Комплексна система показників ефективності контроллінгу (КСПЕК)

Размещено на http://www.allbest.ru/

КОМПЛЕКСНА СИСТЕМА ПОКАЗНИКІВ ЕФЕКТИВНОСТІ КОНТРОЛЛІНГУ (КСПЕК)

Д.С. Букреєва

Необхідність впровадження ефективного механізму контроллінгу на українських промислових підприємствах обумовлена наявністю проблем в адаптації підприємств до їх ефективного функціонування в умовах мінливості факторів зовнішнього та внутрішнього середовища; контролю за досягненням цілей підприємства. Контроллінг переводить керування підприємством на якісно новий рівень, інтегруючи, координуючи й направляючи діяльність його служб і підрозділів на досягнення оперативних і стратегічних цілей. Постійний моніторинг умов функціонування та своєчасність реагування на зміни, які постійно відбуваються як у внутрішньому, так і у зовнішньому середовищі є основним положенням концепції контроллінгу, що забезпечує як економічну стабільність, так і комерційний успіх при функціонуванні промислових підприємств. Останнім часом сучасні інструменти та методи фінансового менеджменту починають ефективно використовуватись на вітчизняних промислових підприємствах, проте недостатньо розробленими, на нашу думку, є питання оцінювання економічної ефективності цих інструментів.

Останнім часом з'явились чимало досліджень вітчизняних вчених: Деменіної О.М. [1], Козуб О.В. [2], Аксентюк М.М. [3], Верещагіна В.В. [4], Гасило О.О. [5], Петрусевича Н.Ю. [6] та інших, - в роботах яких, достатньо ґрунтовно досліджені теоретичні питання, пов'язані із загальними процесами управління підприємством на основі контроллінгу та запропоновані науково-методичні підходи до формування систем контроллінгу. Проте, не зважаючи на досить широкий спектр досліджень, є низка невирішених теоретичних та практичних питань, які потребують вирішення. Так, досі не вирішено питання забезпечення об'єктивної оцінки ефективності впровадження та функціонування контроллінгу на промисловому підприємстві, що не дає змоги обрати найбільш ефективний його варіант та визначає актуальність проведення даного дослідження.

Тому метою даної статті є викладення розроблених автором наукових положень щодо теоретичного обґрунтування сутності, складу та методики розрахунку показників ефективності функціонування контроллінгу та ефективності його впровадження.

Аналіз досліджень, присвячених створенню ефективного інструментарію контроллінгу [1, 7, 8, 9], дозволив встановити, що контроллінг, як інформаційно-аналітична система управління, має складну вертикальну (ієрархічну) й горизонтальну структури. Вертикальна структура, при цьому, охоплює послідовність процедур контролю, тоді як горизонтальна - показники, що характеризують окремі аспекти функціонування виробничих ланок, діяльності підрозділів, відділів, та підсумкові показники ефективності діяльності підприємства і його фінансового стану.

Спираючись на те, що процес функціонування механізму контроллінгу на промисловому підприємстві передбачає використання відповідного інструментарію - системи показників оцінки його ефективності [1, 3, 7, 8, 9], яка використовується при координації процесів та контролю результатів діяльності підприємства, а також при розробці управлінських рішень щодо ліквідації відхилень, що виникають в процесі оперативної діяльності підприємства та досягнення його стратегічних цілей.

Виходячи з того, що показник - це встановлена якісна і кількісна міра, яка є критерієм оцінки стану об'єкта, процесів і явищ, що відбуваються у навколишньому середовищі та мають вплив на результати діяльності об'єкта [8, 9], якісний бік показника відображає зміст об'єкту, явища або процесу в конкретних умовах місця і часу, а його кількісний бік - розмір, який вказує абсолютний або відносний рівень об'єкта в заданий час.

З метою забезпечення відповідності системи показників цілям контроллінгу, необхідним є їх відбір, систематизація та удосконалення. Для забезпечення ефективності системи показників, як інформаційного елементу механізму контроллінгу, необхідно спрямувати їх на об'єктивне відображення стану та результатіврізних видів діяльності підприємства. Крім того, показники, що входять до системи, повинні бути актуальними, динамічними, прийнятними для використання припорівнянні. Використання системи показників дозволяє не тільки кількісно охарактеризувати й оцінити ситуацію, а й розкрити причини її виникнення, провестиструктурно-логічний аналіз факторів, що впливають на результативність діяльності підприємства.

