Формування системи контролінгу в підприємствах торгівлі

Размещено на http://www.allbest.ru/

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ТОРГОВЕЛЬНО-ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

На правах рукопису

УДК 005.935:658.871/.878

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

ФОРМУВАННЯ СИСТЕМИ КОНТРОЛІНГУ В ПІДПРИЄМСТВАХ ТОРГІВЛІ

Спеціальність 08.00.04 - економіка та управління підприємствами (за видами економічної діяльності)

ВЕРЖБИЦЬКИЙ ОЛЕГ АНДРІЙОВИЧ

Київ - 2011

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Київському національному торговельно-економічному університеті Міністерства освіти і науки, молоді та спорту України на кафедрі економіки підприємництва.

Науковий керівник:

Лігоненко Лариса Олександрівна, доктор економічних наук, професор, Київський національний торговельно-економічний університет, завідувач кафедри економіки підприємництва.

Офіційні опоненти:

Шульга Наталія Петрівна доктор економічних наук, професор, Київський національний торговельно-економічний університет, завідувач кафедри банківської справи.

Таран-Лала Олена Миколаївна, кандидат економічних наук, доцент, Полтавський університет економіки і торгівлі, доцент кафедри менеджменту організацій та зовнішньоекономічної діяльності.

Захист відбудеться 19 травня 2011 p. п 13 годині на заїданні спеціалізованої вченої ради Д 26.055.01 Київського національного торговельно-економічного університету за адpеcпю: 02156, Київ-156, вул. Кіптп, 21, ауд. Д-221.

З дисертацією можна зазнайомитись у бібліотеці Київського національного торговельно-економічного університету за адpеcпю: 02156, Київ-156, вул. Кіптп, 19.

Автореферат розісланий 13 квітня 2011 p.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради Л.C. Гплпвкп.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Ефективне управління підприємством залежить від своєчасної, швидкої і адекватної реакції на мінливу ринкову ситуацію, яка надає підприємству не тільки нові можливості, але й провокує певні загрози. За цих умов підвищується значущість обґрунтованості, раціональності та швидкості прийняття управлінських рішень.

Поширені в Україні методи та прийоми управління торговельними підприємствами не забезпечують належну ефективність господарювання. Перші ознаки неефективного управління зафіксовані ще у докризовому 2007 р. - темпи зростання обсягу роздрібного товарообороту уповільнилися майже на 20 %; 25,3 % підприємств роздрібної торгівлі мали збитки за результатами операційної діяльності. Упродовж 2009 р. під впливом глобальної світової рецесії негативні тенденції посилилися - обсяг роздрібного товарообороту суттєво скоротився та становив тільки 79,4 % від обсягу 2008 р.; обсяг чистих збитків досяг 238,3 млн. грн. За січень-жовтень 2010 р. ситуація дещо покращилася: обсяг товарообороту порівняно з аналогічним періодом 2009 р. збільшився на 5,8 %, хоча це на 20,9 % нижче, ніж у 2008 р.

Наведені статистичні дані підтверджують, що конкурентна боротьба за споживача має стійку тенденцію до посилення, а підприємницька діяльність - до ускладнення. Без ефективної системи управління, а отже, і системи контролінгу, яка надає сервісно-аналітичну підтримку менеджменту, забезпечити протистояння та виживання у конкурентній боротьбі, формування та реалізацію наявного потенціалу розвитку, досягнення стабільного та довгострокового підприємницького успіху неможливо.

Теоретичні та методичні аспекти контролінгу та його впровадження знайшли певне висвітлення в працях таких провідних науковців України та країн СНД, як: Ананьіна О.А., Благодарний О.І., Васильєва Н.В., Верещагін В.В., Гладкіх М.І., Голов С.Ф., Данилочкін С.В., Данилочкіна Н.Г., Дегтярьова О.О., Дунаєв В.М., Жевага О.А., Зиськель К.О., Іванова Н.Ю., Івашкевич В.Б., Карминский О.М., Кідрякова Н.В., Ковальова В.Д., Лисак П.П., Лігоненко Л.О., Мартюшева Л.С., Мозіль І.О., Нападовська Л.В., Оленєв Н.І., Петрусевич М.Ю., Примак О.Г., Прохорова В.В., Пушкар М.С., Толкач В.В., Циглик І.І., Шульга Н.П., Шумов В.А. та інших, а також зарубіжних фахівців, серед яких Бекер Р., Дейде А., Хорват П., Макентун М., Мюллер Р., Шрьодер Е., Майєр Э., Манн Р., Хан Д., Хунгенберг Х. та ін. Проте наукових праць, присвячених інструментам формування системи контролінгу, в тому числі адаптованих до специфіки підприємств торгівлі, майже немає. Подальшого наукового осмислення потребують питання проектування структури торговельного підприємства для цілей контролінгу, формування системи оціночних показників діяльності, які є вихідним базисом для розробки системи управлінського обліку та внутрішньої управлінської звітності торговельного підприємства.

Актуальність та значущість впровадження контролінгу в системі управління торговельним підприємством, необхідність подальшої наукової розробки цієї концепції та адаптації її до конкретних умов динамічного середовища, специфіки поточної ситуації в українській економіці та торгівлі, зокрема, визначили вибір теми дисертаційної роботи, її мету та завдання.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Обраний напрям досліджень пов'язаний із загальною тематикою наукових досліджень кафедри економіки підприємництва Київського національного торговельно-економічного університету, в розробці яких брав участь автор, зокрема, за держбюджетною темою: "Теоретико-методологічні засади підвищення ефективності торгового бізнесу" (державна реєстрація № 0108U003003), де особисто автором здійснено розробку формування системи контролінгу, проектування фінансової структури підприємства, системи показників оцінки результативності формування системи контролінгу, методичних підходів до побудови управлінської звітності.

