Включение в расчет тарифов на тепловую энергию расходов по сомнительным долгам
Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Определение суммы резерва сомнительных долгов. Проведение должником инвентаризации дебиторской задолженности. Понятие безнадежного долга перед налогоплательщиком.
| Рубрика | Физика и энергетика |
| Вид | доклад |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 26.02.2017 |
| Размер файла | 157,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Включение в расчет тарифов на тепловую энергию расходов по сомнительным долгам
Т.М. Помулева
В соответствии с пунктом 30 Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 № 109, в состав необходимой валовой выручки включаются расходы по сомнительным долгам.
Для этого необходимо провести инвентаризацию долгов и создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. При этом в составе резерва по сомнительным долгам может учитываться дебиторская задолженность, возникшая при осуществлении соответствующего регулируемого вида деятельности.
Далее в данной статье будут рассмотрены вопросы создания резерва по сомнительным долгам в налоговом и бухгалтерском учете, списания дебиторской задолженности, также рассмотрены рабочие примеры создания резерва и его включения в расчет тарифов на тепловую энергию.
Основные нормативно-правовые акты:
¦Постановление Правительства РФ от 26.02.2004 № 109 «О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации» (п. 30 Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в РФ).
¦Налоговый Кодекс Российской Федерации (ст. 265, 266).
¦Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (далее - Приказ Минфина РФ № 34н).
Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете:
1. Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете. Порядок создания резерва в налоговом учете закреплен в п. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ и предусматривает несколько последовательных действий.
Шаг первый - инвентаризация. Для того чтобы определить величину резерва по сомнительным долгам, налогоплательщику нужно на последнее число отчетного или налогового периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
Результаты инвентаризации оформляются приказом руководителя организации по форме № ИНВ-22 и актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88. К акту по форме № ИНВ-17 следует приложить документы, подтверждающие задолженность, - договоры, накладные и т.д.
Шаг второй - сомнительные долги. Далее из общей суммы задолженности нужно выбрать только те долги, которые признаются сомнительными.
В соответствии п. 1 ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Только эти долги будут участвовать в создании резерва.
Шаг третий - определение суммы резерва сомнительных долгов. Сомнительные долги могут учитываться для целей создания резерва как в полном объеме, так и в определенной части.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1)по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2)по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% задолженности;
3)по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Шаг четвертый - максимальная сумма резерва. Налоговым кодексом РФ установлено ограничение, согласно которому сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода.
2. Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Согласно изменениям, внесенным в п. 70 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г № 34н, с 2011 г организации обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительный долг в бухгалтерском учете -- это дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Приказа Минфина РФ № 34н).
Основанием для создания резерва является инвентаризация, проведенная по расчетам с контрагентами. Порядок проведения инвентаризации дебиторской задолженности в соответствии с ч. 2 п. 4 ПБУ «Учетная политика организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н, отражается в учетной политике предприятий.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат четких правил формирования резерва по сомнительным долгам, поэтому порядок создания резерва организация должна разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике.
В целях сближения бухгалтерского и налогового учета на практике организации в учетной политике закрепляют правила создания резерва, предусмотренные Налоговым кодексом РФ для исчисления налога на прибыль.
За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику, изложенную в ст. 266 Налогового кодекса РФ, т.е. процент отчислений в резерв в зависимости от срока возникновения долга. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам отражается по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91, субсчет «Прочие расходы», в балансе дебиторская задолженность должна отражаться за минусом величины созданного резерва. Кроме того, информацию о создаваемых в течение года резервах необходимо отразить в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.
Пример создания резерва. Предположим, что учетной политикой организации установлены одинаковые правила создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете -- используется методика, изложенная в ст. 266 НК РФ, резерв создается ежеквартально на основании данных инвентаризации.
Данные инвентаризации на 30.09.2011 см. в таблице ниже.
