Облік орендних операцій в сучасних умовах господарювання

Размещено на http://www.allbest.ru/

Облік орендних операцій в сучасних умовах господарювання

Зміст

Вступ

Розділ 1. Теоретичні основи обліку орендних операцій

1.1 Сутність та зміст оренди як об'єкт обліку

1.2 Нормативне регулювання орендних операцій

1.3 Організація обліку орендних операцій

Розділ 2. Організація обліку орендних операцій на підприємстві ТОВ «Меблі»

2.1 Загальна характеристика підприємства ТОВ «Меблі»

2.2 Облік орендних операцій на підприємстві

2.3 Організація синтетичного і аналітичного обліку орендних операцій на підприємстві ТОВ «Меблі»

Розділ 3. Шляхи вдосконалення обліку орендних операцій на ТОВ «Меблі»

Висновок

Список використаних джерел

Вступ

Сьогоднішні умови діяльності багатьох українських підприємств вимагають нових вкладень в оновлення виробництва, зміцнення матеріально-технічної бази, розширення виробничого потенціалу. Для здійснення цих потреб може використовуватися механізм залучення ресурсів - оренда. Орендні операції впливають на майновий стан, величину обов'язкових платежів та фінансові результати діяльності підприємства. Від якості обліку орендних операцій залежить достовірність інформації про їхні величину, структуру та безпосередньо прибуток підприємства.

Виникнення оренди - це наслідок можливості реалізувати право будь-якої особи на реалізацію підприємницької діяльності. Світовий досвід і світова практика доводять, що на кожному історичному етапі оренда стає органічною складовою виробничих, економічних, соціальних відносин та сприяє ефективному використанню накопиченого всіма попередніми формаціями елементами матеріального базису виробництва.

Подальший розвиток оренди вимагає поглиблених наукових досліджень у напрямі вдосконалення організації обліку орендних операцій. Оскільки дані обліку є інформаційною базою для внутрішніх і зовнішніх користувачів, вона повинна відображати організаційний, економічний та юридичний аспекти орендних відносин і враховувати інтереси їх суб'єктів.

Економіка України дуже нестабільна на сьогоднішній день. Тому підприємство повинно підвищувати контроль над виробництвом, максимально залучати інвестиційні ресурси, слідкувати за ринковими змінами, швидко та вчасно реагувати на них, задовольняти потреби потенційних споживачів, та забезпечувати їх необхідною інформацією.

Метою курсової роботи є дослідження обліку орендних операцій на підприємстві ТОВ «Меблі».

Завданням курсової роботи є: розглянути сутність та зміст оренди як об'єкт обліку, нормативне регулювання орендних операцій, дослідити процес організації обліку орендних операцій та організацію синтетичного та аналітичного обліку на підприємстві, а також виявити шляхи вдосконалення обліку орендних операцій на ТОВ «Меблі».

Об'єктом дослідження курсової роботи є здійснення обліку орендних операцій на підприємстві ТОВ «Меблі».

Предметом дослідження курсової роботи є аналіз дослідження обліку орендних операцій на підприємстві, та дослідження шляхів удосконалення обліку орендних операцій на підприємстві ТОВ «Меблі».

Розділ 1. Теоретичні основи обліку орендних операцій

1.1 Сутність та зміст оренди як об'єкт обліку

Розвиток матеріально-технічної бази виробництва потребує значних інвестиційних ресурсів. У разі тимчасового браку власних коштів і сучасних засобів праці підприємства можуть скористатися для оновлення необоротних активів поширеним у світі методом фінансування - орендою. Актуальність розвитку орендних відносин сьогодні в Україні обумовлена передусім значною питомою вагою морально застарілого устаткування, низькою ефективністю його використання та відсутністю забезпеченості запасними частинами. Оренда є альтернативою банківському кредитуванню та дієвим інструментом процесу ефективного оновлення основних засобів і технологій підприємств усіх напрямів економічної діяльності. У зв'язку з цим дослідження організації та обліку орендних операцій на підприємстві набуває особливо важливого значення.

Згідно з П(С)БО 14,[14], оренда - це угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку.Оренда ділиться на фінансову та операційну, як показано на рисунку 1.1, ці види оренди по-різному відображаються в обліку.

Фінансова оренда - оренда, яка передбачає передачу орендарю всіх ризиків і вигод, пов'язаних з правом користування і володіння активом. Оренда вважається фінансовою за наявності хоча б однієї з наведених нижче ознак:

? орендар набуває право власності на орендований актив після закінчення строку оренди;

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис 1.1 Класифікація оренди згідно з П(С)БО 14

? орендар має можливість і намір придбати об'єкт оренди за ціною, нижчою за його справедливу вартість на дату придбання;

? строк оренди становить більшу частину строку корисного використання (експлуатації) об'єкта оренди;

? нинішня вартість мінімальних орендних платежів з початку строку оренди дорівнює або перевищує справедливу вартість об'єкта оренди;

? орендований актив має особливий характер, що дає можливість тільки орендарю використовувати його без витрат на його модернізацію, модифікацію, дообладнання;

? орендар може продовжити оренду активу за плату, значно нижче ринкової орендної плати;

? оренду може бути припинено орендарем, який відшкодовує орендодавцю його втрати від припинення оренди;

? доходи або втрати від змін справедливої вартості об'єкта оренди на кінець строку оренди належать орендарю [1].

Операційна (поточна) оренда. Під нею розуміється будь-яка оренда, за винятком фінансової. При операційної (поточної) оренду ризики та винагороди, пов'язані з правом власності на актив, залишаються в орендодавця, тому здані їм в оренду активи розглядаються як амортизоване майно, і отримана орендна плата включається в доход протягом усього терміну оренди. Поточна оренда передбачає тимчасове володіння орендарем майном.

