Способы калькулирования образовательных услуг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Способы калькулирования образовательных услуг

Окенов А.Ж.

калькулирование учет затраты себестоимость

В условиях развития рыночных методов управления роль калькулирования себестоимости образовательных услуг не только не снижается, но и усиливается. Одной из актуальных проблем методологии и практики бухгалтерского учета расходов в государственных образовательных учреждениях является порядок калькулирования себестоимости образовательных услуг. Необходимость калькулирования фактической себестоимости образовательных услуг на основании данных бухгалтерского учета предопределяет тесную взаимосвязь и взаимозависимость калькулирования и учета затрат на оказание образовательных услуг. Это проявляется, с одной стороны в том, что основанием для исчисления себестоимости являются данные бухгалтерского учета, а с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Для управления хозяйственной деятельностью учреждения и обоснованного ценообразования необходимо знать затраты не только в целом по организации, но и на единицу изделия, т. е. калькулировать его себестоимость. Чтобы определить затраты, относящиеся к каждому объекту калькуляции, необходимо учесть их в таком разрезе, который обеспечил бы возможность калькулирования себестоимости отдельных объектов. По нашему мнению, в основу калькулирования себестоимости обучения учащихся различных категорий необходимо положить аналитический учет затрат по объектам калькулирования. Это позволит получить достоверную информацию о величине и структуре себестоимости обучения по специальностям, срокам и формам обучения.

Правильное, научно обоснованное определение объектов калькулирования является непременным условием достоверности калькуляций, оно обеспечивает значимость получаемой информации о себестоимости, определяет структуру и сложность аналитического калькуляционного учета затрат.

Достоверность калькуляций во многом зависит от выбора статей затрат, объектов учета и калькуляции, калькуляционных единиц, методов распределения косвенных затрат.

Выбор объекта калькулирования в учебных заведениях зависит от следующих факторов:

· формы обучения (очная, заочная, дистанционная);

· направлений обучения (по специальностям);

· наличия и характера обслуживающих подразделений.

Применительно к учебным заведениям объектом калькулирования не может выступать совокупность всех направлений обучения, так как это приводит к обезличенному учету затрат и невозможности исчислить себестоимость обучения специалиста конкретной профессии.

Объектом калькулирования по основной образовательной деятельности в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования является себестоимость обучения учащихся (выпускников) различных специальностей и форм обучения. Объект калькулирования должен совпадать с объектом аналитического калькуляционного учета.

Количество объектов калькулирования в образовательных учреждениях зависит от направлений подготовки специалистов и форм обучения.

Объекты калькулирования могут быть промежуточными и конечными. К промежуточным объектам калькулирования в учебных заведениях следует отнести себестоимость обучения учащихся первого, второго и т. д. года обучения, а к конечным - себестоимость подготовки специалиста.

Объект калькулирования нельзя отождествлять с калькуляционной единицей. Калькуляционными единицами в образовательных учреждениях являются:

· в натуральных единицах измерения - один курс учащихся и один учащийся определенного направления и формы обучения; специалист (выпукник).

· в приведенных единицах - один учащийся или выпускник приведенного контингента.

Калькуляционный объект диктует систему группировки затрат и признаки выделения аналитических счетов в системе калькуляционного учета. Между учетом затрат и калькулированием себестоимости продукции есть непосредственная связь, так как калькулированию предшествует учет затрат в разрезе объектов. Точность исчисления себестоимости обучения будет зависеть от того, насколько объект учета затрат соответствует объекту калькулирования. Методика группировки затрат по отдельным объектам калькулирования включает следующие приемы: учет прямых затрат по объектам, обобщение и распределение косвенных расходов.

Для калькулирования себестоимости обучения каждого курса учащихся образовательные учреждения могут применять следующие способы:

· прямого расчета,

· суммирования затрат,

· пропорционального распределения затрат,

· нормативный,

· комбинированный.

Способ прямого счета заключается в том, что себестоимость образовательных услуг определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость обучения одного учащегося определяется делением всех затрат, связанных с осуществлением образовательной деятельности на количество обучающихся. Данный способ целесообразно применять в образовательных учреждениях, осуществляющих обучение по нескольким специальностям, но по одной форме обучения или же только по одной специальности и нескольким формам обучения, в том случае, когда технически возможно организовать учет фактических затрат по каждому объекту калькулирования.

