концепции, ориентированные на координацию;

О концепциях с ориентацией на учет можно говорить в тех случаях, когда преследуются информационные цели, которые могут быть реализованы в первую очередь с помощью данных бухгалтерского учета. Внимание при этом концентрируется на показателях успеха в денежном выражении. Речь идет, прежде всего, об обеспечении прибыли всего предприятия, несмотря на различия в целях хозяйственных областей и отдельных сотрудников. [12] [19]

Этот подход может быть охарактеризован как ориентированный на прибыль или ограничено ориентированный на информацию, т.к. основывается только на данных бухгалтерского учета. Контроллинг базирующийся на учете охватывает релевантные состоянию дел данные в денежном выражении. Эта количественность задается преимущественно в оперативных связях. Поэтому контроллинг с данной точки зрения относится, прежде всего, к оперативному уровню и лишь отчасти - к стратегическому, когда речь заходит о потенциале успеха[11].

Более широкую перспективу открывают концепции с ориентацией на информацию. Они выходят за рамки подхода, ориентированного на бухгалтерский учет, и охватывают всю целевую систему предприятия, включая не только денежные величины. Это расширяет релевантную базу контроллинга; наряду с бухгалтерской используется чисто количественная и качественная информация, причем ее источником являются непосредственно хозяйственные области предприятия. [9]

Главная задача контроллинга здесь видится в координации получения и подготовки информации с потребностями в ней. Т. Рейхманн подчеркивает важность поддержки управления и считает основной задачей контроллинга обеспечение руководства компании информацией для принятия решений. В соответствии с интерпретацией П. Прайсслера контроллинг - это выходящий за рамки одной функции управленческий инструмент, который поддерживает внутрифирменный процесс управления и принятия решений с помощью целенаправленного подбора и обработки информации [4].

Однако рациональное включение столь обширных информационных задач в хозяйственную структуру предприятия представляет трудную проблему. Эти задачи не самоцель, они являются производными вышестоящих целей, которые связаны со специфическими информационными потребностями. Если вся область информационного хозяйства становится функцией контроллинга, то ее включение в общефирменное поле действия приобретает неопределенный, размытый характер, поскольку информационные потребности вышестоящих инстанций слишком многоаспектны и слабо специфицированы. В этом изъян данной группы концепций[6].

Концепции с ориентацией на координацию базируются на различии между системой управления и системой исполнения. Первичная координация исполнения управленческих решений является задачей самой системы управления. Вторичная координация внутри управленческой системы, разбиваемой на ряд подсистем, относится к контроллингу. В отношении объема его координационной задачи различаются две группы концепций: [2] [9]

· с ориентацией на планирование и контроль

· с ориентацией на управленческую систему в целом.

Ориентированные на планирование и контроль концепции нацелены на координацию планирования, контроля и информационного обеспечения, но характеризуются более широким спектром задач, чем подходы с информационной ориентацией. П. Хорват, основоположник и главный представитель этого направления, понимает контроллинг как подсистему управления, которая координирует подсистемы планирования, контроля и информационного обеспечения, поддерживая тем самым системообразующую и системоувязывающую координацию. [4] Под системообразующей координацией он имеет в виду создание системных и процессных структур, которые способствуют согласованию задач, а под системоувязывающей координацией - координационную деятельность, которая осуществляется в рамках заданной системной структуры для решений и заключается в сохранении и адаптации информационных связей между подсистемами. [11]

С осознанием того, что координационные проблемы могут возникнуть внутри всех и между всеми подсистемами управленческой системы, координационная задача контроллинга была расширена, в результате чего появились концепции с ориентацией на общеуправленческую систему. По мнению Кюппера, Вебера и Цюнда, функция контроллинга состоит, по сути, в координации всей управленческой системы для обеспечения целенаправленного руководства предприятием [12].

Также в настоящее время экономической литературе существует выделение двух других концепций: американской и немецкой.

Как одно из направлений управленческой деятельности контроллинг как теоретическая концепция получил развитие в Германии, тогда как США контроллинг рассматривается исключительно в прикладном виде.

