Стратегия снижения производственных издержек

Размещено на http://www.allbest.ru/

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, ФИНАНСОВ, ПРАВА И ТЕХНОЛОГИЙ

Кафедра менеджмента

Курсовая работа

по дисциплине: «Стратегический менеджмент»

«Стратегия снижения производственных издержек»

Выполнил:

Студент 4 курса

факультета менеджмента,

социальной работы и туризма

группы 201

Александров А.А.

Проверила:

Рогова И.Н.

Гатчина, 2014

Содержание

издержки производственный рентабельность конкурентный

Введение

На что направлена стратегия снижения производственных издержек

Из чего состоит Стратегия снижения издержек производства

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Повышение рентабельности производства

Заключение

Приложения

1. На что направлена стратегия снижения производственных издержек

Стратегия снижения производственных издержек направлена на обеспечение конкурентного преимущества индустрии гостеприимства и туризма за счет снижения затрат. Стратегия должна вырабатывать приемы достижения низкой стоимости предоставления услуг и захвата на этой основе лидерства на «центральном ринге» конкурентной борьбы. Она должна вырабатывать принципы регулирования процесса формирования затрат как за счет факторов производства, так и за счет стратегического анализа издержек по всей «цепочке» нарастания затрат -- от оптимального планирования основных и оборотных фондов предприятия до продвижения товаров на рынок к потенциальному потребителю.

Для разработки и подержания такой стратегии необходим стратегический анализ полной структуры издержек, который показывает конкурентоспособность предприятия в сравнении с конкурентами. Основным аналитическим инструментом этого анализа является процесс построения полной структуры издержек, показывающий нарастание издержек на всём пути от начала производства до покупки товара конечным потребителем. Необходимо отметить, что полная цепочка издержек включает в себя собственные внутренние издержки фирмы, а также издержки, возникающие на каждой стадии рыночной цепочки доставки товара до конечного потребителя. При разработке стратегии снижения производственных издержек построение полной структуры издержек более важно, чем концентрация внимания только на внутренних издержках фирмы, так как возможности фирмы заинтересовать конечного потребителя конкурентоспособной ценой своего товара зависят как от формирования издержек на стадии производства, так и возникающих на стадии распределения.

Нарастание затрат по всей цепочке уникально для каждой фирмы и зависит от конкретной ситуации с покупателями, в которой находится фирма. Прежде всего, это связано с различными каналами распределения. Различные цепочки нарастания затрат могут влиять на разное географическое расположение фирмы вплоть до разных стран.

2. Из чего состоит стратегия снижения издержек производства

Стратегия снижения издержек производства состоит в повышении конкурентоспособности изделия, а именно: ценовое соперничество, которое предполагает внести необходимые новшества по обеспечению реализации продукции по повышенным ценам.

В ряде случаев организации в целях расширения контролируемой доли рынка идут на значительные первоначальные капитальные вложения в передовую технологию и оборудование, образуя в первые годы существенные потери с расчетом их возмещения в дальнейшем.

Стратегия снижения издержек производства заключается во внедрении эффективного и недорогостоящего оборудования и современных технологий, установления систематического контроля за возникающими прямыми и косвенными расходами.

Для снижения издержек производства изделий массового и серийного производства организации должны иметь отлаженную технологию и необходимые производственные мощности, использование всех возможностей сложившейся инфраструктуры.

Для каждого участника процесса продвижения продукции (товара) до потребителя цена определяется затратами по изготовлению (приобретению) и его продвижению на рынок, то есть к конечному потребителю, а также долей прибыли каждого участника.

Прибыль организации-изготовителя будет равна выручке от реализации (за вычетом акциза и НДС) минус полная себестоимость реализованной продукции. В этом случае прибыль находится в зависимости от трех факторов: количество реализованной продукции, цена продукции, себестоимость единицы продукции. Но в ряде случаев организации рассматривают зависимость прибыли от количества реализованной продукции и уровня рентабельности единицы продукции.

Так как ранее по тексту вопрос о формировании выручки от реализации продукции был освещен, то ниже будет обращено внимание на себестоимость продукции (расходам по обычным видам деятельности), а также на те статьи затрат на производство, которые можно сократить.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, имеющие непосредственное отношение как к реализации произведенной продукции, так и к расходам по сбыту продукции (внепроизводственные расходы).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнение работ и оказание услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

В состав внепроизводственных расходов включаются расходы по сбыту продукции, к которым относятся:

а) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда прейскурантом (или условиями договора) предусматриваются отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх оптовой цены продукции. Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в производственных участках до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции по соответствующим статьям затрат при условии, что тара изготавливается заранее и обособленно от изготовления самой продукции.

