Формы и виды международной торговли

Важным моментом в ТК является установление особого порядка уплаты таможенных пошлин и налогов при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения. На первый взгляд, рассматриваемый порядок уплаты таможенных пошлин и налогов является сложным в применении. Вместе с тем данное мнение, скорее всего, вызвано тем новым, что заложено в исчислении таможенных пошлин и налогов по сравнению с ранее действующим порядком.

Уплата таможенных пошлин и налогов будет различной в зависимости от того, какой вид ставки таможенных пошлин применяется к продуктам переработки, которые, в свою очередь, помещаются под таможенный режим свободного обращения.

Существует три вида ставок таможенных пошлин:

- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу измерения облагаемых товаров;

- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.

С учетом сказанного законодателем установлен следующий порядок уплаты таможенных пошлин и налогов:

1) если к продуктам переработки применяются адвалорные ставки ввозных таможенных пошлин, то таможенные платежи взимаются не от всей стоимости продуктов переработки, включающей в себя стоимость товаров для переработки и стоимость операций по переработке, а лишь от стоимости операций переработки товаров. Причем такие операции не должны являться безвозмездным ремонтом либо безвозмездным техническим обслуживанием. Требуемая для расчета таможенных пошлин стоимость определяется из представленных декларантом документов.

Вместе с тем при отсутствии документального подтверждения стоимости операций переработки товаров такая налогооблагаемая стоимость исчисляется как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и суммой таможенной стоимости товаров для переработки, вывезенных на переработку и использованных для изготовления ввозимого количества продуктов переработки. При этом подлежащая уплате сумма таможенных пошлин определяется исходя из ставок, применяемых к продуктам переработки.

Применив в отношении стоимости операций переработки товаров соответствующую ставку таможенных пошлин, можно рассчитать такую пошлину.

Расчет же НДС практически ничем не отличается от общеустановленных принципов расчета данного налога. Главное знать, что при расчете НДС в налогооблагаемую базу включаются стоимость операций переработки товаров, а также суммы фактически уплаченной таможенной пошлины и иных, необходимых для расчета, платежей;

2) если к продуктам переработки применяются специфические ставки ввозных таможенных пошлин, то в данном случае говорить о таможенной стоимости как налогооблагаемой базе не приходится. Подлежащая уплате сумма таможенной пошлины исчисляется по следующим правилам:

- сначала исчисляется сумма ввозной таможенной пошлины, которая применяется в отношении продуктов переработки;

- затем исчисляется сумма ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы в отношении товаров для переработки, как если бы они были выпущены для свободного обращения;

- и, наконец, искомая сумма пошлины получается в результате разницы между первой исчисленной таможенной пошлиной и второй.

Что касается НДС, то сумма подлежащего уплате налога определяется с использованием стоимости операций переработки товаров. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, она может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью товаров для переработки;

3) если к продуктам переработки применяются комбинированные ставки ввозных таможенных пошлин, то исчисление таможенных пошлин и НДС при помещении продуктов переработки под таможенный режим свободного обращения производится аналогично исчислению таможенных пошлин по специфическим ставкам и НДС, указанных в п. 2.

Относительно акцизов можно сказать, что никаких особенностей исчисления данного налога нет. Как и при помещении иных товаров под таможенный режим свободного обращения, акцизы исчисляются и подлежат уплате в отношении продуктов переработки в полном объеме. Исключение лишь составляют случаи, когда операциями переработки товаров являются безвозмездный ремонт либо безвозмездное техническое обслуживание.

7.Таможенный режим временного ввоза

С точки зрения уплаты таможенных платежей, особое внимание заслуживает таможенный режим временного ввоза. Этот режим допускает использование иностранных товаров на таможенной территории РБ в течение установленного срока.

Товары, помещенные под таможенный режим временного ввоза, должны находиться в фактическом владении и пользовании декларанта такого режима. По общему правилу временно ввезенные товары не могут быть предметом уступки, передачи во владение либо пользование иным лицам, отчуждения (в любой форме), кроме как по специальному разрешению таможенного органа. Без разрешения таможенного органа допускается лишь передача временно ввезенных товаров во владение иным лицам в целях их технического обслуживания, ремонта (за исключением капитального ремонта и (или) модернизации), хранения и транспортировки. Временно ввезенные товары при этом находятся под таможенным контролем и могут быть использованы лишь для извлечения из товара полезных свойств в процессе его личного либо производственного потребления.