По немецкой концепции центральные задачи контроллинга включают в себя решение проблем внутреннего учета во всех формах: документальной, плановой и контрольной. Отделы ориентированные на информацию для внешних пользователей финансовая бухгалтерия, налоги и страхование, информационные технологии), и внутренняя ревизия в немецкой модели не входят в понятие «контроллинга».

В то время как американские экономисты осуществление данных функций включают в понятие «контроллинга». Целью американской модели контроллинга является ориентация на внешних пользователей (органы надзора, инвесторов и тому подобное), поэтому она базируется на подходах аудита и ревизии. [13]

В целом, основное отличие американской концепции от немецкой, состоит в том, что помимо решения проблем внутреннего учета в нее также входят задачи внешнего учета, анализа и оценки. В тоже время следует заметить, что в немецкой концепции более детально разработаны методики внутреннего учета, планирования, контроля.

Следует подчеркнуть, что контроллинг объективно существует и развивается под воздействием определенных факторов, как в Европе, так и в США. Отличие заключается в сущности каталога задач, которые идентифицируются в контроллинге. Сравнительный анализ можно провести на основании приведенных в таблице 2 каталогов задач в системе контроллинга.

Таблица 2 - Каталог задач в системе контроллинга

Американский каталог задач	Европейский (немецкий) каталог
Составление, координация планов банка, контроль их реализации	Консультирование и координация при бюджетировании
Сравнение полученных результатов с планами и стандартами	Консультирование и координация при стратегическом планировании
Информирование о результатах деятельности и их анализе на всех уровнях управления	Консультирование и координация при долгосрочном планировании
Формулировка и использование принципов и методов работы в сфере налогообложения	Управление расчетами издержек / результатов
Оценка разных сфер менеджмента, оценка всех процессов на разных фазах на предмет достижения поставленных целей, оценка действенности политики	Управление внутренней информационной службой
Контроль и координация при составлении сообщений для государственных органов	Консультирование и координация при планировании инвестирования
Обеспечение безопасности имущества проведением внутреннего контроля, внутренней ревизии и надзора за страховым обеспечением (защитой)	Проведение специальных экономических исследований
Постоянные исследования экономических, социальных и политических факторов и оценка их влияния на банки

В конце раздела хотелось бы сделать вывод и отметить, что развитие концепции контроллинга идет по нарастающей: уточняется предметная область, методы, инструменты и модели. Сама концепция контроллинга далеко не однородна: в ней четко прослеживаются два направления - американское и европейское (представленное главным образом немецкими учеными). Основная разница между этими направлениями состоит в функциональном доминировании. В первом случае акцент ставится на наблюдении за ходом реализации планов, установлении системы плановых показателей и нормативов, измерении отклонений от норм и их коррекции. Во втором - контроллинг рассматривается более глобально. Перечисленные функции немецкие авторы дополняют планированием, бюджетированием, информационным обеспечением, а основной задачей считают точное определение и управление себестоимостью продукции.

1.3 Контроллинг как функция управления и функция поддержки управления

Функционально в поле действия «предприятие» обычно выделяют уровни управления и исполнения, а также поддержки управления. Управление следует понимать как систематическую увязку управленческих действий на предприятии. Функционально это означает принятие решений, распределение ответственности по ним и осуществление решений с их корректировкой. Решения не обязательно должны приниматься на базе рационального расчета, определенную роль может также играть интуиция. При их реализации требуется, прежде всего, устранить сопротивление, инициировать исполнение и наладить надзор. [17]

Менеджмент в качестве поиска и осуществления решений нуждается в подготовленной информации, в связи, с чем задача поддержки управления состоит в поиске и подготовке релевантной управлению информации. Не исключено, что от того, как это будет сделано, зависит направление принимаемых решений. Поэтому решения об использовании информационного инструментария входят в область задач менеджмента. [6]

Функционально контроллинг включает в себя действия по управлению и действия по поддержке управления, т.е. в равной мере выполняет функцию управления и функцию его поддержки. Различение этих действий играет особенно важную роль при анализе его функции. [15] [17]

По представлениям американских исследователей контроллинг - это равноправная среди прочих управленческая функция[14].