Мета і завдання дослідження. Метою дисертації є розроблення теоретичних засад формування системи контролінгу в підприємствах торгівлі, вдосконалення методичних підходів до формування її базових елементів, розвиток методичного інструментарію оцінювання результативності формування системи контролінгу.

Для дослідження мети в роботі поставлено такі завдання:

– дослідити еволюцію формування концепції контролінгу та його сучасну парадигму, визначити модель контролінгу, прийнятну для впровадження в Україні;

– розкрити сутність контролінгу на засадах системного підходу та уточнити його визначення;

– обґрунтувати базові положення формування системи контролінгу на підприємствах;

– розробити оціночну систему (систему оцінних показників) процесу та результатів формування системи контролінгу;

– визначити стан та особливості формування системи контролінгу в торговельних підприємствах України;

– дослідити передумови формування системи контролінгу в торговельних підприємствах України;

– проаналізувати наявне інформаційно-програмне забезпечення використання контролінгу в підприємствах торгівлі України;

– розробити засади проектування фінансової структури в підприємствах торгівлі;

– обґрунтувати систему контролінгових показників роздрібного торговельного підприємства;

– сформувати методичні рекомендації щодо побудови внутрішньої управлінської звітності торговельного підприємства.

Об'єктом дослідження є процес формування та використання контролінгу в підприємствах торгівлі України.

Предметом дисертаційного дослідження є теоретико-методологічні положення та практичний інструментарій формування системи контролінгу в підприємствах торгівлі.

У ході виконання роботи використано як загальнонаукові, так і спеціальні методи дослідження: для уточнення понятійного апарату, розвитку теоретико-методологічних засад - методи порівняння, аналізу та синтезу, індукції та дедукції; для аналізу статистичних даних - методи групувань, середніх величин, порівняльного аналізу, графічний; для визначення стану впровадження контролінгу - метод опитувань, систематизації та узагальнення; для аналізу інформаційно-програмного забезпечення контролінгу на підприємствах торгівлі - методи експертних оцінок, інтегрування, рейтингових оцінок.

Методологічну основу та теоретичну базу дослідження становлять чинні нормативні акти України, наукові праці вітчизняних і закордонних вчених у галузі економіки, менеджменту, контролінгу.

Інформаційну базу дисертації складають офіційні дані Державного комітету статистики України, матеріали статистичної та фінансової звітності; бухгалтерського та управлінського обліку підприємств роздрібної торгівлі, отримані під час безпосереднього обстеження підприємств; дані опитування фахівців підприємств роздрібної торгівлі. Обробка даних здійснювалася з використанням сучасних програмно-технічних засобів та інформаційних технологій.

Наукова новизна одержаних результатів. Отримані наукові результати та основні положення, що виносяться на захист, полягають у такому:

вперше:

– розроблено систему контролінгових показників, стратегічний рівень якої орієнтований на забезпечення цінності підприємства для п'яти найбільш впливових груп стейкхолдерів (покупців, постачальників, персоналу, інвесторів, держави та суспільства), а операційний рівень сформовано за основними та допоміжними бізнес-процесами торговельного підприємства. Базуючись на інтеграції здобутків концепції категорійного менеджменту та теорії ланцюга формування цінності, запропонована системи забезпечує врахування інтересів стейкхолдерів, що відповідає сучасній концепції стратегічно орієнтованого контролінгу (stakeholder value concept);

удосконалено:

– змістове наповнення та структуризацію процесу формування системи контролінгу, який на відміну від існуючих пропозицій запропоновано розглядати як сукупність підготовчої фази, фази активного впровадження та фази експертизи. Особливу увагу, враховуючи відсутність цілісних розробок, приділено підготовчій фазі, елементами якої визнано: сприйняття концепції контролінгу керівництвом підприємства, оцінки доцільності формування системи контролінгу, оцінку готовності підприємства до формування системи контролінгу, побудову, мотивацію та навчання проектної команди, визначення цілей та завдань формування системи контролінгу, що дозволяє одержувати засади вибору моделі системи контролінгу, яку доцільно впроваджувати;

– методичні принципи та критерії оцінювання результативності системи контролінгу, зокрема, запропоновано виокремлювати процес оцінювання впровадження контролінгу, який здійснюється на основі проектного підходу, та процес використання контролінгу шляхом ідентифікації складової економічної та сервісної результативності з визначенням оціночних показників кожної складової, що дозволяє запровадити моніторинг процесів формування та використання системи контролінгу;

– методологічні засади структурування торговельного підприємства для цілей контролінгу, які, на відміну від існуючих розробок, передбачають виокремлення центрів відповідальності за процесним підходом (типовими бізнес-процесами) та забезпечують персоніфікацію відповідальності елементів фінансової структури не тільки за фінансові (вклад у процес формування прибутку), а й нефінансові контролінгові показники. Такий підхід дозволяє відслідковувати ланцюг формування доданої вартості (цінності) на конкретному торговельному підприємстві, створює підґрунтя для забезпечення стратегічної навігації системи контролінгу та задоволення інформаційно-аналітичних потреб користувачів контролінгу;

– визначення поняття "фінансова структура" шляхом ідентифікації та розгляду її п'яти основних функцій: облікової, контролюючої, мотиваційної, інформаційно-аналітичної та бюджетної;

дістали подальшого розвитку:

– понятійно-категоріальний апарат, що використовується в контролінгу торговельного підприємства, зокрема, запропоновано авторське тлумачення понять: "контролінг", "місце виникнення витрат та доходів", "центр відповідальності", "система контролінгових показників", "контролінгова інформація", "внутрішня управлінська звітність", що сприяє їх більш коректному трактуванню та використанню;

– виокремлення центрів відповідальності торговельного підприємства, яке запропоновано здійснювати на засадах процесного підходу (за бізнес-процесами), що створює передумови для впровадження внутрішнього продажу послуг, зменшення кількості центрів витрат та сприяє персоніфікації відповідальності та посиленню мотивації за результати діяльності.

