Система управленческого учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

У каждой организации есть определенный набор целей. Для их достижения руководству организации необходима определенная информация, которая поступает от разных источников: от экономистов, финансовых аналитиков, персонала службы маркетинга, бухгалтеров и специалистов по управленческому учету.

Следовательно, с одной стороны, управленческий учет - это информационная система организации, с другой - деятельность, цели которой являются обеспечение информацией руководства для принятия решений и планирования деятельности, помощь в оперативном управлении и контроле, оценка деятельности подразделений, аппарата управления и сотрудников внутри организации. Управленческий учет играет важную роль в управлении затратами. В системе такого учета подготавливается информация, на базе которой руководители организации принимают решения, в первую очередь в области ожидаемых экономических результатов деятельности организации. Ведение управленческого учета законодательством не регламентировано и является внутренним делом организации. Руководство организации само решает, как классифицировать затраты, детализировать места возникновения затрат и каковы будут их взаимосвязи с центрами ответственности, вести учет только фактических или стандартных затрат.

Система управленческого учета предназначена для того, чтобы содействовать руководству в принятии оптимальных решений, касающихся стадии разработки изделия, обоснования цены, маркетинга, ассортимента продукции и так далее, и характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием. Управленческий учет имеет особое значение в области контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации, где особая роль принадлежит влиянию управленческого учета на эффективность экономики организации. Для рационального управления затратами возникает очевидная потребность в их классификации по месту возникновения и центрам ответственности. Для совершенствования контроля над затратами каждая организация в силу своих производственных особенностей должна выбрать самостоятельно метод калькулирования затрат, который отражается в учетной политике. Построение системы управленческого учета в компании - важный и необходимый процесс в современном бизнесе. Очевидно, что данных бухгалтерского учета недостаточно для принятия управленческих решений. Да и сама система бухгалтерского учета не имеет основной целью выдавать информацию для принятия решений. Первостепенные задачи бухгалтерского учета - учет и контроль, а вот функции управленческого учета следующие:

- классифицировать затраты для дальнейшего управления;

- оценить затраты на продукт (товар, работу, услугу);

- выявить маржинальную прибыль и далее учесть постоянные затраты, которые, в свою очередь, необходимо распределить по этим продуктам (товарам, работам, услугам);

- определить оптимальную цену и построить систему финансовой прочности компании;

- организовать аналитическую информацию и отчетность для принятия управленческих решений.

Для построения системы управленческого учета менеджменту компании необходимо четко понимать цели, которые нужно ставить перед данной системой, а также перед теми людьми, которые будут ею заниматься.

1. Современные системы управленческого учета

Система управленческого учета - это система сбора, анализа и представления финансовых и производственных данных, на основании которых руководитель организации, предприятия принимает оперативные и стратегические управленческие решения в условиях ограниченности ресурсов.

Главная цель управленческого учета - это представление полного комплекса фактических, плановых и прогнозных данных о характеристиках функционирования организации как экономической и производственной единицы, включая представление данных по организации в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей.

Применение систем управленческого учета на предприятии зависит от отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции, т.е. от индивидуальных особенностей предприятия. Система управленческого учета характеризуется следующими показателями:

- объемом информации;

- целями информации;

- критериями информации;

- средствами достижения целей;

- составом элементов и их взаимодействием.

Организация управленческого учета - внутреннее дело конкретного предприятия. Администрация сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности, вести учет фактических или частичных затрат. Таким образом, основными факторами, влияющими на выбор системы управленческого учета, являются:

- экономические;

- юридические;

- организационные;

- технико-экономические;

- компетентность руководителя;

- потребность руководителя в той или иной управленческой информации.

Любая система управленческого учета состоит из процессов:

1. Учета затрат и результатов:

- учет затрат по видам;

- учет затрат по местам возникновения;

- учет затрат по носителям (калькулирование);

- учет результатов по носителям;

- учет результатов за период.

2. Анализа и принятия управленческих решений:

- анализа затрат и результатов;

- принятие управленческих решений.

По различным признакам системы управленческого учета можно классифицировать:

1) Форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии:

- интегрированная (монистическая);

- автономная.

2) Полнота включения в себестоимость:

- система полного включения затрат в себестоимость продукции;

- системе не полного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку (система «директ-костинг»)

3) Оперативность учета затрат:

- система учета фактических (прошлых исторических) затрат;

- система «стандарт-кост».

В международной практике ни одна из перечисленных систем не применяется в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях необходима разнообразна информация. Поэтому имеет место интеграция различных систем управленческого учета, например, широко используется сочетание систем «стандарт-кост» и «директ-костинг», т. е. речь идет о системе «стандартного директ-костинга». При этом разрабатываются стандарты переменных и постоянных затрат, прямых и косвенных затрат, калькулируется стандартная себестоимость продукции, а учет организуется как учет стандартов и отклонений от них.

В практике западного учета применяются два варианта связи между управленческой и финансовой бухгалтериями: автономная и интегрированная.