Классическими функциями менеджмента являются планирование, организация, управление кадрами, руководство и контроллинг. В соответствии с ними совокупность управленческих задач и действий распределяется по отдельным субобластям. В рамках такого аналитического распределения должно проводиться четкое разграничение между различными управленческими функциями. Контроллинг как функция управления заключается в рефлексии решений, которые касаются других управленческих функций, и рефлексии выходящего за пределы той или иной функции и внутрифункционального согласования этих решений. [14]

Х. Штайнманн и В. Кустерманн в качестве основных, «видовых» операций менеджмента называют селекцию, конкрецию и рефлексию. Поскольку конкреция представляет собой детальную и непрерывную селекцию, то в дальнейшем внимание будет уделено понятиям селекции и рефлексии. [5] [9] [12]

Селекция означает выбор из множества возможностей, который производится в сфере управления предприятием в процессе принятия решений. Тем самым она определяет необходимые ориентиры действия. В идеальном случае селекция должна быть рациональной, т.е. обеспечивать оптимальный выбор в плане эффективности и целесообразности из множества возможных вариантов. [1]

Опасность ошибочного выбора должна снижаться благодаря рефлексии - антипода селекции. Если селекция может быть как результатом обдуманных шагов, так и интуитивных процессов, то рефлексия представляет собой отрешенно-критическую, специальную работу мысли, которая отнюдь не равнозначна осознанной мыслительной операции. [14] [17]

Рефлексия как центральная из основных операций управления предприятием является той самой задачей управленческой функции контроллинга. Поскольку селекция осуществляется в ходе выполнения всех других управленческих функций - планирования, организации, использования и управления персоналом, то задача контроллинга состоит в рефлексии решений, которые принимаются в их рамках. [9] [17]

Функция контроллинга включает в себя в качестве частичной области традиционную функцию контроля и как более широкая управленческая функция, по логике вещей, стоит выше нее. Традиционная функция контроля в конце 70-х и в 80-е годы пережила период бурного развития и расширения. Это было вызвано признанием факта ограниченной планируемости событий в жизни предприятия, что потребовало перехода от контроля фактических результатов к разным формам контроля намерений. Анализ функции контроллинга и задачи рефлексии ясно указывает на необходимость их дальнейшего расширения, что позволит в дальнейшем говорить исключительно о контроллинге или его частичной области, а не о контроле. [11]

Традиционная контрольная функция не может решать обширную рефлексивную задачу из-за чрезмерно тесной связи с планированием. Контроллинг, напротив, благодаря существенному расширению перестает быть функцией-близнецом планирования и оказывается в тесных взаимоотношениях с другими управленческими функциями. Поэтому он в состоянии осуществлять функцию рефлексии согласования решений внутри каждой и между всеми управленческими функциями. Подобная расширенная задача рефлексии приобретает главное значение для управления предприятием, т.к. становится базой для целенаправленного обучения и необходимых адаптационных процессов. [9] [12] [15]

В рамках представленной интерпретации содержания контроллинга соображения по координации подвергаются своего рода фильтрации благодаря рефлексии. Координация становится возможной отправной точкой рефлексии. Сам контроллинг не координирует, собственно координация осуществляется в рамках других управленческих функций.

С помощью рефлексии согласования решений вносится существенный вклад в сохранение эффективной и целесообразной координации в сфере управления предприятием. С признанием феномена рефлексии возникает возможность более точного определения границ контроллинга, не исключая полностью координационный аспект и одновременно устраняя трудности разграничения, которые свойственны концепциям с ориентацией на координацию. [4] [12]

Функция контроллинга по поддержке управления вытекает из его управленческой функции. Для выполнения рефлексивной задачи необходима общая информационная панорама, учитывающая многоплановые взаимозависимости между управленческими функциями. Поэтому задачей контроллинга как функции поддержки управления является подготовка и текущая актуализация информационной картины для выполнения им функции управления. [7] [16]