Практичне значення одержаних результатів дослідження. На основі узагальнення теоретичних положень та проведених досліджень запропоновано методичні рекомендації щодо вдосконалення процесу формування системи контролінгу на підприємствах торгівлі. До результатів, які мають практичне значення, належать такі:

– розробка методичних аспектів оцінювання доцільності, готовності та результативності впровадження інструментів контролінгу, зокрема, методичне забезпечення анкетування ключових співробітників торговельного підприємства; критерії та підходи до оцінки сучасних програмних продуктів для потреб контролінгу та рекомендації щодо вибору найбільш придатного програмного та методичного забезпечення оцінки ресурсної готовності підприємства до формування системи контролінгу;

– практичні рекомендації щодо проектування фінансової структури торговельного підприємства;

– розроблення стандартів внутрішньої звітності та обліку й вибору інструментів контролінгу на торговельному підприємстві, які забезпечують ефективне формування, комбінування, передання, управління та аналіз інформації на торговельному підприємстві;

– обґрунтування системи оціночних показників за окремими бізнес-процесами роздрібного торговельного підприємства;

– методика виявлення існуючих на підприємстві елементів контролінгу;

– орієнтовний план рахунків управлінського обліку торговельного підприємства;

– методичне забезпечення трансфертного ціноутворення: методика розрахунку витрат через бізнес-процеси та методика розробки матриці процесів та функцій.

Результати дисертаційної роботи знайшли застосування у практичній діяльності ряду підприємств України: ВАТ "Київський ЦУМ" (довідка № 321/3 від 5 березня 2010 р.); Українського фонду підтримки підприємництва (довідка № 45 від 16 березня 2010 р.); ТОВ "Суматра" (ТМ "Космо") (довідка № 432 від 7 квітня 2010 р.); ВАТ Універмаг "Дитячий світ" (довідка від 5 червня 2009 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є результатом самостійного наукового дослідження. У процесі дослідження здійснено критичний аналіз методичної та наукової літератури, досліджено практику організації контролінгу підприємств роздрібної торгівлі України. Аналітична частина роботи виконана на основі обробки звітних даних підприємств, що досліджувалися, а також матеріалів анкетування керівників та спеціалістів торговельних підприємств, проведених дисертантом особисто. У роботі викладено авторські пропозиції щодо формування системи контролінгових показників для середнього роздрібного торговельного підприємства.

Апробація результатів дисертації. Основні положення, висновки та рекомендації дисертаційної роботи доповідалися та отримали схвалення на круглому столі "Управлінський облік: наукові аспекти, практика та методика викладання" (КНТЕУ, 20 квітня 2007 р.); ІІІ Міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми та перспективи розвитку підприємництва в Україні" (КНТЕУ, 15-17 травня 2007 р.); науково-практичній конференції "Контролінг у бізнесі: теорія і практика" (КНЕУ, 18-19 квітня 2008 р.); ІV Міжнародній науково-практичній конференції "Проблеми та перспективи розвитку підприємництва в Україні" (КНТЕУ, 14-16 травня 2008 р.); Міжнародній науково-практичній конференції "Освіта впродовж життя" (КНТЕУ, 22-23 квітня 2010 р.); V Міжнародній науково-практичній конференції "Міжнародна банківська конкуренція: теорія і практика" (Українська академія банківської справи Національного банку України, 27-28 травня 2010 р.).

Публікації. За матеріалами дисертаційного дослідження опубліковано шість наукових статей у фахових виданнях та тези доповідей трьох наукових конференцій загальним обсягом 3,8 авторських аркушів.

Структура роботи. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків. Її загальний обсяг - 180 сторінок друкованого тексту, у тому числі: 36 таблиць та 20 рисунків, список використаних джерел із 192 найменувань та 34 додатки.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обґрунтовано актуальність теми, визначено мету, завдання, предмет і об'єкт дослідження, сформульовано наукову новизну й практичне значення одержаних результатів, наведено відомості про впровадження результатів роботи.

У першому розділі "Теоретичні засади формування системи контролінгу в підприємствах торгівлі" розглянуто сутність та особливості контролінгу в підприємствах торгівлі, сформульовано вихідні теоретичні положення формування системи контролінгу та надано оцінку її результативності.

Дослідження еволюції контролінгу дозволило визначити шість його концепцій, які постійно удосконалюється. Розвиток контролінгу відбувається синхронізовано із розвитком економіки відповідної країни чи регіону та з врахуванням вимог конкурентного середовища, що об'єктивно обумовлює виникнення національних шкіл контролінгу та власний темп еволюції (впровадження) окремих концепцій.

Систематизація функцій та завдань контролінгу в американській та німецькій економічній літературі наочно продемонструвала наявність суттєвих розбіжностей у трактуванні (розумінні) сутності контролінгу. Проведене дослідження специфіки українських підприємств та аналіз факторів, які мають безпосередній вплив на процес впровадження та функціонування контролінгу, дозволило визначити, що найбільш прийнятною та перспективною для практичного використання в Україні є німецька школа контролінгу.