В тех случаях, когда на тару установлена особая цена, себестоимость этой тары учитывается отдельно от основной продукции. Изготовление оборотной тары подлежит у организации учету, установленному для продукции, входящей в состав выпущенной и реализованной продукции;

б) расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

в) прочие расходы, связанные со сбытом продукции.

В состав внепроизводственных расходов организация включает также расходы по оплате услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор и отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами.

В целях повышения или не снижения уровня рентабельности реализуемой продукции важное значение имеет учесть все производимые организацией расходы, входящие в состав внепроизводственных, для включения в определяемую по договору купли-продажи цену.

Обязанность организации-продавца передать покупателю товар в таре и упаковке определена ст. 481 - 483 ГК РФ, в которых указано следующее:

- если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки;

- если договором купли-продажи не определены требования к таре и упаковке, то товар должен быть затарен и (или) упакован обычным для такого товара способом, а при отсутствии такового способом, обеспечивающим сохранность товаров такого рода при обычных условиях хранения и транспортирования;

- если в установленном законом порядке предусмотрены обязательные требования к таре и (или) упаковке, то продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, соответствующих этим обязательным требованиям;

- в случаях, когда подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки, либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар, либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку, если иное не вытекает из договора, существа обязательства или характера товара;

- в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 482 ГК РФ (указанно выше), покупатель вправе вместо предъявленных продавцу требований, указанных выше, предъявить к нему требования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества по ст. 475 ГК РФ, а именно:

- соразмерно уменьшить покупную цену;

- безвозмездно устранить недостатки товара в разумный срок;

- возмещения своих расходов по устранению недостатка товара;

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Организация-продавец обязана принять все необходимые меры к обеспечению в полной мере условий договора купли-продажи в целях недопущения возникновения дополнительных расходов по указанным выше причинам и снижению рентабельности продукции (товара).

3. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п. При проверке создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей следует обратить внимание на следующее:

- материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или которые морально устарели, а также полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, подлежат отражению в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов:

- расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности;

- при расчете текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов принимается во внимание следующее: изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность; назначение материально-производственных запасов; текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы;

- резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость;

- организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов;

- если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным:

- начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет 91 "Прочие доходы и расходы") по мере отпуска относящихся к нему запасов.

В ходе проверки уделяется внимание своевременности и правильности оприходования материально-производственных запасов, а именно:

- при приемке материалы должны подвергаться тщательной проверке в части соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах;

- порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами;

- приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству);

- составление одного приходного ордера в целом за день допускается только на массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер;

- вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов могут оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты вышеуказанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру;

- при перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

Кроме того, в ходе проверки уточняется:

- установлен ли в организации строгий контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), за осуществлением расчетов с поставщиками и покупателями.

Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов должен осуществляться согласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой и т.п.) и (или) должностными лицами.

В Инструкции по применению Плана счетов указано, что независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям";

- обеспечиваются ли требования п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов по приемке материально-производственных запасов от подотчетных лиц.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов осуществляется в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке - при покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетными лицами.

Тщательной проверке подвергается учет операций по поступлению специального имущества (специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды), установленный в разделе II Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, в котором указано следующее:

- специальное имущество, не принадлежащее данной организации, но находящееся в ее пользовании или распоряжении, учитывается на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с его собственником;

- специальное имущество, находящееся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, учитывается до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе".

При проведении проверки необходимо обратить также внимание на отпуск материально-производственных запасов: соответствует ли он разделу III ПБУ 5/01 и п. 73-81 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Прежде, чем перейти к освещению вопроса о способах списания материально-производственных запасов на производство и другие цели, хотелось бы отметить влияние на рентабельность производства стоимости товарно-материальных ценностей.

Снижение рентабельности произойдет:

- в случае завышения стоимости материально-производственных запасов за счет сумм, уплаченных за информационные и консультационные услуги; таможенных пошлин; не возмещаемого НДС; вознаграждений посредническим организациям; страховых платежей; начисленных процентов по кредитам и заемным средствам; сторонним организациям за доведение материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях и др.

