Компании, не использующие скидки с продажной цены, обычно не используют свои деньги выгодным образом. Компания, которая получает скидку в I % с цены реализации при осуществлении оплаты в течение 10 дней и со сроком оплаты в течение 30 дней, фактически зарабатывает 18,25% [0,01 х (365/20)] или, по крайней мере, избегает этой ставки затрат по выплате процентов. По этой причине компании предпочитают использовать скидку, за исключением тех случаев, когда денежные средства компании жестко ограничены.

В соответствии со ст.385 Гражданского кодекса РК:

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законодательными актами или в установленном законодательными актами порядке. Таким образом, все виды скидок, предоставляемых покупателям, должны быть предусмотрены в договорах.

Документом, подтверждающим отпуск товаров (продукции, работ, услуг), является накладная. Компания, производящая отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых НДС, обязана выставить лицу, получающему указанные товары (работы, услуги), счет-фактуру.

В соответствии с п.1 ст.242 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" по состоянию на 1 января 2007 г., счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, за исключением случаев:

Осуществления расчетов за предоставленные коммунальные услуги, услуги связи населению через банки с применением первичных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета.

Оформления перевозки пассажиров проездными билетами.

В случае реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека.

При предоставлении товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС. Счет-фактура выписывается не позднее даты совершения операции оборота по реализации и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами. Предприятия, осуществляющие реализацию электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторского обслуживания, банковских операций вправе выписывать счета-фактуры по итогам налогового периода.

Операции, связанные с наличием и движением расчетов по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги отражаются на активных счетах 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" и 2110 "Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков".

Учет краткосрочной дебиторской задолженности ведется на активных инвентарных счетах 1 раздела подраздела 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность", который включает следующие группы счетов:

1210 - "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков", где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованную продукцию и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;

1220 - "Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций", где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

1230 - "Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций", где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

1240 - "Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений", где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

1250 - "Краткосрочная дебиторская задолженность работников", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплату услуг, служебные командировки и другие;

предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;

1260 - "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде", где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период;

1270 - "Краткосрочные вознаграждения к получению", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:

начисленным дивидендам по акциям (долям участия);

начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению и прочим начисленным вознаграждениям;

1280 - "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

Учет долгосрочной дебиторской задолженности ведется на активных инвентарных счетах 2 раздела подраздела 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность", который включает следующие группы счетов:

2110 - "Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков", где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года;

2120 - "Долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций", где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

2130 - "Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций", где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;

2140 - "Долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений", где учитывается долгосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;

2150 - "Долгосрочная дебиторская задолженность работников", где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по предоставленным работникам долгосрочным займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, сроком свыше одного года;

2160 - "Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде", где учитываются расходы по осуществлению арендных платежей по финансовой аренде за предстоящие периоды и прочая долгосрочная дебиторская задолженность по аренде;

2170 - "Долгосрочные вознаграждения к получению", где отражаются операции, связанные с движением долгосрочной дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению и прочие долгосрочные вознаграждения к получению;

2180 - "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не указанной в предыдущих группах, например, долгосрочной задолженности по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков приведена в таблице 1.

Таблица 1.

Корреспонденция счетов типовых операций

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг): на договорную стоимость (без НДС) на сумму НДС	1210,2110 1210,2110	6010 3130
2. Реализация основных средств, нематериальных активов, инвестиций и других активов: на договорную стоимость (без НДС) на сумму НДС	1210,2110 1210,2110	6210 3130
3. Положительная курсовая разница, возникшая по задолженности покупателей и заказчиков в иностранной валюте	1210,2110	6250
4. Поступление платежей от покупателей и заказчиков	1010, 1020,1040, 1050	1210,2110
5. Предоставление скидок покупателям: На сумму предоставленной скидки На сумму НДС по скидке	6030 3130	1210,2110 1210, 2110
6. Зачет ранее полученного аванса	3510,4410	1210, 2110
7. Зачет взаимных обязательств при наличии акта сверки	3310, 4110	1210, 2110
8. Отрицательная курсовая разница, возникшая по задолженности покупателей и заказчиков	7430	1210, 2110

В случае предоставления денежной скидки, поставщик должен выписать дополнительный счет-фактуру на сумму корректировки, в котором указываются:

порядковый номер и дата составления дополнительного счета - фактуры;

порядковый номер и дата составления счета-фактуры, к которому составляется дополнительный счет-фактура;

наименование, адрес и регистрационный номер поставщика и получателя товаров (работ, услуг);

размер корректировки облагаемого оборота без учета НДС;

сумма НДС (ст.243 Налогового кодекса РК).