Отже, система показників - це сукупність окремих показників, які логічно пов'язані між собою та відображають умови і результати функціонування конкретного промислового підприємства.

Система показників є найбільш чутливим до змін елементом механізму контроллінгу, оскільки процеси економічного розвитку являють собою комплекснерозривно діючих мінливих чинників й результатів функціонування підприємства.

За допомогою системи показників визначаються кінцеві результати функціонування промислового підприємства; характеризуються його виробнича, фінансова, соціально-трудова, інноваційна діяльність; рівень адаптації підприємства до зовнішніх та внутрішніх факторів впливу.

На основі проведеного аналізу літературних джерел [1, 2, 3, 4, 5, 6, 10] нами сформульована низка умов до системи показників, яка дозволяє використовувати її як ефективний інструмент контроллінгу:

- повністю відповідати стратегії, конкретним цілям і завданням підприємства;

- надавати кількісну інформацію про фінансово-економічний стан підприємства в цілому;

- забезпечувати ущільнення інформації, при цьому компактність повинна зростати в міру просування від оперативних до стратегічних цілей підприємства, а також від прийняття управлінського рішення на рівні відділу до управлінського рішення щодо функціонування підприємства в цілому. Тобто, оскільки процес управління на підприємстві є ієрархічною системою, то кожна наступна сходинка управління повинна бути забезпечена, за допомогою системи показників, джереломінформації для прийняття рішень на більш високому ієрархічному рівні управління;

- дозволяти оцінювати різні сторони господарської діяльності підприємства і слугувати інструментом контролю за досягненням встановлених цілей;

- надавати інформацію для складання оперативних планів підприємства, реалізація яких дозволить досягти встановлених стратегічних цілей;

- забезпечувати внутрішню єдність показників, їх підпорядкованість, взаємозв'язок і комплексність;

- бути верифікованою (тобто передбачати можливість перевірки).

Слід відзначити, що найчастіше показники ефективності діяльності підприємства групують за ознакою фінансового стану: фінансової стійкості, ділової активності, ліквідності та рентабельності (табл. 1), адже на основі аналізу та контролю цих груп показників приймаються управлінські рішення щодо подальшого напряму розвитку підприємства та заходів, що дозволять мінімізувати негативний вплив зовнішніх та внутрішніх ризиків.

Оскільки механізм контроллінгу є невід'ємною складовою системи управління промисловим підприємством, то показники, що характеризують ефективність функціонування контроллінгу, є невід'ємною складовою системи показників ефективності функціонування промислового підприємства.

Тому доцільно показники ефективності функціонування контроллінгу виокремити у відповідну групу показників.

Для визначення складу показників ефективності функціонування контроллінгу нами запропоновано використовувати методику кореляційного аналізу, яка передбачає визначення кореляційної залежності між показниками кожної з груп показників фінансового стану підприємства та вибір фінансових коефіцієнтів, які мають між собою слабкий кореляційних зв'язок (тобто, не знаходяться між собою у функціональній, або близький до неї залежності).

Високі значення коефіцієнтів кореляції (більш 0, 7) свідчать про високий рівень зв'язку між показниками, тобто, в певній мірі, вказують на дублювання інформації. Коефіцієнти кореляції зі значенням від 0, 5 до 0, 7, а також менше 0, 3 характеризують незначний зв'язок й, згідно з теорією кореляційного аналізу [11], саме такі показники слід відібрати для формування групи показників ефективності функціонування контроллінгу.

Таблиця 1. Показники фінансового стану підприємства

Рис. 1. Формування системи показників ефективності функціонування контроллінгу *

*Джерело: розроблено автором

На основі даних бухгалтерської звітності промислового підприємства машинобудівної галузі були розраховані показники фінансового стану підприємства та встановлено коефіцієнти кореляції між ними. Проведений аналіз дозволив встановити, що до показників, які формують групу показників ефективності функціонування контроллінгу, слід віднести: коефіцієнт співвідношення залучених і власних коштів (коефіцієнт ризику); коефіцієнт оборотності основних фондів; коефіцієнт оборотності матеріальних запасів; коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості; коефіцієнт рентабельності господарської діяльності; коефіцієнт покриття; частку оборотних запасів в активах (рис. 1).