Розгляд контролінгу на засадах системного підходу дозволив виявити його сутнісні характеристики та елементи як системи та уточнити його визначення. Контролінг - це спеціально сформована (з врахуванням специфіки конкретного підприємства) та підпорядкована стратегічній меті (стійкий довготривалий розвиток підприємства) система інформаційно-аналітичної, методичної та інструментальної підтримки керівників, лінійних та функціональних менеджерів підприємства з коректного визначення (стратегічний рівень) та досягнення (оперативний рівень) цільових показників господарювання, яка забезпечує ефективну реалізацію повного циклу управління за всіма функціональними сферами та процесами підприємства, персоніфікацію обов'язків та відповідальності. Розроблені основні елементи системи контролінгу слугують базисом для її цілеспрямованого формування на конкретному підприємстві (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Елементи системи контролінгу

Визначено, що формування системи контролінгу - це сукупність узгоджених у часі та просторі процесів, що відбуваються на підприємстві, ініційовані визначеними та цілеспрямованими заходами. Критичний аналіз пропозицій провідних вітчизняних та закордонних науковців щодо механізму (процесу, послідовності дій) формування системи контролінгу дав можливість обґрунтувати власну точку зору з цього питання з урахуванням існуючих пропозицій. Розроблено структурно-логічну послідовність дій з формування системи контролінгу на підприємстві (рис. 1.2).

Принциповою відмінністю запропонованої структуризації є виокремлення стадії "підготовка", що і обумовило поглиблене викладення її змісту та розробку інструментарію практичної реалізації. Особливу увагу приділено проблематиці оцінки доцільності та готовності підприємства до формування системи контролінгу.



Рис. 1.2. Структурно-логічна послідовність формування системи контролінгу в торговельних підприємствах

З метою розроблення оціночної системи результативності проекту з формування системи контролінгу проведено розмежування мети оцінювання (ефективність та результативність) та об'єктів оцінки (впровадження та використання) системи контролінгу. Оскільки формування системи контролінгу має всі ознаки проекту (обмеженість у часі, чітка постановка цілі, обмежений обсяг фінансування, спеціалізована організаційна форма - проектна команда), запропоновано оцінювати її на засадах проектного менеджменту в площині "терміни-витрати-якість". Досліджено кожний з трьох векторів (параметрів), визначено критерії та методи оцінки результативності формування системи контролінгу відповідно до "трикутника" (рис. 1.3).

Оцінку результативності використання системи контролінгу запропоновано здійснювати за такими критеріями, як досягнення цілей системи контролінгу та ступінь реалізації 6-ти основних функцій управління на основі адаптації та розвитку методичного прийому функціональної оцінки системи менеджменту (Management Functional Assessment Model).

Другий розділ дисертації "Дослідження передумов формування системи контролінгу в підприємствах торгівлі України в сучасних умовах" присвячений дослідженню передумов формування системи контролінгу в підприємствах торгівлі України.

Проведене в 2008-2010 рр. опитування керівників та фахівців 101 підприємства торгівлі України дозволило встановити, що проблематика впровадження контролінгу, враховуючи існуючі проблеми управління торговельними підприємствами, є надзвичайно актуальною. Виявлено, що управлінські рішення найчастіше приймаються керівництвом суб'єктивно, оскільки планово-аналітична діяльність на підприємствах здебільшого не знаходить підтримки на вищому рівні управління; велика кількість підприємств проводять спрощений облік та поверховий аналіз своєї діяльності, не розроблюють планів та бюджетів своєї діяльності, не мають інформаційної бази для прийняття виважених та своєчасних управлінських рішень; здебільшого відсутнє узгодження діяльності між структурними одиницями, немає підпорядкованості поточним цілям та завданням через відсутність комплексного бюджетування, корегування планів відповідно до динамічності навколишнього середовища; використовуються найпростіші методичні прийоми та інформаційні технології.

Рис. 1.3. Система показників оцінювання результативності проекту "Формування системи контролінгу"

У ході дослідження встановлено, що формування системи контролінгу на підприємстві позитивно впливає на ефективність діяльності, що є надзвичайно важливим у сучасних кризових макроекономічних умовах. Так, підприємства, в яких сформовано систему контролінгу, можуть розраховувати на економію у розмірі 3-4 % витрат обігу.

За період між двома проведеними анкетуваннями (2008-2010 рр.) інтерес до впровадження контролінгу суттєво підвищився. За багатьма аспектами впровадження контролінгу спостерігаються позитивні зрушення, що полягають у більш глибокому розумінні та сприйнятті цієї технології, опануванні її інструментарієм. Це сприятиме майбутньому розвитку, поширенню використання даної управлінської технології, зростанню результативності та ефективності її впровадження за умови належної науково обґрунтованої та технічної підтримки цього процесу.

Аналіз матеріалів Державного комітету статистики України щодо показників результативності та ефективності господарської діяльності підприємств торгівлі України за 2003-2008 рр. (в розрізі розмірів підприємств), підтвердив цей висновок. На основі цього визначено пріоритетні цілі та завдання системи контролінгу на підприємствах торгівлі України. Найбільш вагомі показники, покладені в основу цього аналізу, представлено в табл. 1.1.

Таблиця 1.1. Показники результативності та ефективності господарської діяльності підприємств торгівлі України у 2003-2008 рр.

Показник	2003	2004	2005	2006	2007	2008
Великі та середні підприємства
Темп зміни виручки від реалізації, %		42,75	3,94	47,44	26,83	19,57
Чиста рентабельність реалізації, %	-0, 2	0,6	0,9	0,6	1,1	-1,9
Рентабельність операційної діяльності, %	-1.8	4,8	8,2	5,4	9,7	-11,8
Продуктивність праці, грн.	98,5	104	73,8	76,5	67,4	59,1
Коефіцієнт абсолютної платоспроможності	0,047	0,054	0,073	0,079	0,093	0,087
Коефіцієнт поточної платоспроможності	0,709	0,682	0,682	0,713	0,745	0,731
Коефіцієнт фінансування (покриття)	0,077	0,107	0,142	0,147	0,171	0,068
Коефіцієнт автономії	0,066	0,088	0,108	0,112	0,124	0,052
Малі підприємства
Темп зміни виручки від реалізації, %		25,10	-7,00	19,07	28,20	47,33
Чиста рентабельність реалізації, %	0,1	0,6	0,4	0,1	-0,2	-27,3
Рентабельність операційної діяльності, %	42.4	39,1	42,8	35,0	25,7	10,2
Продуктивність праці, грн	124,5	125,9	84,8	68,7	73,9	61,4
Коефіцієнт абсолютної платоспроможності	0,062	0,088	0,124	0,152	0,168	0,143
Коефіцієнт поточної платоспроможності	0,813	0,847	0,816	0,840	0,846	0,822
Коефіцієнт фінансування (покриття)	0,162	0,228	0,276	0,247	0,287	0,176
Коефіцієнт автономії	0,131	0,174	0,202	0,182	0,201	0,133
Загалом
Темп зміни виручки від реалізації, %		36,36	0,30	38,70	27,19	26,97
Продуктивність праці, грн	106,6	110,4	76,9	74,3	69	59,8

