Бюджетування як ключовий аспект контролінгу діяльності підприємства

Candidate of Economic Sciences, Аssociate Professor, Associate Professor of the Department of Management, Stepan Gzhytskyi National University of Veterinary Medicine and Biotechnologies,

Lviv, Ukraine

Головко О. Г., Кочура В. С., Чеботарьова А. Ю. [3] досліджують основні тенденції та напрями вдосконалення процесу бюджетування як інструменту оперативного фінансового контролінгу на підприємстві. В іншій публікації [2] досліджують особливості забезпечення ефективності управлінської діяльності підприємства за допомогою бюджетування. Федорченко О. Є [1] узагальнює підходи до класифікації бюджетів на підприємстві. Подолянчук, О. А. [9] розкриває сутність бюджетування як елементу системи внутрішньогосподарського контролю підприємства, а Огійчук М. Ф. Децюра С. О. [8] підкреслюють важливість бюджетування при веденні господарської діяльності. Отже, дослідження питань бюджетування як одного з елементів контролінгу в діяльності підприємства є актуальним, особливо за сучасних умов, та потребує більш детального дослідження.

Мета та завдання. Мета статті провести аналіз особливостей бюджетування як інструменту контролінгу.

Результати

Контролінг сприяє ефективному виявленню та використанню резервів, а також виявленню та усуненню недоліків, що сприяє як стратегічному, так і тактичному розвитку організації. Впровадження функцій контролінгу здійснюється за допомогою різних інструментів, таких як, наприклад, бюджетування. бюджетування стратегія управління контролінг фінанси

Досягнення визначених цілей контролінгу можливе завдяки елементам, які систематизовано та узагальнено на рисунку 1. Одним з ключових інструментів, що забезпечують ефективний контролінг, є бюджетування. У світовій практиці бюджетування визнано однією з найбільш ефективних управлінських технологій у системі менеджменту. Його головна мета полягає в підвищенні ефективності виробничо-господарської діяльності підприємства шляхом цільової орієнтації та координації всіх подій, пов'язаних з обіговим капіталом та його джерелами, а також в підвищенні гнучкості функціонування підприємства в умовах трансформації економічної системи. На сьогодні існує кілька підходів до визначення бюджету та бюджетування. Бюджети можуть бути розроблені для різних організацій, включаючи уряди, підприємства, а також людей та домогосподарства з будь-яким рівнем доходу. Фундаментально, бюджет являє собою фінансовий план на конкретний період, зазвичай на рік, спрямований на досягнення фінансового успіху. Бюджети підприємства є основою для здійснення процесу бюджетування. Основним завданням бюджетування є забезпечення діяльності організацій необхідними ресурсами (зокрема, фінансовими), а саме розподілити наявні бутньому [7]. Основні дефініції “бюджетування” ресурси та спланувати нові надходження у майнами згруповано і подано на рис. 2.

Рис. 1. Основні елементи системи контролінгу на підприємствах

Рис. 2. Основні дефініції бюджетування

Джерело: авторське узагальнення [1, 7, 8, 9, 11]

Враховуючи надані визначення, можна трактувати поняття «бюджетування» як спеціальний інструмент управління. Суть його полягає в інтегрованій системі створення бюджетів, нагляду за їх виконанням, відстеження відхилень фактичних показників від планових та аналізу причин значущих відхилень. На основі цього здійснюється прийняття своєчасних та збалансованих управлінських рішень з метою забезпечення стійкого фінансового стану та поступового розвитку підприємства. Отже, суть бюджетування полягає в координації зусиль підприємства для досягнення максимального очікуваного результату шляхом збалансування доходів і витрат. В контексті контролінгу, бюджетування дозволяє аналізувати прогнозовані та фактичні показники не лише для всього підприємства в цілому, але й для окремих підрозділів. Під попереднім бюджетуванням підпадають такі показники, як обсяг продажів, прибуток, витрати, виручка, податки, збори та внески до різних фондів, кредитне навантаження, оборотні кошти, інвестиції та інші [7]. Основні аспекти, які розглядаються у бюджетуванні з точки зору контролінгу подано на рис. 3.