У бухгалтера организации имеются сведения о том, что дебиторская задолженность ООО «Гамма» сроком возникновения до 45 дней от даты платежа по договору не будет погашена, т.к. предприятие находится в стадии ликвидации. В связи с этим в бухгалтерском учете данная задолженность должна быть признана безнадежной и в полном объеме включена в резерв.
Общая величина резерва по состоянию на 30.09.2011 г, рассчитанная исходя из сумм дебиторской задолженности, составила 445000 руб.
В учете необходимо сделать проводку по отражению затрат на формирование резерва по сомнительным долгам за III квартал:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 63 - 445000 руб. - отражена сумма резерва по сомнительным долгам.
В октябре 2011 г организация получила подтверждение о ликвидации ООО «Гамма» (выписка из ЕГРЮЛ) и на основании этого сумма безнадежного долга, которая ранее была полностью учтена при формировании резерва, должна быть списана за его счет:
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62
¦100000 руб. - списана безнадежная дебиторская задолженность ООО «Гамма»; дебиторский инвентаризация бухгалтерский налоговый
ДЕБЕТ 007
¦100000 руб. - отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.
За балансом задолженность учитывается в течение пяти лет.
Величина дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности отражается за вычетом суммы созданного резерва по сомнительным долгам.
Суммы резервов подлежат восстановлению в случае поступления оплаты по дебиторской задолженности, на которую ранее были образованы резервы.
В бухгалтерском учете суммы восстановленных резервов отражаются по дебету счета 63 в корреспонденции со счетом 91.
Размер создаваемого резерва в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, не может быть больше 10% от суммы выручки за отчетный период.
Предположим, что выручка за III квартал нарастающим итогом составила 3000000 руб. без НДС. Максимальная сумма резерва, создаваемого в налоговом учете, с начала года составит:
3000000 руб.х10%=300000 руб.
На 30.09.2011 г сумма резерва будет равна:
140000+205000=345000 руб.
В налоговом учете резерв по задолженности ООО «Гамма» создаваться не будет, т.к. по правилам налогового учета по задолженностям со сроком возникновения менее 45 дней резерв не формируется.
Максимальная сумма резерва в налоговом учете не должна превышать 300000 руб., в связи с этим в налоговом учете создается резерв именно на эту сумму. В бухгалтерском он равен 445000 руб.
Разница между суммами резервов в бухгалтерском и налоговом учете составит:
450000-300000=150000 руб.
На сумму разницы формируется отложенный налоговый актив:
ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 29000 руб. (145000 руб.х20%) - отражена разница между бухгалтерским и налоговым учетом.
В октябре 2011 г. безнадежный долг ООО «Гамма» в сумме 100000 руб. списывается полностью за счет резерва.
Если сумма безнадежного долга больше суммы созданного резерва, то разница относится к внереализационным расходам. В бухгалтерском учете задолженность списывается полностью за счет резерва.
Заполняем отчетность.
С 2011 г. в бухгалтерском балансе сумму созданного резерва по сомнительным долгам отдельно не показывают. Эта сумма участвует в формировании показателя по строке 1230 «Дебиторская задолженность» - на нее уменьшают сумму всей задолженности. Из-за этого данные по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса организации.
Данные инвентаризации см. в таблице.
Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете. В соответствии со статьей 266 НК резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности (3 года), а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
В соответствии с Приказом Минфина РФ № 34н дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов на финансовые результаты коммерческой организации (п.77 Положения).
Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:
¦Договор или счет, документы, подтверждающие факт оплаты.
¦Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
¦Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны).
¦Письменные требования о погашения задолженности.
¦Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
Документы, подтверждающие невозможность исполнения обязательств должником:
¦Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
¦Выписка из ЕГРЮЛ, подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица - должника.
Обратите внимание: внереализационные расходы в части списания дебиторской задолженности признаются в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (внесена запись ЕГРЮЛ о ликвидации должника, получен акт судебного пристава).
