Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Управленческий учет в организациях здравоохранения: назначение и обоснование развития



Введение

учет медицинский управление

В последние годы экономика здравоохранения находится в центре внимания не только государственных органов и медицинских работников, но и населения как главного потребителя медицинских услуг. Российские медицинские государственные (муниципальные) учреждения функционируют в сложных условиях. С одной стороны, ограниченность финансовых ресурсов в условиях современных кризисных процессов в экономике затрудняет их деятельность. С другой стороны, продолжающаяся реформа управления государственным сектором экономики расширяет хозяйственную и финансовую самостоятельность государственных (муниципальных) учреждений. Сложившиеся условия требуют кардинальных преобразований в экономике здравоохранения, которые невозможны без внедрения и развития инструментария управленческого учета.

Одними из важнейших приоритетов государственной политики России являются сохранение и укрепление здоровья нации на основе формирования здорового образа жизни и повышения доступности и качества медицинской помощи. Для решения этой задачи проводится комплексное реформирование всего российского здравоохранения, включая систему мероприятий по модернизации и диверсификации экономики системы здравоохранения в целом и обеспечению эффективности деятельности каждого медицинского учреждения.

Принятые в последние годы в России нормативные документы в сфере регулирования здравоохранения, оказали существенное влияние на изменение финансово-экономических аспектов деятельности медицинских учреждений, привели к изменению взаимоотношений между государством как заказчиком медицинских услуг, предоставляемых по программе государственных гарантий, и медицинскими учреждениями как их исполнителями. Государственный бюджет больше не является основным источником финансирования государственных (муниципальных) медицинских учреждений

Учреждения сферы медицинских услуг испытывают настоятельную потребность в разработке инструментального обеспечения развития экономического управления, в частности, в таких функциональных сферах управленческой деятельности, как планирование, организация управленческого учета, оплата труда работников. Указанные обстоятельства определили выбор направления исследования, формулировку его цели и задач.

Цель работы состоит в определении перечня задач, на решение которых должна быть направлена информация системы управленческого учета медицинских государственных (муниципальных) учреждений, и в оценке состояния развития управленческого учета в указанных учреждениях.

Основными задачами, позволяющими раскрыть цель исследования, являются:

- определение понятия управленческого учета;

- определение сущности и значения управленческого чета в организации;

- выявление особенностей управленческого чета в организациях здравоохранения;

- обоснование основных направлений совершенствования и развития управленческого учета в медицинских организациях;

- рассмотреть особенности ведения управленческого учета на примере организации здравоохранения.

Объектом исследования в работе выступает управленческий учет в сфере здравоохранения.

Предметом исследования можно назвать основные направления совершенствования управленческого учета на примере конкретной медицинской организации.

Исследование в работе будет проводится на примере «2-й Инфекционной больницы» г. Москва.

В настоящей работе, опираясь на результаты исследований российских ученых, используя прогнозные и фактические данные, размещенные в открытом доступе, проанализировано состояние развития управленческого учета в столичных и региональных медицинских государственных (муниципальных) учреждениях России; выявлены факторы, влияющие на уровень развития этой учетно-аналитической системы.

Особенности совершенствования системы учета в медицинской организации будут рассмотрены на базе Инфекционной клинической больницы №2 г. Москвы.



1. Теоретико-методические основы формирования управленческого учета медицинской организации

1.1 Предпосылки формирования управленческого учета медицинской организации

С начала 2009 г. здравоохранение, являющееся важнейшей составляющей социальной сферы России, активно реформируется. За период с 2006 по 2016 г. общий объем вложений в эту отрасль вырос в 4,2 раза: с 690 млрд руб. до 2,8 трлн руб. (оставшись в процентном отношении к ВВП примерно на том же уровне). В 2016 году, несмотря на все финансовые сложности бюджет здравоохранения увеличен по сравнению с 2015 годом на 4,3%. Однако в условиях текущего финансово-экономического кризиса дальнейший рост финансирования этой социально значимой отрасли вряд ли возможен. В 2018 г. на развитие здравоохранения предполагается выделить 249 млрд руб. против 255,6 млрд руб. в 2015 г., т.е. планируемое снижение расходов составит 2,6%.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов перед российским здравоохранением поставлен ряд амбициозных задач. Одна из них - повышение объемов высокотехнологичной медицинской помощи населению, потребность в которой значительно выше текущего объема.

