Учетная политика предприятия

Внутренний аудит учетной политики - это регламентированная внутренними документами проверка аспектов учетной политики, осуществляемая специальным представителем организации.

Внутренний аудит учетной политики состоит из следующих этапов:

определение цели и задач аудита;

рассмотрение объектов внутреннего аудита учетной политики;

определение источников информации для проверки;

определение основных методов внутреннего аудита учетной политики;

проведение непосредственно аудита и оформление полученных результатов

Цель внутреннего аудита учетной политики - помощь органам управления предприятием в формировании и исполнении учетной политики в области основных её аспектов. Общая схема внутреннего аудита учетной политики представлена на рис. ( см. приложение 10 ).

Сейчас данная процедура на предприятии не проводится. Однако, выполнение её можно возложить на одного из сотрудников фирмы, что повысит эффективность управляющей деятельности и не приведет к повышению затрат. Проведем внутренний аудит учетной политики АО «Центр НТУиК».

Одним из основных этапов проведения аудиторской проверки является оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля (СВК) - совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, а также выявления, исправления и предотвращения существенных ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности .

Такой контроль позволяет осуществлять эффективное ведение бизнеса, обеспечивать соблюдение действующего законодательства, разрабатывать и внедрять методы защиты и сохранности активов, предотвращать ошибки и хищения, обеспечивать точность, полноту, защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые относятся непосредственно к функциям системы бухгалтерского учета, и включает:

систему учета;

контрольную среду;

процедуры контроля.

Для понимания системы внутреннего контроля внутренний контроллер должен иметь представление о всех ее элементах.

Система бухгалтерского учета (СБУ) - совокупность конкретных форм и методов, зафиксированных в учетной политике предприятия, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, т.е. осуществлять ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности .

Контрольная среда - понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства и (или) собственников экономического субъекта, направленные на установление и поддержание СВК на данном экономическом субъекте.

При изучении контрольной среды должен получить представление, достаточное для оценки позиций руководства, администрации по отношению к проводимым мероприятиям, понимания ими важности этих мероприятий для предприятия. Процедуры контроля - проверки, выполняемые должностными лицами и работниками предприятия.

Внутренний контроллер должен дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемым на проверяемом предприятии, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности, и выяснить, способствует ли уровень системы внутреннего контроля обеспечению выполнения возложенных на него задач37.

Проверку системы внутреннего контроля организации целесообразно проводить в два этапа:

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

2) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля 2 .

I этап. Общее знакомство с системой внутреннего контроля и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля

В начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки может быть произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Результатом такого ознакомления должно стать заполнение внутренним аудитором теста «Оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля». На этой стадии оценивается информация, необходимая для разработки стратегии проверки.( см. приложение 11 )После заполнения теста в АО получается, что из 42 вопросов в тесте, рекомендуемом учебной литературой для характеристики внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета не характерны для АО «Центр НТУиК» 13 вопросов, то есть было отвечено на 29 вопросов.

Процентное отношение положительных ответов к общему количеству вопросов, участвующих в опросе, составило 62% и является базой для оценки. Соответственно уровень системы внутреннего контроля можно определить как высокий.

Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности системы внутреннего контроля.

На основании заполненной таблицы выводится оценка по каждому разделу и этапу в целом, и далее проверка планируется с учетом полученных результатов. Также следует обратить внимание на участки, на которые оказывают влияние вопросы, имеющие отрицательный ответ, хотя в целом по данному разделу выставлена оценка "средняя" или "высокая".

В результате проведенных исследований можно сделать вывод, что полагаться на систему внутреннего контроля АО «Центр НТУиК», подлежащего проверке, вполне можно.

По итогам процедуры первичной оценки надежности СВК оценка надежности системы внутреннего контроля в АО определена как высокая. Таким образом, необходимо планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения.

Также следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы (II этап).

II этап. Подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля

Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля, выявленной на предыдущих этапах. Названная процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Необходимо заполнить следующий тест ( см. приложение 13 ).

Таким образом, при анализе ответов теста можно отметить, что из 30 предложенных вопросов 4 были исключены. Получен 21 ответ « Да» и 5 «Нет» из 26 заданных вопросов. Следовательно, базой будет являться 21/26= 80%, что свидетельствует о высокой оценке системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Последствия выведенных оценок приведены в таблице

Степень надежности система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в АО «Центр НТУиК» высокая и составляет (62+80)/2= 71%.

По окончании данного этапа было выявлено, что в организации АО «Центр НТУиК» отличий между фактически применяемыми методами бухгалтерского учета и положениями утвержденной учетной политики нет.

Аудит соответствия положений учетной политики аудируемого субъекта нормативным актам представлен в приложении 20. Предлагается балльная система оценки учетной политики как организационного документа проверяемого экономического субъекта. Сумма всех баллов по всем ответам берется за 100%; максимальная сумма баллов равна 190 (38 тестов по 5 баллов максимум каждый). Чем подробнее сформирован тест оценки учетной политики, тем объективнее аудиторская оценка. В последней колонке использованы обозначения: оценка ответа в 5 баллов означает закрепление элемента (способа, приема) в составе учетной политики. Оценка 0 баллов указывается, если способ (или прием) не имеет места в учетной политике. Возможна оценка между 0 и 5 баллами, если положения учетной политики содержат неточность формулировок или (и) являются недостаточными.