Также необходимо отметить, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом и указываться в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Пример включения в расчет тарифов на тепловую энергию расходов по сомнительным долгам. Организацией представлены в регулирующий орган документы по установлению тарифов на тепловую энергию на 2013 г. В составе необходимой валовой выручки организацией запланированы расходы по сомнительным долгам в размере 1 млн руб. на основании резерва по сомнительным долгам, созданного 2011 г. (в базовом периоде).
Регулирующим органом указанные расходы будут учтены при расчете тарифов на тепловую энергию только в том случае, если будут представлены документы, обосновывающие создание резерва по сомнительным долгам в соответствии с действующим законодательством в сфере бухгалтерского и налогового учета.
При установлении тарифов на тепловую энергию на 2014 г. регулирующим органом проведен анализ фактических расходов по сомнительным долгам, учтенных при установлении тарифов на 2013 г. Предположим, что в результате анализа установлено, что сомнительная дебиторская задолженность в сумме 700 тыс. руб. была погашена в 2012 г., оставшиеся 300 тыс. руб. - списаны как безнадежная задолженность.
В соответствии с п. 30 Основ ценообразования в отношении электрической и тепловой энергии в РФ, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 № 109, уплата сомнительных долгов, для погашения которых был создан резерв, включенный в регулируемый тариф в предшествующий период регулирования, признается доходом и исключается из необходимой валовой выручки в следующем периоде регулирования с учетом уплаты налога на прибыль организаций.
В связи с этим из расчета необходимой валовой выручки на 2014 г. необходимо исключить сумму погашенной дебиторской задолженности - 700 тыс. руб.
Вместе с тем, в 2012 г. организацией был создан новый резерв по сомнительным долгам на сумму 1200 тыс. руб., который следует учесть при установлении тарифов на 2014 г.
Таким образом, фактическая сумма расходов по сомнительным долгам, которая подлежит включению в расчет тарифов на тепловую энергию 2014 г. составит 500 тыс. руб.=1200 тыс. руб. - 700 тыс. руб.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Расчет технологической системы, потребляющей тепловую энергию. Расчет параметров газа, определение объемного расхода. Основные технические параметры теплоутилизаторов, определение количества выработанного конденсата, подбор вспомогательного оборудования.
курсовая работа [112,1 K], добавлен 20.06.2010Категории надежности потребителей электроэнергии. Основные режимы работы электроприемников. Порядок применения тарифов на электрическую энергию и мощность для потребителей, относящихся к различным группам. Рекомендации по оплате за ее использование.
курсовая работа [36,4 K], добавлен 06.01.2012Определение электрической нагрузки цеха для углубленной проработки. Выбор трансформаторов и типа трансформаторной подстанции. Расчет пропускной способности трансформаторов. Автоматическое включение резерва. Сигнализация и учёт электрической энергии.
курсовая работа [668,8 K], добавлен 01.02.2014Выбор типа и мест установки защит. Расчет защиты синхронного двигателя, кабельной линии и специальной защиты нулевой последовательности. Автоматическое включение резерва. Определение максимального напряжения на вторичной обмотке трансформатора тока.
курсовая работа [587,0 K], добавлен 20.05.2014Характеристика потребителей электроснабжения. Расчет электрических нагрузок трансформаторной подстанции 10/0,4 кВ, силовой сети и выбор релейной защиты трансформаторов. Автоматическое включение резерва. Расчет эксплуатационных затрат и себестоимости.
дипломная работа [1,6 M], добавлен 23.07.2011Расчет токов короткого замыкания. Расчет уставок токовых защит линии электропередач, защит трансформаторов и высоковольтных асинхронных электродвигателей. Самозапуск электродвигателей и защита минимального напряжения. Автоматическое включение резерва.
курсовая работа [324,1 K], добавлен 19.11.2013Устройства релейной защиты и автоматики. Расчет токов короткого замыкания. Защита питающей линии электропередач. Защиты трансформаторов и электродвигателей. Самозапуск электродвигателей и защита минимального напряжения. Автоматическое включение резерва.