Рис. 3. Основні аспекти бюджетуванні з точки зору контролінгу

У рамках контролінгу, бюджетування виступає як інструмент, спрямований на досягнення стратегічних цілей підприємства. Цей інструмент дозволяє ефективно керувати ресурсами та реагувати на зміни внутрішнього та зовнішнього середовища. Процес бюджетування можна умовно розділити на чотири ключові етапи, як видно на рис. 4. Ці етапи утворюють замкнений цикл, де результати аналізу та контролю слугують основою для подальшого планування та уточнення бюджетних показників у майбутніх періодах.

Рис. 4. Ключові етапи процесу бюджетування на підприємстві

Протягом процесу бюджетування на підприємстві формується низка бюджетів, які виступають у вигляді фінансового документа з прогнозом наступних періодів.

Загальний бюджет зазвичай складається на рік з квартальним (або щомісячним) розподілом.

Бюджетування сучасних підприємств, сприяє ефективному управлінню фінансами та гарантує, що бюджет відобразить реальні цілі та завдання підприємства, забезпечуючи при цьому гнучкість для адаптації до змін у бізнес-середовищі. Можливе за умови визначення наступних пунктів:

1. Визначення цілей: ясне визначення стратегічних та тактичних цілей, які підприємство прагне досягти за допомогою бюджетування.

2. Прогнозування обсягів продажів та витрат: ретельне прогнозування обсягів продажів і витрат на основі аналізу ринку, кон'юнктури та внутрішніх факторів.

3. Створення детального та реалістичного бюджету: розробка докладного та реалістичного бюджету, який охоплює всі аспекти діяльності підприємства і враховує різноманітні сценарії.

4. Контроль та коригування виконання: систематичний контроль виконання бюджету, виявлення відхилень та проведення корекцій для досягнення максимальної ефективності.

5. Використання інструментів та технологій: застосування сучасних інструментів та технологій, таких як програми для управління бюджетуванням, що допомагають автоматизувати та оптимізувати процеси бюджетного планування.

В економічній літературі розрізняють два типи бюджетів: гнучкі та фіксовані [2, 8, 9, 11]. У гнучких бюджетах планові розрахунки затрат і фінансових результатів залежать від обсягів виробництва та реалізації продукції.

Вони відображають витрати та результати при різних обсягах діяльності відповідного центру відповідальності. Змінні та змішані витрати змінюються в залежності від обсягу діяльності, тоді як постійні залишаються незмінними.

До цієї категорії бюджетів відносять бюджет затрат, що відносяться до умовно-змінних (змінюються пропорційно до обсягів виробництва). У фіксованих (статичних) бюджетах показники не змінюються при зміні обсягів виробництва, тому вони використовуються для планування частково регульованих витрат. Бюджет адміністративних витрат, бюджет рекламних витрат і інші складаються за принципом фіксованого бюджетування.

Кожен з вказаних видів бюджетування має свої переваги та недоліки, і вибір конкретного типу залежить від умов і потреб підприємства. Комбінація різних видів бюджетування також може бути ефективною стратегією для досягнення оптимальних результатів.

В контексті контролінгу, бюджетування є засобом систематичного моніторингу та управління фінансовими аспектами підприємства, забезпечуючи його ефективність та відповідність досягненням стратегічних цілей. Важливо відзначити, що необхідність ведення бюджетування може виникнути не лише у великих компаніях; воно може бути також важливим для ефективного управління в умовах зростання бізнесу. У малих фірм достатньо вести облік прибутків та витрат, проте зі збільшенням масштабів роботи бюджетування стає ключовим інструментом для прогнозування та контролю фінансових потоків. Особливо важливим є уникнення «непередбачуваності» при зростанні бізнесу, що може виникнути без чіткої системи бюджетування. Процес бюджетування на підприємстві має на меті вирішення низки ключових завдань, які спрямовані на забезпечення ефективності та стабільності фінансового стану підприємства, а також досягнення стратегічних цілей у середньостроковій та довгостроковій перспективі (рис. 5).

