Размещено на http://www.allbest.ru/

Харківський національний економічний університет

УДК 336.225:65.017.3(043.3)

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Спеціальність 08.00.04 - Економіка та управління підприємствами (за видами економічної діяльності)

Управління податковими платежами малого підприємства

Петросянц Карине Вартанівна

Харків - 2007

Дисертація є рукописом

Робота виконана в Харківському національному економічному університеті.

Науковий керівник - доктор економічних наук, професор Іванов Юрій Борисович, Харківський національний економічний університет, завідувач кафедри оподаткування

Офіційні опоненти - член-кореспондент НАН України, доктор економічних наук, старший науковий співробітник Вишневський Валентин Павлович, Інститут економіки промисловості НАН України, завідувач відділу фінансово-економічних проблем використання виробничого потенціалу кандидат економічних наук, доцент Десятнюк Оксана Миронівна, Тернопільський національний економічний університет, доцент кафедри податків та фіскальної політики

Захист відбудеться " 6 " грудня 2007 р. о 13⁰⁰ годині на засіданні спеціалізованої вченої ради, шифр Д 64.055.01, у Харківському національному економічному університеті за адресою: 61001, м. Харків, пр. Леніна, 9-а.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Харківського національного економічного університету за адресою: 61001, м. Харків, пров. Інженерний, 1-а.

Автореферат розісланий " 6 " листопада 2007 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради О.М. Ястремська.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. У сучасних умовах ефективність функціонування підприємств малого бізнесу значною мірою залежить від податкової політики держави. Між тим, темпи розвитку малих підприємств свідчать про те, що впроваджувана державою податкова політика недостатньо забезпечує їх підтримку, стимулювання та розвиток ділової активності. Тому на сучасному етапі розвитку економіки управління податковими платежами на мікрорівні є дієвим важелем впливу на фінансові результати діяльності малих підприємств у рамках чинного законодавства та підвищення їх економічного потенціалу.

Дослідженню теоретичних і практичних проблем розвитку малого бізнесу та його податкового регулювання присвячені наукові праці Т. Бережної, З. Варналія, В. Вишневського, А. Загороднього, Ю. Іванова, А. Крисоватого, В. Кобилко, Т. Меркулової, А. Соколовської, М. Онуфрієва, В. Шпака та ін.

Однак на даний момент у зазначених роботах не знайшли достатнього висвітлення питання теоретичних і методичних засад управління податковими платежами малих підприємств, зокрема відносно визначення понятійного апарату та методики управління податковими платежами. Необхідність подальшого дослідження цих проблем з метою забезпечення ефективності діяльності малих підприємств обумовила вибір теми й актуальність дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану наукових досліджень Харківського національного економічного університету. Основу дисертації становлять теоретико-методичні й практичні розробки автора, які є складовою частиною науково-дослідних робіт "Теоретичні основи ефективного використання регулюючої функції податків" (номер державної реєстрації 0106U004294), у рамках якої особисто автором виконано підрозділ "Регуляторний потенціал спрощеної системи оподаткування", "Проблеми державного регулювання економічного розвитку підприємств та організацій" (номер державної реєстрації 0102U005565), у рамках якої особисто автором виконано підрозділ "Державне регулювання розвитку підприємств. Вплив держави на стійкість роботи підприємств".

Мета і завдання дослідження. Метою дисертації є узагальнення та розвиток науково-теоретичних положень, розробка та обґрунтування методичних і практичних рекомендацій щодо організації та впровадження заходів управління податковими платежами на малому підприємстві та підвищення ефективності його діяльності.

Досягнення поставленої мети потребує розв'язання таких завдань:

визначити поняття управління податковими платежами;

удосконалити метод вибору раціональної ставки єдиного податку;

обґрунтувати і здійснити подальший розвиток методичного підходу до визначення доцільності впровадження спрощеної системи оподаткування, заснованого на відносних показниках;

розробити організаційне забезпечення управління податковими платежами малого підприємства в процесі застосування спрощеної системи оподаткування;

обґрунтувати і розробити методику управління податковими платежами при зміні системи оподаткування;

розробити методичні рекомендації щодо організації моніторингу доцільності застосування обраної системи оподаткування.

Об'єктом дослідження обрано процес управління податковими платежами на малому підприємстві.

Предметом дослідження є методичне й організаційне забезпечення процесу управління податковими платежами на малому підприємстві легкої промисловості.

Методи дослідження. Теоретичною і методичною основою дослідження є фундаментальні положення сучасної економічної теорії, розробки вітчизняних і зарубіжних вчених щодо розвитку та оподаткування малих підприємств.

Для вирішення поставлених завдань були використані різноманітні методи, зокрема: теоретичного узагальнення і семантичного аналізу - для дослідження та розвитку існуючих підходів щодо понятійного апарату управління податковими платежами, аналізу і синтезу - для групування, порівняння і оцінки розвитку малих підприємств; статистичного аналізу - для виявлення чинників, що уповільнюють розвиток малих підприємств, графічний - для наочного зображення статистичного матеріалу і схематичного подання основних теоретичних і практичних положень дисертаційної роботи, формалізації - для розробки методик вибору доцільної системи оподаткування; системний підхід - для розробки методичного забезпечення управління податковими платежами, експертних оцінок - для визначення ризиків, що супроводжують зміну системи оподаткування.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі і нормативні акти України з питань оподаткування, офіційні матеріали Державного комітету статистики України, праці вітчизняних і зарубіжних учених, матеріали науково-практичних конференцій, інформація, отримана з мережі Інтернет, квартальна і річна звітність малих підприємств легкої промисловості.