Для учета скидок за оплату в срок при продаже используются два метода - валовой и чистый методы.

Скидки при продаже

Валовой метод (метод брутто цены) Чистый метод (метод нетто цены)

Схема 4. Классификация методов учета скидок

Согласно валовому методу (методу брутто цены) скидка не признается до того момента, пока покупатель ее не получил, то есть до момента оплаты товара. Выручка от реализации и дебиторская задолженность записываются в полной (валовой) сумме выставленного счета.

Если покупатель получает скидку, то есть платит меньше, то величина полученной им скидки отражается по дебету счета "Скидка с цены и продаж" (6030). Сальдо этого счета отражается в отчете о прибылях и убытках как уменьшение объема реализации, чтобы получить чистый объем реализации.

Согласно чистому методу (методу нетто цены) неполученные покупателями скидки трактуются как "штраф" за увеличение срока оплаты по сравнению с периодом действия скидки. Поэтому первоначально и дебиторская задолженность и величина реализация отражаются за вычетом скидки (в чистой сумме), исходя из предположения, что покупатель воспользуется скидкой.

Если покупатель не успевает оплатить в период действия скидки, а платит позже, то упущенные им скидки отражаются на счете "Потерянные (упущенные) скидки при продаже (за оплату в срок)". Величина упущенных покупателями скидок считается дополнительным доходом компании и в отчете о прибылях и убытках отражается как прочие доходы. Разрабатывая рабочий план счетов, компания может открыть любой синтетический счет, присвоив ему соответствующее название.

Например, можно открыть синтетический счет "Потерянные (упущенные) скидки при продаже" в группе счета 6280 "Прочие доходы".

Если применяется валовой метод (брутто цены), то скидки с продажной цены отражаются как уменьшение объема реализации в отчете о прибылях и убытках. Согласно принципу соответствия требуется, чтобы разумная оценка существенных сумм ожидаемых скидок, использованных покупателями, соотносилась с доходом от реализации. Если применяется чистый метод (нетто цены), то "Потерянные (упущенные) скидки при продаже" рассматриваются как еще одна статья доходов.

Теоретически использование чистого метода является более правильным, поскольку он в большей степени отвечает принципу осмотрительности (осторожности), так как дебиторская задолженность отражается по стоимости, приближенной к ее стоимости реализации, а чистый объем реализации измеряет доход, полученный от реализации. Однако на практике обычно используется валовой метод, так как чистый метод требует проведения дополнительного анализа и ведения дополнительных учетных записей.

Расчеты между продавцом и покупателем могут производиться в наличной и безналичной формах. Основными формами безналичных расчетов являются платежные поручения, чек, вексель, платежное требование-поручение.

1.4 Учет векселей к получению

Векселя к получению являются еще одним видом дебиторской задолженности. Векселя к получению (notes receivables) - это письменное обещание выплатить определенную сумму денег на определенную дату в будущем. Они могут возникать при реализации, финансировании или осуществлении прочих операций. Если векселем оформляется оплата проданных товаров, то такой вексель представляет собой торговую дебиторскую задолженность.

В соответствии со ст.84 Закона РК "О вексельном обращении в Республике Казахстан" от 28.04 1997 г. № 97-1 (с учетом изменений и дополнений от 08.07 2005 г. № 69-Ш), юридические и физические лица на территории Республики Казахстан вправе использовать векселя в расчетах между собой, при условии, что это предусмотрено в договоре и не противоречит закону.

В любом договоре купли-продажи присутствуют две стороны: покупатель и поставщик. Если поставщик отпускает продукцию (товары) не на условиях предварительной оплаты, а с отсрочкой платежа, то возможно использование векселя как документа, подтверждающего факт задолженности.

Удобство векселя состоит в том, что в отличие от простой задолженности по договору или контракту он может быть переписан на другое лицо, то есть в случае, если у векселедержателя появилась необходимость получить деньги раньше оговоренного векселем срока, то он может продать (переуступить) вексель другому лицу. Как правило, если вексель продается третьему лицу до наступления срока платежа, цена его будет ниже, чем сумма, обозначенная на векселе.

