Роль и значение учета продуктов переработки молока в условиях импортозамещения

Размещено на Allbest.ru

Развитие России характеризуется инновационными преобразованиями, направленными на дальнейшее совершенствование рыночной модели экономики. Конкурентные отношения диктуют для экономических субъектов новые подходы в управленческой деятельности, а также иной методический инструментарий, направленный на обеспечение их эффективности. Поэтому развитие отечественной экономики, нацеленной на импортозамещение, неразрывно связано с совершенствованием теории и методики учета различных видов материальных ресурсов.

Современный рынок предъявляет повышенные требования потребителей к качеству и объему продукции, выпускаемой хозяйствующими субъектами. Поэтому одним из факторов развития любого предприятия является эффективное управление материальными запасами.

Это требует, в свою очередь, научно обоснованной группировки многообразных видов запасов применительно к предприятиям различной отраслевой направленности [1].

Рациональное управление материальными ресурсами предполагает отражение в учете адекватной оценки их стоимости не только на этапах приобретения и использования на производственные нужды, но и их остатков в местах хранения [2].

В настоящее время в экономике наблюдается стабильный рост потребностей населения, что требует поиска новых источников материальных ресурсов, необходимых для обеспечения расширенного воспроизводства. Кроме того, с одной стороны все острее встает вопрос сокращения запасов сырья и материалов и трудности их возобновления.

В частности, дефицит естественных ресурсов в молочном производстве России был порожден сокращением поголовья молочного скота в период перехода к рыночной экономике вследствие появления более дешевой импортной продукции, а также недорогих растительных аналогов сырья и материалов, зачастую худшего качества. В последние годы изменение курса государственной стратегии РФ на повышение экономической безопасности страны за счет импортозамещения продукции привело к улучшению ситуации с сырьем в молочном производстве, но незначительно, так как для полного восстановления поголовья молочного скота требуется не одно десятилетие. На сегодняшний день темпы роста молочных ресурсов не отвечают потребностям перерабатывающей промышленности, что значительно замедляет насыщение рынка молочной продукцией. Поэтому решение проблемы импортозамещения в отрасли становится первоочередной задачей.

С другой стороны, за счет непрерывного увеличения образования производственных и бытовых отходов актуализируется потребность в снижении расходов общества на их содержание и нейтрализацию негативного влияния на экологию.

Специфика деятельности и особенности организации технологических процессов производства на предприятиях, перерабатывающих молочное сырье, всегда приводит к образованию значительного объема отходов [3]. Поэтому на современном этапе развития экономики России перед предприятиями данной отрасли экономики стоит задача увеличения уровня потребления отходов молочного производства, которая обусловлена:

- недостатком молочных сырьевых ресурсов;

- ростом потребности населения в продуктах переработки молочного сырья;

- увеличением затрат сырья в условиях импортозамещения;

- значительными объемами отходов при переработке молочного сырья;

- негативным влиянием выброса отходов на окружающую среду [4].

Новая стратегия, направленная на ресурсосбережение предполагает переход к комплексным и малоотходным технологиям переработки сырья и материалов, с вовлечением всех их полезных компонентов.

Данные ресурсы в зависимости от технической оснащенности могут перерабатываться в собственном производстве, реализовываться на сторону другим предприятиям (хлебопекарням, кондитерским производствам, косметическим фирмам, сельскохозяйственным предприятиям и т. д.), либо, вследствие отсутствия потребителя вообще не использоваться и отражаться в учете как безвозвратные отходы [5].

Основной проблемой, актуальной для бухгалтерского учета, в связи с этим становится организация первичного учета и дальнейшего контроля появившегося актива. Построение системы аналитического учета продуктов переработки молока должно быть ориентировано на обеспечение своевременного формирования полной информации о местах их возникновения, источниках образования, видах, а что особенно важно для молочного производства - качественных и количественных характеристиках образовавшихся ресурсов.

Сложность при этом заключается, в первую очередь, при определении момента оприходования и оценки этих активов, которая зависит от квалификации возвратных ресурсов.