В своем послании Президент РФ В.В. Путин указал на необходимость увеличить объемы высокотехнологичной медицинской помощи в 1,5 раза - до 750 тыс. пациентов в 2016 г.

Другой задачей является доведение размера оплаты труда врачей до 200% от среднего уровня заработной платы по экономике. Как следует из выступления О.Ю. Голодец на итоговом заседании коллегии Министерства здравоохранения РФ, государство не удовлетворено состоянием дел в этой области. [17, с. 13]

Учитывая сложившиеся обстоятельства, цель проводимой в настоящее время реформы здравоохранения можно определить, как достижение сбалансированности государственных гарантий медицинского обслуживания населения и их финансового обеспечения. Указанная цель структурируется на две подцели:

1) организации жесткого контроля за целевым использованием средств, выделяемых медицинским учреждениям;

2) повышение эффективности использования этих средств. Мероприятия проводимой в последние годы реформы государственных (муниципальных)

3) учреждений в определенной мере направлены на достижение обеих подцелей.

Для решения первой из них с 2013 г. в нашей стране успешно осуществляется переход на преимущественно одноканальное финансирование медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования. Так, если в 2006 г. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования аккумулировал 42% общего бюджета здравоохранения (290 млрд руб.), то в 2016 году этот показатель возрос уже до 69% (1,7 трл руб.).

Кроме того, мероприятия проводимой реформы направлены на достижение конечного результата финансово - хозяйственной деятельности учреждений, о определяемого государственными (муниципальными) заданиями, которые утверждаются вышестоящими органами. [18, с. 59]

Необходимым инструментарием для контроля над ходом исполнения вышеперечисленных задач в настоящее время обладает бюджетный учет, который также активно реформируется. Вместе с тем, как справедливо отмечает Л.Г. Бокарева [3, с. 129], в решении этой задачи может и должен участвовать управленческий учет как инструмент управления бюджетными средствами. Это объясняется тем, что Федеральным законом от 23 июля 2013 года №252-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» введена новая редакция Части 3 Раздела IX Бюджетного кодекса Российской Федерации «Государственный (муниципальный) финансовый контроль», в соответствии с которой внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль стал неотъемлемой частью системы государственного (муниципального) финансового контроля.

Вместе с тем использовать финансовые средства по назначению, целевым образом - еще не значит использовать их эффективно. В этой связи второй первоочередной подцелью становится повышение эффективности экономики здравоохранения. Выступая на Гайдаровском форуме - 2016, министр здравоохранения РФ В. Скворцова обратила особое внимание на необходимость повышения эффективности медицинской помощи. Борьба за достижение второй подцели ведется государством по многим направлениям, важнейшими их которых следует признать следующие

1) Проводится реструктуризация здравоохранения, цель которой - оптимизировать организационную структуру и затраты медицинских учреждений. Во всех регионах страны происходит укрупнение и объединение малочисленных поликлиник, участковых и районных больниц. Происходит сокращение вакансий, перераспределение (а в некоторых случаях - совмещение) функций и должностных полномочий между врачами, средним и младшим медицинским персоналом (при этом используется опыт ряда европейских стран, где, к примеру, старшая медсестра 20-30% рабочего времени работает обычной медсестрой. В результате подобных мероприятий происходит высвобождение средств, необходимых для дорогостоящего медицинского оборудования, создаются многопрофильные высокотехнологичные стационары, повышается качество предоставляемых медицинских услуг. К примеру, только в Москве к концу 2016 г. должно появиться 35 многопрофильных больниц на тысячу коек каждая для лечения пациентов с острыми заболеваниями.

2) В рамках разработки новых правил ОМС ведется непрерывная работа по уточнению методики расчета тарифов на оплату медицинской помощи.