Наукова новизна одержаних результатів. Основними науковими результатами є розробка та вдосконалення теоретичних і методичних засад процесу управління податковими платежами малого підприємства, що полягають у такому:

удосконалено:

визначення поняття управління податковими платежами, під яким пропонується розуміти процес управління господарською діяльністю суб`єкта підприємництва, спрямований на підвищення фінансових результатів за рахунок впливу на окремі елементи податку в рамках чинного законодавства;

метод розрахунку доцільної ставки єдиного податку, який, на відміну від існуючих, враховує особливості сплати ПДВ при різних ставках єдиного податку; податковий платіж мале підприємство

дістали подальшого розвитку:

методичний підхід до визначення доцільності застосування спрощеної системи оподаткування на основі показників рентабельності господарських операцій, який дозволяє врахувати особливості здійснення підприємницької діяльності за різними системами оподаткування;

організаційне забезпечення процесу управління податковими платежами, яке відрізняється від існуючих підходів визначенням функціональних обов'язків фахівців з управління податковими платежами залежно від обраної форми податкової політики малого підприємства;

методичне забезпечення управління податковими платежами при зміні системи оподаткування, яке, на відміну від існуючих підходів, передбачає визначення показників: рентабельності господарських операцій, співвідношення бази оподаткування податком на прибуток та виручки від реалізації, розміру доданої вартості, ризиків, що супроводжують зміну системи оподаткування, а також враховує методи управління структурою перехідних операцій;

організаційне забезпечення моніторингу доцільності застосування обраної системи оподаткування, що включає проведення аналізу відповідності підприємства критеріям віднесення до суб`єкта малого підприємництва та платника єдиного податку, оцінку доцільності застосування спрощеної системи оподаткування і контроль впроваджуваних заходів на основі розрахунку показників ефективності податкової політики.

Практичне значення одержаних результатів полягає в розробці та апробації комплексу заходів щодо управління податковими платежами, який дозволяє малим підприємствам здійснювати вибір між загальною та спрощеною системами оподаткування, управляти податковими платежами при зміні системи оподаткування, а також проводити моніторинг доцільності обраної системи оподаткування з метою оцінки результатів впровадження податкової політики, до форм реалізації якої відносять розрахунок поточних податкових платежів, бюджетування податків, а також податкове планування. Застосування запропонованих заходів управління податковими платежами є одним з найефективніших важелів впливу на прибуток малих підприємств, а отже сприяє підвищенню їх платоспроможності і сталості.

Наведені в дисертації висновки і методичні рекомендації враховано в розробці податкового законодавства, а також впроваджено в практику роботи малих підприємств. Так, пропозиції щодо вдосконалення спрощеної системи оподаткування враховані в процесі підготовки проекту Податкового кодексу Міністерством фінансів України (акт впровадження від 18.05.2007 р.). Розроблені рекомендації щодо методики вибору доцільної системи оподаткування, а також організації моніторингу та контролю доцільності обраної системи оподаткування на малому підприємстві прийняті до використання на ДП фірма "Шанс" (довідка № 1223-56 від 14.03.2007 р.), методичні рекомендації щодо визначення доцільності застосування спрощеної системи оподаткування, а також метод визначення доцільної ставки єдиного податку впроваджено в практику роботи ТОВ ХШФ "Еліта" (довідка від 10.04.2007 р.). Основні положення і висновки дисертаційної роботи використовуються в навчальному процесі при викладанні курсів: "Альтернативні системи оподаткування" та "Оподаткування суб`єктів малого підприємництва" в Харківському національному економічному університеті для магістрів спеціальності 8.050114 - "Оподаткування" (довідка № 8347-189 від 11.06.2007 р.).

Особистий внесок здобувача. Наукові положення, висновки і пропозиції, які виносяться на захист, отримані автором особисто. З наукових праць, які опубліковані у співавторстві, використані ті положення, що є результатом особистого дослідження автора.

Особистий внесок здобувача в роботах, виконаних у співавторстві, полягає в такому. Наведено пропозиції до оптимізації оподаткування фінансової допомоги, отриманої в період переходу зі спрощеної системи на загальну систему оподаткування [16]. Розроблено рекомендації щодо мінімізації податкових втрат при здійсненні бартерних операцій, які розпочинаються на загальній системі оподаткування, а завершуються за спрощеною системою оподаткування [17].

Апробація результатів дисертації. Основні результати проведених досліджень були оприлюднені на 7 міжнародних, всеукраїнських науково-практичних конференціях, зокрема: "Nauka: teoria i praktyka - 2007" (Польща, м. Пшемишль, 2007), "Dinamika naukhowych badа? - 2007" (Польща, м. Пшемишль, 2007), "Спецпроект: аналіз наукових досліджень" (м. Дніпропетровськ, 2007), науково-практичній конференції "Альянс наук - вчений - вченому" (м. Дніпропетровськ, 2007), "Інтеграційні процеси та розвиток фінансової системи України" (м. Харків, 2006), "Проблеми організації та планування інноваційної діяльності на підприємстві" (м. Харків, 2005), "Промислові підприємства в умовах економічної трансформації" (м. Донецьк, 2001).

Публікації. Основні положення та результати дисертації опубліковані в 17 наукових роботах, у тому числі розділ у колективній монографії (особисто авторові належить 0,75 ум.-друк. арк.), 7 наукових статей - у фахових наукових виданнях з економіки, затверджених ВАК України (3,26 ум.-друк. арк.), а також 9 публікацій у інших виданнях. Загальний обсяг публікацій - 42,04 ум.-друк. арк., особисто авторові належить 6,77 ум.-друк. арк.

Структура і обсяг роботи. Дисертація викладена на 292 сторінках машинописного тексту. Робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел з 222 найменувань - на 20 сторінках, 14 додатків - на 56 сторінках. Матеріали дисертації проілюстровано 21 таблицями, з них 12 таблиць займають 16 повних сторінок, та 36 рисунками, з них 7 рисунків займають 7 повних сторінок. Обсяг основного тексту дисертації становить 193 сторінки.

