Модель принятия управленческих решений регионального уровня в сфере налоговой политики на базе ретроспективного анализа отчетных данных ФНС РФ в части транспортного налога

Размещено на http://www.allbest.ru/

Институт экономики, управления и финансов, ФГБОУ ВПО «Марийский государственный университет» 424000, Россия, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 1

Кафедра анализа и учета

Институт экономики, управления и финансов, ФГБОУ ВПО «Марийский государственный университет»

Кафедра прикладной статистики и информатики

ФГБОУ ВПО «Ма-рийский государственный университет», направление «Бизнес-информатика», Россия, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 1

Модель принятия управленческих решений регионального уровня в сфере налоговой политики на базе ретроспективного анализа отчетных данных ФНС РФ в части транспортного налога

Шакирова Рамзия Кавиевна

кандидат экономических наук

доцент

Федорова Татьяна Викторовна

студент

Студентка Института экономики, управления и финансов

Аннотация

доход управленческий налоговый транспортный

Высокий уровень дифференциации социально-экономического положения различных слоев российского общества побуждает правительство искать пути регулирования уровня доходов и потребления граждан. В качестве инструмента такого регулирования с января 2014 г. законодателями были введены повышающие коэффициенты транспортного налога. Изменения в порядке исчисления данного налога в отношении дорогостоящих автомобилей привели к усложнению администрирования данного вида платежей, а также к некоторому ущемлению прав налогоплательщиков (вызванному необходимостью пересчитывать налог и повторно представлять декларацию по итогам 2015 г.). Указанное обстоятельство побуждает искать альтернативные варианты регулирования уровня потребления (в части транспортных средств) с применением налогового инструментария. Цель работы (разработка варианта принятия управленческого решения в сфере региональной налоговой политики) достигнута на базе ретроспективного анализа в условиях отсутствия полного объема необходимой информации в официальной отчетности ФНС РФ. Результатом работы является предложение альтернативного подхода к налогообложению высокомощных легковых автомобилей, зарегистрированных на налогоплательщиков, заключающегося в использовании повышающих коэффициентов при расчете транспортного налога исходя из мощности двигателя транспортного средства. Вместе с тем, исчисление транспортного налога с учетом стоимости легковых автомобилей вполне может стать эффективным в случае тщательной проработки и взаимосогласования процедуры и сроков утверждения перечня дорогостоящих автомобилей, исчисления транспортного налога и представления налоговой отчетности.

Ключевые слова: транспортный налог, ретроспективный анализ, недостаточность данных, повышающий коэффициент, дорогостоящий автомобиль, налоговое регулирование, налоговая политика, управленческое решение, налоговое администрирование, мощность двигателя

Abstract

The high level of differentiation between socio-economic situations of the various layers of Russian society encourages the Government to seek ways to regulate the level of income and consumption of citizens. As a tool of the regulation legislators introduced multiplying factors of transport tax in January 2014. Changes in the procedure for calculating tax on high-priced cars have led to complication of administration of this type of payment, as well as to some infringement of the rights of taxpayers (due to the need to recalculate the tax and re-submit a declaration by the end of 2015). This fact encourages to seek alternatives towards regulating the consumption level (in terms of means of transport) using tax instruments. The objective of the research (to develop an administrative decision making model in the field of regional tax policy) achieved on the basis of a retrospective analysis in the absence of the full scope of the required information in the official statements of the Federal Tax Service of the Russian Federation. The work is to offer an alternative approach to taxation of high-priced cars registered by taxpayers, which is to use multiplying factors when calculating transport tax based on the engine capacity of the vehicle. However, calculation of the transport tax taking into account the cost of passenger cars could be effective in the case of careful study and consistency between the procedure and terms of approval of the list of high-priced vehicles, vehicle tax calculation and tax reporting.

