Ринок туристичних послуг в Україні

Размещено на http://allbest.ru

ВСТУП

Актуальність теми. Однією із високо дохідних сфер світової економіки є туризм, який забезпечує не тільки відпочинок для однієї групи людей, але й забезпечує робочими місцями інших.

На сучасному ринку туристичних послуг функціонує велика кількість суб'єктів, основними з яких є туристичний оператор та туристичний агент. Діяльність виділених суб'єктів туристичної галузі значно відрізняється одна від одної, що відповідно впливає на порядок її облікового відображення .

В Україні сучасний стан організації обліку туристичної діяльності та відображення в звітності її результатів потребує серйозних доопрацювань. Відбулась зміна умов ліцензування туристичних агентів, що зумовило необхідність детального контролю за їх діяльністю. У зв'язку з проведенням з Євро - 2012 на території України зріс інтерес зовнішніх інвесторів до вітчизняних туроператорів та тур агентів. Для залучення інвестицій виникла необхідність в чіткому відображенні господарських операцій та визначенні фінансових результатів суб'єктів туристичної галузі. Із запровадженням більш детальних показників у звітності туристичних операторів та туристичних агентів можна досягти розкриття більш змістовної облікової інформації для прийняття вірних управлінських рішень керівництвом та деталізація інформації для зовнішніх користувачів. Тому актуальним є виявлення спільних та відмінних рис діяльності туристичного оператора та агента.

Метою даного дослідження є виявлення основних відмінностей між діяльністю туристичного оператора і туристичного агента для визначення порядку облікового відображення особливостей їх діяльності.

Завданням курсової роботи є теоретичний опис діяльності суб'єктів туристичної діяльності, а також визначення основних облікових відмінностей у їх діяльності:

- особливості діяльності підприємств у сфері торгівлі;

- побудова обліку на туристичних підприємствах;

- облік реалізації туристичних послуг туроператором;

- облік реалізації туристичних послуг турагентами.

Предметом дослідження є визначення основних відмінностей у діяльності та обліку підприємств туристичної галузі.

У першому розділі розглянуто основні особливості діяльності підприємств у сфері туризму та виявлено відмінності у їх діяльності. Другий розділ роботи присвячено побудові обліку на туристичних підприємствах.

Третій та четвертий розділи описують облік реалізації туристичних послу у туристичного оператора та туристичного агента.

Дослідженнями у галузі туризму займаються такі науковці, як З.А. Балченко, Г.Н. Бургонова, Н.Л. Жукова, Н.А. Клименко, Г.Г. Скопец, В.А. Квартальянов, В.В. Гловацька, К.Є. Орлова, І.В. Дробот, Т.Н. Данканич та ін. Питаннями виявлення особливостей туристичної галузі та їх впливу на бухгалтерський облік займалися Л.І. Чернобай, І.Я Кулиняк, Н.Б. Рошко, Т.П. Данканич.

Обсяг та структура роботи. Курсова робота складається з трьох розділів, у ній міститься таблиць - 11, рисунків - 5, викладена робота на 30 сторінках.



РОЗДІЛ І. ОСОБЛИВОСТІ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ У СФЕРІ ТУРИЗМУ

Відповідно до Закону України «Про туристичну діяльність» суб'єктами,що здійснюють та/або забезпечують туристичну діяльність, є:

- туристичні оператори;

- туристичні агенти;

- інші суб'єкти підприємницької діяльності, що надають послуги з тимчасового розміщення (проживання), харчування, а також екскурсійні, розважальні та інші види туристичних послуг;

- гіди-перекладачі, екскурсоводи, спортивні інструктори, провідники та інші фахівці туристичного супроводу;

- фізичні особи, які не є суб'єктами підприємницької діяльності та надають послуги з тимчасового розміщення (проживання), харчування тощо[2].

Проте М. Б. Биржаков зазначає, що учасниками туризму є:

- споживачі - туристи, що споживають туристичний продукт у вигляді поодиноких або комплексних послуг, робіт і товарів;

- організатори туризму - індустрія відправки та індустрія прийому, в тому числі посередники - туроператори і тур агенти.

Останні достатньо чітко відносяться до категорії організаторів за суттю їх видів діяльності, а підприємства туристичної індустрії (перевізники, засоби розміщення, харчування тощо) є виконавцями предметних елементів тур продукту - різноманітних послуг, робіт, а також продавців товарів для туристів;

- держава, яка очікує податкових надходжень до бюджету від будь-яких видів діяльності, в тому числі і від туристичної діяльності [1, с. 39-40].

Проте, вважаємо, що держава не є суб'єктом ринку туристичних послуг, оскільки вона опосередковано приймає участь в туристичній діяльності, шляхом прийняття законодавчих актів, а також отримання надходжень у вигляді податкових платежів.