В частности, процесс переработки молока связан с выпуском не только основной, но и побочной продукции, а также оприходованием возвратных отходов и отражением безвозвратных технологических потерь.

Причем в нормативной и научной литературе отсутствует четкое соотношение в понятиях возвратных ресурсов, что дает возможность трактовать одни и те же активы по-разному и приводит к возникновению проблемы оценки и дальнейшего отражения их на счетах учета [5].

Как считает, профессор Пятов Л. М., от профессионального суждения бухгалтера при оценке запасов будет зависеть оценка расходов периода, а в конечном итоге и прибыли [6].

Например, квалифицируя возвратный ресурс как технологические потери, бухгалтер искажает себестоимость готовой продукции, увеличивая затраты на ее выпуск. При этом в налоговом учете будет уменьшена сумма материальных расходов, что очевидно создаст спорную ситуацию с налоговыми органами, отстаивать которую придется, возможно, в судебном порядке.

Проблема в определении момента принятия продуктов переработки молока к учету возникает в связи с тем обстоятельством, что точная оценка возможна только лишь после установления направления их дальнейшего использования. Поэтому объективная оценка материалов на дату оприходования этих активов не всегда возможна. В связи с этим в учетной практике на молочных предприятиях продукты переработки молочного сырья фиксируются лишь после определения факта их дальнейшего использования. Это сказывается на снижении контроля сохранности и расхода данных ресурсов.

Моментом принятия к учету является дата их фактического поступления, что подчеркивается в п. 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119н.

Так, в соответствии с нормами Налогового кодекса (ст. 256, п. 6) стоимость возвратных отходов уменьшает сумму материальных расходов того налогового периода, в котором сырье и материалы были списаны в производство. Поэтому можно заключить, что фактическая дата использования возвратных отходов для определения момента принятия к учету в налоговом учете отходов роли не играет.

В отраслевой Инструкции по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности возвратные ресурсы и попутная продукция оцениваются без учета направления дальнейшего использования возвратных активов по методике, закрепленной в учетной политике (по цене возможной продажи, по стоимости исходного материального ресурса или по пониженной цене возможного использования).

Таким образом, если определить момент принятия к учету возвратных отходов время возникновения актива и оценить его по методу цены возможной реализации на дату принятия к учету, то в учете может возникнуть отклонение в случае изменения фактической цены продажи на дату реализации. Поэтому в бухгалтерском учете более эффективна оценка по цене исходного ресурса.

Налоговый учет предусматривает два варианта оценки возвратных отходов, которые идентичны с правилами бухгалтерского учета, но применение их ограничено выполнением ряда условий (ст. 254, п. 6 Налогового Кодекса).

Так, если отходы используются в основном и вспомогательном производстве, то оценка производится по цене исходного ресурса. Причем порядок определения пониженной цены исходного ресурса устанавливается каждым предприятием в зависимости от специфики технологического процесса и должен быть зафиксирован в учетной политике.

Если отходы предназначены для продажи, то применима методика установления оценки по цене реализации. Таким образом, налоговое законодательство устанавливает прямую зависимость оценки продуктов переработки молока от цели использования. Это еще раз подтверждает необходимость квалификации образовавшихся ресурсов по направлениям дальнейшего потребления. Причем в налоговом учете четкий порядок установления и расчета такой цены не закреплен, что приводит к определенным трудностям.

Во-первых, на дату оприходования возвратного отхода объем сделки в количественном показателе не всегда известен.

Во-вторых, по мнению ряда экономистов, возвратные отходы необходимо оценивать по фактической цене реализации [6]. Выбор метода оценки для цели налогового учета (по сопоставимым рыночным ценам, ценам последующей реализации, затратного метода, методу сопоставимой рентабельности) не может обеспечить точность оценки, так как реальная стоимость может быть определена только в момент продажи.