4. Повышение рентабельности производства

Повышение рентабельности производства может быть вызвано в результате:

- возникающих положительных суммовых разниц после принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Повышение рентабельности предприятий за счет снижения себестоимости является важнейшим источником финансирования гигантской программы капитальных вложений и подъема жизненного уровня народа.

Основной путь повышения рентабельности предприятий - рост производительности труда, позволяющий увеличивать размер прибыли за счет снижения себестоимости каждой единицы продукции и увеличения объема производства.

Мощным средством повышения рентабельности предприятий является хозяйственный расчет, который служит основой производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Хозяйственный расчет осуществляется путем выделения каждому предприятию определенных средств на ведение производства. Устанавливается количество работников по категориям, фонд зарплаты. Чем экономнее эти средства будут предприятием израсходованы, тем эффективнее будет его работа.

Большие резервы повышения рентабельности предприятия скрыты в улучшении использования производственных мощностей и основных фондов, в увеличении фондоотдачи.

Большие резервы повышения рентабельности предприятия скрыты в улучшении использования производственных мощностей и основных фондов, в увеличении фондоотдачи. При этом непременным условием является опережающий рост объема производства по сравнению с ростом стоимости основных фондов и оборотных средств.

Стратегический анализ издержек завершается исследованием полной цепочки нарастания затрат в сравнении с основными конкурентами. Такое сравнение показывает, имеет ли фирма преимущества по сравнению с конкурентами или, наоборот, они отсутствуют. Этот анализ помогает выявить издержки, которые являются источником приобретения преимущества.

В настоящее время отсутствуют жесткие рекомендации по учёту затрат для гостиничных хозяйств как отдельного вида экономической деятельности. Вместе с тем, как показывает практика, существуют два варианта:

Вариант 1. Если предприятие относится к разряду туристических (код ОКОНХ 91620) и оказывает туристские услуги, то в рамках этой деятельности она может руководствоваться "Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью" (приказ Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 08.06.98 № 210).

Затраты, включаемые в себестоимость турпродукта

№ п/п	Наименование затрат в соответствии с приложением к приказу Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 08.06.98 г. № 210 зарегистрирован Минюстом России от 24.08.98 г. № 1595.	Пункты Положения о составе затрат
1	Затраты на приобретение в целях производства туристского продукта прав на следующие услуги туристам: по размещению и проживанию по транспортному обслуживанию (перевозке) по питанию и экскурсионному обслуживанию по медицинскому обслуживанию, лечению и профилактике заболеваний; по визовому обслуживанию (а также иные затраты, связанные с оформлением турпоездки) культурно-просветительского, культурно-развлекательного и спортивного характера по добровольному страхованию от несчастных случаев, болезней и медицинскому страхованию в период турпоездки; по обслуживанию гидами-переводчиками и сопровождающими. При наличии у туристской организации подразделений, оказывающих вышеперечисленные услуги, которые используются при производстве туристского продукта, в себестоимость туристского продукта включаются затраты этих подразделений	п. 1, п. 2 «а»
2	Затраты, связанные с освоением новых туров, включая стажировку по иностранному языку работников в странах, в которых у организации, занимающейся туристской деятельностью, организуются туры на основе налаженного делового сотрудничества и контактов, а также в странах, граждане которых принимаются туристской организацией в качестве туристов	п. 2 «в»
3	Затраты на организованный набор работников, связанные с оплатой услуг организаций по подбору кадров	п. 2 «л», п. 2 «и», п. 10
4	Представительские расходы, связанные с производственной деятельностью туристской организации по приему и обслуживанию представителей других организаций, включая иностранных, в том числе вне места нахождения организации, занимающейся туристской деятельностью, в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации	п. 2 «и»
5	Затраты, возникающие по не востребованной туристами части услуг, права на которые приобретаются партиями, блоками и иными неразделяемыми комплектами для целей формирования туров: по фрахтованию всей или части вместимости транспортного средства (чартер) у перевозчика или иного организатора чартерных программ по приобретению блока мест в транспортном средстве (блок-чартер), выполняющем регулярный или чартерный рейс по размещению и проживанию у организаций гостиничной сферы и иных организаций, оказывающих такие услуги, а также у обладателей прав на такие услуги	п. 15

Вариант 2. Если гостиница по классификатору отраслей народного хозяйства (код ОКОНХ 90220) относится к организациям жилищно-коммунального хозяйства, то она может руководствоваться письмом Комитета Российской Федерации по муниципальному хозяйству "Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость услуг предприятий и организаций ЖКХ" от 02.04.93 № 01-04-44, но в нем ничего не говорится о распределении расходов по статьям затрат.