Основний зміст роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, сформульовано мету, завдання, об'єкт, предмет і методи дослідження, визначено наукову новизну і практичне значення одержаних результатів.

У першому розділі - "Теоретичні аспекти управління податковими платежами малого підприємства" - уточнено етапи становлення та розвитку оподаткування малих підприємств в Україні; узагальнено підходи до визначення критеріїв малого підприємства в Україні та за кордоном; уточнено понятійний апарат управління податковими платежами; визначено вплив податків на сталість малого підприємства.

У дисертації доведено, що податкова політика держави визначає рівень податкових платежів суб`єктів господарювання та впливає на їх фінансове становище. В оподаткуванні малих підприємств виділено два етапи. Перший етап складає період з 1991 по 1998 рр., коли оподаткування малих підприємств здійснювалось виключно в рамках загальної системи оподаткування. Початком другого етапу є введення в дію з 01.01.1999 р. Указу Президента № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва", яким впроваджено альтернативне оподаткування малих підприємств. Аналіз тенденцій розвитку малих підприємств свідчить про поступову стабілізацію цього процесу (рис.1). Починаючи з 1997 р. спостерігається уповільнення темпів розвитку малих підприємств, а в 2004 - 2006 рр. кількість малих підприємств зменшується. Це, з одного боку, пов'язано із збільшенням фінансово-адміністративного та податкового тиску на платників єдиного податку, зокрема, внесенням змін в законодавство щодо ПДВ, а з іншого - з насиченістю цього сектору економіки і недостатнім рівнем стимулювання створення робочих місць.



Рис. 1. Темпи зміни кількості малих підприємств в Україні за 1991 - 2006 рр.

Таким чином, в результаті дослідження впливу державного регулювання на розвиток малих підприємств в Україні виявлено уповільнення розвитку цього сектору економіки і обґрунтовано, що нестабільність податкового законодавства негативно впливає на розвиток малих підприємств, що свідчить про наявність взаємозв`язку податкової політики держави та кількості малих підприємств. Встановлено, що уповільнення розвитку цього сектору економіки пов`язано з впливом таких чинників: відсутність чіткої концептуальної програми розвитку малих підприємств; суперечливість законодавчих та нормативних актів, що регулюють діяльність малого бізнесу; відсутність задекларованої підтримки малого підприємництва; великий податковий тягар; недостатність матеріальних ресурсів та оборотних засобів; несприятливий інвестиційний клімат; необґрунтованість обмежень сфер дії малого підприємництва; відсутність пільгових умов для новостворених малих підприємств. Державна політика у сфері малих підприємств має бути спрямована на його стимулювання шляхом досягнення раціонального рівня оподаткування, тобто збалансованість фіскальної ефективності та соціальної справедливості, що забезпечуються заходами, які впроваджуються державою.

Ринкові перетворення та зміни в податковій системі України повинні ґрунтуватися на теоретичних та науково-методичних засадах. І з огляду на це виникає потреба в поглибленому дослідженні та визначенні окремих фінансово-економічних категорій, зокрема, поняття "податковий платіж", під яким пропонується розуміти законодавчо встановлений платіж у вигляді податків, зборів і внесків до державних цільових фондів, включаючи фонди соціального страхування, які підлягають обов`язковому внесенню юридичними або фізичними особами - платниками податків до бюджету відповідного рівня та державних цільових фондів у розмірах і ставках, що визначаються відповідними законами.

З метою підвищення ефективності функціонування в умовах нестабільної податкової політики та надмірного податкового навантаження малі підприємства прагнуть до вибору податкової політики, яка сприятиме податковій оптимізації. Узагальнення поглядів учених стосовно визначення поняття оптимізації податкових платежів обумовило необхідність його уточнення. На відміну від існуючих підходів запропоновано визначити його як управління податковими платежами і розуміти під цим терміном процес управління господарською діяльністю суб`єкта підприємництва, спрямований на підвищення фінансових результатів за рахунок впливу на окремі елементи податку в рамках чинного законодавства.

Умови господарювання малих підприємств істотно впливають на забезпечення сталості їх функціонування, яка є однією з найважливіших характеристик діяльності підприємств. Сталість підприємства - це здатність зберігати постійно стійкий стан, скоординовану роботу його підрозділів та розвиток за обраною траєкторією з урахуванням припустимих змін його основних параметрів під впливом чинників зовнішнього та внутрішнього середовища. Серед чинників сталості пропонується окремо виділити податки.

Через податкову політику держави, що виступає як зовнішній чинник, установлюються перелік податкових платежів, базові ставки оподаткування, що впливають на податкову політику підприємства, до форм реалізації якої відносять розрахунок поточних податкових платежів, бюджетування податків та податкове планування (рис. 2).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Вплив податкової політики на макро- та мікрорівнях на сталість підприємств

Основні відмінності малих підприємств від великих та середніх полягають у тому, що показник обсягів реалізації продукції складає нижче значення порівняно з великими та середніми підприємствами, отже, і виручка від реалізації, прибуток та власні фінансові ресурси, що залишаються у малого підприємства також є меншими. З огляду на це, розмір податкових платежів більш інтенсивно впливає на сталість малих підприємств порівняно з великими та середніми підприємствами. Управління податковими платежами є одним з найефективніших важелів впливу на фінансові результати малого підприємства, а отже і на його сталість, оскільки дозволяє оптимізувати витрати. Під критеріями оптимальності витрат малого підприємства в дослідженні розуміються умови господарювання, за яких показник рентабельності господарських операцій прагне до максимуму, а ризики господарювання - до мінімуму.

З метою адаптації малих підприємств до умов зовнішнього середовища, що змінюються, та забезпечення сталості їх функціонування пропонується постійно проводити комплексний моніторинг системи чинників зовнішнього та внутрішнього середовища, основними серед яких є податкова політика на макрорівні та заходи щодо управління податковими платежами на мікрорівні.