Оренда як економічна категорія проявляється через договірний характер відносин між орендарем і орендарем.

За договором оренди (майнового найму) орендар зобов'язаний надати орендарю майно за плату в тимчасове володіння і користування або в тимчасове користування. Плоди, продукція і доходи, отримані орендарем в результаті використання орендованого майна, відповідно до договору є його власністю.

У договорі оренди повинні бути вказані дані, що дозволяють виразно встановити майно, що підлягає передачі орендарю в якості об'єкта оренди. При відсутності цих даних у договорі умова про об'єкт, що підлягає передачі в оренду, вважається не узгодженим сторонами, а такий договір не вважається укладеним [2].

Орендна плата - це грошова сума або інше майно, яку орендар зобов'язаний сплачувати орендодавцю за надане в користування і володіння або в користування майно. Основні функції представлені на рисунку1.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис 1.2 Функції орендної плати

Орендна плата включає:

? амортизаційні відрахування від вартості орендованого майна, їх розмір визначається в договорі;

? кошти, що передаються орендарем орендодавцю для ремонту об'єктів після закінчення строку їх оренди;

? частина прибутку (доходу), яка може бути отримана від суспільно необхідного використання взятого в оренду майна (орендний відсоток), що встановлюється договором на рівні, як правило, не нижче банківського відсотка.

Розмір орендної плати допускається переглядати достроково на вимогу однієї із сторін у випадках зміни централізовано встановлюваних цін і тарифів та в інших випадках, регламентованих законодавчими актами. Передане в оренду майно залишається власністю орендодавця, а вироблена продукція, доходи, матеріальні та інші цінності, виконані поліпшення орендованого майна, не передбачені договором оренди, є власністю орендаря.

Орендар має право частково або повністю викупити орендоване майно, якщо обмеження або заборони не передбачені законодавчими актами. Викуп-це акт купівлі-продажу державних підприємств у колективну або індивідуальну власність. Викуп здійснюється внесенням орендарем орендодавцю всю належну йому орендної плати з вартості зданого на повний амортизаційний термін майна і відшкодування орендних платежів з залишкової вартості майна, оренда якого згідно з договором припинена до завершення повного амортизаційного строку. Джерелами викупу можуть бути будь-які кошти, наявні в орендного підприємства [3].

При передачі майна у фінансову оренду його вартість і зобов'язання, пов'язані з орендою, відображаються в балансі орендаря. Це зумовлено тим, що хоч юридична майно залишається власністю орендодавця, фактично всі ризики та вигоди від його використання передаються орендарю на період, що становить більшу частину строку економічної експлуатації об'єкта оренди.

Прийняті в оперативну оренду основні засоби і нематеріальні активи зараховуються на позабалансовий рахунок 01 »Орендовані необоротні активи» за балансовою (залишковою) і первісною вартістю орендодавця, що зазначається в договорі операційної оренди.

На цьому рахунку обліковуються активи у вигляді основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, що отримані підприємством на підставі договорів операційної оренди (лізингу) та обліковуються на балансі орендодавця.

Строки оренди визначаються договором, але оренда підприємств, будівель, споруд носить, як правило, довгостроковий характер - понад п'ять років. Зміна умов договору оренди, його розірвання і припинення можливі при угоді сторін. На вимогу однієї із сторін договір може бути розірвано за рішенням державного арбітражу або суду, причому у випадках порушення іншою стороною умов договору.

Об'єктами оренди можуть бути цілісні майнові комплекси або їх структурні підрозділи, так і окреме індивідуально визначене майно, яке, в свою чергу, ділиться на нерухоме (будівлі, споруди, приміщення) та рухоме або інше окреме індивідуально визначене майно (машини, обладнання тощо).

Істотними умовами договору оренди є: об'єкт оренди (склад і вартість майна з урахуванням її індексації); строк, на який укладається договір оренди; орендна плата з урахуванням її індексації; порядок використання амортизаційних відрахувань; відновлення орендованого майна та умови його повернення або викупу.

Підставою виникнення орендних відносин між підприємством та орендарями є укладення договору про оренду. Таким чином, первинним документом, що визначає економіко-правову сторону орендних відносин, є договір, в якому знаходять відображення: склад і вартість переданого в оренду майна; розмір орендної плати; строки оренди, розподіл обов'язків сторін по відновленню і ремонту орендованого майна; обов'язки орендодавця надати орендарю майно відповідно до умов договору; порядок внесення орендної плати та повернення майна орендодавцю у стані, обумовленому договором.[6].

1.2 Нормативне регулювання орендних операцій

У період фінансової кризи далеко не кожен суб'єкт господарювання може собі дозволити придбавати нові засоби виробництва. Звичайно, в такий період не просто і продати приміщення, обладнання або інше майно, яке не використовується у власній господарській діяльності. Виходом із цієї ситуації стає оренда (оперативна або фінансова).

Створення належного правового поля оренди є важливим завданням для забезпечення збалансованого й ефективного розвитку орендних відносин. На сьогодні в Україні основними документами, які регулюють орендні відносини, є: Цивільний кодекс України, Господарський кодекс України, Податковий кодекс України, Закон України «Про оренду державного та комунального майна», Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда». У разі виникнення питань щодо обліку орендних операцій також необхідно використовувати положення МСБО 17 «Оренда», оскільки в ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» зазначається, що принципи і методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності не повинні суперечити міжнародним стандартам.

