Етапи процесу бюджетування та проблеми його організації в системі фінансового управління підприємством

Размещено на http://www.allbest.ru

ДДПУ

Етапи процесу бюджетування та проблеми його організації в системі фінансового управління підприємством

Кушлакова М.В. студентка 1 курсу магістратури спеціальності

071 Облік і оподаткування

На основі здійсненого наукового дослідження, узагальнивши теоретичні положення процесу бюджетування в контексті наукових підходів визначено його сутність, складові елементи та місце у системі управління підприємством, також розглянуто переваги та недоліки бюджетування за сучасних умов господарювання та особливості його впровадження на українських підприємствах. Досліджено проблеми, з якими стикаються підприємці під час впровадження технологій бюджетування та визначено напрями щодо поліпшення цього процесу.

Ключові слова: бюджетування, цілі та етапи бюджетування, фінансове планування, управління, бюджетний процес.

On the basis of the performed scientific research, summarizing the theoretical positions of the budgeting process in the context of scientific approaches, its essence, components and place in the enterprise management system are determined, as well as the advantages and disadvantages of budgeting in modern conditions of economic activity and features of its implementation at Ukrainian enterprises are considered. The problems encountered by entrepreneurs during introduction of budgeting technologies are investigated and directions for improvement of this process are determined.

Постановка проблеми

Сьогодні в Україні спостерігається позитивна тенденція до застосування в управлінні суб'єктами господарювання бюджетування, яке дозволяє мінімізувати витрати, мобілізувати внутрішні ресурси, розкрити потенційні резерви підвищення якості та рентабельності продукції, робіт та послуг. Саме бюджетування дозволяє передбачити можливі проблеми в діяльності підприємств, своєчасно зреагувати на зміни внутрішніх та зовнішніх факторів, а, отже, оптимізувати можливості щодо досягнення поставлених цілей. При цьому сам процес бюджетування повинен ґрунтуватися на чітко сформульованих засадах його організації, конкретизація яких і визначає актуальність дослідження особливостей бюджетного процесу.

Аналіз останніх досліджень і публікацій Великий внесок у розроблення та аналіз теоретичних, методологічних і практичних засад бюджетування на підприємстві здійснили такі вітчизняні та іноземні науковці: О.М. Брадул [1], М.Д. Білик [2], С.Ф. Голов [3], С.О. Джерелейко [4], О.М. Калініна [5] та інші.

Аналіз існуючих підходів до обґрунтування бюджетування показав, що серед вчених немає єдності думок щодо змісту та послідовності етапів процесу його запровадженні та вітчизняних підприємствах, пропонувалися різні підходи до класифікації бюджетів, визначалися переваги та недоліки впровадження бюджетування на підприємствах. Тому необхідність поглиблення теоретико- методичних напрацювань щодо даної проблематики вимагає подальшого дослідження.

Метою дослідження є вивчення бюджетування як сучасного процесу фінансового планування, його складових елементів, аналіз проблем впровадження техніки бюджетування на українських підприємствах та визначення напрямів щодо покращення цього процесу.

Виклад основного матеріалу

Успіх будь-якого підприємства на ринку визначається правильною організацією виробничого процесу, політикою зниження витрат, тобто, впливом на внутрішні фактори виробництва. Одним із дієвих методів організації діяльності підприємства є процес бюджетування.

Поняття «бюджет» та «бюджетування» ще й досі лишаються не до кінця зрозумілими і по-різному трактуються як зарубіжними, так і вітчизняними вченими. Поява поняття «бюджет» на рівні підприємства пов'язана зі зростанням ролі оперативного фінансового планування та управлінського обліку.

С.Ф. Голов трактує термін «бюджетування» як процес планування майбутніх операцій підприємства та оформлення його результатів у вигляді системи бюджетів, з одного боку, характеризує його як складову частину планування, а з іншого, передбачає бюджетування як процес складання бюджетів [3].

М.Д. Білик, розкриває поняття «бюджет» як оперативний фінансовий план, що складається на короткостроковий період у формі кошторису витрат або балансу доходів і витрат, скоординований за всіма підрозділами і функціями, який забезпечує ефективний контроль за надходженням і витрачанням коштів на підприємстві та є основою для прийняття управлінських рішень [2].

