Трансформация системы контроллинга в условиях кризиса

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

История контроллинга как функция управления своими корнями уходят в средние века. В XV веке при дворе английского короля была учреждена должность «Controllour», в обязанности которого входили документирование и контроль денежных и торговых потоков. Однако с того времени место, роль и значение контроллинга претерпели существенные изменения и в современные значении это понятие стало использоваться в США в конце XIX века.

В 1880 г. должность контроллера была введена в железнодорожной компании Atchison, Торека and Santa Fe Railroad, а в 1892 г. - в компании General Electric. Однако широкое развитие контроллинга началось только с 20-х годов XX в. До большой депрессии контроллинг в банках не получил должного развития [1].

Основной причиной появления понятия контроллинга в экономической литературе называют пре>еде всего промышленный рост в США в конце XIX-начало XX ст., который вызывал осложнение процессов планирования и появление новых подходов к планированию в финансовом учреждении. Развитие американской промышленности и беспрецедентный рост размеров отдельных предприятий и сложности производств повлекли за собой соответственно необходимость улучшения методов управления, что в свою очередь затребовал адекватных и научно обоснованных методов производственного учета и более точного финансового контроля. Расширение области заданий, связанных с бухгалтерским учетом в финансовом учреждении, кроме всего прочего, было вызвано и усилением государственного вмешательства в жизнь финансового учреждения.

Однако широкое развитие контроллинга началось только с 20-х годов XX в. До большой депрессии контроллинг не получил должного развития[1].

Повышения требований и осложнения учетных заданий привели к тому, что ряд специфических заданий казначея (финансового директора) и секретаря (ассистента правления) были переданы в ведение организационно оформленной службы контроллинга.

Толчком к использованию контроллинга как инструмента, помогающего предприятию справиться с возникающими проблемами, послужил мировой экономический кризис. Главной задачей предприятия стало не просто выжить в условиях кризиса, но и успешно функционировать в будущем. Годы депрессии привели к осознанию того, что успешное руководство финансовым учреждением неминуемо связано с усилением внимания к внутрифирменному планированию и учету. Это в свою очередь привело к эволюции взглядов на контроллинг. Если сначала преобладало исторически-бухгалтерское видение контроллинга, и контролер выполнял функции ведения учета и ревизии хозяйственных событий, которые уже состоялись, то со временем эти функции были расширены, что привело к необходимости понимания контроллинга и его функций как ориентированных на будущие события.

Соответственно, такое ориентированное в будущее рассмотрение задание контроллера стали все больше связывать с вопросами планирования и контроля. Причем изменилось место контроллера в организационной иерархии финансового учреждения. Контроллер вышел на один уровень с казначеем[2].

Особое влияние на развитие контроллинга оказал организованный в 1931 г. под воздействием экономического кризиса Controllers Institute of America, переименованный в 1962 г. в Financial Executive Institute (FEI), который был профессиональной организацией контроллеров. Он существенно содействовал развитию контроллинга особенно тем. что систематизировал задание контроллинга.

В 60-е гг. XX в. Financial Executive Institute (FEI) исследовал основные функции контроллера, на развитие которых повлиял экономический кризис 1957--1958гг., который по ряду характеристик приблизился к кризису 1929-1933 гг.

Основные функции контроллера по результатам исследования FEI(1962г.):

1. Планирование.

2. Составление и интерпретация отчетов.

3. Оценка и консультирование.

4. Вопрос налогообложения.

5. Составление отчетов для государственных служб.

6. Обеспечение сохранения имущества.

Исследования основных функций, а также знаний, навыков и способностей, необходимых контроллерам в Америке продолжались. Так исследование «What Corporate America Wants in Entry - Level Accountants» в 1994г. выявило несколько важных ЗНС. К ним относятся:

- бюджетирование;

- калькулирование себестоимости продукции;

- управление активами;

- консолидированная отчетность;

- управление оборотным капиталом;

- стратегическое управление издержками;

- контроль и оценка эффективности;

- создание информационных систем.