Разом з тим, аналіз літературних джерел [12, 13, 14] показав, що проводити оцінку механізму контроллінгу доцільно ще і з позиції ефективності його впровадження у систему управління промисловим підприємством. Тому розробка методів оцінки ефективності механізму контроллінгу на фазі його впровадження здійснюється у роботі з використанням двох вже розроблених систем показників ефективності: оцінка ефективності впровадження контроллінгу стандартними методами оцінки інвестиційного проекту, що приносить підприємствам конкретні доходи; оцінка методами, які використовуються при визначенні ефективності впровадження різних IT-технологій, ERP-систем. Загальноприйнята і найбільш часто використовувана класифікація даних методів наведена на рис. 2.

Необхідність оцінювання ефективності впровадження механізму контроллінгу зумовлена тим, що він має стратегічний характер і початкові інвестиції на його впровадження становлять значну частку загальної суми витрат, а ефект від впровадження має довгостроковий характер.

Рис. 2. Класифікація методів оцінки ефективності впровадження механізму контроллінгу*

*Джерело: розроблено автором на основі аналізу [12, 13, 14, 15]

Виходячи з цього, підходи до аналізу ефективності впровадження механізму контроллінгу на підприємстві аналогічні інвестиційним розрахункам (перша група показників), базуватись на комплексному використанні відомих методиках та показників оцінювання ефективності інвестицій, що широко представлені в економічній літературі [4, 13, 15]. Їх застосування для оцінки ефективності впровадження контроллінгу пов'язано з розрахунком імовірного приросту прибутковості, отриманого за рахунок використання механізму контроллінгу і прийняття оптимальних управлінських рішень.

Друга група показників, яка передбачає проведення оцінки ефективності впровадження контроллінгу на основі методів оцінки ефективності впровадження IT-технологій, ERP-систем [12, 14], як правило, застосовується компаніями, що здійснюють розробку та (або) впровадження оцінюваних продуктів. При цьому вигоди від впровадження розраховуються не на основі прогнозу доходів, а на основі зниження можливих втрат у разі впровадження об'єкта.

Також, для оцінювання ефективності системи оперативного контроллінгу в бюджетному періоді Деменіна О. М. [1] пропонує використовувати показник ефективності оперативного регулювання (Е_ор):

де _ приріст грошового потоку внаслідок регулювання діяльності на основі системи оперативного контроллінгу;

, _ величина грошового потоку відповідно без урахування та з урахуванням регулювання діяльності на основі впровадження заходів контроллінгу;

_ величина додаткових витрат на управління, пов'язаних з упровадженням системи контроллінгу;

, _ витрати на управління відповідно до та після впровадження заходів контроллінгу.

Запропонований Деменіною О. М. підхід до визначення ефективності оперативного контроллінгу в бюджетному періоді [1], на нашу думку, можна використовувати не лише в оперативному, а й в стратегічному періоді, адже процес впровадження механізму контроллінгу в якості інструменту управління промисловим підприємством є поетапним та здійснюється на протязі декількох бюджетних періодів.

Проте, досліджені методи оцінки ефективності впровадження механізму контроллінгу не враховують мінливих умов функціонування підприємства; не передбачають визначення ефективності впровадження контроллінгу на кожному з етапів його реалізації, а звідси, і не дозволяють оцінити перевищення ефекту від впровадження механізму контроллінгу над управлінськими витратами.

На основі проведеного аналізу методів встановлення ефективності контроллінгу та показників, які використовують для її кількісної оцінки, нами було теоретично обґрунтовано, що аналіз ефективності контроллінгу слід проводити за двома напрямками, а саме вивчати ефективність функціонування механізму контроллінгу (в поточному та оперативному періоді) разом з ефективністю його впровадження.