На нашу думку, доцільним є розгляд бюджетування як процесу. Адже, бюджетування як процес організації управління фінансовою діяльністю підприємства базується на розробленні бюджетів різного рівня та напрямів діяльності, організації контролю за їх виконанням, аналізу відхилень від бюджетних показників та внесення відповідних коригувань з метою досягнення поставлених завдань. Також цей процес покликаний пов'язувати оперативні цілі структурних одиниць із метою всього підприємства.

Варто відмітити, що бюджетування охоплює всі функціональні сфери діяльності підприємства: маркетинг, адміністрування, управління персоналом, виробництво, закупки, продажі та контроль якості.

Досягнення основної мети бюджетування, тобто його реалізації у діяльності вітчизняних підприємств, повинна здійснюватися за рахунок кваліфікованого поетапного впровадження в дію, а результативність цього процесу має забезпечуватися здатністю підприємства визначати оптимальний варіант розвитку та розробці дій, спрямованих на його ефективну реалізацію.

Єдності щодо кількісного та сутнісного розкриття етапів цього процесу в сучасній економічній літературі немає.

С.О. Джерелейко узагальнює процес бюджетування за такими етапами: розробка тактичних цілей бюджетування; аналіз і опис існуючих бізнес - процесів на підприємстві; оцінка організаційної структури підприємства; затвердження змін організаційної структури та виокремлення на її основі фінансової структури; розробка та налаштування організаційно-фінансової моделі бюджетування; створення бюджетного комітету та розробка бюджетного регламенту; підготовка персоналу, автоматизація процедури впровадження бюджетування, апробація одержаних результатів, введення бюджетування в промислову експлуатацію [4].

Бюджетування є найважливішим елементом забезпечення фінансової стійкості підприємства у короткостроковому періоді. Цей процес відображає основний зміст сучасної технології фінансового планування та має адекватні складові (табл. 1).

Таблиця 1 Сукупність елементів процесу бюджетування

Процес бюджетування має свої переваги і недоліки (табл. 2).

Таблиця 2 Переваги і недоліки бюджетування

Попри існування певних недоліків, процес бюджетування є найважливішим елементом забезпечення фінансової стійкості підприємства у короткостроковому періоді та має цілу низку переваг.

Воно забезпечує можливість в єдиному інформаційному форматі розробляти й контролювати виконання плану, своєчасно оцінювати відхилення фактичних показників від планових.

Ще однією позитивною стороною бюджетування є його гнучкість, тобто здатність бюджету до змін. Швидкість реагування планових показників на зовнішні виклики й загрози - дуже важлива характеристика бюджетування в умовах нестабільності й невизначеності.

Оскільки в сучасних умовах кожне підприємство, незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, має керуватися у своїй діяльності принципами самоокупності та самофінансування, обґрунтованість формування фінансових планів та ефективність використання фінансових ресурсів стає все більш актуальною проблемою.

При цьому основною метою фінансового планування стає забезпечення фінансових та матеріальних можливостей для успішної господарської діяльності, та в кінцевому підсумку - досягнення прибутковості всіх видів діяльності підприємства.

Наслідки економічних й політичних реформ в Україні спричинили неоднозначний вплив на стан промислових підприємств. Окремим із них удалося адаптуватися до ринкових умов господарювання, для інших нові методи виявилися настільки складними, що призвели до їх збитковості й навіть банкрутства.

Статистика свідчить, що від 35 до 80 % підприємств виявилися нездатними нормально функціонувати і знайти своє місце на ринку. Найбільше впливають на погіршення фінансового стану вітчизняних підприємств ті обставини, що більшість з них надлишково енергомісткі та утримують складну виробничу та соціальну інфраструктуру.

Виробництво традиційно орієнтується на досягнення обсягів, а не якості продукції, відсоток відходів значний, а схем їхньої переробки немає. Але головним недоліком у діяльності підприємств є відсутність орієнтації на кінцевий результат, що повинно забезпечуватися впровадженням фінансового планування і контролю. Проблеми, пов'язані з організацією системи фінансового планування на сучасних українських підприємствах, можна згрупувати за ступенем важливості:

1) неадекватність фінансових планів можливостям підприємства;

2) вимога до оперативності складання й корегування бюджетів;

3) забезпечення прозорості й простоти бюджетів для керівництва;

4) відсутність гармонізації між довгостроковими планами й короткостроковими бюджетами;

5) реалізація бюджетів на всіх рівнях;

6) забезпечення комплексності.