На основе данных исследований «The Practice Analysis of Management Accounting» (1996) выявлено и проранжировано 6 ЗНС. К этим относятся:

- деловая этика;

- умение слушать:

- использование компьютеризированных баз данных;

- аналитические способности;

- глубокое понимание баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.

Новейшее комплексное исследование «Accounting Education: Charting the Course Througha Perlious Future» (2000) выявило факторы наиболее критические для успеха компании:

- долгосрочное стратегическое планирование;

- финансовый и экономический анализ;

- прибыльность по продукту и клиенту;

- компьютерные системы и операции;

- оптимизация процессов.

В настоящее время, в условиях усиливающейся международной конкуренции, а так же в постоянно возникающих кризисных ситуациях в экономике США, система контроллинга должна гибко реагировать и быстро предоставлять менеджерам актуальную, ориентированную на результат и ликвидность информацию, обеспечивающую эффективное принятие оптимальных управленческих решений.

В Европу контроллинг пришел из США в послевоенный период в рамках американской экономической экспансии, и в современном понимании, как концепция управления, получил наибольшее развитие в Германии. Последующее развитие контроллинга носило двойной характер, что проявилось в становлении двух независимых направлений контроллинга: англо-саксонского (американского) и европейского (немецкого). Между этими подходами существуют отличия не только концептуального, но и терминологического характера - в англо-саксонской практике применяется понятие «управленческий учет» (managementaccounting), а «контроллинг» практически не применяется, хотя специалистов, в чьи должностные обязанности входит ведение управленческого учета, называют контроллерами.

В немецко-язычной экономической литературе определенный подход к контроллингу начал формироваться с середины 50-х годов. В то же время в ряде источников уточнялось, что еще до указанного периода экономические службы немецких предприятий уже использовали концепцию контроллинга. Как правило, в качестве примеров указывались отдельные задания, которые сегодня принято считать заданиями контроллинга. И все же преобладающей является точка зрения, согласно которой концепция контроллинга, как совокупность целей, заданий, инструментов, субъектов и организации, пришла в Германию из США в кризисный период 50-х гг., когда ФРГ, восстанавливала народное хозяйство от разрушительных последствий войны.

Разработка идеи контроллинга основывалась на практике его применения в дочерних финансовых учреждениях американских корпораций. В первые годы к контроллингу немцы относились критически. В немалой степени это было связано с его неправильным пониманием или неточной интерпретацией. В частности, контроллинг отождествляли с контролем, а полномочия контролера преувеличивались и расценивались как угроза для менеджеров. Со временем, апробировав на практике идеи контроллинга, его стали воспринимать положительно, и возобладала мысль о возможности и необходимости перенесения этих идей в практику хозяйственных отношений Германии.

В 50-70-е гг. немецкие предприятия столкнулись с проблемой неплатежей, с кризисом платежеспособности. Это стало толчком к развитию контроллинга как инструмента управления, направленного не только на сохранение предприятия, но и на последующее его развитие[3]. В частности, контроллинг способствует достижению главной стоимостной (монетарной) цели - оптимизации финансового результата финансового учреждения через максимизацию прибыли и ценности капитала при гарантированной ликвидности.

В немецкоязычной экономической литературе есть и другие точки зрения на содержание целей и заданий контроллинга. Основными концепциями контроллинга в зависимости от их целевой ориентации можно назвать следующие.

Так, А. Шмидт выделяет три группы концепций контроллинга: концепции, ориентированные на бухгалтерский учет, информацию и координацию.

Первая группа концепций появилась в 1930-е гг. Представителем данной концепции является Д. Шнайдер. Данные концепции применяются в тех случаях, когда преследуются информационные цели, которые могут быть реализованы с помощью данных бухгалтерского учета. Внимание концентрируется на обеспечении прибыли всей организации, несмотря на различия в целях хозяйственных областей и отдельных сотрудников. Появление первой группы концепций произошло в условиях, когда промышленное производство Германии во время мирового финансового кризиса 29-ЗЗгг. сократилось на 41%, а курсы акций промышленных компаний упали на 64%.