У другому розділі - "Методичні основи управління податковими платежами малого підприємства" - здійснено аналіз методичних підходів до вибору раціональної системи оподаткування малих підприємств і доведено необхідність застосування методик, які ґрунтуються на відносних показниках; вдосконалено методичний підхід до визначення доцільності застосування спрощеної системи оподаткування, який ґрунтується на розрахунку показників рентабельності господарських операцій в розрізі систем оподаткування; уточнено метод вибору раціональної ставки єдиного податку в межах спрощеної системи оподаткування.

Проведений аналіз методичних підходів до вибору доцільної системи оподаткування суб'єктів малого підприємництва виявив, що існує низка методик, які ґрунтуються на абсолютних та відносних показниках. У роботі обґрунтовано необхідність застосування методик визначення доцільності впровадження спрощеної системи оподаткування, заснованих на відносних показниках, що дозволяє використовувати їх в умовах постійного коригування податкового законодавства і отримувати більш достовірні дані про результати впровадження тієї чи іншої системи оподаткування.

У дисертації вдосконалено методику визначення доцільності застосування спрощеної системи оподаткування і визначено межі, за яких вигідно переходити на сплату єдиного податку з урахуванням діючого законодавства та умов здійснення підприємницької діяльності за загальною та спрощеною системами оподаткування. Для визначення доцільності застосування спрощеної системи оподаткування обрано показник рентабельності господарських операцій, який розраховується співвідношенням чистого прибутку та виручки від реалізації. Для подальших розрахунків, шляхом математичних перетворень, показник чистого прибутку виражається через показники питомої ваги матеріальних витрат у виручці від реалізації (матеріаломісткості, ) та питомої ваги витрат на оплату праці у виручці від реалізації (). Розраховано показники рентабельності господарських операцій для загальної та спрощеної систем оподаткування, з урахуванням відмінностей умов оподаткування за ставками 6% та 10% єдиного податку в частині ПДВ, а також особливостей оподаткування за спрощеною системою щодо визначення сум платежів до Пенсійного фонду суб'єктів малого підприємництва - платників єдиного податку і порядку їх зменшення на суму, перераховану установам Державного казначейства у складі єдиного податку. У результаті дослідження виявлено три інтервали, за якими проводиться порівняння показників рентабельності господарських операцій з метою визначення найбільш раціонального варіанту оподаткування. Так, на інтервалі № 1 проводиться співставлення показників рентабельності господарських операцій малих підприємств (Р_ЗАГ, Р_6%, Р_10%, Р_10%-ПДВ) за умови, коли розмір нарахувань до Пенсійного фонду України не перевищує суму відрахувань від єдиного шістивідсоткового податку, на інтервалі № 2 аналізуються умови, за яких сума нарахувань до Пенсійного фонду України перевищує суму відрахувань від єдиного податку за ставкою 6% і при цьому нарахування до Пенсійного фонду України є меншими за суми відрахувань від єдиного десятивідсоткового податку. На третьому інтервалі здійснюється порівняння показників рентабельності господарських операцій, у разі, коли розмір нарахувань до Пенсійного фонду України перевищує суму відрахувань від єдиного податку за ставкою 10% (табл. 1).

Таблиця 1. Розрахунок показників рентабельності господарських операцій залежно від порядку сплати внесків до Пенсійного фонду України та єдиного податку^*

Рентабельність господарських операцій (Р), %	Інтервал
	№1	№2	№3
Для загальної системи оподаткування (РЗАГ)	; (1)
Для єдиного податку 6% (Р6%)	; (2)	; (5)
Для єдиного податку 10 % (Р10%)	; (3)	;(6)
Для єдиного податку 10% у разі надання знижки на складову ПДВ (Р10%-ПДВ)	; (4)	.(7)

^*Примітки: 1) коефіцієнти, наведені у табл. 1 визначено виходячи зі ставок податків і зборів, діючих станом на 01.11.2007 р.; 2) показники, які використовуються в методиці, розраховуються за результатами діяльності малого підприємства за квартал.

Умовні позначки:

М - витрати на придбання матеріалів з ПДВ, грн;

В - виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), грн;

Т - витрати на оплату праці, грн.

За результатами порівняння показників на зазначених інтервалах визначено раціональні співвідношення матеріаломісткості та питомої ваги витрат на оплату праці у виручці від реалізації з урахуванням обраної системи оподаткування.

Так, у випадку коли покупцем продукції є платник ПДВ, то: якщо значення питомої ваги витрат на оплату праці у виручці від реалізації менше, ніж 7,59%, а матеріаломісткості менше, ніж 71%, вважається доцільним оподаткування за єдиним шістивідсотковим податком. Якщо > 71%, більш вигідним є оподаткування за загальною системою оподаткування. Коли значення більше за 7,59% і виконується нерівність , раціональним є впровадження єдиного податку за ставкою 6%. У разі, коли ця нерівність не дотримується, найбільш прийнятним буде оподаткування за загальною системою. Коли покупцем продукції виступає платник податків, не зареєстрований як платник ПДВ: якщо значення < 12,65%, а < 73,8%, вигідним є оподаткування за ставкою 10% єдиного податку. Якщо > 73,8%, доцільним є впровадження загальної системи оподаткування. При > 12,65% і якщо при цьому дотримується умова: , раціональним вважається оподаткування за єдиним десятивідсотковим податком. У випадку, коли ця нерівність не виконується, більш вигідним вважається застосування загальної системи оподаткування. Водночас, оподаткування за єдиним шістивідсотковим податком виявляється недоцільним.