Keywords: transport tax, retrospective analysis, insufficiency of data, step-up coefficient, expensive car, tax adjusting, tax politics, administrative decision, tax administration, engine power

Обоснование необходимости альтернативных решений в части налогообложения дорогостоящих легковых автомобилей . Вступившие в силу с января 2014 года изменения в порядке исчисления транспортного налога ^[1] ставят указанную процедуру в зависимость от коньюнктуры рыночных цен, от колебаний курса доллара ^[2] и т. п., что не вполне удобно с точки зрения налогового администрирования. О проблемах, возникающих в связи в введением новой процедуры расчета транспортного налога по дорогим автомобилям говорит следующий факт.

Министерство финансов РФ в своем письме от 02.04.2015 г. № 03-05-05-04/18439 ^[3] изложило комментрии по вопросу уплаты указанного налога за 2014 г. с учетом повышающего коэффициента. Легковые автомобили 2014 года выпуска, средней стоимостью от 3 млн. руб. должны облагаться транспортным налогом за 2014 г. с учетом повышающих коэффициентов на основании Перечня ^[4] от от 27.02.2015 г. Срок представления декларации по транспорному налогу за 2014 г. истек 01.01.2015 г. ^[5].

В связи с тем, что легковые автомобили 2014 г. выпуска не включены в официальный Перечень доростоящих автомобилей от 28.02.2014 г. ^[6], налогоплательщикам придется за 2014 г. подать уточненную декларацию по транспортному налогу, если машина стоимостью свыше 3 млн рублей вошла в обновленный Перечень от 27.02.2015 г.

Несмотря на то, что налоговые санкции и пени, предусмотренные НК РФ, с налогоплательщика не будут взыскиваться, указанная ситуация приведет к дополнительным материальным и моральным издержкам как для плптельщиков налога, так и для представителей налоговой службы. Кроме того, указанные действия органов власти в свере налогообложения (требование о пересчете налога) позволяют сомневаться в их правомерности, поскольку пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ определено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги или сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Вместе с тем, анализ списка дорогостоящих автомобилей позволяет сделать вывод, что дорогие автомобили имеют двигатели с мощностью более 200 л. с. в основной своей массе. В связи с этим, на наш взгляд, при расчете налога можно использовать на постоянной основе (либо в течении 5-10 лет) повышающий коэффициент 2 для машин с двигателем мощностью от 200 до 250 л. с. и коэффициент 3 для машин с двигателем мощностью более 250 л. с.

Полномочия по введению данных коэффициентов на территории субъектов РФ целесообразнее передать на региональный уровень, что позволит расширить компетенции региональных органов власти в сфере налогообложения; а также упростит процедуру администрирования транспортного налога поскольку предлагаемый нами метод исчисления транспортного налога в отношении «роскошных» автомобилей, кроме всего прочего, облегчает проведение камеральных налоговых проверок, так как расчеты не зависят от срока фактической эксплуатации автомобиля.

Принятие альтернативных решений на базе ретроспективного анализа данных отчетности ФНС РФ. Любое предложение подобного рода в обязательном порядке должно подкрепляться экономическими расчетами ^[7], что позволяет реализовать принцип экономической обоснованности налога. Поэтому, мы рассматриваем примеры расчета транспорного налога с использованием предлагаемых нами повышающих коэффициентов. Для расчетов будем использовать данные, взятые с сайта Федеральной налоговой службы РФ, входящие в состав «Отчета о налоговой базе и структуре начислений по транспортному налогу» по Республике Марий Эл за период с 2006 по 2013 гг. ^[8].

Для расчетов использовались следующие сведения (табл. 1).

Таблица 1. Сведения о сумме транспортного налога по наземным транспортным средствам, в том числе по легковым автомобилям с мощностью двигателя более 200 л. с. за период с 2006 по 2013 гг. по Республике Марий Эл

В связи с отсутствием за период с 2006 по 2010 гг. аналитических данных о суммах налога по легковым автомобилям, приведенных с учетом мощности двигателя транспортного средства, определим их расчетным методом. Для этого выведем среднюю долю величины налога для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 200 л.с. до 250 и для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л.с. в общей сумме налога по наземному транспорту, используя данные с 2011 по 2013 гг. (табл. 2).