Т.к. в процессе рефлексии постоянно обнаруживаются эффекты обучения, которые должны включаться в действующую информационную базу, то это также становится важной задачей. Контроллинг как функция по поддержке управления охватывает идею информационного обеспечения, присущую концепциям контроллинга с ориентацией на информацию. В отличие от последних здесь информационная задача вытекает из вышестоящей управленческой функции контроллинга и тем самым включается в общефирменное поле действия. [6]

Одновременно можно более точно разграничить информационную задачу контроллинга. Так, снимаются трудности разграничения с чисто техническим информационным менеджментом (информационно-коммуникационных технологий), что наблюдается в рамках концепций с информационной ориентацией. Поскольку информационная задача вытекает из вышестоящей управленческой функции контроллинга как рефлексии, то ясно, что чисто техническое обеспечение не подпадает под функцию поддержки управления. Она определяется содержательным запросом в области рефлексивной задачи. Поэтому в рамках информационной задачи контроллинга могут рассматриваться и обрабатываться только информационные проблемы, прямо связанные с управлением, но не вопросы его технической поддержки. [4] [5] [9] [12]

Подводя итоги данного раздела, хотелось бы отметить, что рассмотрению контроллинга как функции управления и функции поддержки управления были посвящены работы немецких ученных, таких как Хорст Штайнманн и Бриджит Кустерманн. По их мнению, контроллинг как функция управления заключается в рефлексии решений, которые касаются других управленческих функций, и рефлексии выходящего за пределы той или иной функции и внутрифункционального согласования этих решений. А функция контроллинга как поддержка управления основана на информационном обеспечении управленческой функции. Ее основной задачей является получение максимально полной картины сложившейся ситуации для выполнения контроллингом заданной функции управления.



2. Анализ контроллинга в рассматриваемой организации

2.1 Характеристика организации и основные этапы ее развития

Учебно-опытное хозяйство «Кубань» (учхоз) является структурным подразделением сельскохозяйственного вуза, служит базой подготовки студентов, переподготовки и повышения квалификации специалистов, ведения научно-исследовательской работы, апробации научных разработок, а также производства и реализации элитных семян, племенного скота, новых технологий и другой наукоемкой продукции.

Учебно-опытное хозяйство института организовано в 1926 году на землях, прилегающих к городу Краснодару. До 1961 года учхоз «Кубань» состоял из трех отделений, расположенных черезполосно.

Административно - хозяйственный центр учхоза расположен в станице Елизаветинской, в 10 километрах от краевого центра. На западе организация граничит с Марьянским колхозом, и Совхозом «Солнечный»; на востоке с институтом фитопатологии, рубероидным заводом; на юге находится река Кубань; на севере ОПХ «Колос».

Территория учхоза «Кубань» входит в предкубанскую равнину, расположена в правобережье реки Кубань. Рельеф территории хозяйства достаточный для механизированной обработки и разбивки полей правильной конфигурации. Почвенный покров представлен в основном черноземами (64,6%). Доминируют среди них черноземы выщелоченные (6018 га), черноземы слабосмытые (126 га). Почвы хозяйства характеризуются сравнительно высоким почвенным плодородием - их совокупный балл равен 82, почв г. Краснодара (в среднем) - 82, края - 77 баллов.



Рисунок 3 - Внутрихозяйственное землеустройство учхоза «Кубань

Общая площадь хозяйства составляет 7754 га., в том числе сельскохозяйственных угодий 6134 га., из них пашни 5410 га.

На территории хозяйства хорошо развита внутрихозяйственная дорожная сеть, которая обеспечивает связь внутрихозяйственных подразделений с административно - хозяйственным центром по дорогам с твердым покрытием, а земельные массивы - по улучшенным грунтовым дорогам.

По своей организационно-правовой форме учхоз «Кубань» является государственным предприятием. Имущество предприятия находится в федеральной собственности. На территории учхоза проживает около 30 тыс. жителей.