Способ суммирования затрат состоит в том, что себестоимость образовательных услуг исчисляется путем суммирования затрат по отдельным этапам оказания услуги. В сфере образования данный способ целесообразно применять при исчислении себестоимости всего обучения одного выпускника. В этом случае суммированию подлежат затраты за каждый год обучения.

Способ пропорционального распределения затрат при формировании себестоимости образовательных услуг (объекта калькулирования) применяется образовательными учреждениями, которые одновременно осуществляют обучение учащихся разных специальностей, форм и сроков обучения, когда невозможно отнести затраты на конкретный объект. Сводный учет затрат организуется в этом случае в целом по группе оказываемых образовательных услуг, а распределение всех затрат между калькуляционными объектами осуществляется пропорционально экономически обоснованной базе.

Нормативный способ калькулирования себестоимости образовательных услуг является составной частью нормативного метода учета затрат. Фактическая себестоимость образовательных услуг при использовании данного способа определяется путем суммирования их нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Комбинированный способ представляет собой сочетание нескольких вышеперечисленных способов и применяется для исчисления себестоимости образовательных услуг в том случае, если применение одного из перечисленных способов в отдельности невозможно, или же применение какого-либо одного способа не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Данный способ является наиболее предпочтительным для образовательных учреждений.

Периодичность составления калькуляций зависит от целей, стоящих перед ее пользователями. Для принятия решений относительно цены образовательных услуг необходима калькуляция за отчетный год, а для анализа рентабельности обучения и изменений в структуре себестоимости целесообразно составлять калькуляции как минимум один раз в полугодие.

Для образовательных учреждений калькуляционным периодом должны являться полугодие, учебный год и полный срок обучения.

По окончании калькуляционного периода составляется отчетная калькуляция себестоимости образовательных услуг в расчете на одного учащегося. Составление плановых и отчетных калькуляций позволяет наиболее правильно определять себестоимость по специальностям и формам обучения.

Калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми, затратами базового периода, затратами аналогичных учреждений, полнее использовать резервы экономии. Кроме того, калькуляции способствуют повышению экономической обоснованности цен на образовательные услуги.

Особенно возрастает роль калькуляций в рыночных условиях, когда каждому образовательному учреждению необходимо лучше соизмерять свои расходы с доходами, а экономия расходов становится основным источником увеличения дохода, и, соответственно, развития материально-технической базы среднего образовательного учреждения.

В экономической литературе рассматриваются три варианта построения калькуляции: по элементам затрат, по статьям себестоимости; по статьям себестоимости и элементам затрат. Использование элементов затрат в калькуляции себестоимости образовательных услуг приводит к усложнению учетных процедур, повышению трудоемкости работы бухгалтерии, поэтому мы считаем нецелесообразным вводить элементы затрат в форму калькуляции.

Одна из задач калькулирования себестоимости образовательных услуг состоит в том, чтобы правильно распределить затраты по объектам, т. е. отнести эти затраты на каждый курс и каждого учащегося в той мере, в какой они отражают стоимость используемых ресурсов в соответствии с фактической степенью участия последних в процессе образования. Для решения данной задачи, как уже было сказано, необходимо калькулировать себестоимость образовательных услуг по всем специальностям, формам и срокам обучения и обеспечивать управление затратами путем их оперативного анализа, соизмерения и сопоставления.

Необходимость распределения затрат обусловлена наличием нескольких объектов калькулирования. Затраты должны быть распределены между основной образовательной и обслуживающими видами деятельности, между различными специальностями, формами и сроками обучения в рамках образовательной деятельности. Основой распределения затрат могут быть выбраны различные принципы.

Образовательные учреждения являются многоотраслевыми организациями, так как осуществляют образовательную деятельность, оказывают услуги общественного питания, предоставляют места в общежитии (услуги жилищно-коммунального хозяйства), осуществляют производство и реализацию товаров народного потребления и др. За исключением образования, все остальные виды деятельности учебных заведений носят вспомогательный или обслуживающий характер. Каждый вид такой деятельности требует специфического учета затрат в соответствии с принятыми номенклатурами затрат, т. е. себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных и обслуживающих подразделений учебного заведения следует калькулировать, как самостоятельные объекты. Таким образом, помимо раздельного учета затрат по объектам калькулирования в образовательной деятельности, учебные заведения должны обеспечить раздельный учет затрат по всем осуществляемым видам деятельности.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы образовательных учреждений являются косвенными и должны распределяться между объектами калькулирования с использованием способов распределения косвенных затрат, например, пропорционально прямой заработной плате, прямым затратам, установленным коэффициентам или комбинированным способом.