Товар, помещенный под таможенный режим временного ввоза, должен быть использован таким образом, чтобы при завершении режима он находился в неизменном состоянии, за исключением, быть может, естественных изменений их качественных или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения, использования (эксплуатации), а также изменений, наступивших в результате технического обслуживания, ремонта. Такое требование, с одной стороны, ограничивает возможности пользования временно ввезенными товарами. В частности, исключается проведение с ними каких-либо операций по переработке или обработке. С другой стороны, указанное требование не позволяет помещать под таможенный режим временного ввоза ряд товаров. В частности, ни пищевые продукты, ни напитки, включая алкогольные, ни табак и табачные изделия, ни одежда и обувь не должны быть помещены под рассматриваемый таможенный режим, поскольку их использование неизбежно повлечет за собой изменение состояния таких товаров. Данный список можно продолжить такими товарами, как сырье, полуфабрикаты, расходуемые материалы и образцы (кроме случаев их ввоза в единичных экземплярах в рекламных целях или в качестве выставочных экспонатов либо промышленных образцов), отходы, а также рядом иных товаров.

Когда товары временно размещены на таможенной территории РБ, в отношении них уплачиваются таможенные сборы за таможенное оформление, а за каждый полный и неполный календарный месяц использования товаров в таможенном режиме временного ввоза в республике уплате подлежат 3% от суммы таможенных пошлин, акцизов (для подакцизных товаров) и НДС, которые подлежали бы уплате в случае их помещения под таможенный режим свободного обращения.

Уплата 3 %-ных платежей может производиться по выбору декларанта разово или периодически.

Применение таможенного режима временного ввоза позволяет снять многие препятствия на пути развития экономических, культурных, гуманитарных связей с зарубежными странами. Использование рассматриваемого таможенного режима характерно при ввозе-вывозе профессионального оборудования, выставочных экспонатов, рекламных материалов, многооборотной тары, оборудования для научно-исследовательских и учебных целей, если их использование носит разовый характер и не имеет смысла помещать их под таможенный режим свободного обращения.

Такие товары, будучи временно ввезенными на таможенную территорию РБ, в соответствии с Указом Президента РБ от 04.05.2004 № 211 «Об особенностях правового регулирования таможенного режима временного ввоза товаров» освобождены от обложения таможенными пошлинами и налогами. Кроме того, освобождению подлежат и товары, предназначенные для проведения спортивных соревнований или подготовки к ним на территории РБ, а также животные для дрессировки, обучения, ветеринарного лечения, туризма, спасательных операций, участия в выставках, конкурсах, соревнованиях, демонстрациях, спектаклях, представлениях и других подобных мероприятиях.

Таможенный режим временного ввоза имеет солидную международно-правовую базу. Достаточно только упомянуть Конвенцию о временном ввозе, подписанную в г. Стамбуле 26 июня 1990 г., решение о присоединении к которой принято Указом Президента РБ от 12.01.1998 № 21.

Следует помнить, что предельный срок действия таможенного режима временного ввоза, который согласуется, в т.ч., с требованиями Конвенции о временном ввозе, ограничен 2 годами. И даже если товары будут помещаться под таможенный режим временного ввоза неоднократно, все равно общий срок использования товаров в таможенном режиме временного ввоза не может превышать указанного 2-годичного срока.

Наличие ограничения во времени пользования товарами свидетельствует о том, что до истечения установленного таможенным органом срока действия таможенного режима товары должны быть снова помещены под таможенный режим. Таможенный орган РБ разрешает изменить таможенный режим временного ввоза на таможенный режим свободного обращения, либо переработки на таможенной территории, либо временного ввоза, либо таможенного склада, либо реэкспорта, либо уничтожения, либо отказа в пользу государства, либо беспошлинной торговли. Кроме того, для временно ввезенных товаров возможно использовать таможенную процедуру временного хранения товаров.