Учхоз «Кубань» - многоотраслевое хозяйство, которое занимается производством продукции животноводства, полеводства, овощеводства, садоводства и виноградарства с незначительной ее переработкой (мельница, хлебопекарня). В состав учебно-опытного хозяйства «Кубань» входят 3 отделения. Первое отделение учхоза включает в себя как сады, так и поля пшеницы, ячменя, зерновых и зернобобовых культур, а также одна спортивная конюшня. Во втором отделении имеются три животноводческие фермы: крупного рогатого скота, птицеферма и свиноводческий племенной завод; две молочно-товарные фермы и две фермы по откорму и доращиванию молодняка КРС. Недавно в результате совместных инвестиций краевой администрации и руководства агроуниверситета построена свиноводческая ферма «Пятачок». Цех растениеводства, также присутствующий здесь, состоит из тракторно-полеводческой бригады. Третье отделение специализируется на выращивании риса и состоит из рисоводческой бригады.

В учхозе «Кубань» возделываются, в основном, следующие зерновые и зернобобовые культуры: кукуруза, подсолнечник, озимая пшеница, озимый ячмень, овес, соя, сахарная свекла, овощи и корнеплоды. Что касается отраслей животноводства, то и здесь присутствует многообразие получаемой продукции - производится мясо скота, мясо свиней, кур, молоко, яйца, а также побочная продукция животноводства.

В ведении хозяйства имеются подразделения обслуживающего производства: автогараж, машинно-тракторная мастерская, строительная бригада, мехотряд; они необходимы для удовлетворения внутрихозяйственных потребностей.

Учхоз располагает подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающих производств. Кроме того, в учхозе развита также промышленная переработка сельскохозяйственного сырья.

Также следует обратить, что в учхозе «Кубань» действует трехступенчатая структура управления - по уровню соподчиненности, по форме организации производства - линейно-функциональная.

Земля является основным элементом национального богатства и главным средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития экономики. С ним тесно связаны объем производства сельскохозяйственной продукции и продовольственная проблема. Данные состава земельных угодий учхоза «Кубань» представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Состав и структура земельных угодий учхоза «Кубань»

Показатели	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013 г. в% к 2011 г.
	га	%	га	%	га	%
Общая площадь, га	7457	100	7457	100	7457	100	-
В том числе: всего сельскохозяйственных угодий	6890	92,3	6890	92,3	6898	93,5	0,1
Из них: пашня	6228	83,5	6228	83,5	6236	83,6	0,1
Пастбища	500	6,7	500	6,7	500	6,7	-
Многолетние насаждения	170	2,2	170	2,2	170	2,2	-
Древесно-кустарниковые растения	97	1,3	97	1,3	97	1,3	-
Пруды, водоемы, га	76	1,01	76	1,01	76	1,01	-
Прочие земли, га	190	2,5	190	2,5	190	2,5	-

Из данных таблицы 3 видно, что в исследуемом периоде рост площадей предприятия не произошел. Незначительно изменилась структура сельскохозяйственных угодий - на 8 гектаров или на 0,1% от общей площади.

Также развитие организации зависит от оснащенности оборотными и внеоборотными активами. Данные о об оборотных и внеоборотных активах учхоза «Кубань» представлены в таблицах 4 и 5 соответственно.



Таблица 4 - Состав и запасы оборотных активов учхоза «Кубань»

Показатель	2011 год	2012 год	2013 год	2011 год к 2013 году в%
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Запасы	123734	23,8	131412	40,9	149292	42,3	82,9
В том числе: сырье и материалы	68180	23,8	69443	21,6	86764	24,6	78,6
Готовая продукция для перепродажи	257	0,1	376	0,1	498	0,1	51,6
Животные на выращивании и откорме	38287	13,3	44180	13,8	44825	12,7	85,4
Дебиторская задолженность	3116	1,1	1718	0,5	1775	0,5	175,5
Денежные средства	53008	18,5	73932	23	69919	19,8	75,8
Итого	286582	100	321061	100	353073	100	81,2

Исходя из данных данной таблицы, заметно улучшение в последнем отчетном году по всем параметрам. Дебиторская задолженность в 2013 году значительно уменьшилась - на 75,5%. Общий прирост запасов составил порядка 19,8%. Из которых основная величина приходится на готовую продукцию для перепродажи, количество которой увеличилось вдвое (51,6%) и денежные средства (25%).