Враховуючи положення ЗУ «Про туризм» та особливості туристичної діяльності, на рис.1 виділено дві групи її суб'єктів.

Рис. 1.1 Суб'єкти туристичної діяльності

До першої групи таких суб'єктів віднесено споживачів туристичних послуг, до яких безпосередньо належать туристи, тобто, суб'єкти, в інтересах яких здійснюється туристична діяльність.

До другої групи включено виконавців, яких, в свою чергу, також можна поділити на дві групи: суб'єкти, які здійснюють і забезпечують туристичну діяльність та інші суб'єкти.

До суб'єктів, які здійснюють і забезпечують туристичну діяльність належать туристичні оператори та туристичні агенти.

Згідно ЗУ «Про туризм» до туристичного оператора відносяться юридичні особи, створені згідно із законодавством України, для яких виключною діяльністю є надання туристичних послуг, а також посередницька діяльність із надання характерних і супутніх послуг і які отримали в установленому порядку ліцензію на тур операторську діяльність.

До туристичного агента належать юридичні особи, створені згідно із законодавством України, а також фізичні особи - СПД, які здійснюють посередницьку діяльність з реалізації туристичного продукту тур операторів і туристичних послуг інших суб'єктів туристичної діяльності щодо реалізації характерних і супутніх та які в установленому порядку отримали ліцензію на туристичну діяльність[2].

Таким чином, туристичні підприємства (і туристичні оператори, і туристичні агенти), по суті, не надають туристичних послуг,а лише здійснюють посередницькі функції між споживачами і безпосередньо виробниками послуг (готельні підприємства, транспортні організації, заклади харчування, культури, екскурсійні бюро тощо).

У законодавчих актах деяких країн світу туристичних операторів та агентів так і називають, відповідно до їх призначення і характеру функцій, - організаторами туризму.

До складу інших суб'єктів належать суб'єкти, які можуть надавати послуги з тимчасового розміщення, харчування, екскурсійні, розважальні та інші види туристичних послуг. До даної групи можна віднести перевізників, підприємства готельної індустрії, заклади харчування, страхові компанії, банківські та інші фінансові установи, а також перекладачів, екскурсоводів. Тобто, це суб'єкти, які забезпечують сам процес використання туристичного продукту.

Розглянемо більш детально діяльність суб'єктів, які здійснюють і забезпечують туристичну діяльність. ЗУ «Про туризм» здійснюють чіткий розподіл туристичних фірм на туристичних операторів та тур агентів, яким надано різні можливості та, відповідно, яких наділено різними обов'язками. Основні відмінності між туроператором та тур агентом подано у таблиці 1.1.



Таблиця 1.1

Основні відмінності між туроператором і тур агентом

№ з/п	Ознака	Туристичний оператор	Туристичний агент
1	2	3	4
1.	Правовий статус особи	Юридичні особи	Юридичні особи, а також фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності
2.	Види діяльності	Тур операторська та тур агентська діяльність	Тур агентська діяльність
3.	Відношення до створення туристичного продукту	Самі розробляють та створюють комплекс послуг для туристів	Виступають у ролі посередників, реалізуючи сформований туроператорами туристичний продукт
4.	Формування доходів (прибутку)	Різниця між вартістю сформованого туристичного продукту та вартістю його окремих елементів, які надаються сторонніми організаціями (транспортними, розважальними,екскурсійними організаціями, готелями, закладами харчування тощо)	Комісійні, як тур агенти отримують від туроператорів за посередництво
5.	Розмір суб'єкта	Як правило, більший, ніж тур агент. Структуру можуть формувати декілька філіалів, утворюючи агентську сітку	Менші за розмірами туристичні підприємства. Складаються, як правило, з одного офісу, або можуть мати 2-3 філії
6.	Процес просування (розподілу) туристичного продукту	Виступає оптовим продавцем	Виступає роздрібним продавцем
7.	Контактність із споживачем	Робота із споживачами опосередковано	Робота із споживачем безпосередньо
8.	Приналежність туристичного продукту	Завжди має запас туристичного продукту для продажу	Замовляє певний продукт або послугу тільки тоді, коли клієнт проявляє зацікавленість у придбанні
9.	Обмеження	- винятковий вид діяльності - тур операторська; - загальний розмір частки в статутних фондах інших операторів України не може перевищувати 20 % їх статутного фонду	- може здійснювати і інші види діяльності (крім тур операторської)
10.	Мінімальний розмір гарантії банку або будь-якої іншої кредитної установи	Еквівалент - не менше 20 000 євро, для туроператора, що надає послуги виключно з внутрішнього та в'їздного туризму - не менше 10 000 євро	Еквівалент - не менше 2000 євро

Отже, поділ на туроператорів та тур агентів туристичних підприємств відбувається за обсягами та характером діяльності, організацією виробничого процесу цих підприємств.