3) На основе изучения международного опыта разрабатываются подходы к формированию клинико-статистических групп (КСГ) - диагностически связанных (родственных) групп, которые являются основой оплаты стационарной медицинской помощи. За последние два года количество этих групп увеличилось с 200 до 410, включая стационарную помощь и высокотехнологическую медицинскую помощь, как часть специализированной помощи. [15, с. 26]

В качестве промежуточных выводов можно заключить следующее:

4. Осуществляемые государством меры направлены на создание и запуск механизма оценки эффективности работы медицинских учреждений, предназначенного для достижения необходимого в современных кризисных условиях баланса между клинической и экономической составляющими деятельности учреждений здравоохранения.

5. Принимаемые в системе медицинских учреждений управленческие решения требуют специального учетно - аналитического сопровождения, которое не может быть обеспечено системой бюджетного учета. Подобного рода информация может накапливаться, обрабатываться и предоставляться лишь в системе управленческого учета.

6. Медицинские государственные (муниципальные) учреждения отчасти подобной информацией располагают. В противном случае достижение результатов, уже полученных к настоящему времени, не представлялось бы возможным.



1.2 Особенности организации управленческого учета в медицинской организации

В России издано множество публикаций, затрагивающих те или иные аспекты управленческого учета, однако проблемы управленческого учета в учреждениях здравоохранения должным образом пока не освещаются. В числе таких исследований назовем работы Н.А. Бреславцевой и Н.А. Рябоконь [2, с. 122], Н.М. Парыгиной [13, с. 17], А.Ю. Опальского [12, с. 9]. С.А. Суслина [16, с. 25], Л.И. Меньшиковой, М.Г. Дьячковой, Э.А. Мордовского [10, с. 20].

Так, например, работы Н.А. Бреславцевой и Н.А. Рябоконь посвящены вопросам бюджетного учета доходов и расходов учреждений здравоохранения, ценообразования медицинских услуг в условиях рынка, оказываемых параклиническими подразделениями муниципальных больниц. Основные виды платных медицинских услуг, на которых авторы акцентируют свое внимание в целях ценообразования, - это ультразвуковые исследования, эндоскопические исследования, бронхоскопические диагностические исследования, рентгенологические исследования, лабораторные исследования, медосмотр водителей и некоторые другие. [2, с. 124]

Н.М. Парыгина в своих работах освещает проблемы бюджетного учета затрат и калькулирования себестоимости медицинских услуг, разработки системы показателей для оценки эффективности оказания медицинских услуг; определения методов осуществления внутреннего контроля за медицинскими услугами исключительно в клинико-диагностических центрах (КДЦ). Однако специфика КДЦ, основной задачей которых является оказание специализированной консультативно-диагностической помощи населению на догоспитальном этапе с использованием высокотехнологичного медицинского оборудования, позволяет как осуществлять финансирование в системе ОМС по каждому конкретно сделанному исследованию (определенному виду лабораторных анализов, рентгенографии, компьютерной томографии (КТ), магнитно-резонансной томографии (МРТ), ультразвуковому исследованию (УЗИ) определенного органа и т.п.), так и скалькулировать себестоимость этого исследования, чего нельзя сказать в отношении многопрофильных медицинских учреждений. [12, с. 14]

А.Ю. Опальский в основном исследует проблемы отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов в медицинских учреждениях в разрезе КОСГУ. Однако классификация затрат по элементам в разрезе КОСГУ необходима для выполнения требований законодательства, органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя, налогового законодательства по раскрытию информации о затратах на оказание услуг в отчетности об исполнении бюджета как по медицинскому учреждению, так и по всей системе здравоохранения, и не информативна для целей управленческого учета. [13, с. 18]

Несмотря на важные результаты, полученные исследователями, проблемы, связанные с разработкой стандартов организации системы управленческого учета, остаются нерешенными. До сих пор многие ученые придерживаются мнения, что управленческих учет - внутреннее дело конкретной организации. Однако, на взгляд авторов, в условиях возрастающей роли управленческого учета в информационном обеспечении принятия управленческих решений, определение общих методологических принципов организации системы управленческого учета, возможных целей и задач ее внедрения, определение содержания инструментария и этапов внедрения управленческого учета является важной научной задачей.

Особенно актуальна эта задача для медицинских государственных (муниципальных) учреждений, у которых нет накопленного опыта в вопросах организации системы управленческого учета в связи с новизной самой проблемы. Необходимость формирования системы управленческого учета в медицинских учреждениях возникла относительно недавно в связи с переходом на одноканальное финансирование медицинской помощи.