Таблица 5 - Состав и структура внеоборотных средств учхоза «Кубань»

Показатель	2011 год	2012 год	2013 год	2011 год к 2013 году в%
	тыс. руб	%	тыс. руб	%	тыс. руб	%
Здания и сооружения	2454	2,4	955	0.9	955	0,8	256,9
Машины и оборудование	60599	60,3	61945	60,8	75525	63,6	80,2
Транспортные средства	11243	11,2	12973	12,7	13515	11,4	83,2
Производственный хозяйственный инвентарь	272	0,3	269	0,3	816	0,7	33,3
Продуктивный скот	22786	22,7	24723	24,3	26935	22,7	84,6
Многолетние насаждения	170	0,2	170	0,2	170	0,1	100
Другие виды основных средств	3015	3	902	0,9	879	0,7	343
Итого	100539	100	101937	100	118795	100	84,6

Исследуя данную таблицу, можно сказать, что показатели по зданиям и сооружениям в 2013 году снизились на 156,9% по сравнению с 2011 годом, по другим видам основных средств - на 243%, по многолетним насаждениям изменений не произошло. По остальным показателям в последнем году наблюдается рост и итоговый прирост внеоборотных средств составит 15,4%.

В основном он был достигнут посредством увеличения производственного хозяйственного инвентаря (66,7%), а также транспортных средств - 16,8%. Количество машин и оборудования увеличилось на 19,8%, а прирост продуктивного скота составил 15,4%.

Не менее важное значение имеет капитал организации и его динамика. Изменение и структуру капитала можно увидеть в таблице 6.

Таблица 6 - Динамика и структура капитала учхоза «Кубань»

Показатель	2011 год	2012 год	2013 год	2011 год к 2013 году в%
Оборотные активы - всего, тыс. руб.	179858	209062	220186	81,7
Собственный капитал, тыс. руб.	33	33	33	100
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	5706	6907	1518	375,9
Итого	185597	216002	221737	83,7

Из данных таблицы видно, что с каждым годом оборотные активы выросли на 81,7% или на 40328 тыс. рублей, собственный капитал остается неизменным. Необходимо отметить заметное снижение кредиторской задолжности, которое составило 275,9%.

О размерах сельскохозяйственного предприятия можно также судить по объему товарной продукции за последние 3 года. Состав и структура товарной продукции хорошо представлена в таблице 7



Таблица 7 - Состав и структура товарной продукции учхоза «Кубань»

Показатель	2011 год	2012 год	2013 год	2011 год к 2013 году в%
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Зерновые и зернобобовые	81192	42,5	56077	33,3	54795	36,4	148,8
в том числе ячмень	4194	2,2	3633	2,2	4285	2,8	97,9
пшеница	64808	34	37955	22,5	24642	16,4	263
Подсолнечник	2476	1,3	30429	18,1	23426	15,6	10,6
Плоды семечковые и косточковые	29	0,02	29	0,02	51	0,1	56,9
Прочая продукция растениеводства	316	0,2	160	0,1	77	0,1	410,4
Продукция растениеводства собственного производства в переработанном виде	2378	1,2	-	-	1908	1,3	124,6
Итого продукции растениеводства	155393	81,4	128283	76,1	109184	72,6	142,3
Молоко	27147	14,2	31718	18,8	36877	24,5	73,6
Мясо КРС в живой массе	2084	1,1	1769	1	2101	1,4	99,2
Мясо свиней на живой массе	1904	1	2374	1,4	2252	1,5	84,5
Прочая продукция животноводства	4	0,002	19	0,01	-	-	-
Продукция животноводства собственного производства в переработанном виде	4354	2,3	4426	2,6	-	-	-
Итого продукции животноводства	35493	18,6	40287	23,9	41230	27,4	86,1
Всего	190886	100	168570	100	150414	100	126,9

Из данных таблицы 5 можно сделать следующие выводы: показатели по продукции растениеводства в целом с каждым годом за рассматриваемый период имеют тенденцию снижения, а показатели по продукции всего животноводства возрастают. За отчетный год резко увеличилось количество произведенного молока на 24,5%.