Вексель - платежный документ строго установленной формы, содержащий одностороннее безусловное денежное обязательство. Существует две основных формы векселей: простые и переводные.

Простой вексель (соло) содержит в себе ничем не обусловленное обязательство векселедателя оплатить в определенный срок определенную сумму денег (за поставленный товар или предоставленную услугу). В простом векселе первоначально участвуют два лица: одно из них - векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя обязуется совершить по нему платеж в срок, указанный в векселе; другое - векселедержатель, который, получая вексель, приобретает право в обусловленное в документе время требовать выплаты указанной в нем суммы. Операции с использованием простого векселя можно условно представить в виде следующей схемы 5:

Схема 5. Операции с использованием простого векселя

Переводной вексель (тратта) содержит приказ векселедателя (трассанта) другому лицу (трассату) оплатить первому векселедержателю (ремитенту) или по его приказу в определенный срок обозначенную в векселе сумму денег (за поставленный товар или предоставленную услугу). В переводном векселе участвуют три лица. К векселедателю, который выписывает вексель, и векселедержателю, который, получив этот вексель, приобретает право требовать платеж вексельной суммы в установленный срок, присоединяется третье лицо - плательщик, к которому векселедатель обращается с требованием заплатить указанную в векселе сумму векселедержателю. Это предложение об оплате в обязательном порядке должно содержаться в самом тексте документа и указывается векселедателем.

Таким образом, плательщиком по переводному векселю выступает не сам векселедатель, а третье лицо, указываемое в векселе. Поэтому векселедержателю в случае получения переводного векселя следует обратиться к плательщику в целях акцепта векселя. То есть, переводной вексель должен обязательно иметь надпись, подтверждающую согласие дебитора его оплатить.

Плательщик, не акцептовавший вексель, не является обязанным по векселю и не песет никакой ответственности перед векселедержателем.

Схема 6. Схема расчетов с использованием переводного векселя

Как простой, так и переводной векселя могут быть переданы векселедержателем путем оформления передаточной надписи на оборотной стороне векселя. Такая передаточная надпись называется индоссаментом. Лицо, передающее вексель, становится индоссантом, а получатель векселя - индоссатом.

Так как вексель может передаваться неограниченное число раз, то в общем случае индоссантом могут выступать как векселедержатель, так и предыдущие индоссаты.

Возможные операции по движению векселя приведены в следующей схеме 7:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 7. Операции по движению векселя

При учете простых векселей важно хорошо представлять значение следующих показателей:

дата погашения,

срок векселя,

ссудный процент и процентная ставка,

сумма погашения,

учет векселя и учетная ставка,

выплата по учтенному векселю.

Дата окончания (погашения) векселя - день, в который вексель должен быть оплачен. Эта дата либо обозначена на векселе, либо ее можно определить исходя из того, что указано в векселе. Наиболее распространенные типы окончания срока платежа:

Определенная дата, например, 15 марта 2006 г.

Определенное количество месяцев после даты выписки векселя, например, "3 месяца после даты выписки векселя".

Определенное количество дней после даты выписки векселя, например, "60 дней после даты выписки векселя".

Срок векселя - продолжительность действия векселя в днях. Правильный расчет срока действия векселя очень важен, поскольку на его основе рассчитываются проценты.

Например, если вексель выдан на срок с 10 июня по 10 августа, то срок векселя будет равен 61 дню:

Оставшиеся дни в июне (30-10) 20

Количество дней в июле 31

Количество дней в августе 10

Всего 61

Таким образом, дата выписки не включается, а дата погашения включается в срок векселя.

Проценты - это стоимость займа денег или "вознаграждение" за предоставление кредита. Ставка процента обычно дается в виде годовой ставки. Тогда время в данной формуле равно единице. Расчет процентов (interest), выплачиваемых по обычному процентному векселю, основан на следующей формуле:

I = NV x IR x T, где

I - сумма процентов;

NV - номинальная величина (сумма займа);

IR - ставка процента;

Т - время; указывается как дробь, в числителе которой - срок векселя в днях, а в знаменателе - количество дней года, для простоты расчетов обычно берется не 365, а 360 дней

Таким образом, Проценты = Сумма займа х Ставка процента х Время

Сумма денег, получаемых по векселю в момент его погашения, - сумма погашения векселя (maturity value), рассчитывается как сумма номинальной величины векселя и процентов: MV = NV + I, где MV - сумма погашения векселя.