Таблица 2. Средний удельный вес суммы транспортного налога по легковым автомобилям с мощностью двигателя от 200 до 250 л. с. и более 250 л. с. в общей сумме налога по наземным транспортным средствам за период с 2011 по 2013 гг.

Исходя из общей суммы налога по наземному транспорту и полученных значений среднего удельного веса расчетным методом определим суммы налога за перод с 2006 по 2010 гг. по Республике Марий Эл в отношении:

- легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 200 л.с. до 250;

- легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л.с. (табл. 3).

Таблица 3. Сумма транспортного налога, определенная расчетным методом, по легковым автомобилям с мощностью двигателя более 200 л. с. за период с 2006 по 2013 гг. по Республике Марий Эл

*За 2011-2013 гг. приведены фактические данные

За период с 2011 по 2013 гг. в таблице приведена информация о фактической сумме налога по данным Управления ФНС РФ по Республике Марий Эл. Имея необходимые данные для расчетов, определим сумму налога с использованием повышающих коэффициентов. Для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 200 л.с. до 250 используем коэфффициент 2, для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л.с. - коэфффициент, значение которого равно 3 (табл. 4).

Таблица 4. Сумма транспортного налога, определенная расчетным методом с применением повышающих коэффициентов по легковым автомобилям с мощностью двигателя более 200 л. с. за период с 2006 по 2013 гг. по Республике Марий Эл

Для того, чтобы проследить закономерность, построим следующие графики (рис. 1 и 2). Графики показывают, что в связи с ростом количества легковых автомобилей, зарегистрированных на налогоплательшиков, суммы транспортного налога увеличиваются. Из общей закономерности выпадает 2011г., так как наши данные получены расчетным путем с использованием средней величины удельного веса налога, взимаемого с мощных автомобилей. При расчете среднего удельного веса мы брали данные лишь за три года, поэтому на его величину повлияло резкое увеличение в 2012 г. по сравнению с 2011 г. количества зарегистрированных на налогоплательщиков Республики Мрий Эл высокомощных автомобилей.

Рисунок 1. Сумма налога по легковым автомобилям с м.д. свыше 200л.с. до 250 л.с.

Рисунок 2. Сумма налога по легковым автомобилям с м.д. свыше 250 л.с.

Попробуем определить искомые данные для построение ретроспективных графиков динамики транспортного налога по дорогостоящим автомобилям (при отсутствии фактических данных о сумме налога) другим способом. Для этого, используя приведенные ниже данные (табл. 5), определим средний удельный вес количества автомобилей с млщным двигателем в общем количестве транспортных средств, зарегистрированных на плательщиков РМЭ.

Таблица 5. Сведения о количестве наземных транспортных средств, в том числе легковых автомобилей с мощностью двигателя более 200 л. с. за 2006-2013 гг. по Республике Марий Эл

Среднюю долю количества легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 200 л.с. до 250 и для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л.с. в общем количества наземного транспорта, вычислим используя данные с 2011 по 2013 гг. (табл. 6). Итоговые значения таблицы 10 необходимы для дальшейшего определения расчетным методом данных о количестве высокомощных легковых автомобилей с 2006 по 2010 гг. в связи с отсутствием соответсвующей аналитики за указанный период.

Таблица 6. Средний удельный вес количества легковым автомобилям с мощностью двигателя от 200 до 250 л. с. и более 250 л. с. в общем количестве транспортных средств, зарегистрированных на плательщиков РМЭ за 2011-2013 гг.

Исходя из общего количества наземномного транспорта и полученных значений среднего удельного веса расчетным методом определим количество автомобилей за перод с 2006 по 2010 гг. по Республике Марий Эл в отношении:

- легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 200 л.с. до 250;

- легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л.с. (табл. 7).

Таблица 7. Количество легковых автомобилей, определенное расчетным методом, с мощностью двигателя более 200 л. с. за 2006-2013 гг. по Республике Марий Эл

Для последующего определения суммы налога выведем среднюю мощность двигателей легковых автомобилей мощностью 200-250 л.с. и более 250 л. с. (табл. 8). Средняя мощность нами рассчитывалась как отношение суммы налога и произведения количества машин и налоговой ставки по соответсвующей группе автомобилей.

