Теоретические основы управления затратами

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУ ВПО

«УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГОРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра экономики и менеджмента

Курсовая работа

По дисциплине: «Управление затратами и результатами деятельности»

Тема: «Теоретические основы управления затратами»

Студент: Замураев И.В.

Группа: М-4-1з

Руководитель: доцент Перегон И.В.

Екатеринбург 2017



Содержание

Введение

1. Понятие и классификация затрат

2. Цели и задачи управления затратами

3. Оценка эффективности управления затратами

Практическая часть

Заключение

Список литературы



Введение

Организационная деятельность любого предприятия связана с использованием ресурсов земли, рабочей силы, средств производства (капитала) и предпринимательских способностей, что, очевидно, влечет за собой возникновение затрат, перерабатывая эти ресурсы, предприятие производит, а затем реализует продукцию, получая (в большинстве случаев) прибыль.

Степень удовлетворения интересов фирмы, прежде всего, зависит от результатов его хозяйственной деятельности, которые включают не просто получение доходов и прибыли от реализации продукции, но и обеспечение стабильного развития производства с учетом выплат необходимых налогов.

В современных условиях процесс эффективного управления производством зависит от того, насколько рационально построена система внутрипроизводственного управленческого учета на предприятии и насколько объективно она отражает его производственные процессы. Формирование многих экономических показателей зависит от правильности организации внутрипроизводственного учета.

Вопросы организации управленческого учета на предприятии тесно связаны с вопросами управления затратами на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Стремление построить такую внутрипроизводственную учетную систему, которая взаимосвязано отражала бы весь производственный процесс, является одной из приоритетных задач.

Основным объектом управленческого учета являются затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственными отношениями.

Этот показатель выражает интересы широкого круга предпринимателей в наиболее рациональном и эффективном использовании производственного потенциала, а именно в получении высоких результатов при минимальных затратах.

Для принятия управленческих решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Эффективное управление затратами является действенным инструментом повышения прозрачности и эффективности деятельности компании и ее структурных подразделений.

В настоящее время на российских предприятиях не уделяют должного внимания управлению затратами. Но даже среди тех руководителей, которым на практике пришлось убедиться, что управление затратами - необходимый элемент деятельности предприятия, не все понимают, насколько. А ведь известны примеры, когда при снижении издержек на несколько процентов прибыль возрастает так же как при увеличении объема продаж на треть. При этом компания не несет дополнительных затрат, связанных с расширением производства, менеджеры не “ломают голову” насчет новых способов продвижения продукции, наконец, появляется возможность более гибкого ценообразования. Ведь хорошие показатели по затратам можно получить не только снизив их (что, обычно, делают на большинстве отечественных предприятий) но и увеличив отдачу от этих затрат.

Все вышеперечисленное определяет актуальность выбранной темы.



1. Понятие и классификация затрат

В экономической литературе можно встретить такие понятия, как затраты, издержки, расходы. В своей основе все эти понятия означают одно и то же -- затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Издержки применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами -- уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной дея-тельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат -- расходы.

Предметом управленческого учета среди прочего являются текущие издержки организации. По сути изложен механизм перехода от расходов организации к себестоимости единицы продукции (работ услуг). Определено, что для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

- признанных в отчетном году и в предыдущие отчетные периоды;

- переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Термин «доходы» и «расходы» организации, определенные названными положениями, не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности, в соответствии с которыми расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Данный подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерской отчетности все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов).

Издержки из числа рассмотренных, является наиболее обобщающим показателем. Издержки -- денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

ѕ расчет себестоимости произведенной продукции и определение раз мера полученной прибыли;

ѕ принятие управленческого решения и планирование;

ѕ контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат (табл.1).

Наконец, для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется корректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е. составлению гибких смет.

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты -- это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Таблица 1. Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учёта.

Задачи	Классификация затрат
Расчёт себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	Входящие и истекшие. Прямые и косвенные. Основные и накладные. Входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические). Одноэлементные и комплексные. Текущие и единовременные.
Принятие решения и планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные. Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Безвозвратные затраты.
Контроль и регулирование	-Регулируемые -Нерегулируемые

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие -- тождественны понятию «расходы». Расходы -- это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат. управление затраты издержки

Прямые материальные затраты. В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы -- это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически не- целесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

ѕ общепроизводственные (производственные) расходы -- это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством;

ѕ общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации.

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.



Таблица 2. Классификация косвенных (накладных) расходов.