Поэтому при распределении расходов по статьям затрат гостиницы должны исходить из Положения о составе затрат как общеметодического и межотраслевого нормативного документа. Для целей управленческого учета им целесообразно разработать центры затрат, соответствующие статьям за-трат Положения, с учетом отраслевой специфики. В международной практике и в гостиницах, осуществляющих свою деятельность по договорам на управление, для этого применяется "Единая система счетов для гостиниц" (Uniform System of Accounts for Hotels), которая обеспечивает сбор и обработку информации о доходах и расходах различных гостиничных служб и видов деятельности.

Возможность обоснования производственного характера затрат с целью включения их в себестоимость, по нашему мнению, предоставляет также ГОСТ РФ 50645-94, который поясняет и уточняет технико-экономическую сторону деятельности гостиниц. Согласно этому расходы гостиничного предприятия можно сгруппировать следующим образом:

содержание работников аппарата управления и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, а также оплата управленческих услуг, осуществляемых сторонними организациями в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;

оплата консультационных и информационных услуг, представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, затраты на командировки, представительские расходы в пределах, установленных законодательством. Таким образом, практически все виды услуг, предоставляемых управляющими компаниями в рамках договоров на управление, можно классифицировать как затраты, связанные с управлением производством:

затраты на содержание аппарата управления;

затраты на содержание и обслуживание технических средств управления;

затраты, связанные с использованием услуг связи;

представительские расходы;

оплата консультационных и информационных услуг;

затраты на командировки;

прочие управленческие расходы.

Платежи гостиниц по договорам на управление являются расходами, относящимися к обычным видам деятельности (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн), и для признания их обоснованными они должны быть документально подтверждены. Для отнесения таких расходов на уменьшение налогооблагаемой базы они должны соответствовать перечню, предусмотренному Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552, с последующими изменениями и дополнениями, и осуществляться для целей производства и реализации продукции (работ, услуг).

Управляющие компании оказывают гостиницам в основном консультационные и информационные услуги, оплата которых согласно подл. 2 "и" Положения о составе затрат относится к затратам на управление.

Затраты на создание и совершенствование систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Затраты на оплату некоторых видов управленческих услуг можно отнести согласно указанному выше Положению к затратам, связанным с подготовкой и переподготовкой кадров (подп. 2 "к"), набором рабочей силы (подп. 2 "л"), сбытом, рекламой, включая участие в выставках (подп. 2 "у").

В соответствии с группировкой затрат по экономическим элементам все вышеперечисленные статьи относятся к прочим затратам.

Пунктом 11 Положения о составе затрат предусмотрена группировка затрат по статьям при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг). Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам работ, услуг должны определяться отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости исходя из характера и структуры предприятия.

Рассмотрим особенности учёта затрат, характерных для индустрии гостеприимства и туризма.

Документальное оформлении. Важным условием обоснования производственного характера затрат является соблюдение принципа документального оформления всех хозяйственных операций, проводимых организацией (ст. 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ). Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Кроме того, отнести те или иные затраты на себестоимость для целей налогообложения можно только при их документальном подтверждении. Факт осуществления затрат и их содержание могут подтверждаться договорными и платежными документами, актами и внутренними документами предприятия (справками, счетами, накладными и т.д.). Способ подтверждения затрат имеет существенное значение для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Подтверждением факта оказания услуг и, следовательно, расходов на их оплату является акт, в котором должно быть указано, какие услуги, когда, где, в каком объеме были оказаны.

Для подтверждения обоснованности включения в себестоимость затрат по договорам на оказание консультационных и информационных услуг кроме акта, а он в большинстве случаев может свидетельствовать лишь о намерении сторон, необходимо наличие первичных документов. Такими документами могут служить:

По информационным услугам об исследовании рынка	Письменный отчет о проведен-ной работе, включающий перечень проведенных исследований, партнеров и т. д.
Об оказании консультационных и информационных услуг	Конкретный перечень проведен-ных консультаций с указанием дат, вопросов и характера полученной информации (письменная, устная, по телефону)
Об оказании нескольких видов услуг	Разбивка выполненных работ по каждому виду услуг, подтверждение выполнения услуг каждого вида

Если в договоре конкретизирован порядок расчетов за услуги, то это может избавить от необходимости указывать в каждом акте, исходя из каких показателей, рассчитывается плата за оказанные услуги. То есть, кроме перечня услуг, которые могут быть или должны быть оказаны по условиям договора, в нем должен быть определен и критерий, по которому устанавливается цена каждой услуги.