Автономная система управленческого учета предполагает обособленное ведение финансового и управленческого учета, а связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования, которые называются отраженными, зеркальными счетами или счетами-экранами. Рассмотрим организацию раздельного учета на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии по системе «директ- костинг» и их взаимосвязь. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, а в управленческой - по статьям калькуляции. Для учета издержек выбраны свободные коды счетов 32, 33, 34, 35. Это так называемые счета-экраны, с помощью которых осуществляется связь учета затрат в управленческой бухгалтерии с учетом текущих расходов в финансовой бухгалтерии.

Рисунок 1 - Перечень счетов финансового и управленческого учета

Учет основных операций в управленческой бухгалтерии ведется в соответствии с её задачами. Система записи на счета организована так, чтобы можно было проследить за движением товарно-материальных ценностей в процессе их заготовления, хранения, потребления в ходе производства и выбытия в результате реализации продукции. Цикл учетных записей по счетам управленческой бухгалтерии при варианте раздельного учета на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии завершается сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету «Результаты производственной деятельности». Товарно-материальные ценности в финансовой бухгалтерии регистрируются один раз в конце финансового года после проведения инвентаризации, необходимая информация берется из управленческой бухгалтерии, так как остатки и движения товарно-материальных ценностей в течении отчетного периода отражаются на счетах управленческой бухгалтерии.

Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию, как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования.

При интегрированной системе учета счета-экраны не применяются и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. В общем плане выделены специальные разделы, обобщающие счета управленческого учета. Связь между управленческой и финансовой бухгалтерией осуществляется при помощи контрольных счетов, которыми являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами имеет место интегрированная (монистическая, однокруговая) система учета. Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является её экономическая эффективность, т.е. те выгоды, которые получает предприятие от наличия интегрированной или автономной системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений.

2. Метод (система) «стандарт-кост»

Модифицированным аналогом нормативного метода калькулирования себестоимости является западный метод «стандарт-кост» (Standard Costs). Метод “стандарт-кост» служит для оценки деятельности отдельных работников и организации в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен. Основа расчета при данном методе - возможная рыночная цена и возможность получения прибыли. Этот метод широко используется во всем мире практически всеми производственными компаниями.

Метод «стандарт-кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонении от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения названного метода является также то, что в его рамках не проводиться полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции.

Стандарт представляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы. Таким образом, разработанные в рамках данного метода нормы рассматриваются как обязательные стандарты. Разработанные стандарты не изменяют в течение всего разработанного периода. Однако, в исключительных случаях, вызываемых объективными причинами (например, в связи с ростом цен у поставщиков, изменениями условий производства и т.п.), установленные стандарты могут быть изменены. управленческий финансовый учет

В рамках метода «стандарт-кост» стандартные издержки на единицу продукта состоят из следующих элементов:

1) стандартной цены и стандартного количества основных материалов;

2) стандартного рабочего времени и стандартной ставки прямой оплаты труда;

3) стандартного коэффициента переменных и постоянных общепроизводственных издержек.

Метод «стандарт-кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в своевременном определении возникающих отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов. Анализ отклонений может осуществляться для любого центра ответственности организации. В его процессе производят сравнение фактических и стандартных данных. Выявленные отклонения подлежат отражению в системе управленческого учета. Отклонения могут возникать по различным статьям издержек, поэтому для удобства проведения анализа отклонения разделяют по факторам (причинам), которые послужили причиной их возникновения.

В начале анализируются причины возникновения отклонений по материальным издержкам, затем причины, приведший к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений. В заключение анализируются причины появления отклонений в показателе выручки от продажи продукции.

3. Метод (система) «директ-костинг»

В основе метода «директ-костинг» (Direct Costing) лежит принцип разделения издержек организации на постоянные и переменные, т.е. зависимость издержек от динамики деловой активности организации. Данный метод является одним из альтернативных отечественной методике калькулирования себестоимости продукции. Согласно методу, «директ-костинг» планирование и управленческий учет издержек осуществляется только в их переменной части, иными словами, только переменные издержки подлежат распределению по соответствующим калькуляционным статьям. При этом постоянные издержки в калькуляцию себестоимости продукции не включаются и подлежат обособленному управленческому учету с последующим включением в расчет финансового результата организации за определенный отчетный период.

Себестоимость, калькулируемую по принципам, заложенным в методе «директ-костинг», принято называть сокращенной (неполной, переменной, усеченной). В рамках данного метода оценка остатков незавершенного производства и готовой продукции производиться также по сокращенной себестоимости, что позволяет избежать капитализации издержек в запасах и указывает на ориентацию метода на процесс реализации продукции.

Процесс калькулирования себестоимости по методу «директ-костинг» предполагает решение следующих задач:

1) определение центров ответственности;

2) группировку издержек в соответствии с принципами метода (постоянные, переменные) и организацию их управленческого учета;

3) формирование внутренней управленческой отчетности;

4) проведение анализа показателей внутренней управленческой

отчетности для обоснования управленческих решений.