Наибольшую популярность концепции с ориентацией на информацию приобрели в 1970-1980-е гг., что совпало с развитием компьютерных технологий и коммуникаций. В соответствии с данными концепциями наряду с бухгалтерской используется количественная и качественная информация, причем ее источником являются непосредственно хозяйственные области организации. Представителем данной концепции является Т. Райхманн. который считал основной задачей контроллинга обеспечение руководства организации информацией для принятия решений. Так же нужно обратить внимание на то, что вторая концепция развивалась в годы, когда очередной мировой финансовый кризис нанёс серьёзный урон экономики Германии (промышленное производство сократилось на 22%, курсы акций только за год - с декабря 1973 по декабрь 1974 - упали на 10%, число банкротств в 1974 году по сравнению с 1973 годом выросло на 40%).

Д. Хан определяет главную задачу контроллинга как поддержку менеджмента через централизацию и координацию всех информационных систем. Недостатком данной концепции является то, что если вся область информационного хозяйства становится функцией контроллинга, то ее включение в общефирменное поле действия приобретает неопределенный, размытый характер, поскольку информационные потребности вышестоящих инстанций слишком многоаспектны и слабо специфицированы.

Различают две группы концепций - с ориентацией на планирование и контроль и ориентацией на управленческую систему, в целом.

По мнению Х.Ю. Кюппера, функция контроллинга состоит в координации всей управленческой системы для обеспечения целенаправленного руководства организацией. Выполняя координирующую функцию, контроллинг способствует достижению всей системы целей деятельности организации.

В Германии контроллинг функционирует с точки зрения штабной функции. При этом он прямо подчинен Правлению.

На современном этапе развития системы контроллинга в Германии выделяют следующие необходимые знания, навыки и способности, необходимые для контроллеров:

- консультирование и координация при бюджетировании;

- консультирование и координация при стратегическом планировании;

- консультирование и координация при долгосрочном планировании;

- управление расчетами издержек/результатов;

- управление внутренней информационной службой;

- консультирование и координация при планировании инвестирования;

- проведение специальных экономических исследований.

Несмотря на то, что немецкая модель контроллинга выросла из американкой и обе развиваются под воздействием определенных факторов как в Европе, так и в США, между ними имеются определенные различия.

В немецкой концепции управления «контроллинг» (более широкое понятие) включает «управленческий учет», а согласно американскому подходу «управленческий учет» приравнивается к немецкому «контроллинг» и содержит функции по разработке стратегии управления банком. Управленческий учет, как известно, - это, прежде всего, стратегический учет, связанный с выработкой системы контрольных показателей и разделением ответственности по центрам учета.

Целью американской модели контроллинга является ориентация на внешних пользователей (органы надзора, инвесторов и тому подобное), поэтому она базируется на подходах аудита и ревизии.

В немецкой модели контроллинга на первое месте поставлен комплекс заданий по планированию с использованием интегрированной системы планово-контрольных расчетов на базе информации управленческого учета.

Сравнивая американскую концепцию контроллинга м немецкой, можно увидеть, что в американской системе контроллинг включает весь учет и отчетность, а в немецкой системе - только внутренний учет и отчетность. В обоих системах контроллинг подразумевает ряд дополнительных функций. В немецкой концепции, в отличие от американской, к заданиям службы контроллинга не относится ведение бухгалтерского учета, составление баланса, учет налогов и страхования. Эти задания выполняет финансовая служба. В немецкой модели контроллинга отсутствует также такое задание, как ревизия.

Ключевые американская и немецкая концепции контроллинга (В и D) отличаются тем, что в американской системе контроллинг - это весь учет и отчетность без дополнительных функций, а в немецкой системе контроллинг - это только внутренний учет и отчетность без дополнительных функций. Существуют также отличия в заданиях, которые выполняет служба контроллинга и финансов. Так в американской концепции эти задания следующие: ревизия, налоги, страхование и обработка данных на ЭВМ. В немецкой концепции отсутствует такая задача, как ревизия, и в отличие от американской модели к заданиям службы контроллинга и финансов отнесено ведение бухгалтерского учета, составление баланса.

В России понятие контроллинг как характеристика области задач управления в организации появилась в самом начале 1990-х гг., когда наступил кризис плановой экономической системы и в экономике окончательно закрепились рыночные принципы хозяйствования.