Затраты на содержание аппарата управления. В п. 4 Положения о составе затрат сформулирован принцип принадлежности затрат к деятельности организации, в соответствии с которым в себестоимость ее продукции (работ, услуг) не включаются затраты по работам, выполненным в порядке оказания помощи или участия в деятельности других предприятий и организаций. Несоблюдение этого принципа расценивается как занижение налогооблагаемой прибыли. Поэтому в себестоимость услуг не могут быть включены отчисления на содержание аппарата управления межотраслевых или вышестоящих организаций (ассоциаций и т. п.). Такие затраты осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий (п. 31 письма ГНС РФ от 17.06.94 № ВГ-б-01/213).

Таким образом, кроме того, что факт оказания любой услуги должен быть подтвержден документально, важно, чтобы она относилась к производственной деятельности конкретной гостиницы.

Затраты на содержание и обслуживание технических средств управления. На эту статью списывают расходы, непосредственно связанные с обслуживанием и содержанием технических средств управления (вычислительные центры, узлы связи и т.п.). Затраты же на их приобретение, установку и сопутствующие им услуги, в том числе консультации, являются капитальными вложениями и не подлежат включению в себестоимость.

Затраты на установку систем связи (телефонов, радиотелефонов, коммутаторов, подключений к се-тям "Интернет", пейджинговой связи и т. п.) носят долгосрочный характер и учитываются как затраты капитального характера.

Управляющие компании в рамках своей деяте-льности предлагают гостиницам использовать те или иные компьютерные программные средства, связанные с функционированием гостиничного хозяйства. Для поддержания их в рабочем состоянии с компаниями-разработчиками и распространителями заключаются договоры на обслуживание. При отнесении затрат по таким договорам на себестоимость необходимо помнить, что те из них, которые связаны с модернизацией программных модулей, появлением у них новых свойств, являются затратами капитального характера и на себестоимость не относятся. Услуги же, которые затрагивают лишь информационные (текстовые) модули программных средств, их профилактику, являются текущими затратами и подлежат включению в состав затрат по данной статье расходов. Факт оказания услуг также должен быть подтвержден соответствующим образом оформленным актом.

Оплата услуг связи. Основанием для отнесения на себестоимость стоимости услуг связи (телефонных переговоров) в соответствии с п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, являются первичные документы организаций связи с информацией о состоявшихся телефонных переговорах. Получив такие документы, нужно сравнить номера телефонов по документам телефонной станции с номерами, указанными в заключенных предприятиями договорах или других документах, подтверждающих наличие у этих организаций данных номеров. При их несовпадении такие расходы не включаются в себестоимость для целей налогообложения (пись-мо ГНС РФ от 21.03.95 № 01-04-12).

Представительские расходы. В письме Минфина России от 06.10.92 № 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) и порядок их применения" (в редакции последующих изменений и дополнений) приведено понятие и перечень представительских расходов, которые признаются таковыми при наличии оправдательных первичных документов с указанием даты, места, программы проведения мероприятия, состава приглашенной делегации, участников со стороны предприятия, величины расходов.

Для целей налогообложения к представительским относятся только расходы, осуществленные на территории РФ (письмо МФ РФ от 22.05.96 № 04-02-14/М). Расходы на проведение коммерческих переговоров за рубежом будут включаться в себестоимость только после внесения соответствующих изменений и дополнений в действующее законодательство.

Представительские расходы на прием и обслуживание делегаций являются целевыми и для целей налогообложения подлежат нормированию. Они также должны быть подтверждены первичными оправдательными документами.

Для отнесения к представительским расходам переговоры должны проходить либо в рамках уже заключенного контракта, либо с целью установить взаимное сотрудничество.

В настоящее время вопрос о представительских расходах, осуществляемых российскими работниками за рубежом, до конца не решен, кроме случаев, предусмотренных "Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта организациями, занимающимися туристской деятельностью", утвержденными Государственным комитетом РФ по физической культуре и туризму приказом от 08.06.98 № 210, в соответствии с п. 4 которых туристические гостиницы, при наличии соответствующих лицензий и сертификатов, могут включать в состав представительских расходов затраты на прием и обслуживание представителей других организаций, включая иностранные, в том числе вне места нахождения организации, т. е. за рубежом.