Що стосується законодавчого забезпечення орендних операцій в Україні, то воно досить суперечливе та мало врегульоване. Оренда, як термінологічне поняття, походить від латинського arrendare - наймання фізичною або юридичною особою у іншої фізичної (юридичної) особи майна: основних засобів виробництва, землі, будівель, цілісних майнових комплексів у тимчасове користування на певний строк і за плату.

В економічній літературі існують різні тлумачення стосовно визначення поняття оренда. Н.В. Головченко вважає, що оренда представляє собою господарський процес, який включає сукупність орендних операцій, що виникають у зв'язку з наданням (прийняттям) у тимчасову експлуатацію необоротних матеріальних та нематеріальних активів. При цьому орендними операціями є господарські операції з надання або прийняття у тимчасову експлуатацію об'єктів оренди, розрахунків між орендарем та орендодавцем, повернення об'єкту оренди наприкінці її терміну [7].

З точки зору права відносини оренди можна розглядати як врегульоване положеннями господарського законодавства господарське зобов'язання, що виникає на підставі господарського договору між суб'єктом господарювання / негосподарюючим суб'єктом - юридичною особою / органом державної влади та місцевого самоврядування, який реалізує свою господарську компетенцію, та юридичною особою або фізичною особою - підприємцем, і полягає в передачі орендодавцем орендарю прав володіння та користування основними фондами на визначений строк і на платній основі для використання цього майна у сфері економіки. Усі визначення, що наведені в нормативних документах відображають сутність оренди як наймання майна та землі в користування за плату і на певний строк. Оренда ? це фінансово-комерційна операція з надання однією стороною ? власником майна (орендодавцем) іншій стороні (орендарю) у тимчасове володіння і користування або у виключне користування на встановлений строк майна за певну винагороду (орендну плату) на основі орендної угоди.

Економічне й організаційне значення оренди розкривається в її функціях, які дають ключ до розуміння природи оренди. Розглянемо їх.

-Правова - власник-орендодавець, передаючи об'єкт в оренду, в межах договору оренди, передає своє право володіння і користування орендарю. -Економічна - орендні відносини покликані забезпечити еквівалентний обмін результатами суспільної праці, впровадження повного господарського розрахунку в ланці «орендодавець-орендар», разом з тим, забезпечити відтворення матеріальних благ (у виробництві, розподілі, обміні, споживанні). -Організаційна - самостійно здійснює організацію власної справи, господарської діяльності, виходячи зі своїх економічних можливостей, бажань і здібностей.

-Соціальна - ефективне господарювання на базі орендних відносин дозволяє за рахунок доходу не лише відтворювати основні фонди, сплачувати внески до соціальних фондів для забезпечення соціального захисту, а й брати безпосередню участь у реалізації соціальних програм розвитку міста (села) за рахунок прибутку.

-Підприємницька - орендар самостійно, під майнову відповідальність, орендує майно для здійснення на свій ризик господарської діяльності, яка спрямована на системне одержання доходу, прибутку від користування майном.

-Психологічна - відображає наявність почуття господаря у орендаря, ставлення до орендованого майна, як до власного.[11].

Проявом оренди виступають орендні операції, які є різновидом господарських операцій. Орендні операції на практиці досить різноманітні та характеризуються наявністю всіляких видів класифікацій з різних точок зору, як закріплених у законодавстві, так і тих, що використовуються тільки у навчальній літературі. У зв'язку з цим, виникає необхідність систематизації існуючих класифікацій орендних операцій за критеріями їх розподілу. Ознаки класифікації орендних операцій, використаних для проведення аналізу, наведено в таблиці 1.1.

Таблиця 1.1. Класифікаційні ознаки оренди

№	Ознаки класифікації	Характеристика
1	за строковістю	- короткострокова, строком до 1 року - середньострокова, строком від 1 до 3 років - довгострокова оренда, строком більше 3 років
2	За типом майна	-рухомого майна - нерухомого майна - цілісних майнових комплексів - майна, що було у використанні - землі
3	За видами	фінансова оренда - передбачає передачу орендарю всіх ризиків та вигод, пов'язаних з правом користування та володіння активом - операційна оренда - оренда інша ніж фінансова
4	За умовами амортизації	- з повною амортизацією (з повною виплатою об'єкта оренди) - з неповною амортизацією (з неповною виплатою вартості орендованого майна орендатором)
5	За сферою ринку	- внутрішня оренда, коли всі учасники орендної операції є резидентами однієї країни - міжнародна оренда, коли один із учасників не є резидентом країни
6	За характером і кількістю учасників	- класична оренда - двостороння орендна операція (орендодавець-орендар) - зворотна оренда передбачає продаж основних засобів, а потім отримання їх в оренду - суборенда передбачає передачу орендарем орендованого об'єкта третій стороні в оренду
7	За наміром учасників	- термінова оренда - одноразова (на один строк) - відновлювальна оренда - багаторазова (по закінченню першого строку оренди)

Що стосується класифікації орендних операцій, передбачених чинним законодавством, то необхідно розглянути чотири класифікації орендних операцій - за Господарським кодексом України, Цивільним кодексом України, Податковим кодексом України та П(С)БО 14 «Оренда». У Цивільному кодексі України [15] наведений аналогічний підхід щодо класифікації - залежно від об'єктів оренди. Але тут спостерігається більш розширена класифікація орендних операцій: найм (оренда), прокат, оренда земельної ділянки, транспортного засобу, оренда транспортного засобу з екіпажем, який його обслуговує, оренда житла та лізинг. Податковим кодексом України регулюється два види оренди: оперативний лізинг (оренда) і фінансовий лізинг (оренда).Юридичний та бухгалтерський підходи до трактування сутності оренди узагальнено на рис. 1.3.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.3 Підходи до розуміння орендних операцій

Оренда фактично не вимагає радикальної зміни відносин власності, що призводять до виділення суб'єктів орендного процесу - орендаря й орендодавця, через яких реалізується право привласнення частини створеного доходу[4].