Таблица 8. Средняя мощность легковых автомобилей с двигателем от 200 до 250 л. с. и более 250 л. с. за 2011-2013 гг.

Приведенные в таблице 12 значения средней мощности получилиси ниже границы мощности по группам автомобилей (200 л. с., 250 л. с.). Это может объясняться тем, что рынок дорогих автомобилей в РМЭ - относительно новое явление, и часть машин была приобретена налогоплательщиками во второй половине налогового периода, что повлияло на среднюю величину показателя.

Используя найденные значения средней мощности и количества легковых автомобилей с 2006 по 2013 гг, а также применяя налоговые ставки, установленные законодательством Республики Марий Эл, можно вычислить сумму налога по каждому из видов легковых автомобилей (табл. 9). На этот раз для всего динамического ряда используем данный метод расчета налога.

Таблица 9. Сумма транспортного налога, определенная расчетным методом, по легковым автомобилям с мощностью двигателя более 200 л. с. за 2006-2013 гг. по Республике Марий Эл

Наконец, определим сумму налога с повышающими коэффициентами. Для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 200 л.с. до 250 используем коэфффициент 2, для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л.с. - коэфффициент, значение которого равно 3 (табл. 10).

Таблица 10. Сумма транспортного налога, определенная расчетным методом с применением повышающих коэффициентов по легковым автомобилям с мощностью двигателя более 200 л. с. за период с 2006 по 2013 гг. по Республике Марий Эл

Для того, чтобы проследить закономерность, построим следующие графики (рис. 3 и 4).

Рисунок 3. Сумма налога по легковым автомобилям с м.д. свыше 200л.с. до 250 л.с.

Рисунок 4. Сумма налога по легковым автомобилям с м.д. свыше 250 л.с.

Данные наших расчетов свидетельствуют об увеличении за ряд последних лет, начиная с 2011 г., количества легковых автомобилей с двигателем высокой мощности, зарегистрированных на физических и юридических лиц в Республике Марий Эл. Однако удельный вес количества таких авто очень невелик, что говорит в пользу возвожности отнесения соответствующих автомашин к предметам роскоши и облагать их транспортным налогом в повышенном размере. В будущем на основе данных о существенном увеличении показателя удельного веса мощных авто в общем количестве наземного транспорта можно регулировать критерии для применения повышающих клэффициентов.

В случае наличия отчетности УФНС РФ по РМЭ по транспортному налогу за 2014 г., мы могли бы сопоставить данные о суммах налога, расчитанного с применением коэффициентов в предлагаемом нами размере и порядке, с фактической суммой налога, исчисленной в соответствии с нормами действующего законодательства. Такое сравнение данных за ряд лет позволило бы сделать более точные выводы.

Согласно действующему законодательству о налогах и сборах дорогостоящая недвижимость физических лиц облагается налогом в общеустановленном порядке ^[9]. В данном случае также возможна дифференциация правил налогообложения в зависимости от стоимости объектов недвижимости. Вместе с тем, введение поправок в порядок исчисления налога на недвижимое имущество, принадлежащее гражданам, также требует проведения экономичесикх расчетов, обосновывающих целесообразность нововведений. Однако существующие формы отчетности ФНС РФ не содержат аналитической информации о недвижимости физлиц, относящейся к разным «ценовым категориям», которую мы могли бы использовать для проведения полноценных экономических расчетов, обосновывающих какие-либо предложения об исчислении налога на дорогостоющую недвижимость в особом порядке.

Заключение

Итак, мы применили коэффициенты 2 и 3 к легковым автомобилям с мощностью двигателя свыше 200 л. с. до 250 л. с и свыше 250 л. с. соответственно. Стоимость автомобилей с данными характеристиками колеблется от 3.000.000 до 15.000.000 и выше. Следовательно, такие автомомили попадают под категорию «дорогостоящие» в трактовке ныне действующего законодательства. Список автомобилей, попадающих под аналог налога на рокошь (транспортный налог в повышенном размере) можно найти на официальном сайте Министерства транспорта и торговли РФ. Следовательно, с точки зрения реализации принципа справедливости при налогообложении легкового автомобильного транспорта применение предложенного нами повышающего коэфициента оправдывает себя.