Оплата консультационных и информационных услуг. Включать информационные и консультационные расходы в себестоимость продукции можно только в том случае, если они непосредственно связаны с производственной деятельностью и обусловлены технологией и организацией производства (подл. 2 "а" Положения о составе затрат).

Информация может быть подготовлена и передана различными способами. От формы (устной, письменной, электронной) и содержания консультаций и информации зависит порядок отражения затрат на эти услуги. Для отнесения на себестоимость продукции расходов на оплату консультаци-онных и информационных услуг необходимо наличие договора, в котором были бы отражены как содержание услуг, так и их непосредственная связь с управлением производством и производственной деятельностью как таковой (письмо Минфина Рос-сии от 20.03.97 № 04-00-11). Кроме того, характер оказанных консультационных и информационных услуг следует указывать также в двустороннем акте о сдаче-приемке услуг, в котором целесообразно описать содержание услуг и их связь с производством.

Положение о составе затрат выделяет расходы на оплату информационных и консультационных услуг в отдельный вид затрат предприятия, которые не связаны с услугами иного рода по управлению производством, оказываемыми сторонними организациями. Поэтому отнесение этих затрат на себестоимость не следует связывать с наличием в штате предприятия аналогичной функциональной службы.

Расходы на консультации, касающиеся внедрения новых систем управления, всевозможных АРМ (для бухгалтера, различных служб и т. п.), в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, поскольку носят инвестиционный характер.

Коммерческие расходы. Организации несут непроизводственные коммерческие расходы, которые тоже являются расходами по управлению и обслуживанию производства. В соответствии с подл. 2 "у" Положения о составе затрат к ним относятся затраты на оплату рекламы в печати, на телевидении и радио, выпуск буклетов, проспектов, участие в выставках, ярмарках, а также маркетинговые услуги. Расходы на рекламу включают в фактическую себестоимость продукции в полном объеме, но для целей налогообложения корректируют с учетом действующих нормативов.

Участие в выставке подразумевает не просто ее посещение, а, например, оформление какого-либо стенда или иное конкретное участие.

В гостиницах возникают расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью и характерные именно для данного вида оказываемых услуг, в частности, на бронирование номеров и вхождение в международную систему бронирования. Ряд таких расходов объективно необходим, однако в Положении о составе затрат эти особенности отрасли, к сожалению, не учтены. Тем не менее изменения и дополнения от 01.07.95 № 661 к Положению о составе затрат предоставили организациям право списывать расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью, на себестоимость, но не учитывать при налогообложении прибыли. Такую же позицию в отношении списания на себестоимость оплаты различного рода услуг, в том числе консультационно-информационных, занимают арбитражные суды. Основной критерий их подхода к рассмотрению подобных дел -- производственная направленность услуг.

Отдельно следует остановиться на программах по участию в различных клубах и ассоциациях. Списание затрат за членство в различных ассоциациях (в частности, гостиниц) на себестоимость нельзя считать обоснованным, так как Положением о составе затрат подобные расходы не предусмотрены. Поскольку членство (участие) в подобных организациях является добровольным, то все расходы, связанные с этими мероприятиями, в том числе плата за членство, подлежат списанию за счет собственных источников.

Кроме того, уплату зарубежным компаниям различного рода членских взносов и сборов нельзя однозначно классифицировать как оплату услуги, оказанной на территории другой страны, а можно рассматривать как прибыль (доход), полученную в России и подлежащую соответствующему налогообложению.

К иным коммерческим расходам относятся затраты на оплату маркетинговых услуг, договоры об оказании которых в хозяйственной практике последних лет стали достаточно распространены, в том числе, и в деятельности гостиниц. Гостиницы несут расходы по оплате ряда маркетинговых программ.

В договорах на управление иногда предусматриваются не платежи за конкретно оказанные услуги, а периодические или разовые взносы за участие в различных программах. Такие расходы отсутствуют в перечне затрат, связанных со сбытом продукции и включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Поэтому относить их на себестоимость продукции - нет оснований.