Управленческий учет в медицинских учреждениях должен стать частью информационной системы учреждений, формирующей релевантную информацию и обеспечивающей ею все уровни управления для оценки эффективности использования имеющихся ресурсов и принятия решений, направленных на повышение качества медицинской помощи.

Системы управленческого учета медицинских государственных (муниципальных) учреждений могут быть представлены следующими подсистемами, учитывающими отраслевую специфику деятельности учреждений (рис. 1).

Рисунок 1. Основные подсистемы системы управленческого учета медицинских государственных (муниципальных) учреждений [9, с. 11]

Создание системы управленческого учета в медицинских государственных (муниципальных) учреждениях и обеспечение ее функционирования могут осуществляться несколькими этапами:

- начальный этап - разработка концепции системы управленческого учета;

- этап разработки плана создания системы управленческого учета в медицинских государственных (муниципальных) учреждениях;

- этап внедрения системы управленческого учета; - этап непрерывного совершенствования системы управленческого учета. Для обеспечения разработки и функционирования системы управленческого учета целесообразно составить план выполнения работ с указанием этапов, перечня работ и исполнителей.

На начальном этапе на основе диагностики действующей системы учета и отчетности в медицинском государственном (муниципальном) учреждении следует сформулировать цель и задачи внедрения системы управленческого учета.

После определения цели и ожидаемого результата следует изучить возможные подходы к их реализации. При этом целесообразно учесть подходы к организации управленческого учета, существующие в российской и международной практике.

На этапе разработки плана создания системы управленческого учета необходимо определить ответственное лицо либо сформировать специальную команду лиц, ответственную за внедрение управленческого учета. Численность и профессиональный состав команды (отдела), необходимый для работы в создаваемой системе управленческого учета, зависит от масштабности предполагаемых работ. [6, с. 163]

Центральным вопросом в формировании системы управленческого учета должно стать построение бизнес-модели медицинского учреждения, являющейся результатом анализа всех бизнес-процессов структурных подразделений.

Бизнес-модель медицинского учреждения - выбранная им система ресурсов, операционной деятельности, услуг и результатов, направленная на создание ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах. При построении бизнес - модели за основу можно взять организационную структуру медицинского учреждения. Как правило, организационная структура медицинского учреждения представлена в виде документа, устанавливающего количественный и качественный составы подразделений учреждения и схематично отражающего порядок взаимодействия между ними.

Внедрение системы управленческого учета может осуществляться поэтапно в зависимости от первоочередности решаемых задач. Например, если в первую очередь необходимо повысить эффективность управления затратами, то сначала должна разрабатываться и внедряться подсистема учета затрат и калькулирования себестоимости услуг. При этом определяются способы классификации и группировки доходов и затрат, способы распределения косвенных расходов, выбираются научно обоснованные базы распределения накладных расходов и так далее, с учетом специфики деятельности медицинского государственного (муниципального) учреждения.

И только затем, после решения первоочередной задачи, целесообразно приступать к разработке и внедрению системы ключевых финансовых и нефинансовых показателей деятельности на различных уровнях управления, других подсистем системы управленческого учета. [18, с. 129]

Каждый элемент системы управленческого учета также может внедряться поэтапно. Например, сначала разрабатывается и внедряется система оперативного бюджетирования, затем - стратегического планирования. Целесообразно закрепить в учетной политике для целей управленческого учета выбранные к применению в медицинском учреждении методики учета финансовых и нефинансовых показателей деятельности, бюджетирования, анализа и контроля.

Если медицинское учреждение не использует типовых инструментов управленческого учета, описанных в соответствующих стандартах управленческого учета, необходимо в учетной политике для целей управленческого учета более детально описать применяемые методики учета, бюджетирования, анализа и контроля.

2. Практика формирования управленческого учета медицинской организации (на примере Инфекционной Клинической больницы №2 г. Москвы)

2.1 Краткая характеристика медицинской организации

2 инфекционная больница - это один из крупнейших стационаров Москвы, предназначенных для лечения различных инфекций, в том числе особо опасных и ВИЧ. Здесь находится 40% всех взрослых инфекционных коек в столице (960 штатных койко-мест).