То есть: Сумма, получаемая на дату окончания векселя = Сумма векселя + Проценты

Вексель может быть процентным или беспроцентным. В процентном векселе процентная ставка указана отдельно от суммы векселя. В свою очередь, процентные векселя подразделяются на две категории, в соответствии с видом требуемых денежных выплат:

Простые векселя - предусматривающие денежные выплаты только процентов, за исключением завершающей выплаты.

Сложные векселя - денежные выплаты, которые включают в себя как проценты, так и основную сумму.

В беспроцентном векселе процент выплачивается заранее, путем установления дисконта, в них косвенно отражается норма процента, называемая реальной процентной ставкой или процентным доходом. То есть на беспроцентных векселях ставка процента не указывается, но сумма вознаграждения предполагается и определяется исходя из суммы превышения номинала векселя над величиной первоначальной задолженности перед поставщиком, то есть возникающей разницы.

Вексель выдается для отсрочки платежа по сделкам о поставке товаров (продукции, работ, услуг). Вексельное обязательство возникает с момента передачи надлежащим образом оформленного векселя векселедателем. Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата.

Многообразие функций векселя предполагает дифференцированное отражение в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с его обращением. При этом могут быть задействованы как балансовые, так и забалансовые счета.

Операции, связанные с наличием и движением расчетов по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за отгруженную готовую продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, обеспеченных полученными краткосрочными векселями, учитываются на активных инвентарных счетах 1 раздела подраздела 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" в группе счетов 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность". Учет долгосрочной задолженности по векселям полученным ведется на активных инвентарных счетах 2 раздела подраздела 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность" в группе счетов 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность".

Аналитический учет векселей полученных целесообразно вести отдельно по процентным и беспроцентным векселям. По процентному векселю рекомендуется открыть в группе счетов 1280 и 2180 синтетические счета "Полученный процентный вексель". По беспроцентным векселям рекомендуется открыть в группе счетов 1280 и 2180 два синтетических счета: "Сумма полученного векселя за вычетом вознаграждения (дисконта) по векселям" и "Сумма вознаграждения (дисконта) по векселям".

Аналитический учет векселей полученных рекомендуется вести также в следующих разрезах:

векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;

векселя полученные с просроченным сроком оплаты.

В случае получения векселя в иностранной валюте, такие векселя учитываются в аналитическом учете обособленно.

Реализация товаров (работ, услуг) и возникновение дебиторской задолженности покупателей, с одной стороны, и получение векселя, погашающего данную задолженность, с другой - представляют собой совершенно разные как с экономической, так и с юридической точки зрения хозяйственные операции, подлежащие обособленному отражению в учете векселедержателя. Расчеты по векселю возникают с момента, когда покупатель (векселедатель) выписывает на имя поставщика (векселедержателя) простой вексель в обеспечение задолженности за поставленные ему товарно-материальные ценности или выполненные работы (оказанные услуги). Юридическими последствиями факта получения векселя будут погашение ранее существующей задолженности покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, работы, услуги, и возникновение новой задолженности - задолженности по векселю. Другими словами, поставщик предоставляет покупателю отсрочку платежа, то есть коммерческий кредит.

Кроме того, как правило, на практике существует определенный временной разрыв между датами получения векселедателем приобретаемых ценностей и датой выдачи векселя и их оплату. Выдача векселя покупателем в основном производится в тех случаях, когда своевременно погасить задолженность перед поставщиком и подрядчиком деньгами не представляется возможным.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков по выданным векселям приведена в таблице 2.

В случае досрочного погашения векселя, сумма вознаграждения должна быть откорректирована как в учете векселедателя, так и в учете векселедержателя.

Всякий простой или переводной вексель может быть передан векселедателем своему кредитору путем оформления передаточной надписи (индоссамента) на оборотной стороне векселя (кроме условий, когда векселедатель указал в переводном векселе слова "не приказу"'или какое-либо равнозначащее выражение.) При этом такая надпись обязательно подтверждается подписью уполномоченного лица, а также печатью компании.

