Размещено на http://www.allbest.ru/

Анализ влияния методов распределения косвенных расходов на показатель себестоимости продукции (работ, услуг)

1. Понятие и виды косвенных расходов

По способу включения в себестоимость затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Например, в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

Нередко основные расходы отождествляют с прямыми, а накладные - с косвенными. Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть вспомогательных материалов, отчисления на социальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета и калькулирования косвенным способом - пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т.п.

Среди косвенных расходов принято выделять общепроизводственные и общехозяйственные расходы. К ним примыкают и коммерческие расходы (расходы на продажу).

Общепроизводственные расходы - это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, сюда входят следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Общехозяйственные расходы - это расходы для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, это следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и они включаются в их себестоимость. К производственным затратам относят материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и прочие производственные расходы.

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

Значительная часть расходов на продажу непосредственно относится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и т.п.). Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом -- пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т.п.

Общехозяйственные расходы могут включаться в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к расходам периода в зависимости от принятого в организации порядка их списания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. При исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяйственные расходы относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи» .

Таким образом, деление расходов на производственные и внепроизводственные не во всём совпадает с делением расходов на прямые и косвенные.

1.1 Методы распределения косвенных расходов

Основной целью распределения затрат в финансовом учете является исчисление прибыли и стоимости активов; в налоговом учете - исчисление налогооблагаемой базы; в управленческом учете - подготовка релевантной информации для принятия управленческих решений, мотивации, уточнения нормативов и др. Для сокращения затрат на ведение учета при выборе метода распределения затрат нужно стремиться к удовлетворению всех целей и задач. Если же этого невозможно достичь, то выбирается приоритетная цель, исходя из которой в учетной политике фиксируется метод распределения косвенных расходов.

При выборе методов распределения затрат нужно учитывать два главных критерия:

1) причинно-следственный, т.е. должна быть ясна связь объекта с относимыми на него затратами, например, транспортно-заготовительные расходы распределяются по подразделениям и объектам калькулирования пропорционально плановой стоимости отпущенных по данным направлениям материалов;

2) справедливого влияния на результаты деятельности Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансового положения предприятия

Основы процесса распределения косвенных затрат:

1. Выбирается калькуляционная система, в которой будут распределяться затраты: традиционная с одноступенчатым распределением затрат или АВ-костинг с многоступенчатым распределением затрат.

2. Выбираются группы распределяемых затрат, например, общепроизводственные расходы - в разрезе подразделений, общехозяйственные расходы, затраты вспомогательных производств - в разрезе видов продукции, работ и услуг.

3. Организуется учет на счетах или внесистемный сбор затрат в разрезе выбранных групп.

4. Выбираются итоговые и промежуточные объекты учета затрат. Промежуточные объекты связаны с многоэтапностью процесса перераспределения затрат. Если конечным объектом калькулирования могут быть виды продукции (работ, услуг), то промежуточными - переделы, продукция, работы, услуги вспомогательного производства, операции.

5. В случае выбора традиционного метода распределения косвенных затрат определяется база распределения, на основе которой можно связать группу затрат с объектом учета затрат. Примерами баз распределения являются основная заработная плата производственных рабочих, объем продаж, нормативные ставки, рассчитанные на основе стоимости машино-часов работы оборудования, и др.

6. В случае выбора метода «АВ-костинг» выявляются носители (драйверы) затрат и носители (драйверы) себестоимости операций.

7. Рассчитывается коэффициент (ставка) распределения.

8. Распределяются косвенные затраты по выбранным объектам.

Исходя из целей и критериев распределения и перераспределения затрат нужно принять решение по первому, второму, четвертому и пятому (или шестому) шагам процесса распределения и перераспределения затрат, например, использовать ли единую группу затрат или составную, т.е. детализированную по аналитическим статьям затрат или подразделяющуюся на подгруппы переменных и постоянных затрат. Выбор закрепляется в учетной политике в части управленческого учета.

Распределение себестоимости услуг вспомогательных производств осуществляется обычно на основе количества переданных услуг потребителям и фактической себестоимости услуг. Проблемы распределения затрат вспомогательных производств возникают в случае оказания ими встречных услуг друг другу. Например, инструментальный цех затачивает инструменты для ремонтно-механического цеха, в то же время ремонтно-механический цех производит ремонт оборудования инструментального цеха; или парокотельная отапливает ремонтно-механический цех, в то же время оборудование парокотельной ремонтирует ремонтно-механический цех. косвенный расход издержка отчетность

Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и ряда других факторов. Например, отчисления в единый социальный налог распределяют по объектам пропорционально оплате труда работников; общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами различными способами - пропорционально оплате труда работников, плановым и сметным затратам и т.п.

Следует отметить, что, несмотря на близость названий некоторых статей в группировках по элементам затрат и статьям калькуляции, содержание их существенно различается.