Для оцінки рівня технічно-програмної підтримки контролінгу проведено дослідження 18 сучасних програмних продуктів. Відповідно до цього, складено деталізований перелік їх переваг та недоліків, що дозволяє окреслити критерії вибору програмного продукту. Визначено 6 програмних продуктів (Oracle Financial Analyzer, IBM Cognos Controller, SAP ERP модуль Financials, UPE & PlanDesigner, Microsoft Dynamics GP, Epicor Retail), що найбільшою мірою відповідають потребам торговельних підприємств; сформульовано ключові вимоги до програмних продуктів підтримки контролінгу на підприємствах торгівлі, які полягають в необхідності інтеграції з іншими системами; потребі складання та виконання системи бюджетів торговельного підприємства; забезпеченні доведення інформації до центрів фінансової відповідальності та бізнес-об'єктів; необхідності стимулювання працівників підприємства торгівлі до дотримання затверджених показників; та забезпеченні контролю та аналізу інформації підприємства.

У третьому розділі "Удосконалення формування системи контролінгу підприємств торгівлі" представлено пропозиції щодо формування найважливіших складових системи контролінгу, а саме його методичного забезпечення - структурування підприємства для цілей контролінгу, розроблення системи контролінгових показників та формування стандартів управлінської звітності.

На основі детального дослідження термінологічного апарату надано авторське визначення терміну "фінансова структура торговельного підприємства" - ієрархічно побудована сукупність центрів відповідальності (ЦВ) та їх підсистем, у межах яких виокремлюються місця виникнення доходів (МВД) чи витрат (МВВ) та носії фінансового результату (доходу, витрат), які адекватно відображають сукупність бізнес-процесів, що формують ланцюг створення доданої вартості (цінності) на конкретному торговельному підприємстві, яке забезпечує можливість практичної реалізації відносно ЦВ усіх функцій менеджменту (бюджетування, персоніфікація відповідальності, мотивація, контроль за виконанням бюджетних показників, аналіз діяльності). Запропоноване визначення на відміну від існуючих розкриває поняття фінансової структури підприємства через п'ять основних її функції, а саме: облікову, контролюючу, мотиваційну, інформаційно-аналітичну, бюджетну.

З метою використання (впровадження) на торговельному підприємстві процесного контролінгу розроблено процесну модель торговельного підприємства, в межах якої виокремлено основні та допоміжні, продуктивні (які дозволяють отримувати доходи) та непродуктивні (суто витратні) процеси. Враховуючи велику кількість непродуктивних бізнес-процесів, запропоновано впровадити купівлю-продаж послуг центрів цих процесів на базі трансфертного ціноутворення. Це дає можливість оцінювати їх раціональність та обґрунтованість пов'язаних з ними витрат, паралельно полегшуючи вибір "купувати чи виробляти власно" та запобігаючи нераціональному збільшенню персоналу торговельного підприємства.

Розроблено чотиривимірну модель обліково-аналітичної складової фінансової структури, яка передбачає накопичення інформації за продуктами (товарами), покупцями, постачальниками, бізнес-процесами.

Враховуючи, що стрижневим інструментом системи контролінгу є система показників, проведено критичний аналіз існуючих оціночних систем та на основі запропонованої процесної моделі торговельного підприємства розроблено систему, яка враховує специфіку роздрібного торговельного підприємства (рис. 1.4). контролінг торгова показник структура

Ця модель побудована з показників, які згруповані у трьох рівнях, та є релевантними для відповідних ступенів ієрархії підприємства (керівництво, менеджери середньої ланки та працівники). На найдетальнішому (3-ому) ієрархічному рівні запропонована система включає 51 контролінговий показник за основними та допоміжними бізнес-процесами торговельного підприємства. Їх агрегування за авторською методикою на 2-ому рівні контролінгової системи дозволяє оцінити індекс задоволення інтересів 5-ти найвпливовіших груп стейкхолдерів (покупців, постачальників, персоналу, інвесторів, держави та суспільства) та на 1-ому рівні - в цілому інтереси стейкхолдерів. Для надання системі завершеності та вимог наочності розроблено систему раннього попередження за принципом "знизу-вверх" у формі панелі "менеджмент-кокпіт", яка, за допомогою сучасних інформаційних технологій спрямована візуалізувати інформацію, яку надає розроблена система контролінгових показників.

Уточнено визначення понять "внутрішній управлінський звіт" та "внутрішня управлінська звітність". Систематизовано підходи до класифікації управлінської звітності за критеріями: джерела інформації і показників звітів, місце використання, призначення, повнота, рівень узагальнення інформації, спосіб та періодичність подання. Надано рекомендації щодо розроблення стандарту (положення) внутрішньої управлінської звітності в торговельних підприємствах.