Рассматривая показатели в совокупности, то видно, что за три года показатели снизились на 26,9%.

2.2 Система контроллинга в организации

Как уже говорилось в предыдущем разделе в учхозе «Кубань» действует трехступенчатая структура управления - по уровню соподчиненности, по форме организации производства - линейно-функциональная.

Линейно-функциональная структура управления - это вид организационной структуры системы управления, объединяющий линейное и функциональное управления, направленный на оптимизацию линейного руководства с точки зрения повышения уровня компетентности принимаемых решений. [7] Схема линейно-функциональной структуры управления изображена на рисунке 4.

Рисунок 4 - Схема линейно-функциональной структуры управления

При осуществляющей структуре управления и организации производства начальники производственных подразделений принимают решения по согласованию с директором и главными специалистами.

В целях эффективности управления созданы централизованные функциональные службы: агрономическая, инженерная, бухгалтерская, планово-экономическая и тд.

Функции контроллинга в данной системе возлагаются на планово-экономический отдел. Данный отдел учхоза «Кубань» оказывает методическую помощь по вопросам планирования и анализа. Разрабатывает перспективные планы, развития хозяйства, годовые производственные планы. Составляет производственные планы и задания подразделениям. Участвует в разработке текущих планов по труду и заработной плате. Проводит хронометрические наблюдения потери рабочего времени и их причины.

Экономическая и бухгалтерская службы выступают в роли самостоятельных звеньев структуры управления. При раздельной работе этих служб функции первичного учета выполняет бухгалтерия, а анализом хозяйственной деятельности планово-экономическая.

Учебно-опытное хозяйство «Кубань» обеспечено квалифицированными и опытными руководящими кадрами и специалистами.

Для данного предприятия характерен централизованный учет в подразделениях, оформляются лишь первичные документы, которые в установленные сроки передаются в бухгалтерию, где осуществляется синтетический и аналитический учет всех операций, составляется отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, по организации в целом.

2.3 Оценка эффективности функционирования системы контроллинга в организации

Итак, учхоз «Кубань» имеет линейно-функциональную структуру управления. Единство такой организации достигается весьма непросто. Все проблемы совмещения линейной и функциональной структур связаны с законом действия власти в условиях организации. Каждый линейный руководитель полагает, что только он способен принимать правильные решения и содействовать их реализации. В то же время специалист в узкой области деятельности - функциональный руководитель - считает, что в его вопросах не разбирается никто, кроме него. Такое отношение к вопросам принятия решений в подразделениях организации может породить напряженность и конфликты между линейными и функциональными руководителями, а также проблему двойного руководства по отношению к исполнителям. Кроме того, при этом возникает еще одна проблема - технической и технологической неопределенности в организации, т.к. линейный руководитель не может квалифицированно решать многие сложные проблемы, требующие вмешательства узких специалистов.

Однако, даже, несмотря на ряд вышеперечисленных проблем, анализ 3-х годовых отчетов 2011-2013 гг. по многим параметрам отражающих эффективность организации выявлен заметный рост: продукция животноводства, оборотные активы, состав и запасы внеоборотных активов, транспортные средства, машины и оборудование. Также наблюдается значительное снижение дебиторской задолженности организации за последние три года. Такие показатели в наиболее полной мере отражают эффективность работы в сфере контроллинга. Но с другой стороны, в организации наблюдается небольшой отток кадров вследствие невысокой заработной платы и невостребованности профессий аграрного и технического профиля среди молодежи. Также, сократилась выручка от продажи продукции растениеводства, что связано с обилием импортного сельскохозяйственного сырья на рынке, потерей почвой части плодородных свойств. Это говорит о наличии областей, в которых необходимо совершенствовать работу.