При цьому, туроператори є виробниками туристичного продукту, вони формують тури, розробляючи маршрути, замовляють різного роду туристичні послуги у їх безпосередніх виробників - готельних підприємств, транспортних організуй, підприємств харчування, закладів культури, екскурсійних бюро тощо.

Туроператор найчастіше виступає як оптовий продавець, реалізуючи свої путівки за допомогою тур агента на підставі договорів (агентських угод). Одночасно туроператор може продавати свої путівки самостійно.

Тур агент може бути як юридичною особою, так і фізичною - СПД, на відміну від туроператора, який обов'язково має бути зареєстрований як юридична особа.

Зобразимо процес взаємодії суб'єктів туристичної діяльності схематично (рис.1.2.)

З рис. 1.2. видно, що туристичні оператори взаємодіючи з іншими суб'єктами, формують туристичний продукт. Зазвичай туроператор реалізує туристичний продукт туристичним агентам, хоча може його реалізовувати безпосередньо кінцевим споживачам - туристам. При цьому туристичні агенти самостійно не виробляють туристичний продукт, а виступають як посередники, між туристичними операторами та туристами.



Рис. 1.2 Зв'язок виробників послуг та їх споживачів



РОЗДІЛ ІІ. ПОБУДОВА ОБЛІКУ НА ТУРИСТИЧНИХ ПІДПРИЄМСТВАХ

Особливості та відмінності в діяльності туристичних операторів та агентів безпосередньо впливають на методику бухгалтерського відображення їх господарської діяльності. Але, існують й інші фактори, які безпосередньо здійснюють вплив на процес облікового відображення, зокрема організаційні форми туризму (рис.2.1).

Рис. 2.1 Організаційні форми туризму

На порядок відображення операцій туристичних підприємств на рахунках бухгалтерського обліку безпосередньо впливає здійснення виїзного туризму, який передбачає необхідність оформлення первинних документів пов'язаних із перетином кордону, визначення курсових різниць, застосувань різних схем оподаткування тощо.

Також можна виділити декілька видів туризму, які безпосередньо впливають на бухгалтерське відображення операцій з реалізації туристичних продуктів (табл.2.1).



Таблиця 2.1

Види туризму для цілей бухгалтерського обліку

№ з/п	Рівень впливу на бухгалтерський облік	Вид туризму	Характеристика
1	2	3	4
1.	Впливають на бухгалтерський облік	Груповий	У маркетинговій політиці тур фірми можливе передбачення системи знижок на поїздки компаній, друзів, сімей, що призводить до їх відображення в обліку
		Індивідуальний
		Внутрішній	При міжнародному туризмі розрахунки здійснюють валютою, що зумовлює наявність операцій пов'язаних з придбанням іноземної валюти, а також виникнення курсових різниць
		Міжнародний
2.	Не впливають на бухгалтерський облік	Дитячий; молодіжний; людей середнього, похилого віку; релаксаційний; лікувально-оздоровчий; діловий; спортивний; автомобільний; автобусний; залізничний; авіаційний; морський; постійний; сезонний; готельний; не готельний	Вказані види туризму впливають лише на собівартість виготовленого туристичного продукту, але не впливають на бухгалтерське відображення

Метою туристичної діяльності э надання туристичних послуг, а саме продаж їх туристам, який здійснюється за цінами, установленими самим підприємством.

Бухгалтерський облік туристичних операцій відображається як операції з послугами, що дозволяє приймати туроператору готівку в оплату вартості турів без реєстраторів розрахункових операцій, однак із застосуванням касових ордерів та видачею відповідних квитанцій.

Коли туроператор формує тур продукт, він включає туди цілий комплекс туристичних послуг, при цьому складає договори з різними контрагентами. Тур продукт може приймати три види (рис. 2.2), що впливає на облік господарських операцій.

Рис. 2.2 Класифікація видів продукту

Туристичний продукт складається із комплексу туристичних послуг - це обумовлює застосування при бухгалтерському обліку туроператорами норм та положень, що регулюють порядок визнання доходів та витрат від надання послуг. Основним об'єктом бухгалтерського обліку формування та продажу туристичного продукту є фінансові ресурси, вкладені в названі послуги. Звідси усі зміни цих ресурсів, що обумовлюються формуванням туристичного продукту та його продажем, документуються і відображаються в бухгалтерських ресурсах, що дає змогу отримувати різну інформацію, необхідну для управління господарською діяльністю в туризмі[7, с.40]. Основними документами з оформлення туристичних послуг є: договір з клієнтами на туристичне, готельне та екскурсійне обслуговування; туристський ваучер; страховий поліс; договір з підприємствами, що рекламують послуги туроператорів та тур агентів. При веденні бухгалтерського обліку в туристичних організаціях значна увага зосереджується на таких об'єктах бухгалтерського обліку, які наведено на рис.2.3.