В случае применения повышающих коэффициентов транспортного налога в предлагаемом размере, во-первых, сумма поступлений в бюджет увеличивается в 2 или в 3 раза, в зависимости от мощности двигателя легкового автомобиля. Как следствие, лучше реализуется фискальная функция транспортного налога. Во-вторых, результатом применения указанных коэффициентов становится воплощение принципа справедливости при налогообложении лиц с разным уровнем доходов. В-третьих, облегчается порядок администрирования транспортного налога. Вместе с тем, справедливости ради надо отметить, что исчисление транспортного налога с учетом стоимости легковых автомобилей является более рафинированным подходом применения налогового инструментария в процессе государственного регулирования уровня социально-экономического положения различных групп населения. Данный подход вполне может стать эффективным в случае тщательной проработки и взаимосогласования процедуры и сроков утверждения перечня дорогостоящих автомобилей, исчисления транспортного налога и представления налоговой отчетности. Также надо отметить, что имеется вероятность, что повышение налога не принесет значительных доходов в бюджет. Повышение уровня налогообложения обычно приводит к тому, что плательщики начинают изыскивать способы уклонения от уплаты налога.

В заключение следует отметить, что любое налогообложение имеет пределы, однако точно их определить невозможно. Американский экономист А. Лаффер установил зависимость между величиной ставки налога, налоговой базой и размером налоговых поступлений в бюджет. Поэтому следует помнить, что повышение налоговой ставки (в том числе путем применения повышающих коэффициентов) обеспечивает большую величину налоговых поступлений лишь до определенного момента.

Библиография

1. Федеральный закон РФ от 23 июля 2013 г. № 214-Ф3 «О внесении изменений в статью 362 части второй Налогового кодекса РФ» [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.rg.ru/2013/07/25/nalog-site-dok.html (дата обращения 23.04.2014)

2. Приказ Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 28 февраля 2014г. № 316 «Об утверждении порядка расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 Налогового кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_161386/#p29 (дата обращения 29.04.2014)

3. Письмо Министерства финансов РФ от 02.04.2015 г. № 03-05-05-04/18439 [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.gazeta-unp.ru/npd/document/view?d=420268878&m=99 (дата обращения 29.04.2014)

4. Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей. Информация Министерства промышленности и торговли Российской Федерации от 27 февраля 2015 года [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_161932/ (дата обращения 29.04.2014)

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015) [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/nalog2/ (дата обращения 29.04.2014)

6. Министерство промышленности и торговли Российской Федерации URL:http://minpromtorg.gov.ru/

7. Гринкевич А. М. Теоретические подходы к формированию эффективно-справедливой налоговой системы // Вестн. Том. гос. ун-та. Экономика. 2012. № 4 (20). C. 131-137

8. Федеральная налоговая служба URL: http://test.nalog.ru/rn12/

9. Федеральный закон от 4 октября 2014 г. № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса РФ и признании утратившим силу Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц» [Электронный ресурс]// Режим доступа: http://base.garant.ru/70754268/#block_28#ixzz3ZiDrjI00 (дата обращения 23.04.2014)

10. Кондратьев В.С. Имитационное моделирование процесса управления состоянием налогооблагаемой базы Административной единицы // Программные системы и вычислительные методы. - 2014. - 3. - C. 344 - 356. DOI: 10.7256/2305-6061.2014.3.13558.

11. Ю. Б. Миндлин, Ю. Н. Шедько Налоговый механизм в социально-экономической системе региона // Налоги и налогообложение. - 2012. - 6. - C. 95 - 101.

12. Дьякова Е.Б., Малецкий А.А. Многокомпонентная методика оценки налоговой нагрузки сектора домашних хозяйств // Налоги и налогообложение. - 2014. - 3. - C. 289 - 311. DOI: 10.7256/1812-8688.2014.3.11521.

Размещено на Allbest.ru