Наявність двох ставок єдиного податку для суб`єктів малого підприємництва - юридичних осіб, різниця між якими полягає в статусі платника єдиного податку щодо ПДВ, обумовлює необхідність прийняття рішення про доцільність застосування кожної зі ставок єдиного податку. Найбільш прийнятним серед розглянутих методів вибору раціональної ставки єдиного податку в межах спрощеної системи оподаткування є метод, що дозволяє визначити прямий і додатковий ефект від зміни ставки єдиного податку, який модифіковано з урахуванням уточнення виручки від реалізації продукції на складову ПДВ. Оскільки чинним законодавством заборонено зміну ставки єдиного податку протягом одного календарного року, показники в цьому методі розраховуються за даними звітності малого підприємства за рік.

Рівновигідність ставок єдиного податку в модернізованому методі визначається:

(8)

де 0,06, 0,1 - відповідно ставки єдиного податку 6% та 10%;

Р - сума виручки з ПДВ, грн;

ПЗ - податкові зобов'язання з ПДВ, грн;

ПК - податковий кредит з ПДВ, грн;

Е_д - додатковий ефект (або додаткові втрати, які враховуються зі знаком "-") при переході з 6_відсоткової на 10_відсоткову ставку єдиного податку, грн.

Доцільність вибору ставки єдиного податку передбачає виконання умови:

. (9)

Результати апробації методу підтверджують, що показники, обчислені на його основі, дозволяють, окрім прямого ефекту, визначити додатковий ефект від зміни ставок єдиного податку, що дає змогу отримати більш достовірні результати та визначити раціональну для малого підприємства ставку єдиного податку.

У третьому розділі _ "Організаційно-методичне забезпечення управління податковими платежами малого підприємства" - розроблено організаційне забезпечення процесу управління податковими платежами на малому підприємстві; запропоновано методичне забезпечення управління податковими платежами малого підприємства при зміні системи оподаткування; надано рекомендації щодо організації моніторингу доцільності обраної системи оподаткування.

Обґрунтовано, що склад фахівців з управління податковими платежами залежить від прийнятої на підприємстві структури організації, а також від форми податкової політики малого підприємства. Необхідність безперервного моніторингу впливу чинників зовнішнього середовища на фінансовий стан малого підприємства обумовлена, зокрема, динамічністю податкової політики держави, потреб ринку, коливання яких може призвести до зміни структури господарських операцій. Це вимагає впровадження заходів щодо управління податковими платежами на постійній основі.

У дисертації наведено рекомендації щодо організації процесу управління податковими платежами залежно від форми податкової політики та умовного розподілу підприємств на дві категорії.

До першої належать мікропідприємства з обмеженими фінансовими ресурсами, невеликою чисельністю працівників, простою організаційною структурою, що обумовлює неможливість чіткого закріплення функціональних обов`язків за посадами. Враховуючи це, склад і функціональні обов`язки фахівців з управління податковими платежами розрізняються залежно від обраної форми податкової політики. При розрахунку поточних податкових платежів особи, що відповідають за постачання та збут, повинні подавати інформацію щодо розрахунку податкових платежів за минулий період. У бюджетуванні податків ці працівники додатково виконують функції щодо надання інформації для розрахунку податкових платежів на майбутні періоди без врахування податкової оптимізації, а в податковому плануванні - з урахуванням податкової оптимізації. Додаткова інформація, що стосується податкової оптимізації, відмінність обов`язків обумовлює необхідність врахування цієї специфіки при розробці посадових інструкцій, графіку документообігу тощо.

До другої категорії належать малі підприємства з більшими сумами доходу та чисельністю робітників. Якщо існує можливість, на таких малих підприємствах, склад і функціональні обов'язки фахівців з управління податковими платежами з розрахунку поточних податкових платежів, бюджетування податків та податкового планування рекомендовано розширити.

Ще одним варіантом організації управління податковими платежами на малому підприємстві є аутсорсинг, який застосовують як інструмент зниження витрат, вирішення фінансових проблем, підвищення ефективності функціонування підприємства та зниження ризиків господарювання. Між тим, використання послуг аутсорсингу в управлінні податковими платежами малих підприємств є прийнятним не у всіх випадках, оскільки чинним законодавством не передбачено кримінальної та адміністративної відповідальності за порушення умов контракту, що може призвести до втрати конфіденційності інформації та недостатньої якості надання послуг аутсорсингу.

Проблема оподаткування господарських операцій малих підприємств, які розпочинаються за однією системою оподаткування, а завершуються за іншою, пов'язана з законодавчою неврегульованістю цього процесу. Тому, з метою управління податковими платежами при зміні системи оподаткування, вважається необхідним проводити моніторинг очікуваних розрахунків, прогнозувати податкові наслідки основних операцій, здійснюваних безпосередньо перед переходом, утримуватися від господарських рішень, що призводять до додаткових податкових платежів і враховувати ці обставини в господарських договорах, що укладаються. При цьому, при плануванні зміни системи оподаткування слід враховувати відмінності у податковому обліку на загальній та спрощеній системах оподаткування і спланувати господарські операції таким чином, щоб вони обкладалася за тією системою, за якою виникають менші за абсолютним розміром податкові зобов`язання.

Запропоноване методичне забезпечення управління податковими платежами при зміні системи оподаткування дозволяє проводити планування перехідних операцій з урахуванням їх особливостей і здійснюється в такій послідовності (рис. 3).

На першому етапі запропоновано розрахувати показник рентабельності господарських операцій у розрізі систем оподаткування і визначити, яка система оподаткування операцій, що здійснюються підприємством, є найбільш вигідною з точки зору оптимізації податкових втрат.

Другим етапом є визначення доцільного варіанта оподаткування операції виходячи з раціонального співвідношення бази оподаткування податком на прибуток та виручки від реалізації, що надає можливість визначити податковий тягар з податку на прибуток та єдиного податку за ставкою 6%.