Если временно ввезенные товары помещаются под таможенный режим свободного обращения, то в таможенной декларации должны быть заявлены те таможенная стоимость и количество товаров, которые были определены на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза. Однако для того, чтобы рассчитать платежи, применяются те ставки таможенных пошлин и налогов, которые действуют на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения.

Если плательщик, будучи в режиме временного ввоза, уплачивал суммы 3%-ных платежей разово либо периодически, то исчисленная в режиме свободного обращения вышеуказанным способом сумма таможенных пошлин и налогов не будет уплачиваться в полном объеме. В данном случае достаточно лишь доплатить разницу между исчисленными суммами таможенных пошлин и налогов и уже уплаченными в режиме временного ввоза 3%-ными платежами. Но наряду с этим с сумм ввозных таможенных пошлин и налогов, уплаченных при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения, таможенными органами также взимаются проценты. Исчисление процентов начинается со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного ввоза и заканчивается в день уплаты таможенных пошлин и налогов в размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ, действующей на день уплаты таможенных платежей.

8.Таможенный режим временного вывоза

Зеркальным отражение сущности таможенного режима временного ввоза является таможенный режим временного вывоза. Данный режим допускает использование отечественных товаров за пределами таможенной территории в течение срока (срока действия таможенного режима временного вывоза), установленного таможенными органами, предельная величина которого составляет 5 лет.

При помещении товаров под таможенный режим временного вывоза не требуется уплачивать вывозные таможенные пошлины. Вместе с тем за выданное свидетельство плательщик вносит в бюджет таможенные сборы за таможенное оформление.

Использовать временно вывезенные товары за границей нужно так, чтобы не было изменений их состояния, кроме, конечно же, естественных изменений их качественных или количественных характеристик при нормальных условиях транспортировки, хранения, использования (эксплуатации), а также изменений, наступивших в результате технического обслуживания, ремонта (за исключением капитального ремонта и (или) модернизации).

Если временно вывезенные товары декларант желает возвратить в РБ, то он обязан их поместить под таможенный режим реимпорта. Однако при желании оставить их за пределами РБ должен быть заявлен иной таможенный режим (например, режим экспорта или переработки вне таможенной территории). При этом временно вывезенные товары помещаются под таможенные режимы экспорта либо переработки вне таможенной территории без их фактического предъявления таможенному органу.

Известно, что режим экспорта требует исчисления и уплаты вывозных таможенных пошлин. Не будет также исключением, если ранее временно вывезенные товары будут помещаться под таможенный режим экспорта. Но при этом таможенная стоимость и количество товаров должны определяться на день помещения товаров под таможенный режим временного вывоза, а ставки вывозных таможенных пошлин - на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим экспорта. Кроме того, с сумм вывозных таможенных пошлин плательщик должен уплатить проценты такие же, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня выдачи таможенным органом свидетельства о помещении товаров под таможенный режим временного вывоза.

9. Таможенный режим свободной таможенной зоны

Таможенным кодексом РБ предусмотрен особый таможенный режим, заявить который может только резидент свободной экономической зоны. Именно это лицо обязано также осуществлять хранение и использование товаров, именно оно должно совершать операции переработки иностранных товаров и товаров, образовавшихся при совершении операций переработки таких товаров в пределах определенной для такого резидента свободной таможенной зоне. Это таможенный режим свободной таможенной зоны.

Товары, заявляемые в таможенном режиме свободной таможенной зоны, должны быть иностранными товарами, находящимися на таможенной территории, которые после ввоза не помещались под иные таможенные режимы, кроме таможенного режима таможенного склада и свободной таможенной зоны. Рассматриваемый таможенный режим применим и в отношении товаров, которые образовались при совершении операций переработки таких иностранных товаров. Однако, как в отношении иностранных товаров, так и в отношении изготовленных товаров таможенный режим допускает совершение производственных и иных коммерческих операций в течение срока функционирования территории свободной таможенной зоны.

Особенностью такого режима является то, что при ввозе товаров (в т.ч. оборудования, сырья, материалов) на территорию свободной таможенной зоны заявляется таможенный режим свободной таможенной зоны без взимания таможенных пошлин и налогов. В данном случае необходимо уплатить лишь таможенные сборы за таможенное оформление.