Майже третина проблем пов'язана з неадекватністю фінансових планів, зокрема бюджетів можливостям підприємства, що викликане, як правило, необґрунтованими показниками щодо збуту, постачання сировини, матеріалів, напівфабрикатів тощо, заниженими термінами погашення дебіторської заборгованості, надмірними потребами у зовнішньому фінансуванні.

Іншою проблемою є вимога до оперативності складання й корегування (у разі необхідності) планів.

Економічні служби й досі готують значну кількість непридатних для фінансового аналізу документів, а відсутність чіткої системи підготовки і передачі планової інформації з відділу до відділу, недостовірність інформації призводять до того, що навіть добре опрацьований бюджет стає непотрібним, тому що спізнюється до планового терміну. Або у цих бюджетах відсутні елементи гнучкості, що не дозволяє менеджменту своєчасно відкоригувати бюджет у разі виникнення проблем, пов'язаних з викликами й загрозами зовнішнього і внутрішнього середовища.

Дві попередні проблеми неминуче викликають третю - «непрозорість» і ускладненість бюджетів для керівництва. Це природний наслідок відсутності чітких внутрішніх стандартів формування бюджетів.

Дуже важливо, щоб укладачі бюджету брали участь у прийнятті його остаточного варіанта, а керівник не переглядав бюджет без ретельного аналізу.

Порушення послідовності операцій планування може призвести до відсутності гармонізації (розбалансованість) між довгостроковими планами й короткостроковими бюджетами. Останні формуються за своїми законами і потребують розділу недостатніх оборотних коштів підприємства за напрямами та проектами. Звичайно, сьогодні є підприємства, де ця проблема значною мірою розв'язана, але для більшості - вона й надалі залишається актуальною.

Існують ще дві проблеми - реалізація бюджетів на всіх рівнях та їх комплексність. Під реалізацією бюджетів на всіх рівнях маємо на увазі ступінь їх виконання з точки зору забезпечення необхідними фінансовими і матеріальними ресурсами, безперебійна забезпеченість необхідними ресурсами.

Комплексність бюджетів означає, що крім фінансових розділів бюджету за доходами і витратами, необхідні також реальні бюджети за прибутками та збитками, рухом заборгованості, плановим балансом. Усі вони повинні складатися у формі, зручній для топ-менеджерів. Крім того, доцільно використовувати інструменти факторного аналізу, щоб оцінити можливі варіанти розвитку подій при зміні ключових планових показників.

Для більшості українських підприємств такими показниками під час складання річного плану є виручка, собівартість і прибуток. Водночас не аналізуються такі показники, як рентабельність власного капіталу, рентабельність активів, оборотність активів, запас фінансової стійкості, темпи економічного зростання підприємства.

Дуже часто на підприємствах не формується плановий баланс і не аналізується його структура, не прогнозується динаміка зміни фінансової стійкості й ліквідності. Фінансовий план лише тоді стане реальним інструментом управління підприємством, коли його виконання можна буде оперативно контролювати.

Слід зазначити, що впровадження бюджетування на українських підприємствах практично завжди зіштовхується з методичними та організаційними проблемами. Трудомісткий процес упровадження системи бюджетування може тривати місяцями і навіть роками. Крім тимчасових витрат він вимагає наявності висококваліфікованих фахівців в області бюджетування та комп'ютерних технологій, без яких цей процес здійснити неможливо. Як правило, українські підприємства залучають фахівців консалтингових фірм або аутсорсинг, адже це обходиться їм дешевше і значно надійніше.

Водночас, складнішим завданням залишається розроблення бюджетів для малих і середніх підприємств, де всі завдання щодо фінансового аналізу вирішує бухгалтер чи директор відповідно до їх компетенції.

Дослідження проблем бюджетування свідчить, що разом із зростанням розміру малих підприємств і переходом їх у статус середніх зростає потреба у фінансовому аналізі та обґрунтованому фінансовому плануванні. Для малих підприємств значною потребою є прогнозування грошових потоків, оскільки тільки стабільність надходження виручки та правильність визначення витрат виступають гарантом їх безперервної діяльності.