Допустимо оформление бланкового индоссамента, когда не заполняются реквизиты в индоссаменте (не указывается получающая вексель сторона).

По такому индоссаменту новый векселедержатель вправе или самостоятельно вписать себя, или передать такой вексель другому лицу, не делая при этом никаких надписей либо сделав обычную передаточную надпись.

Таблица 2.

Корреспонденция счетов типовых операций по учету задолженностей покупателей и заказчиков по выданным векселям

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) под процентный вексель: на договорную стоимость (без НДС) на сумму НДС получен процентный вексель на сумму вознаграждения, причитающегося к получению ежемесячное отнесение сумм вознаграждения на доходы по наступлении срока погашения векселя, поступление денег поступление вознаграждения по векселю	1210,2110 1210,2110 1280, 2180 1270,2170 3520 1010,1040 1010,1040	6010 3130 1210,2110 3520,4420 6110 1280,2180 1270,2170
2. Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) под беспроцентный вексель: на договорную стоимость (без НДС) на сумму НДС получен беспроцентный вексель на сумму вознаграждения, причитающегося к получению ежемесячное отнесение сумм вознаграждения на доходы по наступлении срока погашения векселя, поступление денег поступление вознаграждения по векселю	1210,2110 1210,2110 1280, 2180 1270,2170 3520 1010,1040 1010,1040	6010 3130 1210,2110 3520,4420 6110 1280,2180 1280,2180

В случае досрочного погашения векселя, сумма вознаграждения должна быть откорректирована как в учете векселедателя, так и в учете векселедержателя.

Всякий простой или переводной вексель может быть передан векселедателем своему кредитору путем оформления передаточной надписи (индоссамента) на оборотной стороне векселя (кроме условий, когда векселедатель указал в переводном векселе слова "не приказу"'или какое-либо равнозначащее выражение.) При этом такая надпись обязательно подтверждается подписью уполномоченного лица, а также печатью компании.

Допустимо оформление бланкового индоссамента, когда не заполняются реквизиты в индоссаменте (не указывается получающая вексель сторона).

По такому индоссаменту новый векселедержатель вправе или самостоятельно вписать себя, или передать такой вексель другому лицу, не делая при этом никаких надписей либо сделав обычную передаточную надпись.

Данная операция отражается по дебету счета 3310 "Счета к оплате" и кредиту счетов "Векселя процентные к оплате" (3050) и "Вознаграждения к выплате" (3380) (если вексель процентный) на сумму кредиторской задолженности. Закрытие дебиторской задолженности по векселю отражается по дебету счета "Векселя процентные к оплате" (3050) и кредиту счета "Векселя процентные к получению" (1280), а начисленных процентов - по дебету счета "Вознаграждения к выплате" (3380) и кредиту счета "Вознаграждения к получению" (1270).

Банки дают гарантию по векселю в виде аваля. Аваль - поручительство по векселю, выданное третьим лицом, за осуществление платежа по переводному векселю, если должник не выполнит в срок свои обязательства. Третье лицо отвечает по векселю так же, как и тот, за которого он дал аваль. Оплатив вексель, он приобретает право требования к тому, зa кого он поручился, а также к тем, кто обязан перед этим лицом.

Все субъекты, выдавшие акцептированные векселя, индоссировавшие вексель или поставившие на нем аваль, являются солидарно обязанными перед векселедержателем. Поэтому при передаче векселя путем индоссирования обязательство у индоссатов перед векселедержателем сохраняется, но оно становится условным и отражается на соответствующем забалансовом счете (например, счет 0100 "Условное обязательство по векселю"). При неоплате векселя в установленный срок векселедержателем или третьим лицом (трассатом) векселедержатель может реализовать свои права регресса против индоссантов.

При этом индоссант восстанавливает в учете свои обязательства и отражает данную операцию по дебету счета "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" (1280) и кредиту счета "Векселя к оплате" (3050), а начисленные проценты - по дебету счета "Краткосрочные вознаграждения к получению" (.1270) и кредиту счета "Вознаграждения к выплате" (3380).