Синтетичний облік у суб'єктів туристичної діяльності різні науковці представляють за такими класифікаційними ознаками: в залежності від суб'єкта туристичної діяльності (облік туроператорів та тур агентів) та від виду туризму (облік внутрішнього, в'їзного та виїзного туризму) який обліковується.

Рис. 2.3 Об'єкти обліку формування та продажу туристичного продукту

В цілому синтетичний облік передбачає формування собівартості туристичних послуг на рахунку 23 «Виробництво». Собівартість туристичного продукту визначають як вартісну оцінку матеріальних та інших витрат, які використовуються у процесі виробництва та продажу туристичного продукту, а також інших витрат на його просування та реалізацією. Дохід від реалізації туристичного продукту (надання туристичних послуг) відображається на субрахунку 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг», а собівартість туристичних послуг списуються в дебет субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Особливості обліку туристичної діяльності

Є два погляди щодо дати визнання доходу туристичної фірми в бухгалтерському обліку. Згідно з першим, дохід виникає на дату надходження коштів на поточний рахунок або до каси туристичної фірми в оплату турпродукту. Більш правильним є другий підхід, згідно з яким дохід визнається тільки за датою закінчення туру. В податковому обліку валовий дохід визнається за першою подією.

Облік витрат ведеться згідно з П(С)БО 16, невеликі туристичні фірми можуть вести облік тільки на рахунку 23 (не використовуючи рахунків 92, 93) або лише на рахунках класу 8. Санаторно-курортні заклади використовують рахунки 92 і 93.

Серед витрат туристичної діяльності незначне місце посідають матеріальні витрати та витрати на амортизацію, особливо це стосується діяльності фірм-турагентів.

Для іноземного та зарубіжного туризму характерними є операції з валютою.

Неоднозначним є питання щодо рахунків для обліку туристичних ваучерів -- пропонуються рахунки 209, 28, 351. Найбільше відповідає Інструкції № 291 облік путівок на субрахунку 209. Нерідко турфірми взагалі не придбавають бланки путівок, а самостійно роздруковують документи, які підтверджують право туриста на участь у турі. Специфічні рахунки, які використовуються для обліку туристичної діяльності:

08 "Бланки суворого обліку" -- для узагальнення інформації про неоплачені ваучери (путівки);

331 "Грошові документи в національній валюті" -- для обліку оплачених путівок до санаторіїв, пансіонатів, будинків відпочинку та ін.;

333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті" -- для обліку грошових коштів в національній валюті, перерахованих для купівлі іноземної валюти;

71 "Інший операційний дохід" -- для обліку доходу турагента -- комісійної винагороди;

94 "Інші витрати операційної діяльності" -- для обліку коштів, які турагент перераховує туроператору;

903 "Собівартість реалізованих робіт і послуг" -- для узагальнення інформації про витрати, які включаються до собівартості реалізованих туристичних послуг;

703 "Дохід від реалізації робіт і послуг" -- для узагальнення інформації про доходи від реалізації туристичних послуг.



РОЗДІЛ ІІІ. ОБЛІК РЕАЛІЗАЦІЇ ТУРИСТИЧНИХ ПОСЛУГ ТУРОПЕРАТОРОМ

Приклад обліку діяльності туроператора, який має власну матеріальну базу і формує туристичний продукт без залучення сторонніх організацій, подано в табл.3.1. До таких туроператорів належать санаторії, турбази, пансіонати, будинки відпочинку тощо.

Зазначені суб'єкти туристичної діяльності можуть реалізовувати свої ваучери (путівки) безпосередньо споживачам турпослуг (туристам), а також укладати договори комісії, доручення з турагентами на реалізацію таких ваучерів (путівок).