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)	Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление
-Амортизация оборудования и транспортных средств -Текущий уход и ремонт оборудования -Энергетические затраты на оборудование -Услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест -Заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование -Расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции -Прочие расходы, связанные с использованием оборудования	-Расходы по производственному управлению -Затраты, связанные с подготовкой и организацией производства -Содержание аппарата управления производственными подразделениями -Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря -Содержание и ремонт зданий, сооружений и производственного инвентаря -Затраты на обеспечение нормальных условий работы -Затраты на профориентацию и подготовку кадров	-Административно-управленческие расходы -Расходы по техническому управлению -Расходы по производственному управлению -Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью -Расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку руководителей, обучение переподготовку и повышение квалификации -Оплата услуг, оказываемых внешними организациями -Содержание зданий, сооружений и инвентаря -Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательному порядку.

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

ѕ входящие в себестоимость продукции (производственные);

ѕ внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), -- это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

ѕ прямые материальные затраты;

ѕ прямые затраты на оплату труда;

ѕ общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоёмкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые -- расходы по управлению предприятием. Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Классификация затрат для принятия решений и планирования

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, не обходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

ѕ переменные, постоянные, условно-постоянные в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

ѕ ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

ѕ безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

ѕ вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

ѕ планируемые и непланируемые затраты. Табл. 3

Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности.

Таблица 3. Затраты управленческого учета

Безвозвратные	Истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать.
Временные	Присущи лишь для управленческого учёта. По существу это упущенная выгода предприятия.
Приростные	Являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты.
Планируемые	Затраты, расчитанные на определенный объем производства. В соответствие с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую.
Непланируемые	Затраты, на включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Постоянные расходы -- это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. На практике руководством заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть. ).[Л10 стр. 73]

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

Y= а + bХ, (1)

где Y-- совокупные издержки, руб.;

а -- их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b -- переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

Х -- показатель, характеризующий деловую активность организации(объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е.

а = О, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Для целей управления -- оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и решения других вопросов -- необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

2. Цели и задачи управления затратами

В современных условиях система управления затратами через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное назначение данной системы - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений. Если обобщить высказывания современных авторов о содержании, целях и задачах управления затратами, то их можно свести к следующим тезисам.

Цели: в современных условиях основная цель создания системы управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которую покупатель согласился бы платить за определенный набор товаров и услуг, и исследовать возможность продажи покупателям данных наборов по этой цене. Оптимизация финансового результата через максимизацию прибыли. При этом подробно исследуется основная факторная цепочка получения прибыли: затраты -- объем производства -- прибыль.

Принятие обоснованных краткосрочных и долгосрочных управленческих решений.

Задачи:

1. Выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности.

2. Определение затрат по основным бизнес-функциям и производственным подразделениям предприятия.

3. Расчет необходимой величины затрат на единицу продукции, работ, услуг.

4. Подготовка информационной нормативной базы в области затрат для принятия хозяйственных решений.

5. Выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Функции

1. Прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости, планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность.

2. Контроль и анализ затрат по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонениям от норм и смет расходов, динамики показателей.

3. Формирование внутренней количественной и качественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала.

4. Выявление резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия.

Если говорить о другой стороне управления, а именно, об институциональных аспектах в управлении затратами, то основной вопрос здесь заключается в следующем: создавать ли самостоятельную службу управления затратами на каждом уровне организационной структуры хозяйствующего субъекта или наделять дополнительными полномочиями в области управления затратами уже существующих менеджеров.

Основными элементами системы управления затратами являются объекты управления затратами (это уровень, формирование и структура издержек), технология управления затратами (осуществление процедур, необходимых для выявления отклонений фактических показателей затрат от плановых).

Субъекты управления затратами (структурные подразделения предприятия, осуществляющие процедуры управления затратами), предметы управления затратами (отдельные характеристики состояния затрат: соблюдение лимитов ФОТ, расходов сырья и материалов и т. п.).

Организация системы управления затратами требует комбинированного применения структурного и процессного подходов к организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия и управления ею. Сущность процессного подхода заключается в том, что всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно разделить на две категории: основные бизнес-процессы и вспомогательные бизнес-процессы.

Основные бизнес-процессы связаны с непосредственным созданием продукта или услуги, их продажей и доставкой потребителю. Они включают в себя следующие бизнес-функции: обеспечение поставок сырья и других материальных ресурсов, производство различных видов продукции, обеспечение вывоза продукции, маркетинг и сбыт продукции, гарантийное и послепродажное обслуживание.

3. Оценка эффективности управления затратами

Оценка управления затратами строится и на классификации затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные -- затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные -- расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные расходы -- это потери на производстве. К ним от носят потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на общезаводских складах и цеховых кладовых, порча материалов и др. Обязательность выделения неэффективных расходов диктуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Деление затрат на расходы в пределах норм (сметы) и отклонений от норм применяют в текущем учете хода производства. Оно служит для определения эффективности работы подразделений путем оценки соответствия фактических затрат нормативным (плановым) или фактической себестоимости ее нормативному (плановому) уровню.