Тот, кто оплатил переводной вексель (и этом случае индоссант), может требовать от ответственных перед ним лиц:

· всю уплаченную им сумму;

· проценты на указанную сумму, исчисленные в размере ставки рефинансирования, установленной Национальным банком РК на день, в который вексель был оплачен истцом;

· понесенные им издержки.

Лицо, оплатившее вексель и предъявившее иск к обязанным по векселю лицам, может включить в сумму иска комиссию в размере 0,05 процента от суммы векселя.

До наступления срока платежа по векселю векселедержатель может осуществить передачу векселей по индоссаменту в банк (учетную контору) с получением вексельной суммы. Такая операция называется учетом векселей в банке (или операцией дисконтирования векселей в банке) и производится банком за определенное вознаграждение (дисконт), и ее можно рассматривать как реализацию векселя. Банк предполагает получить сумму погашения (номинал векселя плюс процент) при наступлении даты погашения, но также имеет право регресса к индоссанту. Это означает, что если векселедатель не сможет в срок оплатить вексель, по нему перед банком отвечает индоссант.

Дисконтировать вексель означает изъять проценты заранее, а дисконт - величина вычитаемых процентов. Как правило, этот подход используют банки, давая деньги в кредит под векселя или покупая вексель.

Сумма, получаемая в результате дисконтирования, равна разнице между суммой погашения и дисконтом. По векселям, в которых проценты указаны сверх номинальной стоимости векселя, они включаются в дисконтируемую стоимость векселя.

Сумма, получаемая в результате дисконтирования = сумма, выплачиваемая по векселю - Дисконт

При этом дисконт рассчитывается по формуле:

Дисконт = Сумма, выплачиваемая на дату окончания векселя х Ставка дисконтирования х Время.

Для краткосрочных беспроцентных векселей дисконт рассчитывается по той же формуле (в случае дисконтного векселя векселедатель получает меньшую сумму, чем указанная на векселе; сумма, указанная на векселе, является его стоимостью погашения, а сумма, получаемая на руки, рассчитывается как сумма погашения минус дисконт).

При передаче по индоссаменту (передаточной надписи) векселя банку компания снимает этот вексель с учета. При этом за компанией остаются только условные обязательства, заключающиеся в том, что, если банк не сможет получить по векселю, он имеет право предъявить его индоссанту и тот обязан уплатить по этому векселю. Учет условных прав и обязательств осуществляется на забалансовых счетах.

В бухгалтерском учете векселедержателя передача векселя учетным конторам отражается следующими записями:

1. Поступление денег по векселю

Д-т Денежные средства (1010,1040)

К-т Векселя процентные к получению (1280)

К-т Краткосрочные вознаграждения к получению (1270) -

2. Дисконт банка

Д-т Расходы по вознаграждениям (7310)

К-т Краткосрочные вознаграждения к получению (1270)

Векселедержатель может получить денежные средства в банке в виде кредита или получить займ от другой компании (при наличии лицензии) под обеспечение векселя. Вексель, переданный под залог, продолжает учитываться у векселедержателя на счете "Векселя к получению" (1280). В бухгалтерском учете векселедержателя операция получения кредита (займа) под обеспечение векселя отражается следующими записями:

1. Получение кредита (займа) под залог векселя

Д-т Денежные средства (1010, 1040)

К-т Краткосрочные займы полученные (3020)

2. Вознаграждение банка (заимодателя)

Д-т Расходы по вознаграждениям (7310)

К-т Краткосрочные вознаграждения к выплате (3380)

3. При непогашении кредита (займа), права по векселю переходят банку (заимодателю):

Д-т Краткосрочные займы полученные (3020)

К-т Векселя к получению (1280)

Д-т Вознаграждения к выплате (3380)

К-т Краткосрочные вознаграждения к получению (1270)

Убытки

Д-т Прочие расходы (убытки от непогашения займа) (7470)

К-т Векселя к получению (1280), Краткосрочные вознаграждения к получению (1270).

В Республике Казахстан нет типовых форм первичных документов для учета векселей. Но в соответствии с Законом РК от 26.12.1995 г. № 2732 "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (с изменениями от 05.05.2006 г. № 139-Ш), первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом и (или) Национальным Банком РК, разрабатываются предпринимателями и организациями самостоятельно.