В результате аудита выявлено, что учетная политика АО «Центр НТУиК» на 78% соответствует действующим требованиям законодательства (149 баллов * 100% / 190 баллов). Таким образом, уровень применяемой учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета хороший (высокий). Об этом свидетельствуют такие факты:

учетная политика в целях ведения бухгалтерского учета и в целях налогообложения в организации в наличии;

положения учетной политики соответствуют нормативным актам;

в учетной политике данного экономического субъекта приведено большинство методик по ведению бухгалтерского учета и положений учетной политики для целей налогообложения.

По результатам аудита системы бухгалтерского учета АО «Центр НТУиК» как в целях ведения бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения с целью приведения в соответствие в будущем или в процессе проведения аудиторской проверки системы организации бухгалтерского учета данного субъекта требованиям законодательства можно дать детальные рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета. Для устранения выявленных недостатков необходимо:

дополнить приказ об утверждении учетной политики отдельными положениями, касающимися способов организации бухгалтерского учета отдельных объектов;

разработать график документооборота и следить за его надлежащим соблюдением;

- составить должностную инструкцию главного бухгалтера

-разработать обособленный приказ об учетной политике для целей налогообложения

Заключение

В данной работе представлена следующая тема: «Учетной политика предприятии АО «Центр НТУиК»». Работа содержит четыре раздела. Первый из них представляет собой теоретическую часть, раскрывающую вопросы формирования учетной политики.

По результатам аудита системы бухгалтерского учета АО «Центр НТУиК» как в целях ведения бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения были даны рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета.

Среди основных недостатков можно выделить наличие «значительных» сумм по статьям Коммерческие и Управленческие расходы отчета о прибылях и убытках. Предприятию необходимо проверить правильность отнесения затрат по группам.

В заключение, приняв во внимание все вышеизложенное, можно предложить следующие рекомендации по улучшению и оздоровлению экономического и финансового состояния предприятия, а также организации всех видов бухгалтерского, налогового учета и отчетности:

для того чтобы организация АО «Центр НТУиК» работала стабильно, эффективно и прибыльно необходимо:

увеличивать долю собственного оборотного капитала в стоимости имущества, а также добиваться, чтобы темпы роста собственного оборотного капитал были выше темпов роста заемного капитала;

повышать оборачиваемость оборотных средств предприятия, особенно обратить внимание на приращение наиболее ликвидных активов;

следить за показателями эффективности производства

Следует отметить, что на предприятии не проводится анализ деятельности , не рассчитываются основные экономические и финансовые показатели, показатели деловой активности и платежеспособности. Я бы предложила разработать автоматизированный вариант проведения АХД для того, чтобы руководитель знал не только общие но и частные показатели при принятии управленческих решений.

с целью приведения в соответствие системы организации бухгалтерского учета требованиям законодательства:

рассмотреть для использования предложенные выше приказы об учетной политике в целях бухгалтерского учета и налогообложения

применить предложенный график документооборота и следить за его надлежащим соблюдением;

применять должностную инструкцию главного бухгалтера

применять разработанное положение об инвентаризации

применять разработанное положение о бухгалтерии

Периодически осуществлять внутренний аудит деятельности

Рассмотреть вопрос о передаче ведения первичного учета помощнику бухгалтера

При выполнении вышеуказанных предложений по совершенствованию учета в организации, главным образом, организация бухгалтерского учета будет эффективной, следовательно, будут выполняться требование своевременности, достоверности, полноты, качественности учета в анализируемом предприятии. Это позволит проводить более эффективный анализ хозяйственной деятельности. Таким образом, эффективность производства и качество оказываемых услуг возрастут.

Список использованной литературы

1. Брызгалин В.В. Новикова О.А. Учетная политика организации на 2005 год. - М.: ООО «Вершина», 2005

2. Бухгалтерский учет / Л. И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. - М.: КолосС, 2004

3. Бухгалтерское дело : Учебное пособие / Под ред. Н.Н. Хахоновой - М.: ИЦК « МарТ»; Ростов на Дону; ИЦ « МарТ», 2003

4. Васькин Ф.И. Дятлова А.Ф. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: КолосС, 2004

5. Веденина Е.Л. Налоговая учетная политика 2005 - 2006 : от разъяснений яснее не стало // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2006, № 1

6. Гражданский кодекс РК. - М.: Издательство «Экзамен», 2005

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА - М, 2003

8. Краснопёрова О.А. Учетная политика организации на 2005 год / О. А. Красноперова. - М.: Гросс Медиа, 2005

9. Кутер М.И. Принципы бухгалтерского учета - основа построения учетной политики // Бухгалтерский учет. - 2001, № 24

10. Методические указания об инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РК от 13. 06. 95 г. № 49

11. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Бератор - Пресс, 2002

12. Налоговый кодекс РК ( части первая и вторая)- Официальный текст. - М.: « ТД ЭЛИТ - 2000», 2005

13. Новиков Т.А. Учетная политика организации как инструмент оптимизации налогообложения//Финансы . - 2003, № 5

14. «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Утверждены приказом Минфина РК от 21. 12. 98 № 64н

15. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности . - М.: ИНФРА - М, 2002

16. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РК от 31. 10. 2000 г. № 94н

17. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21. 11. 96 г. № 129-ФЗ

18. Финансовый учет: учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004

19. Хабарова Л.П. Учетная политика 2006 года - М.: ООО « Бухгалтерский бюллетень - ББ», 2006

20. .Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1995. - 240 с.

Размещено на Allbest.ru