Крім того, не менш важливою проблемою фінансового планування є забезпечення обґрунтованості бюджету, його реальності. Це залежить значною мірою від достовірності даних щодо збуту, дебіторської заборгованості та строків її погашення, потреб у фінансуванні, налагодженої роботи підрозділів, задіяних у складанні бюджетів та оперативності їх розроблення.

Створення надійної і гнучкої системи управління фінансами, спрямованої на вирішення питань бюджетної, кредитної та інвестиційної політики дасть змогу підприємствам суттєво підвищити ефективність діяльності.

Бюджетування виражає основний зміст сучасної технології фінансового планування. Воно забезпечує можливість в єдиному інформаційному форматі розробляти й контролювати виконання плану, своєчасно оцінювати відхилення фактичних показників від планових. Цей процес оперативного прийняття управлінських рішень і коригування поточних дій виявляє основну вимогу до ефективності системи управління фінансами у мінливому економічному середовищі. Застосування процесу бюджетування дасть можливість підприємствам досягти:

1) поліпшення оперативного управління, зокрема збалансованості надходжень і витрачання ресурсів підприємства;

2) зростання продажу та оптимізації витрат за рахунок маневрування ресурсами підприємства;

3) поліпшення управління борговими зобов'язаннями та інвестиціями;

4) оптимізації структури дебіторської та кредиторської заборгованості;

5) створення надійної бази для оцінювання ефективності роботи кожного з підрозділів підприємства, а також його фінансового стану в цілому;

6) швидкого реагування на зміни у зовнішньому середовищі.

Висновки

Бюджетування відображає основний зміст сучасної технології фінансового планування. Цей процес оперативного прийняття управлінських рішень і коригування поточних дій виявляє основну вимогу до ефективності системи управління фінансами у непередбачуваному економічному середовищі.

Для забезпечення обґрунтованого бюджетування та виконання бюджетів необхідною є підготовка регламенту його складання залежно від розміру підприємства (велике, середнє, мале) та специфіки діяльності, організаційно - правової форми, належним чином опрацьованої та достовірної інформації. А приділяючи більше уваги бюджетуванню можна досягти фінансової стабільності підприємства як в короткостроковій так і в довгостроковій перспективі.

Роль бюджетування в діяльності вітчизняних підприємств полягає в тому, що воно сприяє росту ефективності використання виробничих ресурсів та витрат. Ця задача бюджетування є першочерговою для всіх підприємств, адже ефективність їх діяльності, а також використання ресурсів і витрат знаходяться на дуже низькому рівні. Тому методологічні та практичні засади бюджетування потребують ретельного вивчення. З огляду на це перспективою подальших досліджень є розроблення ієрархічної моделі впровадження технологій бюджетування на промислових підприємствах.

бюджетування витрата управління

Список використаних джерел

1. Брадул О.М. Управлінський облік: Навч.-практич. посіб. / О.М. Брадул. - К.: Видавничий дім «Кондор», 2017. - 352 с.

2. Білик М.Д. Бюджетування у системі фінансового планування / М.Д. Білик // Фінанси України. - 2010. - № 3 - С. 97-109.

3. Голов С.Ф. Управлінський облік: Підручник / С.Ф. Голов. - Київ: «Центр учбової літератури», 2018. - 534 с.

4. Джерелейко С.О. Етапи формування та впровадження бюджетування в діяльності промислових підприємств / С.О. Джерелейко // Інноваційна економіка. - 2012. - № 5 [31]. - С. 222-227.

5. Калініна О.М. Етапи розробки і впровадження бюджетування / О.М. Калініна // Економіка та управління підприємствами машинобудівної галузі: проблеми теорії та практики. - 2010. - № 1(9). - С.57-64.

6. Куцик В.І. Роль бюджетування в управлінні підприємством / В.І. Куцик, Ю.О. Коляса // Інноваційна економіка. - 2012. - № 4 (30). - С. 137-139.

7. Ткаченко А.М. Бюджетування - ефективний засіб попередження впливу кризових явищ [Електронний ресурс] / А.М. Ткаченко. - Режим доступу: www.zgia.zp.ua

Размещено на Allbest.ru