Таблиця 3.1

Облік діяльності туроператора з власною матеріальною базою

№ пор.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума, грн.	ВД	ВВ
1	2	3	4	5	6	7
Реалізація тур продукту безпосередньо туристу
1	Оприбутковано бланки ваучерів	209	631	125		125
2	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	25
3	Відображено вартість бланків на позабалансовому рахунку	08		150
Передача заповнених бланків путівок покупцю
1	Віднесено вартість заповнених бланків на витрати	23	20	100
2	Списано вартість бланків з позабалансового рахунку		08	120
3	Відображено доходи майбутніх періодів	331	69	1200
4	Відображено заборгованість покупця перед тур фірмою	36	331	1200
5	Одержано грошові кошти від покупця в оплату путівок	30, 31	36	1200	1000
6	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ	643	641	200
7	Нараховано витрати тур фірми	23	66, 65…	700
8	Відображено дохід від реалізації турпослуг	69	703	1200
9	Списано суму податкового зобов'язання з ПДВ	703	643	200
10	Списано собівартість наданих послуг	903	23	700
Формування фінансового результату
1	Списано собівартість наданих послуг	791	903	700
2	Списано дохід від реалізації	703	791	1000

Облік у туроператора, який не має власної матеріальної бази і самостійно формує тур шляхом укладання відповідних договорів, розглянемо на прикладі (табл.3.2).

При формуванні (організації) туру туроператор уклав договір і оплатив вартість послуг:

ѕ пансіонату за проживання туристів -- 3000 грн.;

ѕ ресторану за організацію харчування туристів -- 1200 грн.;

ѕ автотранспортного підприємства за перевезення туристів -- 600 грн.;

ѕ спорткомплексу за організацію спортивних заходів -- 240 грн.;

ѕ бюро екскурсій -- 1500 грн.

Інші витрати туроператора становили 800 грн., виручка від реалізації туристичного продукту -- 9600 грн.

Таблиця 3.2

Облік у туроператора,який не має власної матеріальної бази

№ пор.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума грн.	ВД	ВВ
1	2	3	4	5	6	7
1	Перераховано грошові кошти пансіонату, ресторану, АТП, спорткомплексу, бюро екскурсій	371	311	6540		5450
2	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	644	1090
Передача заповнених бланків путівок покупцю
1	Віднесено вартість заповнених бланків на витрати	23	20	100
2	Списано вартість бланків з позабалансового рахунку		08	120
3	Відображено доходи майбутніх періодів	331	69	9600
4	Відображено заборгованість покупця перед тур фірмою	36	331	9600
5	Нараховано витрати тур фірми	23	66, 65…	700
6	Одержано грошові кошти від покупця	30, 31	36	9600	8000
7	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	643	641	1600
8	Списано на витрати собівартість оплачених послуг пансіонату, ресторану, АТП, спорткомплексу, бюро екскурсій	23	631	5450
9	Списано суму податкового кредиту	644	631	1090
10	Повернено залік передоплати постачальникам та підрядникам	631	371	6540
11	Відображено дохід від реалізації тур послуг	69	703	9600
12	Списано суми податкового зобов'язання з ПДВ	703	643	1600
13	Списано собівартість наданих послуг	903	23	6250
Формування фінансового результату
1	Списано собівартість наданих послуг	791	903	6250
2	Списано дохід від реалізаціії послуг	703	791	8000

Приклад ТзОВ «Рандом-тур», яке є туроператором, організовує і реалізує кінцевому споживачу -- фізособі п'ятиденний тур по Закарпаттю.

До туристичного продукту входять проїзд до місця відпочинку та назад, проживання у тризірковому готелі, триразове харчування у ресторані готелю та чотири екскурсії.

Загальна вартість туру становить 2400 грн, у т.ч. ПДВ. Відображення в обліку операцій туроператора подане у таблиці3.3.

Таблиця 3.3

Відображення надання туристичних послуг в обліку туроператора з місцем надання на митній території України

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік	Сума, грн	Податковий облік
		Д-т	К-т		ВД	ВВ
1.	Отримано передоплату за тур	311	361	2400,00	2000,00	-
2.	Нараховано податкове зобов'язання з ПДВ	643	641	400,00	-	-
3.	Надано послуги, відображено дохід від наданих туристичних послуг	361	703	2400,00	-	-
4.	Зараховано податкові зобов'язання з ПДВ	703	643	400,00	-	-
5.	Списано собівартість наданих туристичних послуг (сума умовна)	903	23	1500,00	-	1500,00
6.	Визначено фінансовий результат	703 791	791 903	2000,00 1500,00	-	-

Приклад Туроператор «Альфа-інтур» реалізував через турагента «Альфа-туристик» турпакет до Куби вартістю 25000,00 грн, у т. ч. винагорода агента -- 2500,00 грн (у т. ч. ПДВ -- 416,67 грн). За умовами договору з агентом суму винагороди буде перераховано окремо одразу після отримання коштів від агента. Вартість авіаперельоту в авіакомпанії «Трай авіа» до Куби становить 4000,00 грн без ПДВ. Вартість путівки (проживання, харчування) у закордонного партнера Lucky Holidays LTD -- 2800,00 дол. США (за курсом Нацбанку України 5,055 грн/дол. сума становитиме 14140,00 грн). Вартість страховки -- 1000,00 грн. Послуги туроператора на території України (націнка) -- 3360,00 грн (у т. ч. ПДВ -- 560,00 грн). Обидва товариства є платниками ПДВ і платниками податку на прибуток на загальних підставах.