Ефективна система бюджетування на підприємстві забезпечує наступне:

- надає керівництву та інвесторам можливість відстежувати стан справ в різних підрозділах та загальний розвиток бізнесу;

- забезпечує ефективне керування не лише окремими бізнес-одиницями, але й взаємодію різних видів діяльності;

- надає чіткі критерії для оцінки продуктивності менеджерів;

- дозволяє перевірити досяжність поставлених цілей та знайти ефективні шляхи їхньої реалізації;

- оптимізує розподіл обмежених ресурсів, забезпечуючи їх раціональне використання;

- узгоджує діяльність всіх структурних підрозділів підприємства для досягнення загальних цілей;

- підвищує мотивацію працівників для досягнення планових показників;

- дозволяє оцінити відповідність між запланованими та фактичними результатами роботи наприкінці фінансового періоду.

Рис. 5. Основні завдання які виконує бюджетування на підприємстві

Поміж позитивними аспектами системи бюджетування існують і недоліки, зокрема, складність процесу, який може бути не зрозумілим для багатьох менеджерів. Також можуть виникати труднощі у виконанні планів та передачі інформації від керівництва до лінійних працівників, що може призводити до демотивації команди.

Визначені проблеми можуть виникати через неповне розуміння суті бюджетування, його корисності та основ побудови системи бюджетів на підприємстві. Для створення ефективної системи бюджетування або вдосконалення окремих її аспектів підприємство може звертатися до аутсорсингових компаній. Залучені експерти допоможуть виявити слабкі місця в економіці підприємства та внести корективи до фінансових цілей та показників. Однак, навіть якщо експерти здатні побудувати систему бюджетів, успішна реалізація фінансового плану неможлива без активної участі та співпраці штатних менеджерів і співробітників. Тому, незалежно від того, чи використовує підприємство аутсорсинг чи займається бюджетуванням самостійно, ефективне фінансове планування залежить від відданості та кваліфікації персоналу.

Дискусія

Використання бюджетування у плануванні діяльності підприємства сприятиме раціональному використанню наявних ресурсів, а також сприятиме подальшому стратегічному розвитку підприємства та виконання його основної місії, а саме створення суспільного продукту.

Висновки

Отже, бюджетування є невід'ємною частиною системи контролінгу в підприємницькій діяльності, оскільки, допомагає підприємствам ефективно управляти фінансовими ресурсами, забезпечувати стабільний розвиток та досягати стратегічних цілей.

Однак, бюджетування в діяльності підприємства є не лише функцією управління, але і ключовим компонентом контролінгу. Його метою визнається розробка планових документів, в яких визначається набір показників, а також подальший контроль за їх виконанням. Бюджетування сприяє встановленню початкових цілей, завдань і показників, а після цього забезпечує можливість порівняння їх з фактичними даними, що дозволяє здійснювати ефективний контроль за їх виконанням. Це робить бюджетування ключовим елементом системи контролінгу на підприємстві з попереднім, поточним і наступним характером, сприяючи ефективному прийняттю управлінських рішень.

Бібліографічний список

1. Fedorchenko, O. Ye. (2015). Udoskonalennia systemy biudzhetuvannia na pidpryiemstvi [Improvement of the budgeting system at the enterprise]. Zhurnal “Ekonomika ta derzhava” Journal «Economy and State», 11, 37-39 [in Ukrainian].

2. Holovko, O. H., Fodorova, A. M., & Petruk, O. Ya. (2015). Vprovadzhennia suchasnoi systemy biudzhetuvannia [Implementation of a modern budgeting system]. Problemy i perspektyvy rozvytku pidpryiemnytstva Problems and prospects of entrepreneurship development, (4), 117-122. Retrieved from http://nbuv.gov.ua/UJRN/piprp_2015_4_24 [in Ukrainian].