Систематизация и группировка основной информации о векселях может производиться на основании карточек аналитического учета векселей, основное назначение которых заключается в отражении сведений по каждому векселю, принятому к учету. Функции регистра аналитического учета может выполнять и журнал учета векселей. Записи в этот журнал или открытие карточек учета векселей производятся на основании актов приема-передачи векселей, договоров, квитанций и других первичных документов, имеющих непосредственное отношение к вексельному обращению. В аналитическом учете находят отражение все реквизиты, указанные в векселе, а также сведения о сроках погашения задолженности.

Построение аналитического учета должно обеспечить получение информации о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил; по полученным векселям с просроченным сроком оплаты. Данные книги являются основанием для составления ведомости учета движения векселей (полученных и выданных), которая, в свою очередь, используется для составления финансовой отчетности компании.

1.5 Учет прочей задолженности покупателей и заказчиков

Операции, связанные с прочей задолженностью покупателей и заказчиков по реализованным нематериальным активам, основным средствам, инвестициям, финансовым инвестициям и другим активам отражаются на активных инвентарных счетах 1 раздела подраздела 1200 "Краткосрочная дебиторская задолженность" в группе счетов 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков" или 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность". Учет долгосрочной задолженности ведется па активных инвентарных счетах 2 раздела подраздела 2100 "Долгосрочная дебиторская задолженность" в группе счетов 2110 "Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков" или 2180 "Прочая долгосрочная дебиторская задолженность". Отражение таких операций аналогично отражению задолженности покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.

Продажу основных средств одной компанией другой оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), который составляют в двух экземплярах. На основании акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации).

В бухгалтерском учете бухгалтерией компании произведены следующие записи:

1. На договорную стоимость приобретенных основных средств

Д-т Оборудование (2410)

Д-т Налог на добавленную стоимость (1420)

К-т Счета к оплате (3310, 4110)

2. Оплата

Д-т Счета к оплате (3310, 4110)

К-т Денежные средства (1010,1040)

3. Ежегодная амортизация

Д-т Расходы по амортизации (7210,8040) -

К-т Накопленная амортизация оборудования (2420)

Реализацию нематериальных активов другой компании оформляют актом приемки-передачи нематериальных активов (ф. № НМА-1), который составляют в двух экземплярах. На основании акта делают отметку о выбытии основных средств в карточках учета нематериальных активов (ф. № НМА-2).

В бухгалтерском учете компании-продавца будут произведены следующие записи:

На сумму ранее начисленной амортизации за время эксплуатации объекта

Д-т Амортизация программного обеспечения (2740)

К-т Право использования (2730)

На балансовую стоимость реализуемого объекта нематериальных активов

Д-т Расходы по выбытию нематериальных активов (7410)

К-т Право использования (2730)

На договорную стоимость реализации актива

Д-т Счета к получению или Прочая дебиторская задолженность (1210, 1280, 2110), 2190)

К-т Доход от выбытия нематериальных активов (6210)

К-т Налог на добавленную стоимость (3130)

В конце отчетного периода производится закрытие временных счетов:

а) расходы относятся на уменьшение итогового дохода

Д-т Итоговый доход (убыток) (5510)

К-т Расходы по выбытию нематериальных активов (7410) -

б) доходы относятся на увеличение итогового дохода

Д-т Доход от выбытия нематериальных активов (6210)

К-т Итоговый доход (убыток) (5510)

в) сопоставив расходы и доходы (дебетовый и кредитовый обороты счета 5510), определяем результат реализации исключительного права на использование промышленного образца (прибыль в бухгалтерском учете).

Акционерные общества размещают акции среди неограниченного круга лиц, путем свободной продажи в соответствии с законодательством о рынке ценных бумаг.

Общество вправе размещать акции после государственной регистрации их выпуска. Размещение акций осуществляется посредством аукционов, подписки. Размещаемые посредством подписки акции подлежат продаже по цене размещения, установленной Советом директоров. При этом цена размещения акции должна быть единой для всех лиц, приобретающих акции, в пределах такого размещения. Оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости. Оплата акций общества при его учреждении производится его учредителями по их номинальной стоимости.