Льготный режим, применяемый в отношении иностранного сырья и материалов, делает продукцию резидентов свободных экономических зон более дешевой по сравнению с аналогичной продукцией остальных хозяйствующих субъектов РБ. В данной ситуации логичным является взимание таможенных платежей при реализации продукции собственного производства, изготовленной из иностранного сырья и материалов, на внутреннем рынке. Исключение должна составлять импортозамещающая продукция и продукция, отнесенная к новой и высокотехнологичной, поскольку в РБ в качестве целей и задач, поставленных перед действующими свободными экономическими зонами, определенное место отводится привлечению иностранных инвестиций для развития производств, основанных на новых и высоких технологиях, расширения экспорта, создания благоприятных условий для экономического роста регионов.

Именно такая концепция взимания таможенных платежей отражена в ТК, а также в Указе Президента РБ от 09.06.2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь».

Товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, в дальнейшем могут быть помещены под любой иной таможенный режим либо под таможенную процедуру. Это может быть и таможенный режим свободной таможенной зоны, если декларант желает разместить товары в иной свободной таможенной зоне. Если же такая категория товаров помещается под таможенный режим свободного обращения, то в этом случае:

- применяются ставки ввозных таможенных пошлин и налогов, действующие на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение товаров под таможенный режим свободного обращения (то же относится и к курсам иностранных валют);

- используется таможенная стоимость, определенная на день помещения товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Относительно образовавшихся после переработки товаров можно утверждать, что они могут быть помещены под таможенные режимы реэкспорта, свободного обращения, уничтожения, отказа в пользу государства, а также под таможенный режим свободной таможенной зоны с целью размещения их в иной свободной таможенной зоне. Заявление же их в таможенном режиме свободного обращения требует уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов. Несмотря на то что иностранные товары, помещенные под таможенный режим свободной таможенной зоны, уже переработаны в иную продукцию и на момент помещения под таможенный режим свободного обращения фактически не существуют, таможенные пошлины и налоги будут исчисляться в отношении таких иностранных товаров.

Таможенная стоимость товаров, которые ранее были помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны, а в настоящее время вошли в состав товаров, образовавшихся при совершении операций переработки, определяется на день помещения товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны. В свою очередь, ставки ввозных таможенных пошлин и налогов будут определены на день принятия таможенным органом таможенной декларации на помещение изготовленной продукции под таможенный режим свободного обращения.

10.Таможенный режим таможенного склада

Данный режим также является одним из востребованных режимов.

В практике внешней торговли в ряде случаев на момент импорта товаров бывает неизвестно, каким образом покупатель распорядится ввозимыми товарами. Помещение товара на таможенный склад облегчает осуществление внешнеторговых операций, поскольку предоставляет импортеру свободу выбора между возвращением товара на территорию страны экспортера или его сбытом на рынке страны импортера. На практике этот выбор во многом зависит от конъюнктуры соответствующего товарного рынка и других факторов. Использование режима таможенного склада позволяет осуществлять крупные закупки в тот момент, когда предложение на внешнем рынке представляется наиболее выгодным, а продавать тогда, когда спрос на внутреннем рынке будет наиболее благоприятным. Эти выгоды реализуются в той мере, в какой законодательство предоставляет собственнику товара сроки, достаточные для принятия решения об окончательном назначении товара.

Кроме того, при помещении товаров под таможенный режим свободного обращения подлежит уплате максимальная сумма платежей. Отсутствие требуемой суммы платежа исключает возможность получения разрешения со стороны таможенных органов на их потребление и вовлечение в экономический оборот. При этом важнее всего то, что неуплата платежей в установленный срок влечет применение к должнику административной ответственности.

Для того чтобы избежать таких «наказаний», декларант может временно, на срок, установленный таможней, но не превышающий двух лет, поместить иностранные товары под таможенный режим таможенного склада и хранить эти товары. Конечно же, нельзя хранить запрещенные к перемещению через таможенную границу при ввозе и (или) вывозе товары, а также товары, срок годности или реализации которых на день их представления к таможенному оформлению для помещения под таможенный режим таможенного склада составляет менее 180 календарных дней.