Для обеспечения действенности системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т. е. лиц, работающих на предприятии. Особо важно выделение контролируемых затрат на предприятиях с многоцеховой организационной структурой. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами.

Неконтролируемые затраты -- это расходы, не зависящие от деятельности субъектов управления.

Производственная деятельность объединяет в своем составе несколько сфер: основное и вспомогательное производство, освоение новых видов изделий, разработку новых технологий. Непосредственно основное производство состоит из многочисленных технологических операций и нескольких процессов. Учет должен предусматривать взаимосвязь затрат и доходов с действиями руководителей подразделений ответственных за расходование соответствующих ресурсов.

Основная цель классификации -- обеспечить информацией систему контроля и регулирования затрат на производство.



Практическая часть

Задание 1

1. Отклонения по материалам, связанные с ценой закупки материалов и с количеством их использования.

1,35т. - 15000 руб. (по нормативу) 1,35т. - 1ед.

Закуплено материалов - 36000 т., их стоимость 532800 т.р.

532800/36000 = 14800 руб. (стоимость одной тонны),

1,35т = 14800*1.35 = 19980руб. (стоимость одной единицы по факту),

532800/19980 = 26667 (закупили единиц по факту),

532800/15000 = 40985 (количество единиц по нормативу).

1) Дц = 26667*(19980-15000) =132801660руб.

2) Ак = (26667-40985)*15000 = -214770000 руб.

2. Отклонения по трудозатратам, по ставкам оплаты труда и по трудоемкости.

1181200/25000 = 47 руб. (по факту на ч/ч) 1,3 чел.ч - 1единица

1чел.ч = 47р., 1,3 чел.ч = 47*1,3=61,1 руб.(фактически за единицу продукции),

1,3 чел.ч = 34 руб.(по нормативу за единицу продукции),

1чел.ч = (34/1,3*1)= 26руб. (по нормативу на чел.ч).

1181200/26 = 45431 чел.ч по нормативу.

1) Отклонение по ставке оплаты труда=Тф*(Сф-Сн) = 25000*(47-26) = 525000руб.

2) Отклонение по трудоемкости = (Тф-Тн)*Сн = (25000-45431)*26 = -531206руб.

3) Величина полной дисперсии 531206-525000 = 6206 руб.

3. Отклонение переменных накладных расходов по затратоемкости и по эффективности.

1,0 чел.ч - 70 руб. (по нормативу за единицу продукции),

25000 чел.ч - 2531200, 1чел.ч = 2531200/25000 = 101 руб.(фактически затрачено на единицу продукции).

2531200/70 = 36160 чел.ч по нормативу.

1) Отклонение переменных накладных расходов по затратоемкости = Еф(Сф-Сн) = 25000*(101-70) = 775000руб.

2) Отклонение переменных накладных расходов по эффективности = (Еф-Ен)*Сн = (25000- 36160)*70 = -781200 руб.

Из данных расчетов видно, что фактически материалы были закуплены по цене выше нормативной на 390руб. за единицу продукции, в связи, с чем предприятие понесло дополнительные расходы на закупку материала. Это могло произойти по вине отдела закупок, который недостаточно обширно произвел мониторинг рынка материалов у разных поставщиков, чтобы выявить более выгодные условия для закупки.

Предприятию необходимо найти более выгодных поставщиков, более обширно проанализировав рынок материалов.

Неблагоприятные отклонения по ставке оплаты труда могут объясняться плохим планированием производства, а также необходимостью использования рабочей силы по более высоким ставкам, тем самым необходимо сократить рабочих с более низкой квалификацией и тем самым поднять оплату более профессиональным работникам.

Стоимость переменных накладных расходов уменьшилась на 1,3 руб., что привело к отклонению по затратоемкости на 775000 руб.

Задание 2

1. Общий объем продаж продукции(тыс.руб.)

1) 2200*118 = 259600(тыс.руб.)

2) Маржинальная прибыль: Пм = Рп-Зпер

Зпер = 2200*125 =275000 руб.

Пм = 259600-275000 = -15400 руб.

Удельная маржинальная прибыль: Пм = Ц-Зпер

Пм = 118-125 = -7 руб.

Коэффициент маржинальной прибыли =1-=1,06

3) Налогооблагаемая и чистая прибыль (тыс.руб.)

Налогооблагаемая прибыль = совокупность всех доходов - всех расходов.

Доходы: 259600 руб. (то что продали).

Расходы: 275000 (переменные затраты), 75000 (пост затраты),13400 (пост. затраты), -1000 (разница между запасами 25-33=-8 т; на них потратили -8*125=-1000 руб.).

Получается - 104800 руб. - это налогооблагаемая прибыль

Налог на прибыль: 104800*20%= 20960

Чистая прибыль: 104800-20960= 83840 руб.

4) Точку равновесия, в единицах продукции и в рублях.