В бухгалтерском учете производятся следующие бухгалтерские записи:

1. Приобретение акций по покупной стоимости

Д-т Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли (1120)

К-т Денежные средства (1010,1040

2. Реализация акций физическому лицу - списана учетная стоимость реализуемых акций

Д-т Расходы по выбытию финансовых активов (7410)

К-т Финансовые активы, предназначенные для торговли (1120)

3. На договорную стоимость реализованных акций

Д-т Счета к получению или Прочая дебиторская задолженность (1210, 1280, 2110, 2190)

К-т Доход от выбытия финансовых активов (6210)

4. В конце отчетного периода производится закрытие временных счетов:

а) расходы относятся на уменьшение итогового дохода Д-т Итоговый доход (убыток) (5510)

К-т Расходы по выбытию финансовых активов (7410)

б) доходы относятся на увеличение итогового дохода

Д-т Доход от выбытия финансовых активов (6210)

К-т Итоговый доход (убыток) (5510)

в) сопоставив расходы и доходы (дебетовый и кредитовый обороты счета 5510), определяем результат реализации акций.

2. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками ТОО "ТПК Бастион"

2.1 Задачи анализа дебиторской задолженности

Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются:

- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

- проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений.

- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Приступая к анализу нужно проверить прежде всего расчеты с дебиторами, выяснить правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I "Долгосрочные активы", так и разделе II "Текущие активы". В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе - платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:

- счета к получению;

- векселя полученные;

- задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйствующим субъектом и дочерними предприятиями;

- задолженность должностных лиц субъекта;

- прочая дебиторская задолженность.

В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавлена статья "Авансовые платежи".

При анализе необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистрам аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, считают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем анализируют каждый вид расчетов.

Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актами, поэтому в ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проинвентаризированных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. На основании анализа составляется справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, суммы задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Анализ имеющихся на предприятии материалов инвентаризации, расчетов дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее:

· имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

· правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности;

· правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

При анализе необходимо проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки погашения в полной и частичной сумме.

При анализе нужно установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина

Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями.

Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете "Векселя полученные". Этот счет кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.

При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя.

Простые векселя - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершённым торговым сделкам или в уплату за выполнение работы (услуги).

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство и приобретает юридическую силу только после его акцепта плательщиком (трассатом). С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

При анализе необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям - плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам счета 1200 бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1250 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников". На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям.

Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется кому выданы авансы.

Иногда бухгалтерия допускает скрытое авансирование рабочих и служащих на личные нужды под видом авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому при анализе определяется: имеются ли командировочные удостоверения, их срок и правильность расчета денежных сумм, достоверность приложенных к авансовым отчетам документов.

При анализе следует обратить внимание на следующие моменты:

· определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право, получать деньги под отчет;

· не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

· не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;

· не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;

· имеется ли на авансовых счетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;

· своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального ущерба, прежде всего нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности предприятия.

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на затраты на производство, а сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей, брака, допущенного при производстве относятся на виновных лиц.

Следует отметить, что недостача в пределах естественной убыли может быть списана на расходы производства лишь в случае её выявления при проведении инвентаризации и при составлении комиссионного акта на списание, утвержденного руководителем.

Далее нужно проанализировать полностью ли отнесены на виновных лиц суммы по недостачам, растратам и хищениям, правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товароматериальных ценностей на затраты производства, когда виновные лица не установлены.

Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.

Затем анализируются данные счета 1280 "Прочие", на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по претензиям, расчет которых ведется на субсчете "Расчеты по претензиям" счета 1280 "Прочие". На этом субсчете учитывают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им претензиям (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

При анализе расчетов по претензиям необходимо обратить внимание:

· обоснованность, своевременность и правильность оформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на затраты производства;

· обоснованность претензий, предъявляемых к предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, а если они установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

· правильность составления бухгалтерских проводок;

· правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям;

· составление записей аналитического учета записям в журнале - ордере №8, Главной книге, балансе.

Анализ правильности и своевременности оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.

При анализе важно, не только констатировать факты недостач и порчи, но и выяснять причины их возникновения. Практика показывает, что основными причинами ущерба (недостачи, растраты, хищения денежных средств и материальных ценностей) являются необеспеченность весоизмерительной аппаратурой, плохое состояние складских помещений, несоблюдение условий хранения товароматериальных ценностей, нарушение правил приемки и отпуска их, отсутствие должного контроля за их сохранностью, несвоевременное и формальное проведение инвентаризаций.

...