В ИКБ №2 работают высококвалифицированные специалисты, имеющие большой опыт в диагностике и лечении самых сложных инфекционных заболеваний. Стационар занимает площадь около 18 гектаров, на которой располагаются 17 корпусов. Больные с различными инфекционными заболеваниями поступают в 14 лечебных отделений.

В состав инфекционной клинической городской больницы номер 2 входят: Московский городской центр борьбы со СПИДом, включающий три лечебных отделения для взрослых и поликлинику для амбулаторного наблюдения больных ВИЧ инфекцией, в том числе детей; родильный дом - для родовспоможения беременным с сифилисом и ВИЧ инфекцией.

ИКБ №2 г. Москва является базовым учреждением для научной деятельности кафедр пяти ведущих медицинских вузов столицы, что способствует повышению профессионального уровня сотрудников больницы, внедрению новых технологий и методик обследования и лечения больных. Больница получила лицензию Минздрава РФ на возможность проведения клинических исследований новых лекарственных препаратов.

Основными структурными подразделениями ИКБ №2 являются:

· приемный покой;

· основные инфекционные отделения;

· МГЦ СПИД со своей поликлиникой, отделами - клинико-эпидемическим и организационно-методическим, лабораторией (иммунология и ПЦР);

· родильный дом - здесь оказывается акушерско-гинекологическая помощь пациенткам с сифилисом и ВИЧ инфекцией;

· вспомогательная служба медицинских подразделений больницы - лаборатории (бактериологическая, клиническая, биохимическая); отделения - лучевой диагностики, физиотерапии, лечения лазером, дезинфекции и стерилизации, функциональной диагностики, эндоскопическое и патологоанатомическое; аптека.

В ИКБ №2 располагается клиническая база ЦНИИ эпидемиологии Минздрава РФ под руководством академика Покровского В.И., а также кафедры инфекционных заболеваний медицинских вузов Москвы - Первого МГМУ имени Сеченова (зав. чл.-корр. РАМН проф. Пак С.Г), РУДН (зав. проф. Токмалаев А.К.), МГМСУ имени Евдокимова (руководитель акад. Ющук Н.Д.).

Направления научной работы:

· обследование и клиническая оценка заболеваний вторичного характера при ВИЧ инфекции - кандидоз, цитомегаловирусы, токсоплазмоз;

· разработка наиболее оптимальных схем антиретровирусной терапии;

· оценка эффективности химиопрофилактики вертикальных схем передачи ретровирусов;

· диагностика и терапия гепатитов смешанного этиологического происхождения;

· внедрение наиболее оптимальных схем лечения гнойных менингитов;

· исследование патогенеза желудочно-кишечных инфекций;

· изучение показателей иммунитета у людей с инфекционными болезнями;

· разработка принципов эффективной реабилитации инфекционных больных;

· отработка техники малоинвазивных операций у пациентов с инфекционными заболеваниями;

2-ая Городская Клиническая Инфекционная Больница ГБУЗ ДЗМ является профессиональной площадкой для подготовки кадров врачей на кафедрах инфекционных заболеваний медицинских учреждений Москвы - Первого МГМУ имени Сеченова, РУДН и МГМСУ имени Евдокимова, а также среднего медицинского персонала на базе медицинского училища №24.

Таблица 1. Финансовое обеспечение ИКБ №2

виды медицинской помощи	единица измерения	план на 2014 год	факт 2014 года	план на 2015 год	факт 2015 года	% отклонения от плана в 2014	% выполнения плана в 2015
стационарная помощь	законченные случаи	10 525	10 271	10 450	10 451	83,34	100,07
	сумма, рублей	70 884 349	66 011 085	64 609 000	67 216 189	93,13	104,04
амбулаторная помощь	посещения	90 200	70 010	100 800	100 935	76,20	101,25
	обращения	8 556	12 855	7 300	4 287	150,25	58,73
	сумма, тыс. рублей	39 570 557	40 954 845	35 929 700	36 792 723	103,50	102,40
медицинская помощь в условиях дневного стационара	законченные случаи	4350	2780	5000	2320	63,91	46,40
	сумма, тыс. рублей	7 928 886	6 290 343	15 800 000	6 938 331	79,33	43,91
скорая медицинская помощь	вызов	10 633	20 449	10 900	10 712	149,97	90,11
	сумма, тыс. рублей	16 313 014	17 012 944	16 862 500	18 860 376	104,29	111,85
ИТОГО		138 021 946	133 909 175	137 272 800	134 923 686	97,02	98,29