Поэтому предприятия могут оценивать возвратные отходы при продаже на сторону, исходя из действующих рыночных цен на момент оприходования (ст. 105. 3 Налогового Кодекса). При этом в связи с краткосрочностью хранения возвратных отходов в молочном производстве больших отклонений обычно не возникает.

При выборе различных вариантов оценки возвратных отходов на практике возможна ситуация изменения направления использования ресурсов, то есть изменение квалификации актива. Например, предприятие, оценивая продукты переработки молока по пониженной цене исходного материала и собираясь использовать в производстве, может заключить договор о продаже и, напротив, предполагая продажу в соответствующей оценке, может применить для собственного производства. В этом случае возникает необходимость корректировки налоговых обязательств за счет прямой зависимости в налоговом учете оценки продукта переработки молока от направления использования (ст. 54, ст. 81Налогового кодекса).

Таким образом, правильная квалификация и оценка продуктов переработки молока играет существенную роль для учета и контроля материальных запасов. Использование продуктов переработки молочного сырья позволит предприятиям не только увеличить объемы выпуска, но и расширить ассортимент и обеспечить выпуск качественной, экологически безопасной, полезной продукции с заданными лечебно-профилактическими характеристиками, которая соответствует современным требованиям здорового питания населения страны. Кроме того, комплексная переработка сырья и материалов является одним из существенных факторов значительного увеличения рентабельности молочного производства.

Именно поэтому приоритетным направлением стратегии государства в развитии пищевой промышленности в Российской Федерации является максимальное использование исходного сырья и материалов и предельное вовлечение вторичных ресурсов в технологический процесс производства.

Поэтому концепция подготовки специалистов высшего экономического образования в современных условиях должна учитывать стратегию комплексной системы переработки материальных запасов. Формирование, накопление и корректировка знаний в соответствии с тенденциями развития научно-технического прогресса требует новых подходов к образовательному процессу, которое должно быть ориентировано на потребности экономики страны.

Поэтому в процессе подготовки профессиональных кадров в высших учебных заведениях и в системе дополнительного профессионального образования в области бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях экономики, нацеленной на импортозамещение, необходимо акцентировать проблемы обеспечения достоверной, надежной и уместной информацией всех заинтересованных пользователей. При этом особое внимание должно быть уделено учету продуктов переработки сырья, адекватности их оценки в зависимости от квалификации ресурсов и применения тех или иных способов бухгалтерского учета.

Список литературы

молочное сырье переработка

Егорова, Л. Г. Характеристика и классификация материалов, их использование на различных этапах учетного процесса / Л. Г. Егорова, З. С. Туякова // Интеллект. Инновации. Инвестиции, 2016. - № 9. - С. 38-44.

Туякова, З. С. Развитие методологии учета обесценения материально-производственных запасов в современном бухгалтерском учете [Электронный ресурс] /Туякова З. С. // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии, 2008. - № 2. - С. 8-12.

Егорова, Л. Г. Особенности деятельности предприятий молочной промышленности и их влияние на специфику учета сырья и материалов в отрасли [Электронный ресурс] / Л. Г. Егорова // Экономика и управление: проблемы и решения, 2017. - № 11, т. 2 (71). - С. 86 - 92.

Свешникова О. Н., Коннова А. В. Проблемы ресурсосбережения на молокоперерабатывающих предприятиях // Молодой ученый. - 2013. - №6. - С. 418-424. - URL https: //moluch. ru/archive/53/7079/ (дата обращения: 21. 06. 2018).

Филонов, А. В. Современное состояние и перспективные направления использования вторичных материальных ресурсов пищевой промышленности / А. В. Филонов, М. А. Крампит, В. О. Романенко //Фундаментальные исследования. - 2017. - № 5. - С. 215 - 219.

Васильев, Ю. А. Поговорим о побочных молочных продуктах/Ю. А. Васильев//Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение, 2017.

Пятов, М. Л. Методы оценки запасов как элемент учетной политики организации / М. Л. Пятов // БУХ. 1С. - 2012. - № 1.

Размещено на Allbest.ru