Для ідентифікації змісту управлінської звітності запропоновано поєднання критичного аналізу існуючих форм звітності з ідентифікацією потреб менеджменту щодо переліку звітних показників, форм їх подання, ступеня агрегування тощо на основі використання дедуктивних та індикативних методів оцінки потреби в інформації, яка може задовольнятися через звітність. Як логічне завершення викладених пропозицій щодо удосконалення методичного забезпечення контролінгу розроблено регламентуючий каталог звітів окремих центрів відповідальності роздрібного торговельного підприємства відповідно до їх переліку (за процесноорієнтованим підходом) та обґрунтованої системи контролінгових показників (орієнтованої на інтереси його стейкхолдерів).

Процеси	Показники 3-го рівня	Орієн- тація	Процеси	Показники 3-го рівня	Орієн-тація
	Основні процеси			Допоміжні та обслуговуючі процеси
Закупівля	Доходи, отримані від постачальників	П	ІТ	Тривалість простою через ІТ	К
	Середній час виконання замовлення	І		Витрати ІТ на одну робочу станцію.	І
	Собівартість одного замовлення	І		Збитки від порушення інформаційної безпеки	І
Транспор-тування	Частка витрат на транспортування	І	маркетинг	Ефективність реклами та промоакцій	К
	Втрати при транспортуванні товарів	П		Час експозиції товарів	К
	Середній час знаходження товарів у дорозі	К		Інтенсивність реклами та промоакцій	І
Зберігання	Собівартість зберігання 1 кг	І	Технічне забезпечення	Час реакції на запит	К
	Втрати при зберіганні товарів	П		Інтенсивність технічного забезпечення	І
	Продуктивність праці складського персоналу	І		Тривалість простою через технічні відмови	К
Передпро-дажна підготовка	Час передпродажної підготовки	І	Менеджмент персоналу	Час закриття вакансій	Пе
	Собівартість передпродажної підготовки товарів	І		Інтенсивність підвищення кваліфікації	Пе
	Доля витрат на передпродажну підготовку	І		Коефіцієнт плинності кадрів	Пе
Дистрибуція (продажі)	Товарообіг на 1 м 2 торговельної площі	І	Менеджмент нерухомості	Коефіцієнт простою	І
	Продуктивність праці торговельно-оперативного персоналу	І		Середній дохід від оренди на 1 м 2	І
	Собівартість дистрибуції однієї позиції	І		Ефективність менеджменту нерухомості	І
Розрахунки з покупцями	Швидкість обслуговування на касі	К	Фінансовий менеджмент	Середня вартість залученого капіталу	І
	Втрати при розрахунках	І		Коефіцієнт виконання фінансових зобов'язань перед постачальниками	П
	Інтенсивність витрат касового господарства	І		Коефіцієнт оптимізації податків	І, ДтС
Категорій-ний менеджмент	Маржинальний дохід по категорії	І	Управління проектами розвитку	Коефіцієнт виконання строків по завершенню проектів	І
	Приріст обсягу продаж по категорії	К		Освоєння інвестиційного бюджету	І
	Витрати на категорійний менеджмент на одного покупця	І		Коефіцієнт рентабельності проекту	І
Трейд-маркетинг	вартість одного рекламоносія	І	Економічне управління (контролінг) *	Коефіцієнт фінансової стабільності (автономії)	І, ДтС
	Результативність трейд-маркетингу	К		Оцінка періодичного аудиту	І, ДтС
	Приріст виручки на одиницю вартості витрат на трейд-маркетинг	І		Рентабельність продажів	І
	Загальне керівництво	Прибуток	І, ДтС
І - інвестори, К - клієнти, П - постачальники, Пе - Персонал, ДтС - держава та суспільство.		Вартість підприємства	І
* - Процес забезпечення координації та раціональності прийняття рішень		Виконання бюджету	І

Рис. 1.4. Система контролінгових показників торговельного підприємства роздрібної торгівлі

ВИСНОВКИ

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення та запропоновано нове вирішення наукового завдання, що полягає в адаптації механізму впровадження контролінгу до специфіки та потреби торговельного підприємства, вдосконаленні методичного забезпечення використання контролінгу на торговельних підприємствах. На основі проведеного дослідження сформульовано такі висновки:

1. Концепція контролінгу зазнає постійного розвитку: уточняється предметна область, об'єкт контролінгу, методи й моделі, підвищується його значимість та роль у сервісно-аналітичній підтримці менеджменту із забезпечення досягнення стратегічних цілей господарювання. Найбільш прийнятною та перспективною для практичного використання в Україні визнано німецьку школу контролінгу.

2. Проведене дослідження дозволило уточнити зміст поняття "контролінг" шляхом розгляду його на засадах системного підходу та запропонувати його уточнене визначення. Зміст контролінгу як системи було розкрито через опис її основних елементів: цілі, завдання та функції, принципи, методичне, інформаційне, організаційне та кадрове забезпечення, які слугують базисом для цілеспрямованого формування системи контролінгу на конкретному підприємстві.

3. Формування системи контролінгу охоплює 3 стадії: підготовку, активне впровадження та експертизу. Аргументовано важливість підготовчої стадії, яка передбачає: прийняття концепції контролінгу керівництвом компанії; оцінку доцільності та готовності підприємства до формування системи контролінгу; прийняття рішення щодо формування системи контролінгу; створення та навчання проектної команди; встановлення мотивації для всіх ключових учасників проекту. Формування системи контролінгу повинно здійснюватися на засадах системного підходу, який забезпечить збалансованість усіх складових контролінгу (персоніфікація відповідальності, управлінських облік, бюджетування, мотивація, контроль) та узгодженість їх використання.

4. Запропоновано цілісну оціночну систему процесу формування системи контролінгу, яка передбачає відокремлену оцінку процесів формування та використання контролінгу. При цьому процес формування контролінгу запропоновано здійснювати на засадах проектного підходу в площині "терміни-витрати-якість" на основі критеріїв та оціночних показників економічної та сервісної результативності. В свою чергу, процес використання контролінгу запропоновано здійснювати за допомогою оцінювання ступеню досягнення цілей, системи контролінгу та ступеню реалізації його основних функцій на основі адаптації та розвитку методичного прийому функціональної оцінки системи менеджменту (Management Functional Assessment Model).