Последовательность операций при калькулировании себестоимости по переменным издержкам можно представить в виде схемы (рис.1).

Рисунок 2 Последовательность операций при калькулировании себестоимости по переменным издержкам

Применение метода «директ-костинг» предусматривает составление двухуровневого отчета о прибылях и убытках. Первый уровень отчета содержит сведения о маржинальном доходе, второй - об операционной прибыли.

Маржинальный доход - это разница между выручкой, полученной организацией от реализации продукции (работ, услуг), и себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам (сокращенной себестоимостью).

Операционная прибыль - это разница между маржинальным доходом организации и величиной постоянных издержек.

Составленный по методу “директ-костинг» отчет о прибылях и убытках является эффективным информационным источником для проведения политики ценообразования и управления издержками организации и концентрирует особое внимание руководства организации, так и по конкретным наименованиям производимой продукции (работ, услуг). Метод «директ-костинг» имеет несколько вариантов применения. Например, существует классический «директ-костинг», когда калькулирование себестоимости осуществляется по прямым (основным) издержкам, которые одновременно являются и переменными. Другой вариант предполагает калькулирование себестоимости по переменным издержкам, в которые входят прямые и переменные накладные издержки. Также возможен вариант «директ-костинга», когда калькулирование себестоимости осуществляется в отношении общей величины переменных и части постоянных издержек, определяемых в соответствии с коэффицентом использования производственной мощности.

Система учета «Стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат имеют много общего, однако они имеют свои особенности. Обе системы учета подразумевают наличие строгого нормирования всех затрат. На основе установленных норм (стандартов) расхода ресурсов по отдельным статьям затрат составляются нормативные калькуляции, причем калькуляции эти составляются до начала отчетного периода. Для эффективного функционирования обоих систем учета, необходимо вести раздельный учет и осуществлять четкий контроль за затратами. Разграничение произведенных затрат в пределах норм и по отклонениям от них необходимо организовать по местам их возникновения и в разрезе центров ответственности.

Система нормативного учета, как и система учета «стандарт-кост», требует системного обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управления затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевают лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ни откуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расходов сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологического технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными нормами, только на первый взгляд является неблагоприятным фактором. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.

Обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия. В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-кост» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-кост» применяется месяцами и далее годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.

При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм. Важным отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-кост» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые затраты предприятия.

Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а f. же и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».

Таким образом, при нормативном методе учета затрат, суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на тех же счетах. Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.

Задача 1

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования в отчетном месяце составили 15 000 руб. На предприятии выпускают 2 вида изделий (изд. А и изд. Б).

В конце месяца списываются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и распределяются по видам продукции пропорционально сметным ставкам:

Решение:

Сметная ставка изделия А: 100 000 - 30% = 30 000 (100 000*30/100)

Сметная ставка изделия Б: 200 000 - 35% = 70 000 (200 000 *35/100)

Найдем коэффициент распределения указанных расходов:

К = 15 000/ (30 000 + 70 000) = 0,15

Определяем суммы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, относящиеся на:

1) изд. А: 30 000* 0,15 = 4 500 руб.;

2) изд. Б: 70 000*0,15 = 10 500 руб.

Ответ: сметная ставка по изделию А составила 30 000 руб., по изделию Б 70 000 руб. Сумма расходов на содержание и эксплуатацию оборудования изделия А составляет 4 500 руб., а на изделие Б 10 500 руб.

Задача 2

Рассчитать процент и сумму отклонения отгруженной продукции.

Исходные данные:

Плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила- 8900 руб.

Сумма отклонений от плановой себестоимости в остатке готовой продукции на складе 400 руб. Плановая себестоимость выпущенной за отчетный месяц продукции 93500 руб. Сумма отклонений от плановой себестоимости составила 1136 руб. Отгружено за отчетный месяц готовой продукции по плановой себестоимости 100 000 руб.

Решение:

Процент отклонения = (остаток + поступление по плановой себестоимости) *100/сумма отклонений = ((400+1136) *100%)/ (8900+93500) = 1,5%

Сумма отклонения отгруженной продукции = 100 000*1,5/100 = 1500 руб.

Ответ: процент отклонения отгруженной продукции составляет 1,5%, а сумма отклонения 1500 руб.

Литература

1. Кузьминская Т.П. Управленческий учет и особенности его организации в хозяйствующем субъекте: Учеб. пособие. - ДГТУ. - Ростов н/Д.: ИЦ ДГТ, 2013г.

2. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015-http://www.iprbookshop.ru/52584.html

3. Системы управленческого учета и их классификация [Электронный ресурс]. - URL: https://www.webkursovik.ru/kartgotrab.asp?id=-60438

4.Друри Колин Управленческий и производственный учет: Учебный комплекс. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012 - http://www.iprbookshop.ru/15486.html

Размещено на Allbest.ru