Хранение иностранных товаров осуществляется без уплаты таможенных пошлин и налогов. Единственный возможный платеж - это таможенный сбор за таможенное оформление.

После помещения товаров под таможенный режим таможенного склада декларант обязан не только разместить эти товары непосредственно на таможенном складе, указанном в свидетельстве о помещении товаров под таможенный режим таможенного склада, но и обеспечить сохранность их состояния. Операции, которые совершаются с товарами, помещенными под таможенный режим таможенного склада, не должны повлечь за собой изменения количественных и качественных характеристик этих товаров, в т.ч. связанные с изменением их классификации по ТН ВЭД РБ.

Хранящиеся товары в последствии должны быть помещены под любой иной таможенный режим, а также вновь под таможенный режим таможенного склада или под таможенную процедуру. Если же данное условие не выполняется, то хранящиеся товары по истечении установленного таможенным органом срока действия таможенного режима таможенного склада подлежат задержанию таможенными органами.

Лишь таможенные сборы за таможенное оформление будут уплачены при помещении товаров под такие таможенные режимы, как:

реимпорт - таможенный режим, допускающий постоянное размещение и использование на таможенной территории товаров, ранее вывезенных с таможенной территории и ввезенных на эту территорию в установленные сроки, без возникновения налогового обязательства по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов;

реэкспорт - таможенный режим, допускающий вывоз и постоянное размещение товаров за пределами таможенной территории без возникновения налогового обязательства по уплате вывозных таможенных пошлин;

уничтожение - таможенный режим, допускающий уничтожение товаров под таможенным контролем на таможенной территории;

беспошлинная торговля - таможенный режим, допускающий реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим с таможенной территории, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, которые проживают вместе с ними.

А вот отказываясь от товара в пользу государства, не требуется уплачивать ни таможенные пошлины и налоги, ни таможенные сборы за таможенное оформление. Товары, помещаемые под таможенный режим отказа в пользу государства, освобождаются от обложения такими сборами в соответствии с Указом Президента РБ от 13.07.2006 № 443 «О таможенных сборах».

Несколько слов необходимо сказать по вопросу таможенного оформления иностранных товаров, которые пришли в негодность, испортились или повреждены. Такие товары, находящиеся на таможенной территории и пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их использования в таможенном режиме, в дальнейшем для целей таможенного оформления и уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов рассматриваются, как если бы они были ввезены на таможенную территорию в негодном, испорченном или поврежденном состоянии.

Список используемой литературы

1.Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З (в ред. от 31.12.2014 №226-З)

2.Дадалко, В.А. Мировая экономика / В.А. Дадалко - Мн.: Ураджай, 2001.

3.Договор о Таможенном кодексе таможенного союза от 27.11.2009 г. (в ред. от 10.20.2014г.)

4.Закон РБ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 25.11.2004 г. № 347-3.

5.Закон РБ «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» от 10.01.2014 № 129-З (в ред. от 15.07.15 №307-З)

6.Инкотермс 2010

7.Колесников А.А. Внешнеэкономическая деятельность/ А.А. Колесников. - Минск: РИПО, 2012.

8.Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров от 11.04.1980г.

9.Покровская, В.В. Организация и регулирование внешнеэкономической деятельности/ В.В. Покровская - М.: «Юристь», 2002.

10.Пашуто, В.П. Внешнеэкономическая деятельность предприятий/ В.П. Пашуто, О.В. Пашуто. - Мн.: ИВЦ Минфина, 2009.

11.Соркин, С.Л. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: учебное пособие/ С.Л. Соркин. - Минск: Соврем. Шк., 2006. - 283 с.

12.Шарловская, Г.А. Экономика Республики Беларусь в системе мирохозяйственных связей/ Г.А. Шарловская, Г.Г.Санько. - Мн.: УО «Бел. Гос. Эк. Университет», 2004.

13.Решение комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 года №130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации» (в ред. 23.04.2015)

14.Указ Президента РБ «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» от 27.03.2008 г. №178, в ред. 21.05.2015 № 69.

Размещено на Allbest.ru