Тому, в якості інструменту оцінки ефективності контроллінгу промислового підприємства нами була розроблена комплексна система показників ефективності контроллінгу (КСПЕК), яка, на відміну від існуючих, враховує вплив зовнішніх та внутрішніх факторів ризику та дозволяє підприємству швидко адаптуватись до них. Вона заснована на поточному та стратегічному контролі ефективності контроллінгу та передбачає розрахунок двох груп показників: ефективності функціонування механізму контроллінгу та ефективності його впровадження (рис. 3).

Комплексна система показників ефективності контроллінгу є основним інструментом контролю в механізмі контроллінгу.

Поточний контроль ефективності контроллінгу передбачає розрахунок показників ефективності його функціонування, які, як було зазначено вище, встановлюються за допомогою кореляційного аналізу показників ефективності діяльності промислового підприємства.

Стратегічний контроль ефективності контроллінгу передбачає розрахунок показників ефективності його впровадження, якими є:

1. Швидкість (інтенсивність) адаптації підприємства до зміни зовнішніх та внутрішніх умов його функціонування.

2. Максимальна розбіжність показників використання ресурсів підприємства з запланованим рівнем.

3. Перевищення ефекту від реалізації механізму контроллінгу над управлінськими витратами.

Рис. 3. Показники ефективності впровадження та функціонування механізму контроллінгу*

*Джерело: розроблено автором

Розглянемо ці показники детальніше.

1. Швидкість (інтенсивність) адаптації підприємства до зміни зовнішніх та внутрішніх умов його функціонування.

Як відомо, під адаптацією розуміють прагнення підприємства до зменшення відхилення результатів своєї діяльності від запланованого рівня під впливом зовнішніх факторів ризику [16]. Виходячи з цього визначення, нами пропонується показник «швидкість адаптації підприємства до зміни зовнішніх та внутрішніх умов його функціонування», під яким ми пропонуємо розуміти період (проміжок часу), за який підприємство досягне мінімально можливого відхилення результатів своєї діяльності в поточному періоді від їх запланованого (оптимального) рівня з урахуванням фактичних умов функціонування підприємства, тобто який час пройде від виявлення відхилення у результатах функціонування підприємства від запланованого рівня до актуалізації цих параметрів у відповідності до фактичних умов функціонування.

Формалізація цього поняття представлена у формулі (1):

де - швидкість зміни умов функціонування підприємства (факторів впливу зовнішнього середовища);

- відповідність поточного стану підприємства умовам зовнішнього середовища;

- відхилення результатів актуалізації параметрів функціонування підприємства від запланованих показників;

- про диференційований за часом показник ;

- коефіцієнт інтенсивності актуалізації (ресурсна забезпеченість актуалізації, перетворень).

2. Максимальна розбіжність показників використання ресурсів підприємства з запланованим рівнем:

(2)

де - мінімальне значення розбіжності (відсутність відхилення від запланованих показників);

- максимально допустиме значення розбіжності (встановлюється в залежності від специфіки виробничої діяльності підприємства та враховує фактичні умови функціонування підприємства), за якого підприємство потрапляє у CVP- точку, %;

- перевищення використання j-го виду ресурсів у поточному періоду над оптимальним значенням, %.

3. Перевищення ефекту від реалізації механізму контроллінгу над управлінськими витратами:

де - зміна (приріст) грошового потоку внаслідок впровадження механізму контроллінгу в управлінську діяльність промислового підприємства;

, _ розмір грошового потоку відповідно до та після впровадження механізму контроллінгу;

- зміна розміру управлінських витрат з урахуванням впровадження механізму контроллінгу;

, - розмір управлінських витрат відповідно до та після впровадження механізму контроллінгу.

Висновки

У статті дістали подальшого розвитку теоретичні підходи до формування системи показників ефективності механізму контроллінгу.

Встановлено, що оцінку ефективності механізму контроллінгу доцільно проводити за двома напрямками, а саме вивчати ефективність функціонування механізму контроллінгу разом з ефективністю його впровадження.

Обґрунтовано, що в якості інструменту оцінки ефективності контроллінгу промислового підприємства слід застосовувати комплексну систему показників ефективності контроллінгу (КСПЕК), яка заснована на поточному та стратегічному контролі ефективності контроллінгу та передбачає розрахунок двох груп показників: ефективності функціонування механізму контроллінгу та ефективності його впровадження.