Исходя из представленных таблиц можно говорить о том, что наблюдается не выполнение плана по оказанию амбулаторной помощи по объему обращений в 58,73%; существенное отклонение от плана можно наблюдать также в сфере оказания медицинской помощи в условиях дневного стационара в 2014 году плана по «законченным случаям» был выполнен на 63,91%, в 2014 показатель уменьшился до 46,40, соответственно значительно ниже плана оказываются и суммы финансирования.

По амбулаторной помощи и скорой медицинской помощи в больнице введено подушевое финансирование, т.е. независимо от выполненных посещений и вызовов, оплата медицинским работникам будет выплачена, а вот оплата стационара, стоматологии и дневного стационара зависит от количества клиентов. Вследствие недостаточного финансирования образуется нехватка современного оборудования и лекарственных средств.

2.2 Совершенствование управления деятельностью учреждения сферы медицинских услуг на основе организации управленческого учета

Одна из экономических особенностей функционирования учреждений в сфере медицинских услуг (медицинских учреждений) связана, в первую очередь, с тем, что основным и единственным направлением их деятельности является оказание платных медицинских услуг.

Экономический характер сферы услуг в рыночной экономике значительно отличается от экономического характера этой сферы в условиях прошлого экономического уклада, относившего услуги в основном лишь к определенной целесообразной деятельности с непроизводительным характером труда.

Коммерциализация социальной сферы в целом, в том числе такого ее сегмента, как сфера медицинских услуг (интегрирующая сферу здравоохранения и сферу услуг), привела к изменению источников финансирования деятельности медицинских учреждений. Как показывает практика, в настоящее время таковыми источниками являются личные средства граждан, средства юридических лиц, страховые взносы системы добровольного медицинского страхования, страховые взносы системы обязательного медицинского страхования, бюджетные средства.

Соотношение этих источников финансирования в общем объеме финансовых средств учреждения, оказывающего медицинские услуги, различно и определяется его профильной спецификой.

Различны и сроки поступления денежных средств из указанных источников. Как правило, страховые взносы, бюджетные средства и средства юридических лиц поступают на счета медицинских учреждений с большой временной отсрочкой, что негативно влияет на их текущую платежеспособность, а в условиях инфляции приводит к обесценению денежных средств.

Как следствие, учреждения, оказывающие медицинские услуги, испытывают значительные проблемы при мобилизации «живых денег» для выполнения своих текущих обязательств.

Данные проблемы усугубляются сложностью прогнозирования объема реализации оказываемых услуг, который зависит от таких факторов, как уровень дохода потребителей, ценность медицинской услуги, деятельность конкурентов и др.

Признание факта сложности прогнозирования объема медицинских услуг свидетельствует о необходимости расширения практики использования в медицинском учреждении методик организации стратегического планирования, бюджетирования и управления денежными активами как инструментов совершенствования управления деятельностью учреждения медицинских услуг на основе организации управленческого учета.

Решение задачи совершенствования методов управления медицинским учреждением в целях повышения экономической эффективности его функционирования не представляется возможным без развития информационной базы управления, основой которой, по нашему мнению, должен стать управленческий учет.

Обосновать это можно тем, что именно система управленческого учета способна генерировать данные, отвечающие требованиям и информационным запросам менеджмента медицинского учреждения. Принимая во внимание организационно-правовые и экономические особенности функционирования медицинских учреждений, систему управленческого учета в них следует организовать таким образом, чтобы она позволяла учитывать факторы неопределенности внешней среды и риски, сопровождающие деятельность медицинских учреждений.

Управленческий учет в медицинском учреждении призван объединить собственно учет, контроль, стратегическое планирование, бюджетирование, управление денежными потоками, управленческий анализ. Взаимосвязь управленческого учета с менеджментом медицинского учреждения показана на рисунке.