1.3 Організація обліку орендних операцій

Процес управління підприємством вимагає спеціального аналізу і глибокого проектного обгрунтування. В сучасних ринкових умовах підприємства досить часто беруть об'єкти необоротних активів у тимчасове користування - оренду або лізинг. Організація бухгалтерського обліку - один із найбільш відповідальних етапів функціонування підприємства та підготовки до його ефективної діяльності. Саме тому неможливо переоцінити значення належної, науково-обгрунтованої організації обліку, який забезпечує достовірну інформацію про фінансовий стан та результати діяльності підприємства при вирішенні поточних та перспективних проблем.

Під організацією обліку розуміють систему умов та елементів побудови облікового процесу з метою отримання достовірної та своєчасної інформації про господарську діяльність підприємства і здійснення контролю за раціональним використанням виробничих ресурсів і готової продукції. Її призначення - удосконалення та раціоналізація обробки інформації, розподіл робіт між персоналом бухгалтерії, наукова організація праці.

При організації і веденні бухгалтерського обліку підприємство в своїй роботі керуються П(С)БО, які являють собою нормативно-правові акти, затверджені Мінфіном України, що визначають принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансових звітностей, що не суперечать міжнародним стандартам.

При передачі в операційну оренду об'єкта необоротних активів він обліковується на балансі орендодавця (лізингодавця). Тому регістром аналітичного обліку орендованих об'єктів для орендаря є копія інвентарної картки об'єкта або витягу з інвентарної книги орендодавця. Об'єкт операційної оренди не обліковується на балансі орендаря, а відображається на позабалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» на підставі акту приймання-передачі. При передачі майна в оренду чи лізинг між орендодавцем (лізингодавцем) та орендарем (лізингоодержувачем) укладається договір оренди (лізингу).

При передачі в фінансову оренду (лізинг) об'єкта необоротних активів він обліковується на балансі орендаря на відповідному рахунку обліку необоротних матеріальних чи нематеріальних активів на підставі оформленого акту приймання-передачі та інвентарної картки.

Для визначення вартості орендних платежів складається розрахунок фінансових витрат у складі орендних платежів у орендаря, та розрахунок фінансових доходів у складі орендних платежів у орендодавця у порядку, визначеному П(с)БО 14 «Оренда».

При передачі об'єкта оренди складається форма 03-1 «Акт приймання передачі (внутрішнього переміщення) основних за­собів» у двохпримірниках.

Загальну схему обліку орендних операцій представлено на рис.1. 4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1.4 Схема документального оформлення операцій з оренди необоротних активів

Основна мета організації та ведення обліку орендних операцій -встановлення контролю за наявністю, рухом і збереженням об'єкта, правильним оформленням відповідної технічної документації, своєчасним виставленням претензій постачальникові обладнання на поставку об'єкта лізингу. Особливий контроль здійснюється за виконанням зобов'язань лізингоодержувача та своєчасністю лізингових платежів відповідно до умов договору, за поверненням несплачених у визначені терміни, чергових лізингових платежів лізингодавцеві. Визначаючи організацію бухгалтерського обліку, підприємство повинно самостійно обирати форму обліку як певну систему регістрів обліку, порядку і способу реєстрації та узагальнення інформації в них з урахуванням особливостей діяльності йтехнології обробки інформації [12].

Відтак, організація обліку орендних операцій на підприємстві охоплює такі завдання:

- своєчасне, повне, достовірне, безперервне відображення всіх фактів господарської діяльності, здійснених на підприємстві;

-обробка даних за допомогою відповідних процедур, прийомів і способів відповідно до вихідної інформації;

- вибір облікових номенклатур - оптимального переліку інформації, яка необхідна в бухгалтерському обліку для відображення об'єктів;

- визначення форм і складання альбомів первинних документів, облікових регістрів, звітності для внутрішньогосподарського обліку, а також вироблення документообігу і, в цілому, - формування справочинства;

- складання на основі отриманого масиву обробленої інформації, зафіксованої у первинних документах, фінансовій звітності та подання її зацікавленим користувачам;

- відображення операцій лізингу в бухгалтерському обліку залежить від того, з якою метою лізингоодержувач отримує основні засоби та яку відіграють вони в його діяльності.

При здійсненні операцій з фінансового лізингу об'єктом обліку є:

- необоротні активи, які виступають об'єктом лізингу;

- лізингові платежі;

- зобов'язання, які виникають перед лізингодавцем;

- фінансові витрати лізингоодержувача у складі лізингових платежів.

Одним з основних елементів організації бухгалтерського обліку на підприємстві є Наказ про облікову політику[5].

Висновок: в першому розділі ми розглянули теоретичні основи обліку орендних операцій, сутність та зміст оренди як об'єкт обліку, нормативне регулювання орендних операцій та організацію обліку орендних операцій. В наступному розділі ми більш детально розглянемо організацію обліку орендних операцій на прикладі підприємства ТОВ «Меблі».