Третім етапом є розрахунок розміру доданої вартості. Цей показник дозволяє врахувати особливості сплати ПДВ за загальною системою оподаткування та єдиним податком за ставкою 10%. Результати аналізу дозволяють отримати дані про питому вагу витрат, за якими формується податковий кредит, у виручці від реалізації.

Рис. 3. Схема управління податковими платежами малого підприємства при зміні системи оподаткування

Размещено на http://www.allbest.ru/

Четвертим етапом є визначення ризиків, що супроводжують зміну системи оподаткування. У дисертації було здійснено оцінку перехідних операцій за загальною системою оподаткування (ЗСО), єдиним шістивідсотковим податком (ЄП 6%), а також єдиним десятивідсотковим податком (ЄП 10%) стосовно визначення співвідношення рентабельності господарських операцій і питомої ваги загальної суми податкових ризиків у виручці від реалізації (рівня ризиків) для трьох підприємств легкої промисловості Харківського регіону на основі складання бюджету показників на II півріччя 2007 р. Результати розрахунків наведено у табл. 2.

Таблиця 2. Показники рентабельності господарських операцій і ризиків малих підприємств швейної галузі в розрізі систем оподаткування за II півріччя 2007 року

Показник	ДП Фірма "Шанс"	ТОВ ХШФ "Еліта"	ТОВ "Реглан"
	ЗСО	ЄП 6%	ЄП 10%	ЗСО	ЄП 6%	ЄП 10%	ЗСО	ЄП 6%	ЄП 10%
Рентабельність господарських операцій, %	26	38	44	30	39	43	50	51	59
Рівень ризиків, %	5	8	10	4	6	7	2	2,2	4

За результатами експертного опитування керівництва досліджуваних малих підприємств щодо найбільш прийнятного співвідношення ризиків і рентабельності господарських операцій побудовано криві байдужості, які дозволили виявити раціональний варіант оподаткування перехідних операцій. Виходячи з отриманих кривих байдужості для досліджуваних малих підприємств найбільш доцільним є оподаткування перехідних операцій за ставкою 10% єдиного податку.

В розрізі етапів управління податковими платежами застосовуються різноманітні методи, які включають: 1) планування черговості подій при здійсненні операції (відвантаження товару або отримання оплати); 2) зміну рентабельності господарських операцій шляхом коригування ціни продажу; 3) вибір методу податкового обліку з ПДВ; 4) планування бартерних операцій.

У дисертації обґрунтовано необхідність впровадження моніторингу доцільності застосування обраної системи оподаткування з метою аналізу впроваджуваних заходів управління податковими платежами та визначення напрямків підвищення їх ефективності. Розроблене організаційне забезпечення моніторингу включає: аналіз відповідності підприємства критеріям суб`єкта малого підприємництва та платника єдиного податку; оцінку доцільності застосування обраної системи оподаткування; розробку рекомендацій щодо управління податковими платежами та контроль впровадження їх результатів на основі розрахунку показників ефективності податкової політики.

Висновки

У дисертації вирішено важливе науково-практичне завдання щодо подальшого розвитку теоретичних і методичних засад організації та забезпечення процесу управління податковими платежами на малому підприємстві, а також розроблено практичні рекомендації щодо впровадження заходів управління податковими платежами на малих підприємствах легкої промисловості. До найбільш значущих висновків та рекомендацій належать такі:

1. Обґрунтовано підхід, у якому пропонується з метою розмежувань понять оптимізації та мінімізації податкових платежів замість податкової оптимізації застосовувати поняття "управління податковими платежами" і розуміти під цим процес управління господарською діяльністю суб`єкта підприємництва, спрямований на підвищення фінансових результатів за рахунок впливу на окремі елементи податку в рамках чинного законодавства.

2. Визначено, що одним із засобів забезпечення сталості малого підприємства є здійснення вибору між загальною та спрощеною системами оподаткування. Для вибору найбільш прийнятної системи оподаткування малих підприємств слід співставити матеріальні витрати, витрати на оплату праці, а також врахувати особливості оподаткування за спрощеною системою стосовно механізму визначення сум нарахувань до Пенсійного фонду України суб`єктів малого підприємництва - платників єдиного податку і порядку їх зменшення на суму, перераховану установам Державного казначейства у складі єдиного податку. У процесі дослідження за допомогою порівняння показників рентабельності господарських операцій з урахуванням обраної системи оподаткування проаналізовано вплив на цей показник рівня матеріаломісткісті та питомої ваги витрат на оплату праці у виручці від реалізації, що дало змогу визначити умови доцільності впровадження на малих підприємствах спрощеної системи оподаткування.

3. Удосконалено метод визначення раціональної ставки єдиного податку з урахуванням особливостей сплати ПДВ по ставках єдиного податку 6% та 10%, що дозволяє, окрім прямого ефекту, розрахувати додатковий ефект від зміни ставок єдиного податку, отримати більш достовірні результати і визначити доцільну для суб'єкта малого підприємництва ставку оподаткування підприємницької діяльності за спрощеною системою оподаткування, обліку та звітності.

4. Запропоновано здійснювати заходи щодо управління податковими платежами на постійній основі. Наведені пропозиції щодо організаційного забезпечення процесу управління податковими платежами на малому підприємстві залежно від прийнятої структури організації та податкової політики підприємства полягають у такому: при розрахунку поточних податкових платежів особи, що відповідають за постачання та збут, подають інформацію щодо розрахунку податкових платежів за минулий період, в бюджетуванні податків додатково потрібна інформація для розрахунку податкових платежів на майбутні періоди без врахування податкової оптимізації, а в податковому плануванні - розрахунку податкових платежів з врахуванням податкової оптимізації.