Покажемо ці операції в обліку у туроператора у таблиці 3.4.

Таблиця 3.4

Відображення в обліку туроператора реалізації турпродукту через турагента

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік	Сума, грн	Податковий облік
		Д-т	К-т		ВД	ВВ
1.	Отримано від агента оплату за реалізований турпакет до Куби, у т.ч. ПДВ - 976,67 грн	311	685	25000,00	24023,33	-
2.	Відображено суму зобов'язань з ПДВ за першою подією (отримання коштів)	643	641	976,67	-	-
3.	Перераховано суму винагороди агенту, у т.ч. ПДВ	685	311	2500,00	-	2083,33
4.	Включено до складу податкового кредиту суму ПДВ	641	644	416,67	-	-
5.	Надано звіт агента про вартість реалізованого турпакета за 25000,00 грн і відображено комісію агента в сумі 2500,00 грн, що є підставою для віднесення на витрати винагороди агента	93 644	685 685	2083,33 416,67	- -	- -
6.	Оплачені туроператором авіаквитки до Куби	631	311	4000,00	-	4000,00
7.	Оплачено нерезиденту Lucky Holidays LTD вартість путівки до Куби	632	312	2800 дол. 14140 грн	-	-*
8.	Перераховано вартість страховки	631	311	1000,00	-	1000,00
9.	Списано на собівартість турпакета вартість оплачених послуг (авіапереліт, проживання, страхування); відображені витрати на послуги у вартості турпакета	23	631 632	5000,00 14140,00	-	-
10.	Виконане зобов'язання перед туристом (надано турпослугу)	685	703	22200,00	-	-
11.	Відображено дохід від реалізації туру	685	703	2800,00	-	-
12.	Відображено суму зобов'язань з ПДВ на вартість туру	703	643	976,67	-	-
13.	Відображено дохід від поставки турпродукту на дату надання турпослуги	703	791	24023,33	-	-
14.	Сформовано собівартість реалізованого турпродукту	903	23	19140,00	-	14140*
15.	Собівартість поставленого турпродукту списується на зменшення доходів звітного періоду	791	903	19140,00	-	-
16.	Винагороду турагента (витрати на збут) списано на фінансовий результат	791	93	2083,33	-	-
* Дата відображення валових витрат відповідно до п. 11.2 Закону про прибуток у цьому випадку залежатиме від статусу постачальника. Оскільки він є нерезидентом і не є платником податку на прибуток на загальних підставах, валові витрати будуть включені на підставі акта виконаних робіт за датою акта.



РОЗДІЛ IV. ОБЛІК РЕАЛІЗАЦІЇ ТУРИСТИЧНИХ ПОСЛУГ ТУРАГЕНТАМИ

Турагент, здійснюючи діяльність на підставі договору доручення, отримує як дохід від своєї діяльності комісійну винагороду, яку одразу залишає собі.

Кошти, сплачені туристами за турпродукт, за вирахуванням комісійної винагороди є для турагента транзитними.

Приклад обліку в турагента подано в табл. 4.1.

Таблиця 4.1

№ пор.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума грн.	ВД	ВВ
1	2	3	4	5	6	7
1	Надійшла оплата від туриста за турпродукт	30, 31	681	1200
2	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	643	641	200
3	Перераховано грошові кошти туроператору	371	311	900
4	Відображено податковий кредит	641	644	150
5	Відображено дохід за датою закінчення туру	361 361	71 703	900 300	250
6	Списано суми податкового зобов'язання з ПДВ	71 703	643 643	150 50
7	Кошти перераховані туроператору, відображено як інші операційні витрати	94	631	750
8	Списано ПДВ	644	631	150
9	Проведено залік передоплати з туроператором	631	361	900
10	Проведено залік авансу, одержаного від туриста	681	361	1200
11	Нараховано витрати турфірми	23	66, 65…	70		70
12	Списано собівартість наданих послуг	903	23	70
Формування фінансового результату
1	Списано собівартість наданих послуг	791	903	70
2	Списано дохід від реалізації послуг	703 71	791 791	250 750

туризм бухгалтерський облік україна



У табл. 4.2 наведено приклад, коли турагент працює "на замовлення" туриста і за його кошти.

Турагент у такому разі може заздалегідь за договором купівлі-продажу придбавати ваучери (путівки) у туроператора, а потім реалізовувати їх туристам, або без отримання у власність ваучерів на підставі договорів про співробітництво з туроператорами реалізовувати туристам путівки, які фактично будуть отримані ними безпосередньо від туроператора на місці надання турпослуг.