Используя данные годового отчета организации (см. Приложение 1), определим за 2013 год:

· выручку организации: 198936 тыс. руб.;

· себестоимость продаж: -159230 тыс. руб.;

· прибыль от продаж: 39706 тыс. руб.;

· прочие доходы: 10865 тыс. руб.;

· прочие расходы: -17820 тыс. руб.;

· прибыль до налогообложения: 32751 тыс. руб.;

· прочее: -1083 тыс. руб.;

· чистую прибыль: 31668 тыс. руб.

Проанализировав данные отчета можно сделать следующие выводы: в 2012 году выручка была выше, чем в 2013 году на 7 тыс. руб., валовая прибыль и прибыль от продаж - на 4084 тыс. руб., однако чистая прибыль в 2013 году превысила показатель по этому же параметру за предыдущий год на 2032 тыс. руб.



3. Совершенствование системы контроллинга в организации

3.1 Совершенствование организации управленческого учета

Совершенствование оценки эффективности системы управленческого учета должно содействовать решению проблем в функционировании системы управленческого учета, которые, в свою очередь, препятствуют повышению эффективности деятельности предприятия в целом. Поэтому важно перечислить основные проблемные моменты, на устранение которых и необходимо ориентировать программу по совершенствованию и развитию оценки эффективности системы управленческого учета, которая в свою очередь, является предметом внутреннего аудита системы управленческого учета на предприятии. [8]

Проанализировав годовые отчетности и систему управленческого учета в учхозе «Кубань» были выявлены наиболее характерные недостатки действующих систем управленческого учета, ограничивающие возможности принятия сбалансированных управленческих решений руководителями различных уровней. Ниже представлены также рекомендации по совершенствованию системы управленческой отчетности и оптимизации обеспечивающей ее информационной базы.

В качестве приоритетных, выбраны следующие направления совершенствования системы управленческого учета и отчетности:

1. Совершенствование структуры, иерархии, содержания и формы представления управленческих отчетов;

2. Развитие системы финансового планирования и бюджетирования;

3. Проектирование оптимальной иерархии отчетов и их адаптация к нуждам руководителей различных уровней. В таблице №8 представлена примерная модель отчетности системы управленческого учета на предприятии.



Таблица №8 - Примерная модель отчетности системы управленческого учета

Материальные потоки / Виды деятельности	«Закупки» и распределение материальных ресурсов	«Производство» (затраты)	«Продажи» (Реализация)
Операционная деятельность	Оценка потребности в материальных ресурсов	Отчет о затратах на сбыт и маркетинг
	Отчет о потреблении мат. ресурсов	Отчет о выпуске продукции
	Отчет о запасах мат. ресурсов	Отчет о запасах готовой продукции	Отчет о продажах
	Отчет о закупках мат. ресурсов	Отчет о затратах на производство	Отчет об отгрузке
Финансовая деятельность	Контроль и регулирование финансовых результатов	Отчет о результатах основной деятельности
	Контроль и регулирование дебиторской задолжности	Отчет о кредиторской задолжности
	Контроль поступления и использования денежных средств	Отчет о дебиторской задолжности
Финансовая деятельность	Контроль исполнения плана распределения прибыли	Отчет о движении денежных средств
		Сводные отчеты для руководства

4. Разработка стратегии развития компании с последующей увязкой кратко-, средне- и долгосрочного горизонтов планирования;

5. Совершенствование системы учета затрат.

В заключении, хотелось бы отметить, что система управленческого учета накладывается на сложившуюся, на предприятии организационную структуру. Поэтому эффективность данной системы во многом зависит от эффективности организации предприятия. Весьма часто совершенствование системы управленческого учета (особенно, предполагающее внедрение дорогостоящих аппаратных и программных средств) должно сопровождаться, а возможно - и следовать за изменениями в организационной структуре предприятия, поскольку нецелесообразно и неэффективно накладывать современные методы управленческого учета и тем более компьютеризировать их в условиях неэффективной ор...