5. Проведено опитування керівників та фахівців підприємств торгівлі України, що дало змогу оцінити існуючий стан впровадження контролінгу як незадовільний, інтерес до впровадження - низьким, але зростаючим. Доведено, що формування системи контролінгу на підприємствах позитивно впливає на ефективність їх діяльності.

6. Негативна динаміка чисельності суб'єктів, гальмування темпів зростання обсягу товарообороту, деформована структура доходів, випереджальні темпи зростання витрат (у тому числі на оплату праці), превалювання незадовільного фінансового результату господарювання, від'ємна структура активів, зростання рівня заборгованості, погіршення показників фінансового стану підтверджують актуальність та першочерговість реформування управління торговельними підприємствами на засадах контролінгу. На основі результатів проведеного аналізу сформульовано рекомендації щодо вибору моделі та концепції контролінгу, формування його методичного (інструментального), організаційного та кадрового забезпечення.

7. Визначено програмні продукти, які найбільшою мірою відповідають потребам торговельних підприємств. Розроблені параметри оцінки програмних продуктів та методичні підходи до її проведення дозволяють полегшили вибір програмного продукту для окремого торговельного підприємства.

8. Удосконалено визначення терміна "фінансова структура торговельного підприємства", визначено п'ять її основних функцій (обліку, контролю, мотивації через персоніфікацію відповідальності, аналізу діяльності, контролю за виконанням бюджетних показників та бюджетування). Обґрунтовано структурно-логічну послідовність дій та надано рекомендації щодо проектування фінансової структури торговельного підприємства на основі використання розробленої процесної моделі торговельного підприємства. Аргументовано доцільність запровадження купівлі-продажу послуг центрів відповідальності підтримуючих бізнес-процесів на засадах трансфертного ціноутворення.

9. Розроблено систему контролінгових показників, яка враховує специфіку діяльності роздрібного торговельного підприємства та забезпечує практичну реалізацію стратегічної орієнтації контролінгу з врахуванням інтересів стейкхолдерів у процесі операційної діяльності торговельного підприємства. Розроблено методичний прийом агрегованої оцінки контролінгових показників та визначення інтегральних індексів задоволеності окремих груп стейкхолдерів. Для моніторингу та візуалізації досягнення контролінгових показників та ступеня задоволеності стейкхолдерів розроблено панель "менеджмент-кокпіт".

10. Надано методичні рекомендації щодо формулювання внутрішніх положень та організації управлінської звітності на торговельному підприємстві. Їх формування базується на попередній ідентифікації потреб менеджменту в інформації, яку можна задовольнити через звітність, на основі поєднання дедуктивних та індуктивних підходів методів визначення потреб підприємства в інформації. Розроблено регламентуючий каталог управлінської звітності окремих центрів відповідальності торговельного підприємства відповідно до їх переліку (за процесноорієнтованим підходом), та обґрунтованої системи контролінгових показників (орієнтованої на інтереси стейкхолдерів підприємства).

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ РОБІТ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

У наукових фахових виданнях:

1. Вержбицький О.А. Критерії оцінювання результативності проекту впровадження контролінгу на прикладі торговельного підприємства / О.А. Вержбицький // Держава та регіони. - 2009. - № 4. - С. 21-25.

2. Вержбицький О.А. Результати опитування щодо стану впровадження контролінгу на торговельних підприємствах України / О.А. Вержбицький // Держава та регіони. - 2009. - № 6. - С. 27-34.

3. Вержбицький О.А. Оцінка готовності та доцільності впровадження контролінгу на підприємстві // Проблеми і перспективи розвитку банківської системи України. / О.А. Вержбицький - Вип. 26: Зб. наук. пр. / Держ. вищ. навч. закл. "Укр.. акад.. банківської справи Нац. банку України". - Суми: ДВНЗ "УАБС НБУ", 2009 - С. 13-21.

4. Вержбицький О.А. Процесний контролінг в торговельних підприємствах / О.А. Вержбицький // Вісник соціально-екон. досліджень. - Вип. 36. - / Одес. держ.екон.ун-т. - 2009. - С. 21-26.

5. Вержбицький О.А. Концептуальні засади здійснення контролінгу в Україні / О.А. Вержбицький // Вісник соціально-екон. досліджень. - Вип. 37. - Одес. держ. екон. ун-т. - 2009. - С. 183-190.

6. Вержбицький О.А. Контролінгова структура підприємства / О.А. Вержбицький // Вісник соціально-екон. досліджень. - Вип. 38. - Одес. держ. екон. ун-т. - 2010. - С. 228-232.

Тези доповідей:

7. Вержбицький О.А. Контролінг як ефективний інструмент управління підприємствами / О.А. Вержбицький // спец. вип.: "Контролінг у бізнесі: теорія і практика" за матеріалами міжнар. наук.-прак. конф, 18-19 квіт. 2008 р. - 504 с.

8. Вержбицький О.А. Викладання контролінгу в сучасних вищих навчальних закладах України / О.А. Вержбицький: матеріали міжнар. наук.-прак. конф. "Освіта впродовж життя", 22-23 квіт. 2010 р.

9. Вержбицький О.А. Контролінгова структура підприємства / О.А. Вержбицький // Зб. тез доп.: "Міжнародна банківська конкуренція: теорія і практика". V міжнар. наук.-прак. конф., 27-28 трав. 2010 р. - 185 с.

АНОТАЦІЯ

Вержбицький О.А. Формування системи контролінгу в підприємствах торгівлі. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - економіка та управління підприємствами (за видами економічної діяльності). - Київський національний торговельно-економічний університет, Київ, 2011.