Таблиця 4.2

№ пор.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума грн.	ВД	ВВ
1	2	3	4	5	6	7
1	Куплено путівки у туроператора	331	631	3000		3000
2	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	631	600
3	Перераховано грошові кошти туроператору за путівки	63	311	3600
4	Надійшли грошові кошти від туристів за путівки	30, 31	681	4200	3500
5	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	643	641	700
6	Нараховано витрати турфірми	23	66, 65…	100		100
7	Передано путівки покупцю	36	703	4200
8	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	703	643	700
9	Проведено залік передоплати	681	361	4200
10	Списано номінальну вартість путівки	903	331	3000
11	Списано собівартість наданих послуг	903	23	100
Формування фінансового результату
1	Списано собівартість наданих послуг	791	903	3100
2	Списано дохід від реалізації послуг	703	791	3500

Облік реалізації турпродукту без фактичної наявності путівки у турагента подано в табл. 4.3



Таблиця 4.3

№ пор.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума грн.	ВД	ВВ
1	2	3	4	5	6	7
Надходження грошових коштів від туристів
1	Одержано кошти за путівки	30, 31	681	1200
2	Одержано комісійну винагороду	30, 31	681	300	250
3	Відображено податкове зобов'язання з ПДВ	643	641	250
4	Перераховані грошові кошти тур фірмі за путівки	631	311	1200
5	Відображено податковий кредит з ПДВ	641	644	200
6	Проведено залік заборгованості на підставі наданого звіту про виконання договору	681	631	1200
7	Відображено закриття розрахунків з ПДВ на підставі наданого туроператору звіту про виконання умов договору про співробітництво	644	643	200
8	Відображено суму комісійної винагороди як дохід	361	703	300
9	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	703	643	50
10	Проведено залік авансу, одержаного від туриста	681	361	300
Формування фінансового результату
1	Списано собівартість наданих послуг	791	903	70
2	Списано дохід від реалізації послуг	703	791

Деякі туристичні агентства, не підписуючи договори доручення і комісії, надають інформаційні послуги (дані про ціни, якість обслуговування, екскурсійні та розважальні програми туроператорів) без фактичного отримання коштів від туриста і перерахування їх туроператору.

Турист, у свою чергу, оплачує інформаційні послуги турагентства та вояжує за обраним ним маршрутом, оплачуючи послуги туроператора на місці. Відображення цих операцій в обліку показано в табл.4.4



Таблиця 4.4

№ пор.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума, грн.	ВД	ВВ
Надходження грошових коштів від туристів
1	Надано туристу (клієнту) інформаційні послуги з пошуку бази відпочинку згідно з його вимогами	361	703	120	100
2	Податкові зобов'язання з ПДВ	703	641	20
3	Надійшли грошові кошти від туриста за інформаційні послуги	311	361	120
4	Списано собівартість наданих послуг	903	28	70
Формування фінансового результату
1	Списано собівартість наданих послуг	791	903	70
2	Списано дохід від реалізації послуг	703	791	100

Приклад відображення в обліку української турфірми реалізації послуг із зарубіжного туризму наведено в табл. 4.5 (за умови оплати послуг з придбання іноземної валюти за рахунок турфірми).

Таблиця 4.5

№ пор.	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума, грн.	ВД	ВВ
1	2	3	4	5	6	7
1	Надійшли грошові кошти від українського туриста (в т. ч. винагорода - 300 грн.)	311	681	6000	300
2	Відображено податкові зобов'язання з ПДВ	643	641	50
3	Перераховані грошові кошти для купівлі валюти (курс: 1 дол.=8,2 грн.)	333	311	8347
4	Нараховано комісійну винагороду банку	92 (23)	631	43		43
5	Здійснено оплату послуг банку	631	333	43
6	Зараховано валюту на валютний рахунок української турфірми	312	333	1000дол./ 8200
7	Перераховано грошові кошти іноземному туроператору	685	312	1000дол./ 8200
8	Проведено залік авансу	681	685	8200
9	Списання на собівартість послуг накладних витрат	23	91	100
10	Відображено суму комісійної винагороди	361	703	300
11	Списано ПДВ	703	643	50
12	Проведено залік взаємних заборгованостей	681	361	300
13	Списано собівартість наданих послуг	903	23	100
14	Списано собівартість на фінансовий результат	791	903	100
15	Списано дохід від реалізації на фінансовий результат	703	791	250



ВИСНОВКИ

На основі проведеного у курсовій роботі дослідження особливостей діяльності підприємств у сфері туризму та побудови їх обліку нами зроблено висновок, щодо актуальності даної теми та відмінних рисах обліку реалізації туристичних послуг як тур агентом, так і туроператором.