учет медицинский управление

Взаимосвязь управленческого учета с менеджментом медицинского учреждения



Как показало проведенное нами изучение экономической практики медицинских учреждений, в большинстве из них учет затрат осуществляется по элементам без фиксации мест их возникновения. В ходе обследования было выявлено, что управленческие решения, принимаемые администрацией медицинского учреждения, базируются на разобщенной, противоречивой, а порой недостоверной информации и, зачастую, основываются на субъективном мнении его руководителей. Одной из причин сложившегося положения является избыток несущественной и дефицит релевантной информации о деятельности медицинского учреждения. Кроме того, как отмечалось выше, учет затрат, связанных с оказанием медицинских услуг, основывается на нормативных документах, регулирующих налогообложение. Формируемая подобным образом информация о себестоимости реализованных услуг используется не только для составления налоговой отчетности, но и для принятия управленческих решений.

Исходя из названных особенностей экономической практики учета затрат, связанных с оказанием услуг медицинским учреждением, мы считаем, что приоритетными задачами становления и развития управленческого учета в медицинском учреждении являются:

- учет затрат по видам услуг и калькулирование их индивидуальной себестоимости с целью обоснования ценовой политики;

- учет и контроль движения денежных средств с целью оптимизации их использования;

- организация бюджетирования и стратегического бизнес-планирования для управления финансовым положением медицинского учреждения.

Построение системы управленческого учета рассматривается как определение и соблюдение организационных процедур, регламентирующих вопросы сбора, обработки и представления данных для обеспечения администрации медицинского учреждения необходимой управленческой информацией.

Основным принципом организации учета в медицинском учреждении должно стать максимальное упрощение процедур ведения. Практическая реализация данного принципа требует определения последовательности этапов организации управленческого учета в медицинском учреждении, которую мы представляем следующим образом: определение финансовой структуры учреждения; разработка классификаторов управленческого учета, определяющих и описывающих различные объекты учета; создание системы документооборота; формирование управленческого плана счетов; определение приемов и методов управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости; разработка политики управления денежными активами; организация планирования и бюджетирования.



Заключение

В работе обосновывается необходимость внедрения системы управленческого учета в медицинских государственных (муниципальных) учреждениях для информационного обеспечения принятия управленческих решений и создания стандарта по организации системы управленческого учета в медицинских государственных (муниципальных) учреждениях.

Основная цель такого стандарта - оказание данным учреждениям методологической помощи по созданию системы управленческого учета. В статье раскрыты особенности реформирования деятельности медицинских государственных (муниципальных) учреждений, представлены результаты анализа международной практики финансирования деятельности и учета затрат государственных медицинских организаций, сделан вывод о необходимости внедрения системы управленческого учета в медицинских государственных (муниципальных) учреждениях.

С учетом международной практики выделены составляющие управленческого учета деятельности медицинских государственных (муниципальных) учреждений - сбор и анализ необходимых данных для принятия управленческих решений, опережающая разработка рекомендаций для развития учреждения, предусматривающих различные сценарии развития, отражающих причинно-следственные связи между возможными проектами воплощения стратегии и результатами, презентация рекомендаций в области развития учреждения, позволяющая выбрать оптимальное управленческое решение на всех уровнях управления.

Предложено современное толкование управленческого учета, отвечающее международным тенденциям его развития, определены основные подсистемы управленческого учета медицинских государственных (муниципальных) учреждений, а именно подсистемы учета затрат и калькулирования себестоимости услуг, оценочных финансовых и нефинансовых показателей деятельности, оперативных и стратегических бюджетов, управленческих отчетов, управленческого контроля. Сформулированы и аргументированы возможные задачи и этапы внедрения системы управленческого учета в медицинских государственных (муниципальных) учреждениях, раскрыто их содержание. Предложена структура стандарта по организации системы управленческого учета в медицинских государственных (муниципальных) учреждениях.