В натуральном выражении:

Трн = Зпост/Пм= 75000/-15400 = -4,87

В денежном выражении:

Трд = Зпост/Кпм=75000/1,06 = 70754,72

5) Точку наличного равновесия

Тнр = (Зпост-А)/Пм = (75000-1500)/56000=1,31

6) Объем продаж с учетом налогообложения

Рпн = (Зпост+)/Пм = (750000+)/-7= 11344,66.р.

7) Показатель безопасности при условии, что предприятие планирует увеличить объем продаж в денежном выражении по сравнению с фактически достигнутым на 15%.

259600 руб. - фактически достигнутый объем продаж.

259600+15% = 298540 руб. - планируемый объем продаж.

Показатель безопасности%

Бп = ((Рп.ожид. - Рп.фактический)/Рп.ожид)*100 = ((298540-259600)/298540)*100 = 13%.

Маржинальная прибыль предприятия составила 56000, не полностью покроит постоянные производственные затраты предприятия в размере 75000, а также постоянные торговые и административные расходы 13400. Это говорит о том, что предприятие не может полностью покрывать свои постоянные расходы, и не имеет чистой прибыли.

Чистая прибыль предприятия составила 83840 руб.

Показатель безопасности при условии, что предприятие планирует увеличить объем продаж в денежном выражении на 15%, составил 13%, то есть для того, чтобы предприятие не начало нести убытки, уровень производства не должен опуститься менее 13%.

Задание 3

1. Объем производства продукции в отчетном году.

(2200+25-33) = 2192 т.

2. Объем реализации продукции в денежном выражении, тыс. руб.

2200 * 118= 259600руб.

3. Полную сумму переменных затрат в составе себестоимости реализованной продукции, тыс. руб.

2200*125=275000 руб.

4. Производственную маржинальную прибыль, тыс. руб.

259600-275000=-154000 руб.

5. Сумму переменных торговых и административных расходов, тыс. руб.

2192*52=113984 руб.

6. Маржинальную прибыль, тыс. руб.

Маржинальная прибыль = производственная маржинальная прибыль = -154000 руб.

7. Полную сумму постоянных накладных расходов, тыс. руб.

75000+13400 = 88400 руб.

8. Чистую прибыль, полученную предприятием, тыс. руб.

104800-20960= 83840 руб..

Как мы видим, предприятие имеет маленькую чистую прибыль. Можно смело сказать о том, что предприятие работает не рентабельно.



Заключение

Основной целью управления затратами является экономия ресурсов и повышение эффективности их использования для уменьшения себестоимости продукции и, как следствие, увеличения прибыли и рентабельности.

Сокращение затрат является более эффективным инструментом увеличения прибыли, чем увеличение объема продаж. По оценкам финансистов уменьшение затрат на 5-7% увеличивает прибыль на такую же величину как и увеличение объема продаж на 30% при неизменной рентабельности (см. Иванова В.А. «Основы финансового менеджмента», М., 1999, с.64). Изменение себестоимости существенно влияет на объем продаж, минимально необходимый для безубыточного функционирования предприятия, на выбор отпускных цен, на рентабельность и, как следствие, на привлечение кредитов.

Для увеличения объема продаж зачастую необходимо дополнительное финансирование производства, что в ряде случаев проблематично или связано с дополнительными затратами, продажа дополнительного количества произведенной продукции может создать трудности в силу ограничения спроса, а также привести к дополнительным издержкам на реализацию.

Снижение затрат на выпуск единицы продукции дает важное преимущество перед конкурентами - возможность применения более низких или гибких цен.

В целом основными преимуществами эффективного управления затратами являются:

ѕ Производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен.

ѕ Наличие качественной и реальной информации о себестоимости отдельных видов продукции и их позиции на рынке по сравнению с продуктами других производителей

ѕ Возможность использования гибкого ценообразования

ѕ Предоставление объективных данных для составления бюджета предприятия

ѕ Возможность оценки деятельности каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения

ѕ Принятие обоснованных и эффективных управленческих решений.



Список литературы

1. Абрютин М.С., Анализ финансово-экономической деятельности предприятия учеб. - практ. Пособие. - М.: Дело и сервис 2000. - 256 с.

2. Анализ финансовой отчетности учеб. пособие для вузов под ред. О.В. Ефимовой. - М.: Омега-Л, 2006. - 449 с.

3. Гусева И.Б. Управление затратами в системе контроллинга. // Финансы. - 2005. - №12. - с.69.

4. Ковалев В.В., Финансовый менеджмент: теория и практика. - М.: Проспект, 2008. - 1024 с.

5. Негашев Е.В., Анализ финансов предприятия учеб. пособие. - М.: Высш. шк.2001 - 192 с.

6. Шкуро Н.А. Конспект лекций. Управление затратами, ВГУЭС

Размещено на Allbest.ru

...