Розділ 2. Організація обліку орендних операцій на підприємстві ТОВ «МЕБЛІ

2.1 Загальна характеристика підприємства ТОВ «Меблі»

Меблева фабрика ТОВ«Меблі» вже шість років успішно працює на ринку м'яких меблів в Україні. Продукцію компанії відрізняє поєднання ціни, якості і сучасного дизайну, використання екологічно чистих матеріалів. Вся продукція відповідає санітарно-гігієнічним вимогам чинного законодавства України.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Меблі» засноване в 2015 році. Засновник Сорока Сергій Данилович. Основний вид діяльності на якому спеціалізується підприємство це виготовлення меблів для офісів і підприємств торгівлі а також:

- оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям;

- оптова торгівля іншими товарами господарського призначення;

- оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням;

- інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах;

- роздрібна торгівля килимами, килимовими виробами, покриттям для стін і підлоги в спеціалізованих магазинах;

- роздрібна торгівля меблями, освітлювальним приладдям та іншими товарами для дому в спеціалізованих магазинах.

Метою діяльності підприємства є здійснення виробничої, комерційної, та іншої діяльності з метою отримання прибутку.

Структура управління на підприємстві є лінійною, де кожен підлеглий має лише одного лінійного керівника, і в кожному підрозділі виконується весь комплекс робіт, пов'язаних з його управлінням.

Організаційна структура показана на рисунку 2.1.

Рис 2.1 Організаційна структура

Товариство здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства України. Майно Товариства складається з основних засобів та оборотних коштів, а також матеріальних та нематеріальних цінностей, вартість яких відображено в балансі Товариства.

Товариство є власником:

-продукції, виробленої Товариством у результаті господарської діяльності;

-одержаних доходів (прибутку);

-іншого майна, набутого на підставах, не заборонених чинним законодавством.

Товариство здійснює володіння, розпорядження, користування майном, що йому належить, відповідно до мети своєї діяльності. Відповідає за своїми зобов'язаннями тільки майном, на яке згідно чинного законодавства може бути накладено стягнення. Товариство має печатку зі своєю назвою, штампи та фірмовий бланк, самостійний баланс, розрахунковий, валютний та інші рахунки в банках; фірмову марку та товарний знак, які реєструються згідно з чинним законодавством.

Товариство здійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї діяльності відповідно до чинного законодавства, а також веде статистичну звітність та подає її у встановленому порядку та обсязі органам державної статистики. Товариство здійснює зовнішньоекономічну діяльність в рамках предмету діяльності Товариства на основі чинного законодавства України, нормативних документів, що регулюють зовнішньоекономічну діяльність.

2.2 Облік орендних операцій на підприємстві

У орендодавця: передача та повернення об`єктів основних засобів оформляється актом прийому - передачі ОЗ. Переданий в оренду об'єкт ОЗ в обліку залишається на рахунку 10«основні засоби». Операція по передачі ОЗ в оренду - це операція допоміжного характеру, тому витрати на ведення цієї діяльності обліковується на рахунку 23 «Виробництво».

Підприємство ТОВ «Меблі» орендує приміщення магазину, укладено договір оренди. Первісна вартість приміщення складає 2 400000 грн. Орендна плата за місяць складає 60 000 грн, у тому числі ПДВ. Згідно з актом, в поточному місяці вартість комунальних послуг склала 24 000 грн, у тому числі ПДВ. Облік та документування відповідних операцій у орендатора та орендодавця наведені у таблиці 2.2.

Таблиця 2.2 Облік орендних операцій

№	Господарська операція	Документ	Кореспонденція рахунків	Сума
			Дебет	Кредит
Облік у орендатора
1	Отримано приміщення в оренду	Акт приймання-передачі майна	01	-	2400000
2	Відображена сума орендної плати	Протокол узгодженої орендної плати. Відомість нарахування орендної плати	92	685	60000
3	Відображено податковий кредит з ПДВ	Отримана в електронному вигляді та зареєстрована в єдиному реєстрі податкова накладна	641	685	12000
4	Відображені витрати у зв'язку з компенсацією комунальних послуг	Відомість розподілу та розрахунку сум комунальних послуг. Акти зняття показань лічильників. Відомість технологічного споживання	92	685	24000
5	Відображено податковий кредит з ПДВ	Отримана в електронному вигляді та зареєстрована в єдиному реєстрі податкова накладна.	641	685	4800
6	Сплачено орендодавцю за оренду та компенсація комунальних послуг	Рахунок орендної плати та компенсації витрат комунальних послуг. Платіжне доручення. Виписка банку	685	311	100800
Облік у орендодавця
1	Передано приміщення в оренду	Акт приймання-передачі майна.	103	103	2400000
2	Надані послуги з оренди. Нарахована орендна плата	Протокол узгодженої орендної плати. Акт про надання послуг з оренди. Відомість нарахування орендної плати.	377	713	72000
3	Відкоригований дохід на суму податкових зобов'язань	Податкова накладна.	713	641	12000
4	Нараховано комунальні послуги за приміщення, яке надано в оренду	Відомість розподілу та розрахунку сум комунальних послуг. Акти зняття показань лічильників. Відомість технологічного споживання.	949	685	24000
5	Відображено податковий кредит з ПДВ	Отримана в електронному вигляді та зареєстрована в єдиному реєстрі податкова накладна	641	685	4800
6	Перераховано постачальнику комунальних послуг	Платіжне доручення. Виписка банку	685	311	28800
7	Визнано дохід щодо компенсації комунальних послуг орендатором	Акт. Бухгалтерська довідка	377	719	28800
8	Відкоригований дохід на суму податкових зобов'язань	Податкова накладна	719	641	4800
9	Отримана від орендатора оплата за оренду та відшкодування комунальних послу	Банківська виписка	311	377	100800

Орендна плата включає: амортизаційні відрахування на повне відновлення основних засобів, частина прибутку, який одержує орендодавець від орендаря; сума ПДВ.

У орендатора: орендатор при прийнятті від орендодавця в оренду ОЗ зараховує їх на позабалансовий рахунок 01 по балансовій вартості в орендодавця, яка вказана в договорі оренди зі збереженням інвентарних номерів. Реєстром АО є копія інвентарної картки орендодавця або виписка з інвентарної книги, яка прикладається до акту прийому-передачі.