Например, по статье калькуляции «Сырье и материалы» отражают стоимость израсходованных материальных ресурсов не только покупных (как в группировке по элементам затрат), но и собственного производства. Кроме того, по калькуляционной статье «Сырье и материалы» отражают стоимость только тех материалов, расход которых непосредственно связан с производством продукции (работ, услуг). Стоимость материалов, израсходованных на управленческие нужды и при продаже продукции, отражается по статьям калькуляции «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу».

На западных предприятиях популярны три метода распределения услуг вспомогательных производств: прямой; пошаговый; метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений.

Прямой метод распределения используется наиболее широко за рубежом, при этом игнорируются встречные услуги одного подразделения другому, все услуги списываются на затраты основных цехов.

Пошаговый метод состоит в следующем. Выбирается цех, услуги которого распределяются первыми. Эти услуги распределяются между вспомогательными и производственными цехами. Далее берут следующий вспомогательный цех и последовательно, шаг за шагом, продолжают распределение. Заканчивают подразделением, оказавшим минимальный объем услуг. Этот метод более точен, чем прямой.

При методе распределения с помощью системы линейных уравнений:

1) стоимость оказанных встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится система линейных уравнений;

2) решается система линейных уравнений;

3) затраты вспомогательных цехов распределяются пропорционально количеству оказанных услуг.

1.2 Распределение косвенных расходов методом activity based costing (abc)

Одной из проблем, возникающих в процессе калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), является выбор метода распределения косвенных (накладных) расходов. От того, по какой системе, по каким принципам распределяются косвенные издержки, во многом зависит, насколько хорошо руководство компании понимает, что ему делать выгодно, а что - нет. Неправильное распределение косвенных затрат на продукты и услуги приводит к завышению или занижению их себестоимости, а следовательно, к неправильному определению доли каждого продукта в суммарной прибыли предприятия, дает недостоверную информацию о рентабельности продуктов и влечет за собой ошибочное представление о стратегическом развитии компании.

Традиционный подход к распределению косвенных расходов является наиболее простым и удобным (см. материал «Распределение косвенных расходов и его влияние на управленческие решения»). Он основан на использовании различных баз распределения: зарплаты производственных рабочих, машинного времени, объема реализованной продукции, закупочной стоимости товаров, количества дней обслуживания и т.п. Однако пропорциональное распределение косвенных затрат относительно любой из перечисленных баз является приближением и искажает реальную себестоимость объектов учета. Например, коммерческие расходы принято

распределять относительно стоимости реализованной продукции, тогда как в действительности расходы по продаже единицы дорогого товара не

обязательно будут выше, чем расходы по реализации единицы дешевого.

При этом традиционный метод распределения становится менее пригодным по мере автоматизации производственных процессов, снижения их трудо- и материалоемкости, а также увеличения расходов, не связанных напрямую с производственной деятельностью (реклама, исследование рынка, управление качеством и т.п.). В современных условиях удельный вес прямых издержек в общей структуре затрат снижается, а доля косвенных расходов растет, что, в свою очередь, увеличивает возможное искажение себестоимости продукции.

Альтернативой традиционному распределению косвенных расходов является учет затрат и калькулирование себестоимости методом Activity Based Costing (АВС).

Метод ABC - это способ распределения косвенных расходов по продуктам и услугам в зависимости от объема ресурсов, требуемых на каждом из этапов производства и реализации. Данный метод исходит из того, что для разработки, изготовления и сбыта продукции необходимо выполнить некоторый набор рабочих операций (бизнес-процессов), что потребует определенных затрат. Каждая составляющая косвенных расходов порождается определенной операцией (функцией), относящейся к какому-либо из бизнес-процессов.

Метод АВС работает по следующему алгоритму.

1. Определяется перечень и последовательность бизнес-процессов, необходимых для производства и реализации товара или услуги. Обычно это проводится путем разложения всего рабочего процесса на простейшие составляющие. Так, бизнес-процесс, связанный с закупкой материалов, включает: сбор и обработку заявок на покупку, формирование списка альтернативных поставщиков, выбор поставщика и размещение заказа, получение заказа.

2. Организуется учет затрат по каждому бизнес-процессу. Все затраты, которые нельзя отнести прямо на продукцию или услугу (косвенные затраты), противопоставляются бизнес-процессам, с которыми связано возникновение этих затрат.

3. По каждому бизнес-процессу определяется носитель затрат (драйвер затрат, база распределения) - фактор, вызывающий появление затрат. Посредством носителя затрат устанавливается причинно-следственная и количественная связь между операцией, понесенными затратами и объектами учета затрат (видами продукции или услуг). При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат, и степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению. Например, расходы на сбор и обработку заявок на покупку зависят от количества заявок; расходы на формирование списка альтернативных поставщиков - от количества заказов на закупку поставщикам и количества новых позиций; расходы на выбор поставщика и размещение заказа - от количества заказов на поставку, количества позиций, количества поставщиков; расходы на получение заказа - от количества поставок.

4. На последнем этапе сумма косвенных расходов по каждому бизнес-процессу (операции) делится на количественное значение соответствующего носителя затрат и таким образом оценивается стоимость единицы носителя затрат. Стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем операциям, выполнение которых необходимо для изготовления и реализации определенного продукта (работы, услуги).