5. Виявлено неврегульованість на законодавчому рівні порядку оподаткування господарських операцій, які розпочинаються за однією системою оподаткування, а завершуються за іншою. Розроблене методичне забезпечення управління податковими платежами передбачає вибір раціональної системи оподаткування господарських операцій малих підприємств, які здійснюються в період зміни системи оподаткування, на основі розрахунку показників: 1) рентабельності господарських операцій; 2) співвідношення бази оподаткування податком на прибуток та виручки від реалізації; 3) розміру доданої вартості; 4) ризиків, що супроводжують зміну системи оподаткування. Запропоновані методи управління податковими платежами включають: планування черговості подій при здійсненні операції; зміну рентабельності господарських операцій шляхом коригування ціни продажу; вибір методу податкового обліку з ПДВ; планування бартерних операцій. Практичне застосування наведеного методичного підходу дозволить врахувати особливості податкового обліку за загальною та спрощеною системами оподаткування, мінімізувати ризики та податкові втрати від здійснення перехідних операцій.

6. Розроблене організаційне забезпечення моніторингу доцільності обраної системи оподаткування базується на аналізі відповідності підприємства критеріям суб`єкта малого підприємництва та платника єдиного податку, оцінці доцільності обраної системи оподаткування на основі показників рентабельності господарських операцій та контролі впровадження розроблених рекомендацій щодо заходів управління податковими платежами малого підприємства на основі аналізу показників оцінки ефективності впроваджуваної податкової політики. Впровадження моніторингу дозволяє відстежувати зміни в зовнішньому та внутрішньому середовищі малого підприємства і коригувати заходи управління податковими платежами, які здійснюються в рамках обраної податкової політики, для підвищення фінансової сталості малого підприємства.

Список опублікованих праць за темою дисертації

Розділ у монографії:

1. Проблеми розвитку податкової політики та оподаткування: Монографія / За ред. д-ра екон. наук, професора Іванова Ю. Б. -- Х.: ВД "ІНЖЕК", 2007. - 448 с.

Особистий внесок автора: підрозділ 6.4. Податкове планування та спрощена система оподаткування - С. 319-331.

Статті у наукових фахових виданнях:

2. Петросянц К. В. Мониторинг избранной системы налогообложения // Бизнес Информ. - 2007. - № 8. - С. 112?117.

3. Петросянц К. В. Генезис налогообложения субъектов малого предпринимательства в Украине // Бизнес Информ. - 2007. - № 6. - С. 99?104.

4. Петросянц К. В. Проблематика визначення понятійного апарату управління податковими платежами // Економіка: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць. - Випуск 225: Т. 3. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2007. - С. 640-647.

5. Петросянц К. В. Диагностика финансового состояния и санация предприятия // Вісник Східноукраїнського національного університету ім. В. Даля. Науковий журнал. - 2002. - № 5 (51). - С. 195-202.

6. Петросянц К. В. Об устойчивой работе предприятия и ее связи с другими категориями рыночной экономики // Вісник Харківського університету № 506. Серія: "Актуальні проблеми сучасної науки в дослідженнях молодих вчених м. Харкова". Частина 1. - Х., - 2001. - С. 118-120.

7. Петросянц К. В. Методы финансового анализа в рыночной экономике // Технічний прогрес та ефективність виробництва: Вісник Харківського державного політехнічного університету. Зб. наук. пр. Випуск 96. - Харків: ХДПУ, 2000. - С. 23-26.

8. Петросянц К. В. Анализ финансового состояния предприятия в современных условиях // Вестник Харковского государственного экономического университета: Научный журнал. - № 3 (15). - Харьков: ХГЭУ, 2000. - С. 90-91.

Матеріали конференцій:

9. Петросянц К. В. Використання показників рентабельності для вибору системи оподаткування // Materiaіy czwartej Miкdzynarodowej naukowi-praktyczneji konferencji "Nauka: teoria i praktyka - 2007". - Tym 2. Ekonomiczne nauki.: Przemyњl. Nauka i studia. - S. 70-75.

10. Петросянц К. В. Вибір доцільної ставки єдиного податку // Materiaіy Miкdzynarodowej konferencji "Dinamika naukhowych badа?-2007". - Tym 2. Ekonomiczne nauki.: Przemyњl. Nauka i studia. - S. 40-43.

11. Петросянц К. В. Організація управління новоствореного малого підприємства // Матеріали третьої науково-практичної конференції "Спецпроект: аналіз наукових досліджень": Зб. наук. пр. - Дніпропетровськ: ПДБА, 2007. - С. 26-31.

12. Петросянц К. В. Вплив управління податковими платежами на сталість роботи малого підприємства // Матеріали третьої науково-практичної конференції "АЛЬЯНС НАУК: вчений - вченому": Зб. наук. пр. - Том 1. - Дніпропетровськ: ПДБА, 2007. - С. 24-28.

13. Петросянц К. В. Моделювання чистого прибутку підприємства при використанні різних систем оподаткування // Інтеграційні процеси та розвиток фінансової системи України: Матеріали Всеукраїнської науково-практичної конференції. - Х.: ФОП Лібуркіна Л. М., - 2006. - С. 104-107.

14. Петросянц К. В. Критерії вибору оптимальної системи оподаткування // Управління розвитком. Матеріали науково-практичної конференції "Проблеми організації та планування інноваційної діяльності підприємств". Зб. наук. ст. - 2005. - № 2 - С. 33-34.

15. Петросянц К. В. Сравнительный анализ существующих методик оценки финансового состояния предприятия // Теорія та практика управління у трансформаційний період: Тези доповідей всеукраїнської науково-практичної конференції. - Т. 3. Промислові підприємства в умовах економічної трансформації. - Донецьк: ІЕП НАН України, 2001. - С. 203-206.

Публікації в інших виданнях:

16. Иванов Ю., Петросянц К. Единый налог: возврат на обычную систему налогообложения // Бухгалтерия. - 2006. - № 50. - С. 43-47.