В результате проведенного исследования определены цель и задачи управленческого учета деятельности современных медицинских государственных (муниципальных) учреждений. Выявлены факторы, влияющие на информационное наполнение и организацию систем управленческого учета в отдельных медицинских учреждениях. Раскрыто особое место IT-технологий как необходимого условия функционирования систем управленческого учета деятельности медицинских государственных (муниципальных) учреждений, оценена степень их внедрения в систему управления медицинскими учреждениями. На основе анализа существующих систем сформулирован вывод о неравномерном развитии управленческого учета в медицинских государственных (муниципальных) учреждениях России. Выводы. Сделан вывод о неравномерном развитии систем управленческого учета в медицинских государственных (муниципальных) учреждениях России. Основываясь на результатах изучения международного опыта, внесено предложение законодательно закрепить за медицинскими государственными (муниципальными) учреждениями России обязанность ведения управленческого учета и публичного раскрытия соответствующей информации в годовых отчетах о результатах их деятельности.



Список использованных источников

1. Федеральный закон от 29 ноября 2010 г. №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2016) - Режим доступа: http://base.garant.ru/12180688/

2. Бреславцева Н.А., Рябоконь Н.А. Доходы и расходы учреждений здравоохранения, их особенности и классификация // Сибирская финансовая школа. 2008. №5. С. 121-125.

3. Бокарева Л.Г. Российская государственность: реформы и их итоги // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2013. №10 (145).

4. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. 12-е изд. / пер. с англ. /под ред. М.А. Карлика. СПб.: Питер, 2012. 592 с.

5. Управленческий учет / Чарльз Хорнгрен, Джорж Фостер, Шрикант Датар. / пер. с англ., 11-е изд. Спб.: Питер, 2012. 296, 376, 408 с.

6. Вахрушина М.А. Управленческий учет деятельности медицинских (муниципальных) учреждений: перспектива или реальность? // Международный бухгалтерский учет. - №43 (385). - 2015. -

7. Вахрушина М.А. Управленческий учет деятельности медицинских (муниципальных) учреждений: организационные подходы // Международный бухгалтерский учет. - №41 (335). - 2014. -

8. Вахрушина М.А. Управленческий учет как современная учетная парадигма бюджетных учреждений // Учет. Анализ. Аудит. 2016. №1. С. 74-89.

9. Катанаева Л.А., Парыгина Н.М. Учет затрат медицинских услуг в бюджетных учреждениях здравоохранения // Бухучет в здравоохранении. 2014. №11. С. 5-13.

10. Меньшикова Л.И., Дьячкова М.Г., Мордовский Э.А. Оценка достоверности мнения пациента о качестве стационарной медицинской помощи // Менеджер здравоохранения. 2014. №5. С. 18-25.

11. Морева В.Н. Совершенствование управления деятельностью учреждения сферы медицинских услуг на основе организации управленческого учета // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. 2013. №1 (45). С. 327-332.

12. Опальский А.Ю. Учет доходов и расходов в медицинских учреждениях за счет средств обязательного медицинского страхования // Бухучет в здравоохранении. 2014. №9. С. 5-18.

13. Парыгина Н.М. Проблемы бюджетного учета медицинских услуг в клинических диагностических центрах // Актуальные проблемы социально-экономического развития России. 2010. №4. С. 15-20

14. Рощепко Н.В., Эртель Л.А. К вопросу о совершенствовании контроля предоставления медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию // Социальное и пенсионное право. 2015. №1. С. 35-40.

15. Самусь И.В., Сорокина В.А., Грачева Т.Ю. Управление медицинской организацией с использованием оптимизации организационно-методического обеспечения // Медицинское право. 2014. №4. C. 24-28.

16. Суслин С.А. Современные подходы к определению качества медицинской помощи // Здравоохранение. 2010. №9. С. 25-32.

17. Трепель В.Г., Шишов М.А., Шумилина Е.В. Актуальные вопросы контроля качества медицинской помощи // Медицинское право. 2012. №1. С. 11-16.

18. Цеханов О.В. Особенности планирования и бухгалтерского учета в лечебно-профилактических учреждениях Минздрава РФ // Экономист лечебного учреждения. - 2011. - №9.

19. Global Management Accounting Principles. Effective management accounting: Improving decisions and building successful organizations. URL: http://www.cgma.org/resources/reports/downloadabledocuments/global-management-accountingprinciples.pdf.

Размещено на Allbest.ru

...