Выбор способа распределения косвенных затрат определяет относительную точность исчисления себестоимости образовательных услуг в системе калькуляционных расчетов.

Основным способом повышения достоверности показателей себестоимости обучения является экономически обоснованное распределение затрат между специальностями, формами и сроками обучения. Это может быть достигнуто путем разграничения прямых расходов, относящихся к конкретному курсу студентов одинаковой специальности, срока и формы обучения. По нашему мнению, следует согласиться с мнением Дайновского А.Б., который считает, что «наиболее универсальным и дающим достаточно точные результаты является распределение учебных расходов между студентами отдельных специальностей и форм обучения пропорционально количеству часов педагогического труда, приходящегося в среднем на одного студента».

В связи с тем, что образовательная деятельность является трудоемкой (удельный вес заработной платы преподавателей составляет около 40-50 % всех расходов), то косвенные расходы образовательных учреждений следует распределять по специальностям, формам и срокам обучения, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения косвенных расходов можно использовать либо фактические, либо плановые прямые затраты труда. Для трудоемких образовательных учреждений особое значение имеет учет и контроль рационального использования трудовых ресурсов.

Дайновский А.Б. предлагает при распределении расходов образовательного учреждения между такими формами обучения как очная, заочная и вечерняя использовать метод коэффициентов: Соответственно 1,0; 0,25 и 0,1 для очной, очно-заочной и заочной форм обучения. Мы не можем согласиться с таким методом, так как не считаем его экономически обоснованным потому, что при таком распределении затрат по формам обучения не учитываются специальности обучения, которые имеют разные издержкоемкости. Кроме того, в основу приведенных коэффициентов было положено соотношение твердых государственных закупочных цен на материальные и трудовые ресурсы, а в настоящее время действуют свободные рыночные цены.

В связи с вышеизложенным считаем, что метод коэффициентов имеет ограниченные возможности в практической деятельности образовательных учреждений. В частности, он не применим для целей распределения расходов по специальностям, курсам, группам, формам и срокам обучения.

На распределение расходов кроме прямых трудозатрат влияют и такие факторы, как экономический смысл, рациональность, особенности образовательного процесса, наличие нескольких видов деятельности, а также налоговые требования. Например, для правильного исчисления налогооблагаемой прибыли в составе доходов и расходов некоммерческих организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание таких организаций, поступившие от других организаций и граждан, и расходы, производимые за счет этих средств. Учет поступления и расходования целевых средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности образовательных учреждений должны осуществляться раздельно.

При ведении нескольких видов деятельности бухгалтера сталкиваются с проблемой выбора базы для распределения общехозяйственных расходов, таких как заработная плата административно-управленческого персонала, амортизация зданий и оборудования, затраты на содержание помещений и др.

При распределении косвенных расходов между образовательной деятельностью, оказанием услуг общественного питания и предоставлением мест в общежитии должны использоваться показатели выручки, полученной от физических и юридических лиц за обучение, за питание, за проживание в общежитии. В случае сдачи части учебных или административных помещений в аренду за базу распределения эксплуатационных расходов могут быть приняты фактически занимаемые площади.

Таким образом, косвенные расходы учебных заведений при наличии нескольких видов деятельности должны распределяться пропорционально:

· удельному весу дохода по конкретной деятельности в общей сумме доходов за отчетный период.

· занимаемым площадям по видам деятельности;

Распределение косвенных расходов между различными формами обучения (очная, заочная и др.) или специальностями обучения («Бухгалтерский учет», «Финансы и кредит» и т. д.), на наш взгляд, целесообразно осуществлять пропорционально: прямым трудозатратам (заработной плате преподавательского состава);

количеству учащихся на курсе (поступивших в образовательное учреждение или закончивших обучение по отдельным специальностям, формам обучения;

количеству аудиторных часов согласно учебному плану и (или) фактически затраченному времени на обучение.

Для повышения качества учетной работы бухгалтерская служба должна разработать и включить в учетную политику образовательного учреждения перечень калькуляционных объектов, используемый для построения аналитического учета затрат на обучение, а также указать базу распределения косвенных расходов между объектами калькулирования. Точность определения затрат на обучение и калькулирования себестоимости образовательных услуг зависит от хорошо организованного аналитического учета затрат и выбора калькуляционных объектов. Это означает, что организация текущего учета затрат должна быть подчинена процессу калькулирования, т. е. учет должен быть организован по курсам и формам обучения.

Размещено на Allbest.ru