У першому розділі висвітлено основні відмінності у понятті тур агент та туроператор, а також наведено відмінності між ними. Базуючись на матеріалі викладеному у роботі можна стверджувати, що поділ на туроператорів та тур агентів туристичних підприємств відбувається за обсягами та характером діяльності, організацією виробничого процесу цих підприємств. При цьому, туроператори є виробниками туристичного продукту, вони формують тури, розробляючи маршрути, замовляють різного роду туристичні послуги у їх безпосередніх виробників.

Туроператор найчастіше виступає як оптовий продавець, реалізуючи свої путівки за допомогою тур агента на підставі договорів і одночасно може самостійно продавати свої путівки.

Тур агент може бути як юридичною особою, так і фізичною - СПД, на відміну від туроператора, який обов'язково має бути зареєстрований як юридична особа.

В другому розділі курсової роботи показана побудова обліку на туристичних підприємствах. Аналізуючи викладений у цьому розділі матеріал можемо говорити про те, що облік у туроператора та тур агента відрізняється, що пов'язано в першу чергу з особливостями їх діяльності, оскільки туристичний оператор займається комплектуванням туристичних продуктів, а туристичний агент лише придбає готовий туристичний продукт у туроператора та не має права самостійно їх виготовляти.

Крім того, виділено й інші фактори, які здійснюють безпосередній вплив на облікове відображення їх господарської діяльності. До них належать: розмір суб'єкта, контактність із споживачем, форми та види туризму, а також особливості діяльності конкретного туристичного підприємства.

В третьому та четвертому розділах наведено приклади обліку реалізації туристичних послуг тур агентом та туроператором.

В цілому організація бухгалтерського обліку та звітність організацій туристичної галузі мають складнощі внаслідок специфіки діяльності. Від організації облікового процесу безпосередньо залежить контроль та аналіз туристичної діяльності. Впровадження спеціалізованого програмного забезпечення та аналізу взаємозв'язку витрат, обсягу діяльності та прибутку дасть змогу туроператорам та тур агентам реалізовувати контроль, аналіз та планування завдяки швидкому отриманню повної та змістовної звітності та можливості оцінки діяльності організацій.



СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Биржаков М.Б. Введение в туризм: Учебник [для студентов высших учебных заведений] / М.Б. Биржаков. - Москва - Санкт-Петербург: Издательский дом «Герда», 2006. - 510 с.

2. Закон України «Про туризм» від 15.09.1995 №324/95-ВР із змінами і доповненнями [Електронний ресурс] / Відомості Верховної Ради (ВВР), 2004, №13, ст. 180. - Режим доступу до ресурсу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=1282-15

3. Ринок туристичних послуг [Електронний ресурс]/ О.О. Лебіцева -Режим доступу до ресурсу:

http://tourlib.net/books_ukr/lubiceva_rtpl3/.htm

4. Рошко Н.Б. Особливості обліку туристичних послуг, обумовлені специфікою туристичної діяльності / Н.Б. Рошко // Київський національний університет імені Тараса Шевченка [Електронний ресурс] - Режим доступу до ресурсу: http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/znpen/2010_6/20_OsOT.pdf

5. Шваб Л.І. Міжнародні стандарти туристичних послуг[Навч. посібник] / Л.І. Шваб, М.М. Костриця. - Житомир: ЖДТУ, 2007. - 196 с.

6. Балченко З.А. Бухгалтерський облік у туризмі і готелях України [Текст]:[навч.посіб.] / З.А. Балченко - К.:КУТЕП, 2006. - 232 с.

7. Бухгалтерський облік у галузях народного господарства [Текст]: [навч. посіб.][Зінкевич О.В., Левицька С.О., Нагавичко І.П., Немкович О.Б.] - Рівне: НУВГП, 2006. - 268 с.

8. Грибова Л. Бухгалтерський та податковий облік витрат суб'єкта туристичної діяльності// Дебет-Кредит. - 2009. - №30. - С.28-32

9. Зубрицька І. Оподаткування та облік туристичної діяльності / І. Зубрицька // "Дебет-Кредит". -- 2007. -- 11 червня. -- № 24.

10. Любіцева О.О. Ринок туристичних послуг (геопро-сторові аспекти)/[Текст]:[навч.посіб.] / О.О. Любіцева. -- К.: Альтерпрес, 2002.

11. Агафонова Л.Г. Туризм, готельний та ресторанний бізнес: ціноутворення, конкуренція, державне регулювання [Текст]:[Навч. посібник для студ. вищ. навч. закл]/ Л.Г. Агафонова, О.Є. Агафонова. - Киї...