2. Формирование системы управленческой отчетности

Для принятия верных управленческих решений в бизнесе руководителю необходима объективная информация о состоянии дел, как по каждой бизнес - единице компании, так и бизнесу в целом. Источником такой информации является управленческая отчетность.

Отчетность является заключительным этапом любой системы учета, завершающей стадией учетного процесса. Управленческая отчетность - это взаимосвязанный комплекс фактических, плановых, прогнозных данных и расчетных показателей о функционировании хозяйственной организации как экономической и производственной единицы. Он включает совокупность данных и показателей как по предприятию в целом, так и в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей.

Управленческая отчетность есть система детальной и конкретной информации об имуществе, капитале, обязательствах, доходах и расходах организации, хозяйственных процессах и их результатах, о внутренних и внешних факторах, оказавших влияние на достигнутые результаты, необходимой управленческому персоналу для прогнозирования, планирования, организации, контроля и регулирования деятельности хозяйствующего субъекта.

В отличие от бухгалтерской отчетности, ориентированной на внешних пользователей, управленческая отчетность предназначена для самого предприятия в лице стратегического менеджмента и руководителей подразделений. В соответствии с этим формирование отчетности для менеджеров должно отвечать потребностям управления на каждом уровне руководства организацией. Эти потребности индивидуальны, специфичны и во многом зависят от особенностей организации производства на данном предприятии.

Целью составления управленческих отчетов является удовлетворение потребностей пользователей информации, повышение управляемости компанией.

Система управленческой отчетности позволяет решать следующие задачи:

· Предоставление информации о результатах деятельности подразделений и отдельных сотрудников в необходимых аналитических разрезах;

· Подготовка регулярной отчетности;

· Финансовое моделирование, прогнозирование и анализ деятельности отдельных подразделений и Компании в целом

· Более обоснованное принятие управленческих решений на основе достоверной и оперативной информации;

· Укрепление финансовой дисциплины и подчинение интересов отдельных структурных подразделений интересам Компании в целом

Чтобы управленческая отчетность содержала полезную, исчерпывающую информацию о деятельности организации и была надежной информационной базой для обоснования управленческих решений, она должна отвечать ряду требований :

· Своевременность - информация должна быть представлена к тому времени, когда в ней возникает необходимость;

· Достаточность - отчетные данные не должны содержать излишней информации, но быть достаточно полными;

· Целесообразность - информация должна учитывать особенности цели управления, для которой она предназначена;

·
Адресность - отчетные показатели необходимо довести до ответственного пользователя, соблюдая принцип конфиденциальности;

· Объективность - следует исключить возможность предвзятости, субъективности информации для управления, ошибок в ее формировании;

· Сопоставимость - отчетные данные и показатели должны быть сопоставимы во времени и по подразделениям предприятия;

· Экономичность - затраты на получение управленческой отчетности не должны быть больше эффекта от ее использования.

Соблюдение этих требований обеспечивает достаточно оперативный обзор деятельности, за которую несет ответственность руководитель соответствующего уровня, представление ему информации о фактической эффективности ранее принятых решений, возможность определения возникающих проблем и просчетов в руководстве, выбор оптимальных вариантов их решения или предотвращения. Для высшего управленческого персонала отчетность служит основанием для принятия стратегических решений по развитию организации и повышению эффективности ее деятельности.

Разработка форм управленческой отчетности осуществляется по следующим принципам:

1) затраты на подготовку внутренней управленческой отчетности не должны превышать экономического эффекта от ее использования;

2) все без исключения управленческие отчеты должны быть конкретными и адресными;

3) текущие управленческие отчеты должны содержать оперативную информацию, необходимую для принятия управленческих решений;

4) управленческие отчеты не должны быть перегружены лишними данными, а вся представленная в них информация должна быть систематизирована;

5) формы управленческих отчетов должны учитывать особенности и уровень подготовленности конкретного руководителя, для которого предназначен отчет.

Список использованных источников

1. Вахрушина, М. А. Управленческий учет: учебное пособие / М. А. Вахрушина. - М. : Омега-Л, 2011. - 399 с.

2. Керимов, В. Э. Бухгалтерский управленческий учет (теория и практика). - М.: ИТК Дашков и К, 2007. - 460 с.

3. Янковский, К. П. Управленческий учет: учеб. пос. / К. П. Янковский, И. Ф. Мухарь. - СПб: Питер, 2011. - 368 с.

4. Богатин, Ю. В. Управленческий учет: информационное обеспечение рациональных плановых решений фирмы / Ю. В. Богатин. - М: Финансы и статистика, 2007. - 512 с.

5. Волкова, О. Н. Управленческий учет: учеб. / О. Н. Волкова. - М. : ТК Велби, 2008 ; М. : Проспект, 2009. - 472 с.

6. Горелик, О. М. Управленческий учет и анализ: учебное пособие / О.М. Горелик, Л.А. Парамонова, Э.Ш. Низамова. - М: КноРус, 2007. - 256 с.

Размещено на Allbest.ru