Якщо при поверненні об'єкту ОЗ витрати по ремонту не до амортизовані чи не можуть фізично бути відділені відоб'єктуОЗ, то орендатор списує з балансу (Кт 10) і відображає як продаж ОЗ, якщо орендодавець погоджується відшкодувати ці витрати. А якщо не погоджується то підприємство орендатор безоплатно передає ОЗ.

Орендодавець при поверненні об'єкту ОЗ з оренди збільшує його початкову вартість на суму добудови, дообладнання з урахуванням нарахованого зносу як придбання. Аналітичний облік ведуть по кожному орендодавцю.

2.3 Організація синтетичного і аналітичного обліку орендних операцій на підприємстві ТОВ «Меблі»

Регістри аналітичного обліку призначені для відображення господарських операцій на окремих аналітичних рахунках, що деталізують зміст показників відповідного синтетичного рахунка. За допомогою цих регістрів забезпечується контроль за наявністю і змінами кожного виду господарських засобів, їх джерел, розрахунками з кожним дебітором і кредитором та ін. Записи в регістри аналітичного обліку роблять більш детально, дають пояснювальний текст, у якому розкривають зміст операції, вказують натуральні і трудові вимірники по відображуваній операції.

Для аналітичного обліку орендних операцій в ТОВ «Меблі» відкрита окрема відомість, в якій по кожному орендодавцю відображають такі показники:

- прізвище (або назва підприємства), власника основного засобу, що надано в оренду;

- дата взяття в оренду;

- підстава взяття на облік;

- примітки щодо припинення договору оренди або його змін.

Журнально-ордерна форма бухгалтерського обліку, яка використовується в ТОВ «Меблі», ґрунтується на широкому застосуванні системи накопичувальних і групувальних облікових регістрів журналів ордерів і допоміжних відомостей до них.

Записи в журнали-ордери (основні регістри) здійснюються безпосередньо на підставі виправдних документів в міру їх надходження і опрацювання (без складання меморіальних ордерів). При значній кількості однорідних документів по операціях їх дані попередньо групують у допоміжних відомостях, місячні підсумки яких переносять потім у відповідні журнали-ордери.

У журналах-ордерах хронологічний і систематичний облік суміщені. Звідси зрозуміла і сама назва цих регістрів: вони одночасно служать журналами (оскільки записи в них здійснюють в хронологічному порядку) і ордерами (оскільки місячні підсумки журналів-ордерів за кореспондуючими рахунками замінюють собою меморіальні ордери).

В ТОВ «Меблі» в 2015 році було отримано в операційну оренду складське приміщення в м. Львів. Отримання об'єкта в обліку було відображено наступним чином таблиця 2.3.

Таблиця 2.3 Отримання об'єкта в операційну оренду в обліку ТОВ «Меблі»

№	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	Отримано в операційну оренду приміщення магазину в м. Львів	01	-	702 000
2	Нараховано щомісячну орендну плату орендодавцю	23	685	10400
3	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	685	2080
4	Погашена орендна плата	685	311	12480

За цей же період ТОВ «Меблі»здав в операційну оренду верстат приватні фірмі. При цьому надання послуг оренди неє основним видом діяльності.

Щомісяця нараховуються доходи і витрати з оренди, зіставляються і, таким чином визначається фінансовий результат. Відображено в таблиці 2.4

Таблиця 2.4 Надання послуг з оренди ТОВ «Меблі»

№	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн
1	Нараховано орендну плату до отримання за користування верстатом, зданим в оперативну оренду, у т.ч. ПДВ	377	713	28800
2	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	713	641	4800
3	Нараховану орендну плату визнано доходом звітного періоду	713	793	24000
4	Нараховано зношення об'єкта оперативної оренди	977	131	7200
5	Погашення заборгованості орендаря	311	377	28800

В цьому ж звітному періоді ТОВ «Меблі» взяв в фінансову оренду автомобіль вартістю 140 тис. грн. Дані відображені в таблиці 2.5.

Таблиця 2.5 Отримання об'єкту фінансової оренди ТОВ «Меблі»

№	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума
1	Отримано об'єкт фінансової оренди	10	531	140 000
2	Погашення зобов'язань з орендних платежів у частині, що дорівнює справедливій вартості отриманого об'єкта (Погашення відбувається протягом строку дії орендної угоди поступово, рівними частинами)	531	311	поступово, рівними частинами до погашення 140000 грн
3	Нараховано щомісячні відсотки за оренду	952	684	11000
4	Нараховано податковий кредит з ПДВ	641	684	2200
5	Погашення заборгованості по відсоткам	684	311	13200
6	Нараховано зношення об'єкта фінансової оренди	23	131	1750

А також підприємство передало у фінансову оренду одному з приватних підприємств приміщення стаціонарної підстанції вартістю 100 тис. грн. Дані відображено в таблиці 2.6.

Таблиця 2.6 Передача ТОВ «Меблі» об'єкту в фінансову оренду

№	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Передано об'єкт основних засобів (підстанцію) в фінансову оренду	161	10	100 000
2	Нараховано відсотки до отримання за користування об'єктом	373	732	12 000
3	Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ	732	641	2 000
4	Нараховані відсотки визнані доходом звітного періоду	732	793	10 000
5	Визначено фінансовий результат (прибуток)	793	441	10 000
6	Погашення заборгованості з орендних платежів у частині, що дорівнює справедливій вартості переданого об'єкта	311	161	поступово, рівними частинами до погашення 100000 грн
7	Погашення заборгованості за нарахованими відсотками	311	373	12 000

На кожен прийнятий обґєкт ОЗ комісією в експлуатаційному призначенні наказом керівника ТОВ «Меблі» складається акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) ОЗ, в якому вказується початкова вартість об'єкта ОЗ, коротка техніко-економічна характеристика та місце експлуатації. До акта додається технічна документація об'єкта ОЗ.