3. Holovko, O. H., Kochura, V. S., & Chebotarova, A. Yu. (2019). Biudzhetuvannia yak instrument operatyvnoho finansovoho kontrolinhu na pidpryiemstvi [Budgeting as a tool of operational financial controlling at the enterprise] Skhidna Yevropa: ekonomika, biznes ta upravlinnia Eastern Europe: Economy, Business and Management, 6 (23). DOI: https://doi.org/10.32782/easterneurope.23-16. [in Ukrainian].

4. Hrynchyshyn, Ya. (2022). Vdoskonalennia protsesu biudzhetuvannia pidpryiemstv v umovakh nevyznachenosti. [Improvement of the budgeting process of enterprises in conditions of uncertainty. Ekonomika ta suspilstvo Economy and society, (43). DOI: https://doi.org/10.32782/2524-0072/2022-43-6 [in Ukrainian].

5. Kolisnyk, M. V., & Balyk, U. O. (2015). Biudzhetuvannia yak shliakh do efektyvnoho upravlinnia [Budgeting as a way to effective management]. Hlobalni ta natsionalni problemy ekonomiky Global and national economic problems, 7, 372-375. Retrieved from http://global-national.in.ua/archive/7-2015/81.pdf [in Ukrainian].

6. Korobka, S. (2021). Teoretychni aspekty vprovadzhennia kontrolinhu v systemu upravlinnia pidpryiemstvom [Theoretical aspects of the introduction of controlling into the enterprise management system]. Tavriiskyi naukovyi visnyk. Seriia: Ekonomika Taurian Scientific Bulletin. Series: Economy, (5), 65-71. DOI: https://doi.org/10.32851/27080366/2021.5.8. [in Ukrainian].

7. Nesterenko, K. (2022, Veresen 27). Biudzhetuvannia na pidpryiemstvi: shcho mistyt ta yak orhanizuvaty [Budgeting at the enterprise: what it means and how to organize it]. Finacademy: website. Retrieved from https:// finacademy.net/ua/materials/article/osnovy-byudzhetirovaniya-na-predpriyatii [in Ukrainian].

8. Ohiichuk, M.F., & Detsiura, S.O. (n/d). Biudzhetuvannia odna iz osnovnykh skladovykh uspikhu pry vyrobnytstvi produktsii ptakhivnytstva [Budgeting is one of the main components of success in the production of poultry products]. Oblik i finansy APK: osvitnii portal Accounting and finances of the agricultural sector: educational portal. Retrieved from: https://magazine.faaf.org.ua/byudzhetuvannya-odna-iz-osnovnih-skladovih-uspihu-pri-virobnictvi-produkciiptahivnictva.html [in Ukrainian].

9. Podolianchuk, O. A. (2011). Biudzhetuvannia yak element vnutrishnohospodarskoho kontroliu [Budgeting as an element of internal economic control]. Ekonomika APK Economy of agro-industrial complex, 3, 55-58. [in Ukrainian].

10. Topylo, V. A. (2020). Vprovadzhennia systemy biudzhetuvannia na pidpryiemstvakh. [Implementation of the budgeting system at enterprises]. Efektyvna ekonomika Efficient economy, 8. DOI: https://doi.org/10.32702/23072105-2020.8.157 [in Ukrainian].

11. Tyrinov, A. V. (2019). Orhanizatsiia biudzhetuvannia na pidpryiemstvi yak chastyna upravlinskoho obliku. [Organization of budgeting at the enterprise as part of management accounting]. Visnyk KhDU Seriia Ekonomichni nauky KhSU Bulletin Economic Sciences Series, 34. 149-152. DOI: https://doi.org/10.32999/ksu2307-8030/201934-32 [in Ukrainian].

Размещено на Allbest.ru