Сложность определения источника покрытия маркетинговых расходов обусловлена сложностью толкования самого понятия маркетинговых услуг. Минфин России в письме от 26.01.96 № 16-00-17-18 рекомендует при решении вопроса об отнесении на себестоимость расходов, связанных с оплатой маркетинговых услуг, в каждом конкретном случае исходить из экономического содержания оказанной услуги.

Маркетинговые услуги можно включать в состав затрат лишь в части, предусмотренной Положением о составе затрат, например, как расходы на рекламу, т. е. расходы, непосредственно связанные с реализацией в данном случае гостиничных услуг.

Расходы на маркетинговые услуги по изучению и прогнозированию спроса и предложения, оценке новых рынков сбыта должны осуществляться за счет собственных источников.

Маркетинговые услуги можно относить на себестоимость в том случае, если они связаны с конкретным фактом реализации продукции (работ, услуг) в отчетном периоде.

Если маркетинговые услуги оказывают сторонние организации, то их оплата в соответствии с подп. 2 "и" Положения о составе затрат включается в себестоимость продукции в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрена функциональная служба по маркетингу (подп. 2 "и" Положения о составе затрат).

Маркетинговые исследования, в отличие от маркетинговых услуг, не относятся к текущим затратам, а считаются научно-исследовательской работой, направленной на развитие и совершенствование производственной деятельности, и возмещаются за счет собственных источников организации.

Необходимо помнить, что коммерческие расходы следует корректировать в целях налогообложения в пределах установленных норм и нормативов, в частности, это касается расходов на рекламу.

Затраты на подготовку и переподготовку кадров.Согласно п. 2 "к" Положения о составе затрат в себестоимость продукции включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: плата за обучение по договорам с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствую-щую лицензию), а также с зарубежными образовательными заведениями. В целях налогообложения эти расходы нормируются в пределах 2 % расходов на оплату труда (письмо Минфина России от 06.10.92 № 94 с изменениями от 29.04.94 № 56).

Условием отнесения на себестоимость продукции затрат по подготовке и переподготовке кадров является производственный характер обучения, которое должно приводить к качественному изменению навыков специалистов, рабочих, служащих, используемых на предприятии для его производственных целей. Гостиницы должны иметь утвержденную программу подготовки, переподготовки и повышения квалификации сотрудников, обусловленную производственной необходимостью, а также приказы об их направлении в соответствующие учебные заведения, с которыми должны быть заключены договоры. При невыполнении этих требований затраты на обучение могут быть отнесены только за счет собственных источников предприятия.

Согласно п. 3 ст. 57 Закона РФ "Об образовании" обучение, подготовка и повышение квалификации граждан РФ в иностранных образовательных учреждениях осуществляются по прямым договорам, заключаемым образовательными учреждениями, иными юридическими и физическими лицами в соответствии с международными договорами Российской Федерации. Следовательно, для отнесения на себестоимость затрат по договорам с иностранными учебными заведениями необходимо наличие соответствующего международного соглашения между страной, где будет проходить обучение, и Российской Федерацией.

Расходы на обучение, превышающие норматив, можно относить на себестоимость продукции, но без уменьшения налогооблагаемой прибыли.

В п. 31 письма ГНС РФ от 28.09.93 № НП-6-03/333 "Об отдельных вопросах налогообложения физических лиц" указано, что плата за обучение включается в совокупный доход физических лиц во всех случаях, кроме оплаты профессиональной подготовки и повышения квалификации своих рабо-тников, организуемой предприятиями и организациями за свой счет в порядке ст. 184 КЗоТ РФ, в соответствии с которой, для профессиональной подготовки и повышения квалификации работников администрация организует индивидуальное, бригадное, курсовое и другие формы профессионального обучения на производстве за счет предприятия, учреждения, организации.

Затраты, связанные с набором рабочей силы. В гостиницах, осуществляющих свою деятельность по договорам на управление, как правило, работает и российский, и иностранный персонал, подбор которого обычно проводит управляющая компания. Затраты, связанные с набором рабочей силы, в том числе иностранной, относятся на себестоимость продукции, работ, услуг (письмо Минфина России от 05.12.94 № 158).

Оплату услуг сторонних организаций по набору персонала можно квалифицировать как приобретение информации о кадрах и соответственно отнести на статью затрат "Информационные услуги", оформив соответствующие оправдательные документы.