Целевая задача российского контроллинга заключается в системно -интегрированной информационной, аналитической, инструментальной и методической поддержке руководства для обеспечения долгосрочного существования и развития предприятия.

Контроллеры в России выполняли следующие функции:

1. Разработка систем и поддержка процессов планирования и контроля деятельности предприятия;

2. Организация сбора, измерения, анализа и интерпретации плановых и отчетных данных, а также внешней и внутренней информации, прямо или косвенно связанной с видами деятельности предприятия;

3. Структурирование организационных систем и бизнес - процессов;

4. Координация и интеграция процессов управления в сфере разработок, закупок, логистики, производства, продаж, финансирования;

5. Обеспечение прозрачности, понятности и объективной интерпретации полученных результатов;

Формирование интегрированной концепции управления предприятием и адекватной современным требованиям менеджмента инфраструктуры: рыночно ориентированных оргструктур, систем информационного обеспечения всех функциональных сфер деятельности предприятия.

Кризис 1998г., один из самых тяжелых экономических кризисов в истории России, дал толчок на дальнейшее развитие системы контроллинга. Теперь контроллинг в России стал характеризоваться явным уклоном в оперативный, который в методическом и инструментальном плане хорошо разработан. В оперативном контроллинге самыми развитыми составляющими являются контроллинг затрат и результатов. Практически все программные средства информационной поддержки систем управления стали включать в себя блоки «Контроллинг затрат», «Контроллинг финансов», «Контроллинг показателей эффективности».

В 2001 г. в России было создано некоммерческое партнерство «Объединение Контроллеров», основными целями которого являются:

- содействие распространению в хозяйствующих субъектах философии и методологии контроллинга с целью повышения эффективности функционирования и роста уровня конкурентоспособности народного хозяйства России;

- обеспечение обмена профессиональной информацией и коммуникаций среди специалистов, занимающихся проблемами разработки и внедрения контроллинга; стратегический контроллинг менеджмент

- содействие повышению уровня профессиональной квалификации специалистов в области контроллинга.

Как за рубежом, так и в России, в работе служб контроллинга неоправданно много внимания уделяется планированию и контролю оперативных бюджетов. В этой части резервы роста эффективности предприятия, особенно в долгосрочной перспективе, весьма ограничены. Для условий России речь идет о потенциальном росте интегральных показателей эффективности деятельности предприятия на 1-3% в год, что при существующем положении дел в отечественной экономике можно считать незначительной величиной.

Систему контроллинга на предприятии можно представить в виде иерархической пирамиды.

Если оценивать современное состояние контроллинга по уровням пирамиды, то большинство систем контроллинга на предприятиях работают в верхней ее части.

По сути дела, современный контроллинг работает с вторичными источниками информации, не выходя в те слои, которые оказывают на эффективность деятельности предприятия существенно большее влияние. Речь идет о таких направлениях, как организация рабочих мест и производственных процессов на принципах научной организации производства, за счет чего, по оценкам экспертов, можно добиться роста интегральных показателей эффективности на 15-30 %. В настоящее время практически не затрагиваются проблемы управления инновациями на предприятии. А именно там заложен по разным оценкам потенциал роста эффективности порядка 50-75%. Поэтому российская система контроллинга должна перейти на новый, инновационный этап развития, а, скорей всего, сегодняшний мировой экономический кризис, обусловленный также проблемой неплатежей, послужит толчком для дальнейших преобразований.

Литература

1. Aлбopoв Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.-с. 267.

2. Фольмут Г. Инструменты контроллинга от А до Я. - М.: «Финансы и статистика», 2008. -402 с

3. Контроллинг в бизнесе: методологические и практические основы построения контроллинга в организациях/A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. - М.: Финансы и статистика, 2008.-256 с.

4. Фалько С.Г., Носов В.М. Контроллинг на предприятии. - М.: Знание России, 2005. - 800 с.

5. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга / Пер. с нем. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.

6. Контроллинг в бизнесе: методологические и практические основы построения контроллинга в организациях/A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. - М.: Финансы и статистика, 2006.-256 с.

Размещено на Allbest.ru