17. Иванов Ю., Петросянц К. Минимизация налоговых потерь при переходе на единый налог // Бухгалтерия. - 2005. - № 51. - С. 49-53.

Анотація

Петросянц К.В. Управління податковими платежами малого підприємства. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - економіка та управління підприємствами (за видами економічної діяльності). - Харківський національний економічний університет, Харків, 2007.

Дисертацію присвячено комплексу питань, пов'язаних з розвитком науково-теоретичних положень, розробкою та обґрунтуванням методичних і практичних рекомендацій щодо організації та впровадження заходів управління податковими платежами на малому підприємстві та підвищення ефективності його діяльності. Для цього, на основі узагальнення підходів, удосконалено визначення поняття управління податковими платежами. Обґрунтовано і вдосконалено методичний підхід до визначення доцільності застосування спрощеної системи оподаткування на основі показників рентабельності господарських операцій. Удосконалено метод визначення раціональної ставки єдиного податку. Розроблено організаційне забезпечення процесу управління податковими платежами малого підприємства. Здійснено розробку методичного забезпечення управління податковими платежами при зміні системи оподаткування. Розроблено організаційне забезпечення моніторингу доцільності застосування обраної системи оподаткування.

Ключові слова: податковий платіж, управління податковими платежами, мале підприємство, податкова політика, доцільна система оподаткування, відносний показник, організаційне забезпечення, моніторинг.

Аннотация

Петросянц К.В. Управление налоговыми платежами малого предприятия. - Рукопись.

Диссертация на соискание научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.00.04 -экономика и управление предприятиями (по видам экономической деятельности). - Харьковский национальный экономический университет, Харьков, 2007.

Диссертация посвящена комплексу вопросов, связанных с развитием научно-теоретических положений, разработкой и обоснованием методических и практических рекомендаций по организации и реализации мероприятий по управлению налоговыми платежами на малом предприятии и повышением эффективности его деятельности. Для этого выявлена взаимосвязь государственного регулирования и экономических показателей деятельности малых предприятий. Доказано, что налоговая политика государства определяет уровень налоговых платежей малых предприятий и влияет на их финансовое состояние. Определены факторы, замедляющие развитие малых предприятий. На основе обобщения литературных источников проанализирована сущность категорий "налог" и "налоговой платеж", уточнены их определения и выделены критерии отличия. Уточнено определение термина "управление налоговыми платежами", под которым предлагается понимать процесс управления хозяйственной деятельностью субъекта предпринимательства, направленный на повышение финансовых результатов за счет воздействия на отдельные элементы налога в рамках действующего законодательства. На основе классификации факторов устойчивости предприятий предложено отдельно выделить налоги.

Проведен анализ методических подходов по определению целесообразности применения упрощенной системы налогообложения, в результате которого установлено, что существуют методики, основанные на абсолютных и относительных показателях. В работе обоснована необходимость применения методик, базирующихся на относительных показателях, что позволяет их использовать в условиях изменения налогового законодательства и получать наиболее достоверные данные о результатах применения той или иной системы налогообложения.

Усовершенствован методический подход для выбора целесообразной системы налогообложения и рассчитаны показатели рентабельности хозяйственных операций с учетом выбранной системы налогообложения, а также особенностей уплаты взносов в Пенсионный фонд Украины и единого налога субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Усовершенствован метод определения целесообразной ставки единого налога с учетом особенностей уплаты НДС при разных ставках единого налога.

Разработано организационное обеспечение процесса управления налоговыми платежами на малом предприятии и определены функциональные обязанности специалистов по управлению налоговыми платежами в зависимости от типа малого предприятия и принятой налоговой политики, формами реализации которой являются расчет текущих налоговых платежей, бюджетирование налогов и налоговое планирование.

Разработаны методические рекомендации по управлению налоговыми платежами при изменении системы налогообложения, которые базируются на расчете следующих показателей: рентабельности хозяйственных операций; соотношения базы налогообложения налогом на прибыль и выручки от реализации; размера добавленной стоимости; рисков, сопровождающих изменение системы налогообложения.

Предложенные методы управления налоговыми платежами включают планирование очередности событий при осуществлении операции, изменение рентабельности хозяйственных операций путем корректировки цены продажи, выбор метода налогового учета по НДС, планирование бартерных операций.

Разработано организационное обеспечение мониторинга целесообразности применения выбранной системы налогообложения.

Ключевые слова: налоговый платеж, управление налоговыми платежами, малое предприятие, налоговая политика, целесообразная система налогообложения, относительный показатель, организационное обеспечение, мониторинг.

Annotation

Petrosiants K. V. Management of tax payments of small enterprise. Manuscript.

Dissertation for receipt a scientific degree of Candidate Science in Economics following the speciality 08.00.04 - Economics and Enterprises Management (by the types of economic activity). - Kharkiv National University of Economics, Kharkiv, 2007.

Dissertation is devoted to the complex of the questions related to perfection of scientific-theoretical positions, development and substantiation methodical and practical recommendations in relation to organization and introduction of actions of management by tax payments on a small enterprise and increase of efficiency of it activity. For this purpose, the determination of concept of management by tax payments is improved on the basis of generalization approaches. The methodical approach is proved and advanced for determination of expedience of application of the simplified system of taxation on the basis of indexes of profitability of economic operations. The method of determination of rational rate of single rate tax is improved. The organizational providing of process of management by tax payments of small enterprise is developed. The methodical providing of management by tax payments is carried out when the system of taxation is changed. The organizational providing of monitoring of expedience of application of the select system of taxation is developed.

Keywords: tax payment, management by tax payments, small enterprise, tax policy, expedient system of taxation, relative index, organizational providing, monitoring.

Размещено на Allbest.ru

...