Деление затрат на текущие и долговременные. Важным условием правильного формирования себестоимости продукции является верное определение характера затрат и разграничение их на текущие и капитальные. В состав издержек производства могут быть включены только текущие затраты предприятия. Этот принцип сформулирован в подп. "г", "е", "и" Положения о составе затрат:

г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса, относятся на себестоимость продукции.

Затраты на создание новых и совершенствование применяемых технологий, а также на повышение качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

е) расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (на технический осмотр и уход, проведение текущего, среднего и капитального ремонтов), относятся на себестоимость продукции, а затраты на проведение модернизации оборудования, реконструкцию объектов основных фондов в нее не включаются;

и) затраты на создание и совершенствование систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются.

Регламентируются и нормируются не собственно затраты организации, а порядок формирования себестоимости, которую в целях налогообложения корректируют с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов затрат.

Таким образом, предприятиям ИГиТ регулируя процесс формирования затрат необходимо руководствоваться следующими основными правилами: на затраты могут быть отнесены только подтвержденные документально расходы; должна быть подтверждена производственная направленность затрат; производственные затраты должны относиться непосредственно к деятельности самого предприятия; в состав издержек производства могут быть включены только текущие затраты организации; перечень затрат на оказание услуг и их реализацию, относимых на себестоимость продукции, ограничивается действующими нормативными актами.

Приложения

Внутренний

12,9-В структуре потребного капитала.

10,5-переоценка возможностей команды разработчиков воспринимать знания из внешних источников.

6,3-Риск оценки притягательности нашей технологии.

12,3-В инженерной деятельности.

8,5-Риск неточного определения рыночных целей фирмы.

14,15-Риск при оценке времени момента, когда перестанут вноситься изменения в документацию разработки.

10,10-Риск непонимания того, что фирме требуется сделать крупные открытия для обеспечения успеха.

1,3-Изменяя уверенность в том, что фирма может решить большинство критических проблем, связанных с этим бизнесом.

1,7-Завершенная оценка количества потенциальных продуктов/услуг, которые могут быть реализованы на основе разработок.

7,11-Риск влияния прошлых поражений.

Внешний

14,6-Риск из-за неопределенности типа и доступности необходимых искусств.

6,2-Риск переоценки возможностей фирмы согласия с сильнейшими конкурентами по спецификациям на продукцию.

4,6- Риск, связанный с работой в отрасли, где много «мозгов» уже существует и небольшое количество может добавиться.

1,8-Неучет того что признание товара потребителем зависит от поддержки других факторов

1,1-Завышенная оценка потенциальной деятельности данного уровня

13,3-Из за неопределенности инфраструктуры с дистребютеров, поставки.

13,6-Из за неопределенности восприятия продуктов рынком.

12,1-В научной деятельности НИОКР.

9,4-Риск присутствия в отрасли неформальных стандартов установленных группой фирм (отрасли торговой ассоциации) который часто недостает определений.

6,6-Риск переоценки возможностей фирмы

Внутренние факторы сильные/слабые

Сильные

14,15 -Оценка времяни

10,10-Крупное открытие

1,3-решение проблем

1,7-Количество потенциальных продуктов/услуг

7,11-Прошлые поражения

Слабые

12,9-Потребный капитал

10,5-Воспринемание знаний командой разработчиков

6,3-Притегательность технологий

12,3-Инженерная деятельность

8,5-Рыночные цели

Внешние факторы возможности

12,9-Достижение искусств

10,5-Согласие с конкурентами

6,3-Профессиональная компетенция

12,3-Признание товара потребителем

8,5-Уровень потенциальной деятельности

Внешние факторы угрозы

13,3-Поддержка со строны

13,6-Восприятие продукции

12,1-НИОКР

9,4-Приоритет неформальных стандартов

6,6-Навязование стандартов

Перекрестный SWOT анализ

1.

-Для лучшего достижения искусств нужно больше времени

-Чтобы достичь согласия с конкурентами нужно крупное открытие

-Для достижения высокой профессиональной компетенции нужно оптимальное решение проблем.

-Для высокого признания товара партнера нужно увеличить количество потенциального товара и услуг.

-Для высокого повышения уровня потенциальной деятельности нужно учесть прошлые поражения.

2.

-Чем меньше поддержка со стороны, тем меньше потребления капитала

-Чем меньше восприятие продукции, тем меньше восприятие знания команды разработчиков

-Чем меньше НИОКР, тем меньше притяжение филологии

-Чем меньше присутствие неформальных стандартов, тем меньше инженерная деятельность.

...