Кожному об'єкту ОЗ присвоюється інвентарний номер, який наноситься на об'єкт та в подальшому проставляється в усіх документах. Які оформляють рух ОЗ. Цей інвентарний номер закріплюється за об'єктом ОЗ на весь термін експлуатації і не змінюється. На кожен об'єкт відкривається інвентарна картка. Вона є реєстром аналітичного обліку. У картці проставляється назва і номер об`єкту ОЗ, номер акту та дата прийняття, ПВ, норма амортизації, коротка характеристика, а також робляться відмітки про ремонт та переміщення.

На однотипні об'єкти невеликої вартості, які надійшли у в одному місяці та мають однакову вартість, дозволяється відкривати одну інвентарну картку.

Для забезпечення збереженості інвентарні картки реєструють в спеціальних інвентарних описах: записи здійснюються по класифікаційних групах ОЗ. Зареєстровані в описах картки зберігають в картотеці, де розміщують по класифікаційних групах та за місцем експлуатації. Картки недіючих ОЗ (тих, що зберігаються в запасі та знаходяться на консервації) розміщують окремо.

По місцях використання об'єкту ОЗ ведуть облік в інвентарних описах, в яких є короткі відомості про об'єкти ОЗ, який знаходиться в експлуатації.

Внутрішнє переміщення ОЗ (з цеху в цех, з запасу в експлуатацію) оформляють актом прийому-передачі ОЗ, які складаються у2-х примірниках: 1 - передається в бухгалтерію та служить основою для запису в інвентарній картці і для перенесення її в картотеці по новому місцю використання об'єкту ОЗ; на основі 2-го робиться запис в інвентарному списку про вибуття об'єкту ОЗ.

Щомісячні дані інвентарних карток на об'єкти, що надійшли записуються у картки обліку руху ОЗ, які ведуться в розрізі груп ОЗ. Ці картки замінюють аналітичні відомості по рахунку 10 «основні засоби», тому їх підсумок щомісяця звіряють з результатами синтетичного обліку по рахунку ОЗ. Вибуття ОЗ оформляється актом на списання.[13].

Висновок: в другому розділі ми розглянули організацію обліку орендних операцій на підприємстві ТОВ «Меблі», його загальну характеристику, а також організацію синтетичного і аналітичного обліку орендних операцій. В наступному розділі ми розглянемо шляхи вдосконалення обліку орендних операцій на ТОВ «Меблі».

Розділ 3. Шляхи вдосконалення обліку орендних операцій на ТОВ «МЕБЛІ»

Останнім часом облік орендних операцій стає більш складним. Це пояснюється, насамперед, змінами в правово-економічних відносинах підприємств, виникнення нових форм взаємовідносин між партнерами та створенням нових видів оренди, відсутністю наявних грошових коштів для розрахунків, а також накопичення даних відповідно до потреб податкової звітності. Все це призводить до необхідності перегляду ряду сталих уявлень, завдань та вимог щодо обліку орендних операцій та створення нового підходу до групування даних про процеси оренди з метою посилення контрольних функції обліку.[2].

Облік процесу оренди потребує значного спрощення, вдосконалення облікових регістрів та, особливо, зменшення та уніфікації первинних документів. Вдосконалення системи обліку орендних операцій перш за все повинно торкнутися первинної документації. Вдосконалення облікової документації і документообороту має здійснюватись в наступних напрямках:

- підвищення оперативності оформлення та обробки інформації процесу оренди;

- підвищення рівня об'єктивності аналітичної інформації, що міститься в документації;

-підвищення контролю по обліку надходження вибуття орендованих основних засобів;

- економія витрат ресурсів та праці документування та обробку документів.

В цьому напрямку перш за все слід визначити наступні моменти. При надходженні і вибутті замість виписування накладних та рахунків-фактур, які випереджають оформлення Актів приймання-передачі, доцільніше було б оформляти накладну-рахунок, яку потрібно виписувати в двох примірниках. Один з яких залишається у орендодавця, а інший видаватиметься орендарю.[4].

Накладна - рахунок повинна об'єднати основні реквізити тих документів, які вона заміняє, а саме: найменування, місце знаходження і банківські реквізити орендодавця, підстава для відпуску, ціна.

Бланк накладної повинен бути:

- уніфікованим для всіх видів об'єктів основних засобів

- заповнення з однієї сторони бланка, що зручно при обробці;

- не мати зайвих реквізитів;

- передбачати певну кількість пустих граф для характеристики вантажу;

- дати можливість застосовувати накладні при відправці різними видами транспорту і його належності (власний, залучений).

Крім цього, в аналітичному обліку необхідно уособити відображення операцій по бартерним угодам, оскільки вони мають значні відмінності в документальному оформленні та організації взаємовідносин між суб'єктами господарювання.

Ведення відомості аналітичного обліку зайве, всі необхідні дані містяться в реєстрах, де узагальнюються в необхідному розрізі дані первинних документів і, які по суті, являються регістрами аналітичного обліку. В окремому документі слід було б відобразити витрати, пов'язані з орендою, бо для їх обліку не пристосований жодний реєстр.

Амортизація переданих в операційну оренду основних засобів нараховується орендодавцем, оскільки в таких випадках об'єкт залишається на балансі орендодавця.