курсовая работа [259,2 K], добавлен 23.08.2012Разработка системы автоматического управления, позволяющей утилизировать тепловую энергию. Параметры разрабатываемой регулируемой системы. Определение элементной базы и расчет передаточных функций выбранных элементов. Расчет датчика обратной связи.
курсовая работа [808,0 K], добавлен 13.10.20113ащита кабельных линий питающих силовые трансформаторы 6/0,4кВ и дуговую печь. Схема замещения для расчета токов короткого замыкания. Автоматическое включение резерва. Расчет токов короткого замыкания. 3ащита линий, питающих дуговые сталеплавильные печи.
курсовая работа [3,2 M], добавлен 22.01.2013Расчёт нагрузок электроприёмников и осветительной нагрузки. Выбор трансформаторов, проводников и электрооборудования. Проверка питающего кабеля по термической стойкости. Выбор устройств релейной защиты и автоматики. Автоматическое включение резерва.
дипломная работа [493,1 K], добавлен 16.11.2013Расчет капитальных вложений в энергетические объекты, годовых эксплуатационных издержек и себестоимости электрической и тепловой энергии. Расчет платы за электрическую и тепловую энергию потребителями по совмещенной и раздельной схеме энергоснабжения.
контрольная работа [248,3 K], добавлен 18.12.2010Определение расчетных электрических нагрузок. Выбор и расчет низковольтной электрической сети, защитных коммутационных аппаратов. Выбор числа и мощности силовых трансформаторов для цеховых подстанций. Устройства автоматического включения резерва.
курсовая работа [432,5 K], добавлен 22.08.2009Себестоимость как важный показатель эффективности производства. Расчет годового объёма электропотребления, сметы затрат, издержек, рентабельности, балансовой и чистой прибыли по поставке электроэнергии. Роль фондов накопления, потребления и резерва.
контрольная работа [23,0 K], добавлен 05.12.2009Понятие, функции и выбор генераторов. Блочный трансформатор, автотрансформатор связи. Расчет токов короткого замыкания. Электрический аппарат токоведущих частей и изоляторов по номинальным параметрам для остальных цепей. Трансформатор тока и напряжения.
курсовая работа [658,7 K], добавлен 20.04.2011Топочное устройство как часть котельного агрегата, предназначенного для сжигания топлива, химическая энергия которого переходит в тепловую энергию дымовых газов. Характеристика способа сжигания горючего: слоевое, факельное, вихревое и в кипящем слое.
реферат [22,4 K], добавлен 06.06.2011Атомные электростанции (АЭС)–тепловые электростанции, которые используют тепловую энергию ядерных реакций. Ядерные реакторы, используемые на атомных станциях России: РБМК, ВВЭР, БН. Принципы их работы. Перспективы развития атомной энергии в РФ.
анализ книги [406,8 K], добавлен 23.12.2007Специфика выбора технического резерва генерирующих мощностей в электроэнергетической системе с учетом проведения планово-предупредительных ремонтов генераторов. Оценка суммарного уровня мощности генерирующих агрегатов, порядок расчета режимной надежности.
лабораторная работа [497,5 K], добавлен 02.04.2011Достоинства радиальных, магистральных и смешанных схем электрических сетей. Компенсация реактивной мощности. Выбор числа и мощности силовых трансформаторов на подстанции. Расчет токов короткого замыкания. Описание схемы автоматического включения резерва.
курсовая работа [218,5 K], добавлен 31.08.2014Понятие и назначение электронных генераторов, их классификация и разновидности, структура и основные элементы, принцип действия и сферы применения. Характеристика, возможные режимы работы генераторов постоянного тока и автоматического включения резерва.
шпаргалка [1,1 M], добавлен 20.01.2010Понятие и содержание теплового баланса, порядок его составления и проведение необходимых расчетов. Определение расхода энергоносителя. Расчет теплогенерирующего устройства, парогенератора и тепловой изоляции. Вычисление удельной теплоемкости аппарата.
курсовая работа [280,3 K], добавлен 30.05.2013