У дисертаційному дослідженні розглянуто сутність концепції контролінгу та його сучасну парадигму, запроваджено базові положення розробки формування системи контролінгу, розроблено методику оцінки результативності впровадження контролінгу, визначено особливості застосування та впровадження контролінгу в підприємствах торгівлі.

Досліджено передумови формування системи контролінгу в торговельних підприємствах України; за результатами опитування фахівців підприємств торговельної галузі оцінено стан впровадження контролінгу в торговельних підприємствах України, проаналізовано інформаційно-програмне забезпечення контролінгу на підприємствах торгівлі та запропоновано рекомендації щодо його застосування.

Розроблено принципи організаційно-облікового забезпечення контролінгу на підприємствах роздрібної торгівлі, обґрунтовано систему контролінгових показників роздрібного торговельного підприємства та запропоновано систему стандартів внутрішньої управлінської звітності торговельного підприємства.

Ключові слова: контролінг, впровадження контролінгу, управління, результативність, ефективність, торгівля, опитування, контролінгова структура, система контролінгових показників, звітність.

АННОТАЦИЯ

Вержбицкий О.А. Формирование системы контроллинга на предприятиях торговли. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.04 - экономика и управление предприятиями (по видам экономической деятельности). - Киевский национальный торгово-экономический университет, Киев, 2011.

В диссертации теоретически обобщено и предложено новое решение научной задачи формирования системы контроллинга в соответствии со спецификой и потребностями торгового предприятия и его совершенствовании.

Специфика торговой отрасли в целом и в частности торгового предприятия не позволяет использовать общепринятые и рекомендуемые в научной литературе методики формирования системы контроллинга на предприятии, поскольку в конкретных специфических условиях они малоэффективны и низкорезультативны. Соответствующая адаптация формирования системы контроллинга способствует повышению результативности внедрения контроллинга на предприятиях торговли.

В рамках диссертационной работы указанную проблему на основе этого решено в три этапа. На первом, теоретическом этапе через исследования эволюции формирования концепции контроллинга и его современной парадигмы установлено актуальный статус этой научной концепции. Определены особенности применения и внедрения контроллинга на предприятиях торговли, которые позволяют в дальнейшем адаптировать систему контроллинга для потребностей торгового предприятия. На основе базовых положений, используемых при разработке формирования системы контроллинга на предприятиях, определены недостатки существующих методологий и создан усовершенствованный алгоритм внедрения контроллинга. Через последующую разработку методики оценки результативности внедрения контроллинга были элиминированы определенные ранее основные недостатки предыдущих методов внедрения контроллинга.

Исследованы предпосылки внедрения контроллинга в торговых предприятиях Украины в соответствии с результатами проведенного опроса среди руководителей и специалистов предприятий торговли. Анализ результатов опроса свидетельствует о необходимости внедрения контроллинга на предприятиях торговой отрасли.

Исходя из материалов статистической отчетности Государственного комитета статистики, обоснованы выводы относительно неудовлетворительного состояния внедрения контроллинга в торговых предприятиях Украины.

Аргументировано, что основной формой реализации контроллинга на предприятии являются соответствующие программные продукты. Второй этап исследования посвящен анализу информационно-программного обеспечения контроллинга на предприятиях торговли. Определены наиболее пригодные для торговли программные продукты.

На последнем, третьем, прикладном этапе исследования адаптированы основные стадии формирования системы контроллинга под определенные потребности торговых предприятий. Разработаны основы организационно-учетного обеспечения внедрения контроллинга на предприятиях розничной торговли, прежде всего через введение финансовой структуры торгового предприятия. Это позволяет усовершенствовать организационную структуру торгового предприятия для качественного его управления посредством структурирования по соответствующим центрам ответственности, местам возникновения доходов и расходов. Предложенная финансовая структура наилучшим образом отражает процесс создания добавленной стоимости в торговых предприятиях и учитывает его организационную структуру. Подготовив, таким образом, предприятие к дальнейшему внедрению оперативного контроллинга, необходимо обосновать систему контроллинговых показателей розничного торгового предприятия, которая является мощным инструментом управления предприятием. Предложенная многоуровневая система показателей, которая разработана для применения в торговых предприятиях, используется как инструмент управления отдельными процессами и предприятием в целом через интегрированные показатели удовлетворенности стейкхолдеров на высшем уровне агрегации системы показателей.

Заложив, таким образом, через определение показателей основу следующей отчетности, аргументирована необходимость внедрения системы стандартов внутренней управленческой отчетности торгового предприятия.

Ключевые слова: контроллинг, внедрение контроллинга, управление, результативность, эффективность, торговля, опрос, контроллинговая структура, система контроллинговых показателей, отчетность.

ABSTRACT

Verzhbytskyy O.A. Formation of the Controlling System in the Retail Companies. - Manuscript.

Thesis for Candidate's Degree in Economic Sciences, Specialty 08.00.04 - Economics & Enterprise Management (on the types of economic activity) - Kyiv National University of Trade and Economics, Kyiv, 2011.

The dissertation examined the concept of controlling (management accounting) nature and its modern paradigm; introduced the basic situation of development of the controlling implementation; delivered of effectiveness assessment methods of such an implementation; discovered certain features of the application and implementation of controlling in the trade industry.

Within this work we studied the premises of controlling implementation in the trade Ukrainian companies; through the surveys of enterprises in the trading industry we determinate the state of controlling implementation Ukrainian trade companies; we analyzed software for controlling in the trade and made recommendations on its use.

Organizational and reporting principles for controlling implementation were developed; we also grounded a system of controlling indicators of retail trade enterprises and formed a system of internal management reporting standards of for trade companies.

Key words: controlling, management accounting, controlling implementation, management, effectiveness, efficiency, retail, trade, survey, controlling structure, performance measurement system, controlling indicator system, reporting.

Размещено на Allbest.ru

...