Але оскільки сам об'єкт операційної оренди експлуатується не в орендодавця, то амортизація (так само, як і інші витрати, пов'язані з передачею основних засобів в операційну оренду), повинна відноситися на рахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності» тільки у разі, якщо надання послуг з оренди є одним з основних видів діяльності підприємства - орендодавця, на рахунок 23 (91,92 тощо) -якщо надання послуг з оренди є чи не єдиним видом діяльності підприємства-орендодавця, а на рахунок 977 «Інші витрати діяльності», - якщо надання послуг з оренди не є основною діяльністю такого підприємства[14].

Висновок

Розвиток матеріально-технічної бази виробництва потребує значних інвестиційних ресурсів. У разі тимчасового браку власних коштів і сучасних засобів праці підприємства можуть скористатися для оновлення необоротних активів поширеним у світі методом фінансування - орендою. Згідно з П(С)БО 14, оренда - це угода, за якою орендар набуває права користування необоротним активом за плату протягом погодженого з орендодавцем строку. Оренда ділиться на фінансову та операційну.

У період фінансової кризи далеко не кожен суб'єкт господарювання може собі дозволити придбавати нові засоби виробництва. Звичайно, в такий період не просто і продати приміщення, обладнання або інше майно, яке не використовується у власній господарській діяльності. Виходом із цієї ситуації стає оренда (оперативна або фінансова). Створення належного правового поля оренди є важливим завданням для забезпечення збалансованого й ефективного розвитку орендних відносин. На сьогодні в Україні основними документами, які регулюють орендні відносини, є: Цивільний кодекс України, Господарський кодекс України, Податковий кодекс України, Закон України «Про оренду державного та комунального майна», Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда». У разі виникнення питань щодо обліку орендних операцій також необхідно використовувати положення МСБО 17 «Оренда», оскільки в ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» зазначається, що принципи і методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності не повинні суперечити міжнародним стандартам.

Організація бухгалтерського обліку - один із найбільш відповідальних етапів функціонування підприємства та підготовки до його ефективної діяльності. бухгалтерський облік лізинг оренда

Під організацією обліку розуміють систему умов та елементів побудови облікового процесу з метою отримання достовірної та своєчасної інформації про господарську діяльність підприємства і здійснення контролю за раціональним використанням виробничих ресурсів і готової продукції. Її призначення - удосконалення та раціоналізація обробки інформації, розподіл робіт між персоналом бухгалтерії, наукова організація праці.

При організації і веденні бухгалтерського обліку підприємство в своїй роботі керуються П(С)БО, які являють собою нормативно-правові акти, затверджені Мінфіном України, що визначають принципи та методи ведення бухгалтерського обліку і складання фінансових звітностей, що не суперечать міжнародним стандартам.

Підприємство ТОВ «Меблі» орендує складське приміщення та приміщення магазину в м. Львів, укладено договір оренди нежилого приміщення. Первісна вартість приміщення складає 2 400 000 грн. Орендна плата за місяць складає 60 000 грн, у тому числі ПДВ. Згідно з актом, в поточному місяці вартість комунальних послуг склала 24 000 грн, у тому числі ПДВ.У ТОВ «Меблі» первинний облік організований не у відповідності з останніми вимогами ведення бухгалтерського обліку. В багатьох первинних документах проставляються не всі реквізити, що значно ускладнює подальший облік та збільшує трудові витрати на його ведення.

Вдосконалення системи обліку орендних операцій перш за все повинно торкнутися первинної документації. Вдосконалення облікової документації і документообороту має здійснюватись в наступних напрямках:

- підвищення оперативності оформлення та обробки інформації процесу оренди;

- підвищення рівня об'єктивності аналітичної інформації, що міститься в документації;

- підвищення контролю по обліку надходження вибуття орендованих основних засобів;

- економія витрат ресурсів та праці документування та обробку документів.

Список використаних джерел

1. Братчук Л.М. Облік орендних операцій в сільськогосподарських підприємствах: / Л.М. Братчук ; Нац. наук. центр «Ін-т аграр. Економіки» УААН. К., 2014. 21 с.

2. Братчук Л.М. Оренда: економічна сутність та відмінності від лізингу // Вісник Сумського національного аграрного університету. - 2018. - № 2 - с. 21-25.

3. Братчук Л.М. Склад, структура та класифікація орендної плати /Вісник Сумського національного аграрного університету. - 2014. - № 1, с. 44-51.

4. Головченко Н.В. Організація і методика обліку орендних операцій: канд. екон. наук / Н. В. Головченко; Нац. акад. статистики, обліку та аудиту. К., 2015. 18 c.

5. Головченко Н.В. Організація та методика обліку орендних операцій, 2017. 6 ст.

6. Литвиненко І. Ю. Класифікація оренди для потреб бухгалтерського обліку.

7. Науково-практичний журнал “Бухгалтерський облік і аудит” № 4, 2016 р. ст. 43.

8. Ніколенко, Н.В. Облік та аналіз орендних операцій на підприємстві 2019.

9. Опанасенко, О.В. Поняття та ознаки оренди у сфері господарювання, 2014. 95 с.

10. Організація бухгалтерського обліку. [навч.посібник] /Ф.Ф.Бутинець, О.В.Олійник, М.М.Шигун, С.М.Шулепова. - Житомир: ЖІТІ, 2009. - 576 с.

11. Організація та методика обліку орендних операцій в сільськогосподарських підприємствах/ О.О. Любар, кандидат економічних наук, доцент кафедри бухгалтерського обліку, Я.П. Іщенко 2017.

12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 Оренда

13. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 № 435-IV [Цивільний кодекс України].

Размещено на Allbest.ru

...