Подальша робота передбачає реалізацію механізму контроллінгу на промисловому підприємстві машинобудівної галузі та аналіз ефективності його впровадження та функціонування за допомогою комплексної системи показників ефективності контрлллінгу.

контроллінг стратегічний поточний

Література

1. Деменіна О.М. Організаційно-економічний механізм оперативного контролінгу на промисловому підприємстві [Текст]: дис. … канд. екон. наук: 08.06.01: захищена 10.02.2005 / Деменіна Олена Миколаївна; Київський національний університет технології та дизайну. - К., 2005. - 190 с.

2. Козуб О.В. Формування системи управління промисловими підприємствами на засадах контролінгу [Текст]: дис. … канд. екон. наук: 08.00.04: захищена 18.09.2009 / Козуб Олена Вікторівна; Класичний приватний університет. - Запоріжжя, 2009. - 202 с.

3. Аксентюк М.М. Формування адаптивної системи контролінгу в менеджменті аграрних підприємств [Текст]: дис. … канд. екон. наук: 08.00.04: захищена 20.10.2008 / Аксентюк Мар'яна Миколаївна; Національний аграрний університет. - К., 2008. - 207 с.

4. Верещагін В.В. Контролінг як система управління реальними інвестиціями торговельного підприємства [Текст]: дис. … канд. екон. наук: 08.07.05 / Верещагін Вадим Вікторович; Київський національний торгівельно-економічний університет. - К., 2004. - 220 с.

5. Гасило О.О. Маркетинговий контролінг в системі управління підприємством: автореф. дис.... канд. екон. наук: 08.06.01 / Гасило Олена Олександрівна; Донецький державний університет економіки і торгівлі ім.Тугар-Барановського. - Донецьк, 2005. - 19 с.

6. Петрусевич Н.Ю. Контролінг в управлінні оборотним капіталом підприємств: автореф. дис.... канд. екон. наук: 08.06.01 / Петрусевич Наталя Юріївна; Українська державна академія залізничного транспорту. - Х., 2005. - 20 с.

7. Ананькина Е.А. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, Н.Г. Данилочкина, С.В. Данилочкин. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002. - 279 с.

8. Антонов И.В. Сбалансированная система показателей в контроллинге (на примере нефтегазового холдинга) / И.В. Антонов // Аудит и финансовый анализ. - 2006. - №1. - С. 244-271

9. Карцева В.В. Систематизація інструментарію контролінгу на підприємстві: теоретичний аспект / В.В. Карцева // Збірник наукових праць Національного університету державної податкової служби України. - 2010. - №1. - С. 118-127

10. Гладких Н.И. Контроллинговый механизм в системе управления предприятием [Текст]: дис. … докт. екон. наук: 08.06.01 / Гладких Николай Иванович; НАН Украины Институт экономики и промышленности. - Донецк, 2000. - 217 с.

11. Сиськов В.И. Корреляционный анализ в экономических исследованиях. - М.: Статистика, 1975. - 168 с.

12. Граванова Ю. Сколько стоит ERP построить [Електроний ресурс]. - Режим доступу: http: // www.iteam.ru / publications / it / section_53 / article_2327(дата звернення 12.01.2015). - Назва з екрана.

13. Крушвиц Л. Инвестиционные расчеты / Л. Крушвиц; [пер. с нем.]. - СПб.: Питер, 2001. - 432 с.

14. Сальникова К.В. Учетная система предприятия и формирование оценки ее эффективности: автореф. дис.... канд. екон. наук: 08.00.12 / Сальникова Екатерина Валерьевна; Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет. - Санкт-Петербург, 2007. - 19 с.

15. Орлов П. А. Визначення ефективності реальних інвестицій / П. А. Орлов // Фінанси України. - 2006. - №1. - С. 51-57

16. Михненко П. А. Оптимизация процесса адаптации хозяйственной организации к изменениям внешней среды / П. А. Михненко // Проблемы управления. - 2009. - №4. - С. 32-38

Размещено на Allbest.ru